一、內(nèi)部控制的內(nèi)容和特征
作為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的維護(hù)手段，內(nèi)部控制與管理相伴生，相依存。內(nèi)部控制以不同的形式表現(xiàn)，有的控制被制度化，我們稱(chēng)之為內(nèi)部控制制度；有的則加以工藝規(guī)范，我們稱(chēng)之為工藝流程；有的則表現(xiàn)為工作過(guò)程，我們稱(chēng)之為工作程序；但更多地表現(xiàn)為習(xí)慣性操作，我們稱(chēng)之為慣例。決策、規(guī)劃、人事安排、生產(chǎn)組織、行為規(guī)范、工藝要求、消耗定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、指揮協(xié)調(diào)、制度規(guī)定，總結(jié)考核、獎(jiǎng)懲等，以及管理所涉獵的諸方面，都表現(xiàn)為控制。
對(duì)內(nèi)部控制的需求來(lái)自于對(duì)內(nèi)部控制效用的理解。內(nèi)部控制的最基本的效用是保障財(cái)產(chǎn)的安全，有效地配置資源。內(nèi)部控制的巨大效用并不在于它的查錯(cuò)防弊功能，而是它促使組織提高效能，實(shí)現(xiàn)管理的經(jīng)濟(jì)性，提高運(yùn)行的效率，取得組織的預(yù)期效果。有效的內(nèi)部控制應(yīng)在以下方面發(fā)揮作用：有助于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持；有助于管理意志的有效傳達(dá)，確保政令暢通；有助于確立信息傳遞和反饋；有助于規(guī)范員工行為；有助于資源的合理配置；有助于組織文化的充分展現(xiàn)。
一套有效的內(nèi)部控制應(yīng)表現(xiàn)出以下特征：
1、為組織所提供服務(wù)的對(duì)象提供便捷。運(yùn)輸要為旅客或客戶(hù)提供方便，產(chǎn)品要為用戶(hù)提供方便，管理要為職工提供方便，制定政策要為執(zhí)行者提供方便。
2、便于支持組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制應(yīng)圍繞目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，使全體成員圍繞既定目標(biāo)共同努力。
3、有明確的責(zé)任人。便于在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行責(zé)任的追究。
4、有利于保證資產(chǎn)的安全、完整。
5、提高資源的合理配置效率。
6、有效降低行政運(yùn)行成本。
二、內(nèi)部控制審計(jì)
與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，內(nèi)部控制審計(jì)有其自身的程序和要求。它通過(guò)確定審計(jì)工作重點(diǎn)、了解內(nèi)部控制、測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、提出改進(jìn)內(nèi)部控制的意見(jiàn)的系統(tǒng)工作來(lái)完成整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
（一）確定審計(jì)工作重點(diǎn)
組織的內(nèi)部控制是多方面的，涉及到組織管理的各個(gè)方面，確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是困難的。由于審計(jì)的目的是要改進(jìn)內(nèi)部控制，確定審計(jì)的重點(diǎn)首先要確定哪些控制存在著薄弱環(huán)節(jié)。但由于內(nèi)部控制隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展不斷產(chǎn)生變革的要求，固化了的制度總是不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，制約或束縛人們的手腳，這樣的結(jié)果有時(shí)比發(fā)生重大貪污案件給組織造成的經(jīng)濟(jì)損失更大，需要經(jīng)常審計(jì)，發(fā)現(xiàn)缺陷，及時(shí)改進(jìn)，這也是內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越被領(lǐng)導(dǎo)所重視的原因。確定內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)主要由以下因素決定：
1、組織新目標(biāo)的確立，需要作出重新調(diào)整的內(nèi)部控制。
2、組織管理者認(rèn)為控制不便于操作，需要修改或變革的內(nèi)部控制。
3、組織出現(xiàn)重大損失浪費(fèi)或經(jīng)濟(jì)案件，需要改進(jìn)的內(nèi)部控制。
4、經(jīng)營(yíng)決策者認(rèn)為經(jīng)營(yíng)中存在風(fēng)險(xiǎn)或損失浪費(fèi)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。
5、審計(jì)人員在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并需要進(jìn)一步的確認(rèn)內(nèi)部控制。
