一、常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手法
1、集體作弊，騙取資金。主要是鉆政策和改革的空子，集體編造虛假憑證和報(bào)表，套取國(guó)家和財(cái)政資金的行為。如各類貸款貼息，一般情況上級(jí)部門(mén)只要求申報(bào)單位提供銀行貸款的復(fù)印件，這就使單位有弄虛作假的可乘之機(jī)。有的單位突擊編造虛假單位，虛擬項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和資金支出預(yù)算，個(gè)別單位甚至連續(xù)作假，以達(dá)到套取資金的目的。
2、編假造假，牟取私利。單位或個(gè)人往往利用發(fā)票管理混亂，內(nèi)部管理松懈之機(jī)，自制或套開(kāi)假發(fā)票、假收據(jù)，虛報(bào)冒領(lǐng)，中飽私囊，其中，大頭小尾、鴛鴦發(fā)票、陰陽(yáng)發(fā)票是常見(jiàn)的問(wèn)題。在現(xiàn)金交易中，同一發(fā)票分別套開(kāi)，發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，使供方可以虛增銷售收益，使買(mǎi)方增加成本費(fèi)用，多抵扣增值稅。還有的主動(dòng)多付款項(xiàng)給下屬單位或業(yè)務(wù)往來(lái)單位，雙方達(dá)成默契，隨后在該單位提取現(xiàn)金，報(bào)銷消費(fèi)品和旅游費(fèi)用等。1999年，我們?cè)趯徲?jì)某單位與外地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)一張陰陽(yáng)發(fā)票，對(duì)方單位收款10000元，而某單位記錄貨幣資金支出為20000元，多列支10000元，用作單位小金庫(kù)資金。還有的單位或個(gè)人用作廢發(fā)票、過(guò)期發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)發(fā)票報(bào)銷。
3、假借投資，變相消費(fèi)。個(gè)別單位為了謀取個(gè)人或小集團(tuán)利益，將國(guó)家財(cái)政資金以種種借口轉(zhuǎn)移到本單位下屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體或公司，作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，而該項(xiàng)投資又長(zhǎng)期不見(jiàn)收益入賬。投資的真正目的就是為了轉(zhuǎn)移資金，以便將本單位或個(gè)人的不當(dāng)支出如各項(xiàng)補(bǔ)貼、超支的出國(guó)費(fèi)用等在下屬實(shí)體中列支，以逃避檢查。
4、虛報(bào)冒領(lǐng)，騙吃空額。舞弊者利用內(nèi)控制度不健全的漏洞，在工資表中虛列員工名額，從中大飽私囊。還有的以物資采購(gòu)名義，將錢(qián)轉(zhuǎn)到商業(yè)企業(yè)，再以購(gòu)貨券的形式，用于變相消費(fèi)或拉關(guān)系。有的搞假采購(gòu)，真付款，或者假招標(biāo)真付款，將資金轉(zhuǎn)回小金庫(kù)或中飽私囊。2000年，我們?cè)樘幠硢挝痪幵?0余人工資表，實(shí)際是發(fā)放非法集資利息，涉案金額3萬(wàn)元。
5、巧立名目，逃避稅費(fèi)。主要表現(xiàn)在多計(jì)多列、多提多攤成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，或以紅蘭虛調(diào)收益少繳所得稅、流轉(zhuǎn)稅；在不斷調(diào)賬、沖賬、轉(zhuǎn)賬和偷換會(huì)計(jì)科目性質(zhì)、篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容中作弊；或不處理“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的損益，或以不該列入的費(fèi)用，調(diào)節(jié)損益；為達(dá)到發(fā)行債券、股票、審批立項(xiàng)、申請(qǐng)貸款等目的，任意篡改數(shù)據(jù)，虛列虛報(bào)收入、盈利和資產(chǎn)；還有的設(shè)立多套會(huì)計(jì)賬簿、編制多種報(bào)表，以應(yīng)付各種檢查、申請(qǐng)貸款、逃避納稅。
