一、常見的會計舞弊手法
1、集體作弊，騙取資金。主要是鉆政策和改革的空子，集體編造虛假憑證和報表，套取國家和財政資金的行為。如各類貸款貼息，一般情況上級部門只要求申報單位提供銀行貸款的復(fù)印件，這就使單位有弄虛作假的可乘之機。有的單位突擊編造虛假單位，虛擬項目可行性研究報告和資金支出預(yù)算，個別單位甚至連續(xù)作假，以達到套取資金的目的。
2、編假造假，牟取私利。單位或個人往往利用發(fā)票管理混亂，內(nèi)部管理松懈之機，自制或套開假發(fā)票、假收據(jù)，虛報冒領(lǐng)，中飽私囊，其中，大頭小尾、鴛鴦發(fā)票、陰陽發(fā)票是常見的問題。在現(xiàn)金交易中，同一發(fā)票分別套開，發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，使供方可以虛增銷售收益，使買方增加成本費用，多抵扣增值稅。還有的主動多付款項給下屬單位或業(yè)務(wù)往來單位，雙方達成默契，隨后在該單位提取現(xiàn)金，報銷消費品和旅游費用等。1999年，我們在審計某單位與外地經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，就發(fā)現(xiàn)一張陰陽發(fā)票，對方單位收款10000元，而某單位記錄貨幣資金支出為20000元，多列支10000元，用作單位小金庫資金。還有的單位或個人用作廢發(fā)票、過期發(fā)票或者購買發(fā)票報銷。
3、假借投資，變相消費。個別單位為了謀取個人或小集團利益，將國家財政資金以種種借口轉(zhuǎn)移到本單位下屬的經(jīng)濟實體或公司，作為長期投資項目，而該項投資又長期不見收益入賬。投資的真正目的就是為了轉(zhuǎn)移資金，以便將本單位或個人的不當(dāng)支出如各項補貼、超支的出國費用等在下屬實體中列支，以逃避檢查。
4、虛報冒領(lǐng)，騙吃空額。舞弊者利用內(nèi)控制度不健全的漏洞，在工資表中虛列員工名額，從中大飽私囊。還有的以物資采購名義，將錢轉(zhuǎn)到商業(yè)企業(yè)，再以購貨券的形式，用于變相消費或拉關(guān)系。有的搞假采購，真付款，或者假招標(biāo)真付款，將資金轉(zhuǎn)回小金庫或中飽私囊。2000年，我們曾查處某單位編造10余人工資表，實際是發(fā)放非法集資利息，涉案金額3萬元。
5、巧立名目，逃避稅費。主要表現(xiàn)在多計多列、多提多攤成本費用，虛減利潤，或以紅蘭虛調(diào)收益少繳所得稅、流轉(zhuǎn)稅；在不斷調(diào)賬、沖賬、轉(zhuǎn)賬和偷換會計科目性質(zhì)、篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容中作弊；或不處理“待處理財產(chǎn)損益”科目的損益，或以不該列入的費用，調(diào)節(jié)損益；為達到發(fā)行債券、股票、審批立項、申請貸款等目的，任意篡改數(shù)據(jù)，虛列虛報收入、盈利和資產(chǎn)；還有的設(shè)立多套會計賬簿、編制多種報表，以應(yīng)付各種檢查、申請貸款、逃避納稅。
6、變換方法，隱匿收入。主要是通過變換計價方法和計價數(shù)額以及隨意改變固定資產(chǎn)折舊計提辦法等調(diào)節(jié)盈利。將銷售商品虛報為虧損，或貪污私分，或設(shè)小金庫。多發(fā)售商品，少開發(fā)票，隱瞞和轉(zhuǎn)移收入。在事業(yè)單位，主要是采取收費不入賬、私設(shè)會計賬薄、公款私存等方法，隱匿收入。2003年，我們曾查處某事業(yè)單位，將收取的學(xué)費以個人名義存到銀行儲蓄所的違紀問題，存款額100余萬元，存折20余個，資金賬外循環(huán)半年之久。
另外，在日常工作中，還常見資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營，借款注冊，虛擬資本，偽造證件，騙取貸款，年末虛開，年初虛沖等多種會計舞弊行為，也值得引起注意。
二、會計舞弊事項的防范