6、財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)管理信息異常波動(dòng)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。
為確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解組織各方面對(duì)審計(jì)工作的建議，溝通信息，作出詳盡的計(jì)劃安排。
（二）了解內(nèi)部控制
目前了解內(nèi)部控制的方法主要有三種：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法、流程圖法。這些方法對(duì)內(nèi)部控制的了解都是有效的。需要說(shuō)明的是，在了解內(nèi)部控制過(guò)程中，任何一種方法都不能滿足審計(jì)的要求，只能交叉應(yīng)用。內(nèi)部控制的描述是反映在審計(jì)人員腦海里的生動(dòng)圖像，內(nèi)部控制全過(guò)程只有在人腦中影現(xiàn)，薄弱環(huán)節(jié)才會(huì)得到充分表達(dá)。因此，在了解內(nèi)部控制過(guò)程的同時(shí)，更重要的是搜集為支持控制有效運(yùn)行的控制措施。
（三）測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制
測(cè)試內(nèi)部控制就是根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程留下的軌跡，沿著不同的控制點(diǎn)，依據(jù)管理過(guò)程記錄的數(shù)量化信息搜集樣本，再根據(jù)樣本特征推斷總體特征的過(guò)程。而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制則是對(duì)內(nèi)部控制的可行性和有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)職務(wù)分離的要求，不同的控制點(diǎn)是由不同的人完成的，某一環(huán)節(jié)失控，不僅能夠明確責(zé)任，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制提供具體的、可操作的方式。
對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在著誤區(qū)：一是將內(nèi)部控制看成制度性文本。認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種已經(jīng)成文的制度、規(guī)定、管理辦法，完善內(nèi)部控制就是完善管理制度、規(guī)定或辦法。把內(nèi)部控制看成成文的管理制度是不全面的，它不僅包括用于管理的各種行為機(jī)制，也包括各種慣例和人與人之間的關(guān)系。這種自控和他控的結(jié)合，是一個(gè)正常人的天性所使，也是職責(zé)所在。我們不可能要求每一項(xiàng)內(nèi)部控制都能夠文本化，在我們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往采用“自由心”作出判斷。二是刻意尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制測(cè)試是證明內(nèi)部控制有效性的測(cè)試，是對(duì)控制的全過(guò)程測(cè)試，不是依據(jù)某一人為設(shè)定的“關(guān)鍵控制點(diǎn)”進(jìn)行的測(cè)試。關(guān)鍵控制點(diǎn)對(duì)于控制過(guò)程的有效性具有的代表性較差，測(cè)試應(yīng)根據(jù)控制過(guò)程所經(jīng)過(guò)的不同環(huán)節(jié)，確定不同的控制點(diǎn)（有一個(gè)控制環(huán)節(jié)，就有一個(gè)控制點(diǎn)），對(duì)各控制點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行測(cè)試，這是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)依據(jù)的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法所不同的地方。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試必須是全過(guò)程的，對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)也必須是全面的。雖然我們?cè)跍y(cè)試中可能使用同一樣本，但樣本經(jīng)過(guò)的不同環(huán)節(jié)總會(huì)呈現(xiàn)出不同的特征。三是將內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)成確定財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)范圍的輔助方法。這種認(rèn)識(shí)的結(jié)果只能使內(nèi)部控制審計(jì)退變?yōu)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)。
（四）提出改進(jìn)內(nèi)部控制的意見(jiàn)，并作出報(bào)告