6、變換方法，隱匿收入。主要是通過(guò)變換計(jì)價(jià)方法和計(jì)價(jià)數(shù)額以及隨意改變固定資產(chǎn)折舊計(jì)提辦法等調(diào)節(jié)盈利。將銷售商品虛報(bào)為虧損，或貪污私分，或設(shè)小金庫(kù)。多發(fā)售商品，少開(kāi)發(fā)票，隱瞞和轉(zhuǎn)移收入。在事業(yè)單位，主要是采取收費(fèi)不入賬、私設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、公款私存等方法，隱匿收入。2003年，我們?cè)樘幠呈聵I(yè)單位，將收取的學(xué)費(fèi)以個(gè)人名義存到銀行儲(chǔ)蓄所的違紀(jì)問(wèn)題，存款額100余萬(wàn)元，存折20余個(gè)，資金賬外循環(huán)半年之久。
另外，在日常工作中，還常見(jiàn)資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營(yíng)，借款注冊(cè)，虛擬資本，偽造證件，騙取貸款，年末虛開(kāi)，年初虛沖等多種會(huì)計(jì)舞弊行為，也值得引起注意。
二、會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)的防范
1、克服畏難情緒，要一身正氣，敢于打假查假。只要認(rèn)真細(xì)致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，出于公心，無(wú)論作弊者怎樣詭秘、狡詐，總有蛛絲馬跡可尋，總有異常現(xiàn)象顯現(xiàn)，只要抓住關(guān)鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和證實(shí)問(wèn)題。
2、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)稅法規(guī)，做到與時(shí)俱進(jìn)。要熟練掌握和靈活運(yùn)用甄別作弊的技術(shù)方法，具備較強(qiáng)的分析、判斷和研究解決問(wèn)題的能力，不斷提高會(huì)計(jì)舞弊鑒別工作效率。同時(shí)，要嚴(yán)守獨(dú)立審計(jì)原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團(tuán)所左右。
3、不斷總結(jié)會(huì)計(jì)舞弊鑒別過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，關(guān)注新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手法，掌握對(duì)各種錯(cuò)弊形態(tài)的審查和識(shí)別的要領(lǐng)。學(xué)習(xí)和借鑒他人的成功經(jīng)驗(yàn)，領(lǐng)悟和歸納出自己的鑒別方法和要領(lǐng)，力爭(zhēng)迅速地發(fā)現(xiàn)和揭穿會(huì)計(jì)舞弊。要用懷疑的眼光審視風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)、運(yùn)用科學(xué)的分析審查鑒別錯(cuò)弊，有時(shí)候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。
4、在制定審計(jì)對(duì)策時(shí)要辯證地看問(wèn)題，在頭腦中多打幾個(gè)問(wèn)號(hào)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)雖是特別關(guān)注了風(fēng)險(xiǎn)，有助于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，但如果忽視了對(duì)盲點(diǎn)、盲區(qū)和難點(diǎn)的審查，風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。符合性測(cè)試只是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)計(jì)劃的一種必要程序。符合性測(cè)試通過(guò)，未必就可以高枕無(wú)憂，往往是制度健全，內(nèi)控嚴(yán)密的背后更可能隱藏著很深的舞弊。實(shí)施審計(jì)中一定要多問(wèn)幾個(gè)為什么，以便找到掩蓋舞弊的真相。