1、克服畏難情緒，要一身正氣，敢于打假查假。只要認真細致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，出于公心，無論作弊者怎樣詭秘、狡詐，總有蛛絲馬跡可尋，總有異?，F(xiàn)象顯現(xiàn)，只要抓住關(guān)鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和證實問題。
2、精通會計業(yè)務(wù)，熟悉財稅法規(guī)，做到與時俱進。要熟練掌握和靈活運用甄別作弊的技術(shù)方法，具備較強的分析、判斷和研究解決問題的能力，不斷提高會計舞弊鑒別工作效率。同時，要嚴守獨立審計原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團所左右。
3、不斷總結(jié)會計舞弊鑒別過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)，關(guān)注新出現(xiàn)的會計舞弊手法，掌握對各種錯弊形態(tài)的審查和識別的要領(lǐng)。學(xué)習(xí)和借鑒他人的成功經(jīng)驗，領(lǐng)悟和歸納出自己的鑒別方法和要領(lǐng)，力爭迅速地發(fā)現(xiàn)和揭穿會計舞弊。要用懷疑的眼光審視風(fēng)險易發(fā)點、運用科學(xué)的分析審查鑒別錯弊，有時候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。
4、在制定審計對策時要辯證地看問題，在頭腦中多打幾個問號。風(fēng)險基礎(chǔ)審計雖是特別關(guān)注了風(fēng)險，有助于風(fēng)險的規(guī)避，但如果忽視了對盲點、盲區(qū)和難點的審查，風(fēng)險仍然存在。符合性測試只是評價審計風(fēng)險程度，制定審計計劃的一種必要程序。符合性測試通過，未必就可以高枕無憂，往往是制度健全，內(nèi)控嚴密的背后更可能隱藏著很深的舞弊。實施審計中一定要多問幾個為什么，以便找到掩蓋舞弊的真相。
5、在審計時牢牢抓住“私欲”是產(chǎn)生會計舞弊的根源這個要害，做到內(nèi)部審查與外部調(diào)查的結(jié)合，會計賬、證、表及實物資產(chǎn)審查與邏輯推理分析相結(jié)合，徹底審查假證、假賬和假表，查明資產(chǎn)不實，負債不實，經(jīng)營成果及所有者權(quán)益不實的原因和數(shù)額。對于賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；會計賬戶中的異?，F(xiàn)象必審；收據(jù)和發(fā)票存根必審；工資及資金、生活福利發(fā)放原始憑證必審；銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表必審；會計賬戶、會計報表的勾稽關(guān)系必審；多頭開戶的情況必審；紅字沖銷、頻繁調(diào)賬、年初年末調(diào)賬、轉(zhuǎn)賬必審。
6、加強對會計舞弊的理論研究，從而有效指導(dǎo)防范會計舞弊行為。要認真借鑒各國常見的會計舞弊手段及其識別方法，從我國實際出發(fā)，研究適合中國特色的會計舞弊理論體系。
7、進一步加強法制建設(shè)，切實治理會計舞弊。首先，在法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。新的《會計法》明確了單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，但缺乏具體的實施細則，無法將法律責(zé)任量化或給予具體解釋，必須制定具體細則，加大其法律責(zé)任與執(zhí)法力度；其次，建立健全執(zhí)法監(jiān)督機制，加強會計法規(guī)制度的宣傳教育，增強領(lǐng)導(dǎo)、會計及有關(guān)人員的法制觀念；后，突出重點，有的放矢，加大對會計舞弊的打擊力度。
8、加強會計人員素質(zhì)的培訓(xùn)，提高會計信息的誠信度。會計人員是會計舞弊的直接制造者，對會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責(zé)任，國家和會計工作管理部門應(yīng)加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，不斷提高會計信息的可信度。
1、集體作弊，騙取資金。主要是鉆政策和改革的空子，集體編造虛假憑證和報表，套取國家和財政資金的行為。如各類貸款貼息，一般情況上級部門只要求申報單位提供銀行貸款的復(fù)印件，這就使單位有弄虛作假的可乘之機。有的單位突擊編造虛假單位，虛擬項目可行性研究報告和資金支出預(yù)算，個別單位甚至連續(xù)作假，以達到套取資金的目的。
2、編假造假，牟取私利。單位或個人往往利用發(fā)票管理混亂，內(nèi)部管理松懈之機，自制或套開假發(fā)票、假收據(jù)，虛報冒領(lǐng)，中飽私囊，其中，大頭小尾、鴛鴦發(fā)票、陰陽發(fā)票是常見的問題。在現(xiàn)金交易中，同一發(fā)票分別套開，發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，使供方可以虛增銷售收益，使買方增加成本費用，多抵扣增值稅。還有的主動多付款項給下屬單位或業(yè)務(wù)往來單位，雙方達成默契，隨后在該單位提取現(xiàn)金，報銷消費品和旅游費用等。1999年，我們在審計某單位與外地經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，就發(fā)現(xiàn)一張陰陽發(fā)票，對方單位收款10000元，而某單位記錄貨幣資金支出為20000元，多列支10000元，用作單位小金庫資金。還有的單位或個人用作廢發(fā)票、過期發(fā)票或者購買發(fā)票報銷。
3、假借投資，變相消費。個別單位為了謀取個人或小集團利益，將國家財政資金以種種借口轉(zhuǎn)移到本單位下屬的經(jīng)濟實體或公司，作為長期投資項目，而該項投資又長期不見收益入賬。投資的真正目的就是為了轉(zhuǎn)移資金，以便將本單位或個人的不當(dāng)支出如各項補貼、超支的出國費用等在下屬實體中列支，以逃避檢查。
4、虛報冒領(lǐng)，騙吃空額。舞弊者利用內(nèi)控制度不健全的漏洞，在工資表中虛列員工名額，從中大飽私囊。還有的以物資采購名義，將錢轉(zhuǎn)到商業(yè)企業(yè)，再以購貨券的形式，用于變相消費或拉關(guān)系。有的搞假采購，真付款，或者假招標(biāo)真付款，將資金轉(zhuǎn)回小金庫或中飽私囊。2000年，我們曾查處某單位編造10余人工資表，實際是發(fā)放非法集資利息，涉案金額3萬元。
5、巧立名目，逃避稅費。主要表現(xiàn)在多計多列、多提多攤成本費用，虛減利潤，或以紅蘭虛調(diào)收益少繳所得稅、流轉(zhuǎn)稅；在不斷調(diào)賬、沖賬、轉(zhuǎn)賬和偷換會計科目性質(zhì)、篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容中作弊；或不處理“待處理財產(chǎn)損益”科目的損益，或以不該列入的費用，調(diào)節(jié)損益；為達到發(fā)行債券、股票、審批立項、申請貸款等目的，任意篡改數(shù)據(jù)，虛列虛報收入、盈利和資產(chǎn)；還有的設(shè)立多套會計賬簿、編制多種報表，以應(yīng)付各種檢查、申請貸款、逃避納稅。
6、變換方法，隱匿收入。主要是通過變換計價方法和計價數(shù)額以及隨意改變固定資產(chǎn)折舊計提辦法等調(diào)節(jié)盈利。將銷售商品虛報為虧損，或貪污私分，或設(shè)小金庫。多發(fā)售商品，少開發(fā)票，隱瞞和轉(zhuǎn)移收入。在事業(yè)單位，主要是采取收費不入賬、私設(shè)會計賬薄、公款私存等方法，隱匿收入。2003年，我們曾查處某事業(yè)單位，將收取的學(xué)費以個人名義存到銀行儲蓄所的違紀問題，存款額100余萬元，存折20余個，資金賬外循環(huán)半年之久。
另外，在日常工作中，還常見資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營，借款注冊，虛擬資本，偽造證件，騙取貸款，年末虛開，年初虛沖等多種會計舞弊行為，也值得引起注意。
二、會計舞弊事項的防范