5、在審計(jì)時(shí)牢牢抓住“私欲”是產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的根源這個(gè)要害，做到內(nèi)部審查與外部調(diào)查的結(jié)合，會(huì)計(jì)賬、證、表及實(shí)物資產(chǎn)審查與邏輯推理分析相結(jié)合，徹底審查假證、假賬和假表，查明資產(chǎn)不實(shí)，負(fù)債不實(shí)，經(jīng)營(yíng)成果及所有者權(quán)益不實(shí)的原因和數(shù)額。對(duì)于賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；會(huì)計(jì)賬戶中的異?，F(xiàn)象必審；收據(jù)和發(fā)票存根必審；工資及資金、生活福利發(fā)放原始憑證必審；銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表必審；會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系必審；多頭開(kāi)戶的情況必審；紅字沖銷、頻繁調(diào)賬、年初年末調(diào)賬、轉(zhuǎn)賬必審。
6、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的理論研究，從而有效指導(dǎo)防范會(huì)計(jì)舞弊行為。要認(rèn)真借鑒各國(guó)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手段及其識(shí)別方法，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，研究適合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)舞弊理論體系。
7、進(jìn)一步加強(qiáng)法制建設(shè)，切實(shí)治理會(huì)計(jì)舞弊。首先，在法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。新的《會(huì)計(jì)法》明確了單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，但缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，無(wú)法將法律責(zé)任量化或給予具體解釋，必須制定具體細(xì)則，加大其法律責(zé)任與執(zhí)法力度；其次，建立健全執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的宣傳教育，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)及有關(guān)人員的法制觀念；后，突出重點(diǎn)，有的放矢，加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的打擊力度。
8、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信度。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，不斷提高會(huì)計(jì)信息的可信度。
1、集體作弊，騙取資金。主要是鉆政策和改革的空子，集體編造虛假憑證和報(bào)表，套取國(guó)家和財(cái)政資金的行為。如各類貸款貼息，一般情況上級(jí)部門(mén)只要求申報(bào)單位提供銀行貸款的復(fù)印件，這就使單位有弄虛作假的可乘之機(jī)。有的單位突擊編造虛假單位，虛擬項(xiàng)目可行性研究報(bào)告和資金支出預(yù)算，個(gè)別單位甚至連續(xù)作假，以達(dá)到套取資金的目的。
2、編假造假，牟取私利。單位或個(gè)人往往利用發(fā)票管理混亂，內(nèi)部管理松懈之機(jī)，自制或套開(kāi)假發(fā)票、假收據(jù)，虛報(bào)冒領(lǐng)，中飽私囊，其中，大頭小尾、鴛鴦發(fā)票、陰陽(yáng)發(fā)票是常見(jiàn)的問(wèn)題。在現(xiàn)金交易中，同一發(fā)票分別套開(kāi)，發(fā)票聯(lián)金額大于存根聯(lián)和抵扣聯(lián)，使供方可以虛增銷售收益，使買(mǎi)方增加成本費(fèi)用，多抵扣增值稅。還有的主動(dòng)多付款項(xiàng)給下屬單位或業(yè)務(wù)往來(lái)單位，雙方達(dá)成默契，隨后在該單位提取現(xiàn)金，報(bào)銷消費(fèi)品和旅游費(fèi)用等。1999年，我們?cè)趯徲?jì)某單位與外地經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，就發(fā)現(xiàn)一張陰陽(yáng)發(fā)票，對(duì)方單位收款10000元，而某單位記錄貨幣資金支出為20000元，多列支10000元，用作單位小金庫(kù)資金。還有的單位或個(gè)人用作廢發(fā)票、過(guò)期發(fā)票或者購(gòu)買(mǎi)發(fā)票報(bào)銷。
3、假借投資，變相消費(fèi)。個(gè)別單位為了謀取個(gè)人或小集團(tuán)利益，將國(guó)家財(cái)政資金以種種借口轉(zhuǎn)移到本單位下屬的經(jīng)濟(jì)實(shí)體或公司，作為長(zhǎng)期投資項(xiàng)目，而該項(xiàng)投資又長(zhǎng)期不見(jiàn)收益入賬。投資的真正目的就是為了轉(zhuǎn)移資金，以便將本單位或個(gè)人的不當(dāng)支出如各項(xiàng)補(bǔ)貼、超支的出國(guó)費(fèi)用等在下屬實(shí)體中列支，以逃避檢查。
4、虛報(bào)冒領(lǐng)，騙吃空額。舞弊者利用內(nèi)控制度不健全的漏洞，在工資表中虛列員工名額，從中大飽私囊。還有的以物資采購(gòu)名義，將錢(qián)轉(zhuǎn)到商業(yè)企業(yè)，再以購(gòu)貨券的形式，用于變相消費(fèi)或拉關(guān)系。有的搞假采購(gòu)，真付款，或者假招標(biāo)真付款，將資金轉(zhuǎn)回小金庫(kù)或中飽私囊。2000年，我們?cè)樘幠硢挝痪幵?0余人工資表，實(shí)際是發(fā)放非法集資利息，涉案金額3萬(wàn)元。
5、巧立名目，逃避稅費(fèi)。主要表現(xiàn)在多計(jì)多列、多提多攤成本費(fèi)用，虛減利潤(rùn)，或以紅蘭虛調(diào)收益少繳所得稅、流轉(zhuǎn)稅；在不斷調(diào)賬、沖賬、轉(zhuǎn)賬和偷換會(huì)計(jì)科目性質(zhì)、篡改業(yè)務(wù)內(nèi)容中作弊；或不處理“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目的損益，或以不該列入的費(fèi)用，調(diào)節(jié)損益；為達(dá)到發(fā)行債券、股票、審批立項(xiàng)、申請(qǐng)貸款等目的，任意篡改數(shù)據(jù)，虛列虛報(bào)收入、盈利和資產(chǎn)；還有的設(shè)立多套會(huì)計(jì)賬簿、編制多種報(bào)表，以應(yīng)付各種檢查、申請(qǐng)貸款、逃避納稅。
6、變換方法，隱匿收入。主要是通過(guò)變換計(jì)價(jià)方法和計(jì)價(jià)數(shù)額以及隨意改變固定資產(chǎn)折舊計(jì)提辦法等調(diào)節(jié)盈利。將銷售商品虛報(bào)為虧損，或貪污私分，或設(shè)小金庫(kù)。多發(fā)售商品，少開(kāi)發(fā)票，隱瞞和轉(zhuǎn)移收入。在事業(yè)單位，主要是采取收費(fèi)不入賬、私設(shè)會(huì)計(jì)賬薄、公款私存等方法，隱匿收入。2003年，我們?cè)樘幠呈聵I(yè)單位，將收取的學(xué)費(fèi)以個(gè)人名義存到銀行儲(chǔ)蓄所的違紀(jì)問(wèn)題，存款額100余萬(wàn)元，存折20余個(gè)，資金賬外循環(huán)半年之久。
另外，在日常工作中，還常見(jiàn)資產(chǎn)外流，賬外經(jīng)營(yíng)，借款注冊(cè)，虛擬資本，偽造證件，騙取貸款，年末虛開(kāi)，年初虛沖等多種會(huì)計(jì)舞弊行為，也值得引起注意。
二、會(huì)計(jì)舞弊事項(xiàng)的防范
1、克服畏難情緒，要一身正氣，敢于打假查假。只要認(rèn)真細(xì)致，熟悉作弊的手法和“訣竅”，出于公心，無(wú)論作弊者怎樣詭秘、狡詐，總有蛛絲馬跡可尋，總有異常現(xiàn)象顯現(xiàn)，只要抓住關(guān)鍵線索，順藤摸瓜，就不難發(fā)現(xiàn)和證實(shí)問(wèn)題。
2、精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，熟悉財(cái)稅法規(guī)，做到與時(shí)俱進(jìn)。要熟練掌握和靈活運(yùn)用甄別作弊的技術(shù)方法，具備較強(qiáng)的分析、判斷和研究解決問(wèn)題的能力，不斷提高會(huì)計(jì)舞弊鑒別工作效率。同時(shí)，要嚴(yán)守獨(dú)立審計(jì)原則，不可輕信被審單位的保證和解釋，不為各種利益集團(tuán)所左右。
3、不斷總結(jié)會(huì)計(jì)舞弊鑒別過(guò)程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，關(guān)注新出現(xiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手法，掌握對(duì)各種錯(cuò)弊形態(tài)的審查和識(shí)別的要領(lǐng)。學(xué)習(xí)和借鑒他人的成功經(jīng)驗(yàn)，領(lǐng)悟和歸納出自己的鑒別方法和要領(lǐng)，力爭(zhēng)迅速地發(fā)現(xiàn)和揭穿會(huì)計(jì)舞弊。要用懷疑的眼光審視風(fēng)險(xiǎn)易發(fā)點(diǎn)、運(yùn)用科學(xué)的分析審查鑒別錯(cuò)弊，有時(shí)候還要利用和發(fā)揮專家的特殊作用。