1、克服畏難情緒，要一身正氣，敢于打假查假。只要認真細致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，出于公心，無論作弊者怎樣詭秘、狡詐，總有蛛絲馬跡可尋，總有異?，F(xiàn)象顯現(xiàn)，只要抓住關(guān)鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和證實問題。
2、精通會計業(yè)務(wù)，熟悉財稅法規(guī)，做到與時俱進。要熟練掌握和靈活運用甄別作弊的技術(shù)方法，具備較強的分析、判斷和研究解決問題的能力，不斷提高會計舞弊鑒別工作效率。同時，要嚴守獨立審計原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團所左右。
3、不斷總結(jié)會計舞弊鑒別過程中的經(jīng)驗教訓(xùn)，關(guān)注新出現(xiàn)的會計舞弊手法，掌握對各種錯弊形態(tài)的審查和識別的要領(lǐng)。學(xué)習(xí)和借鑒他人的成功經(jīng)驗，領(lǐng)悟和歸納出自己的鑒別方法和要領(lǐng)，力爭迅速地發(fā)現(xiàn)和揭穿會計舞弊。要用懷疑的眼光審視風(fēng)險易發(fā)點、運用科學(xué)的分析審查鑒別錯弊，有時候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。
4、在制定審計對策時要辯證地看問題，在頭腦中多打幾個問號。風(fēng)險基礎(chǔ)審計雖是特別關(guān)注了風(fēng)險，有助于風(fēng)險的規(guī)避，但如果忽視了對盲點、盲區(qū)和難點的審查，風(fēng)險仍然存在。符合性測試只是評價審計風(fēng)險程度，制定審計計劃的一種必要程序。符合性測試通過，未必就可以高枕無憂，往往是制度健全，內(nèi)控嚴密的背后更可能隱藏著很深的舞弊。實施審計中一定要多問幾個為什么，以便找到掩蓋舞弊的真相。
5、在審計時牢牢抓住“私欲”是產(chǎn)生會計舞弊的根源這個要害，做到內(nèi)部審查與外部調(diào)查的結(jié)合，會計賬、證、表及實物資產(chǎn)審查與邏輯推理分析相結(jié)合，徹底審查假證、假賬和假表，查明資產(chǎn)不實，負債不實，經(jīng)營成果及所有者權(quán)益不實的原因和數(shù)額。對于賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；會計賬戶中的異?，F(xiàn)象必審；收據(jù)和發(fā)票存根必審；工資及資金、生活福利發(fā)放原始憑證必審；銀行存款對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表必審；會計賬戶、會計報表的勾稽關(guān)系必審；多頭開戶的情況必審；紅字沖銷、頻繁調(diào)賬、年初年末調(diào)賬、轉(zhuǎn)賬必審。
6、加強對會計舞弊的理論研究，從而有效指導(dǎo)防范會計舞弊行為。要認真借鑒各國常見的會計舞弊手段及其識別方法，從我國實際出發(fā)，研究適合中國特色的會計舞弊理論體系。
7、進一步加強法制建設(shè)，切實治理會計舞弊。首先，在法規(guī)的制定過程中，必須充分考慮與會計信息有一定利益關(guān)系的人員對會計信息的影響，制定相應(yīng)的措施對其行為加以限制。新的《會計法》明確了單位領(lǐng)導(dǎo)對會計信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，但缺乏具體的實施細則，無法將法律責(zé)任量化或給予具體解釋，必須制定具體細則，加大其法律責(zé)任與執(zhí)法力度；其次，建立健全執(zhí)法監(jiān)督機制，加強會計法規(guī)制度的宣傳教育，增強領(lǐng)導(dǎo)、會計及有關(guān)人員的法制觀念；后，突出重點，有的放矢，加大對會計舞弊的打擊力度。
8、加強會計人員素質(zhì)的培訓(xùn)，提高會計信息的誠信度。會計人員是會計舞弊的直接制造者，對會計舞弊的產(chǎn)生負有不可推卸的責(zé)任，國家和會計工作管理部門應(yīng)加強對財會人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財會人員的知識，使其能自覺抵制會計舞弊行為的發(fā)生，不斷提高會計信息的可信度。