4、在制定審計(jì)對(duì)策時(shí)要辯證地看問(wèn)題，在頭腦中多打幾個(gè)問(wèn)號(hào)。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)雖是特別關(guān)注了風(fēng)險(xiǎn)，有助于風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，但如果忽視了對(duì)盲點(diǎn)、盲區(qū)和難點(diǎn)的審查，風(fēng)險(xiǎn)仍然存在。符合性測(cè)試只是評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度，制定審計(jì)計(jì)劃的一種必要程序。符合性測(cè)試通過(guò)，未必就可以高枕無(wú)憂，往往是制度健全，內(nèi)控嚴(yán)密的背后更可能隱藏著很深的舞弊。實(shí)施審計(jì)中一定要多問(wèn)幾個(gè)為什么，以便找到掩蓋舞弊的真相。
5、在審計(jì)時(shí)牢牢抓住“私欲”是產(chǎn)生會(huì)計(jì)舞弊的根源這個(gè)要害，做到內(nèi)部審查與外部調(diào)查的結(jié)合，會(huì)計(jì)賬、證、表及實(shí)物資產(chǎn)審查與邏輯推理分析相結(jié)合，徹底審查假證、假賬和假表，查明資產(chǎn)不實(shí)，負(fù)債不實(shí)，經(jīng)營(yíng)成果及所有者權(quán)益不實(shí)的原因和數(shù)額。對(duì)于賬戶和記賬憑證摘要模糊的必審；會(huì)計(jì)賬戶中的異?，F(xiàn)象必審；收據(jù)和發(fā)票存根必審；工資及資金、生活福利發(fā)放原始憑證必審；銀行存款對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表必審；會(huì)計(jì)賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表的勾稽關(guān)系必審；多頭開(kāi)戶的情況必審；紅字沖銷、頻繁調(diào)賬、年初年末調(diào)賬、轉(zhuǎn)賬必審。
6、加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的理論研究，從而有效指導(dǎo)防范會(huì)計(jì)舞弊行為。要認(rèn)真借鑒各國(guó)常見(jiàn)的會(huì)計(jì)舞弊手段及其識(shí)別方法，從我國(guó)實(shí)際出發(fā)，研究適合中國(guó)特色的會(huì)計(jì)舞弊理論體系。
7、進(jìn)一步加強(qiáng)法制建設(shè)，切實(shí)治理會(huì)計(jì)舞弊。首先，在法規(guī)的制定過(guò)程中，必須充分考慮與會(huì)計(jì)信息有一定利益關(guān)系的人員對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響，制定相應(yīng)的措施對(duì)其行為加以限制。新的《會(huì)計(jì)法》明確了單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)信息失真所承擔(dān)的責(zé)任，但缺乏具體的實(shí)施細(xì)則，無(wú)法將法律責(zé)任量化或給予具體解釋，必須制定具體細(xì)則，加大其法律責(zé)任與執(zhí)法力度；其次，建立健全執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)法規(guī)制度的宣傳教育，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)、會(huì)計(jì)及有關(guān)人員的法制觀念；后，突出重點(diǎn)，有的放矢，加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的打擊力度。
8、加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)信息的誠(chéng)信度。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)舞弊的直接制造者，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的產(chǎn)生負(fù)有不可推卸的責(zé)任，國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員職業(yè)道德的教育，不斷更新財(cái)會(huì)人員的知識(shí)，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，不斷提高會(huì)計(jì)信息的可信度。