在作出審計(jì)報(bào)告時(shí)，并不是根據(jù)審計(jì)人員的自我感覺(jué)或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，需要搜集大量的、充分的、具有數(shù)量化特征的審計(jì)證據(jù)作為支持。證據(jù)的充分性表現(xiàn)為：在運(yùn)用數(shù)理分析技術(shù)時(shí)，證據(jù)應(yīng)能夠得到懂得這項(xiàng)技能的人的認(rèn)可。審計(jì)報(bào)告要明確具體，針對(duì)性強(qiáng)，責(zé)任明確，提出的改進(jìn)內(nèi)部控制意見(jiàn)要有可操作性。由于審計(jì)報(bào)告提供給那些不懂得審計(jì)的人依此作出自己的判斷，因此，審計(jì)報(bào)告應(yīng)避免專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用大眾化的語(yǔ)言把問(wèn)題說(shuō)清楚。一份優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備下列要求：指明內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)；明確由此產(chǎn)生的利害關(guān)系；說(shuō)明如何改進(jìn)才能保證控制的有效運(yùn)行；精確地計(jì)算出因改進(jìn)控制而獲得的未來(lái)利益。
作為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)的維護(hù)手段，內(nèi)部控制與管理相伴生，相依存。內(nèi)部控制以不同的形式表現(xiàn)，有的控制被制度化，我們稱(chēng)之為內(nèi)部控制制度；有的則加以工藝規(guī)范，我們稱(chēng)之為工藝流程；有的則表現(xiàn)為工作過(guò)程，我們稱(chēng)之為工作程序；但更多地表現(xiàn)為習(xí)慣性操作，我們稱(chēng)之為慣例。決策、規(guī)劃、人事安排、生產(chǎn)組織、行為規(guī)范、工藝要求、消耗定額、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、指揮協(xié)調(diào)、制度規(guī)定，總結(jié)考核、獎(jiǎng)懲等，以及管理所涉獵的諸方面，都表現(xiàn)為控制。
對(duì)內(nèi)部控制的需求來(lái)自于對(duì)內(nèi)部控制效用的理解。內(nèi)部控制的最基本的效用是保障財(cái)產(chǎn)的安全，有效地配置資源。內(nèi)部控制的巨大效用并不在于它的查錯(cuò)防弊功能，而是它促使組織提高效能，實(shí)現(xiàn)管理的經(jīng)濟(jì)性，提高運(yùn)行的效率，取得組織的預(yù)期效果。有效的內(nèi)部控制應(yīng)在以下方面發(fā)揮作用：有助于為組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供支持；有助于管理意志的有效傳達(dá)，確保政令暢通；有助于確立信息傳遞和反饋；有助于規(guī)范員工行為；有助于資源的合理配置；有助于組織文化的充分展現(xiàn)。
一套有效的內(nèi)部控制應(yīng)表現(xiàn)出以下特征：
1、為組織所提供服務(wù)的對(duì)象提供便捷。運(yùn)輸要為旅客或客戶(hù)提供方便，產(chǎn)品要為用戶(hù)提供方便，管理要為職工提供方便，制定政策要為執(zhí)行者提供方便。
2、便于支持組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。控制應(yīng)圍繞目標(biāo)進(jìn)行規(guī)劃，使全體成員圍繞既定目標(biāo)共同努力。
3、有明確的責(zé)任人。便于在出現(xiàn)問(wèn)題時(shí)進(jìn)行責(zé)任的追究。
4、有利于保證資產(chǎn)的安全、完整。
5、提高資源的合理配置效率。
6、有效降低行政運(yùn)行成本。
二、內(nèi)部控制審計(jì)
與財(cái)務(wù)收支審計(jì)相比，內(nèi)部控制審計(jì)有其自身的程序和要求。它通過(guò)確定審計(jì)工作重點(diǎn)、了解內(nèi)部控制、測(cè)試內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制、提出改進(jìn)內(nèi)部控制的意見(jiàn)的系統(tǒng)工作來(lái)完成整個(gè)審計(jì)過(guò)程。
（一）確定審計(jì)工作重點(diǎn)
組織的內(nèi)部控制是多方面的，涉及到組織管理的各個(gè)方面，確定內(nèi)部控制審計(jì)的重點(diǎn)是困難的。由于審計(jì)的目的是要改進(jìn)內(nèi)部控制，確定審計(jì)的重點(diǎn)首先要確定哪些控制存在著薄弱環(huán)節(jié)。但由于內(nèi)部控制隨經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的發(fā)展不斷產(chǎn)生變革的要求，固化了的制度總是不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，制約或束縛人們的手腳，這樣的結(jié)果有時(shí)比發(fā)生重大貪污案件給組織造成的經(jīng)濟(jì)損失更大，需要經(jīng)常審計(jì)，發(fā)現(xiàn)缺陷，及時(shí)改進(jìn)，這也是內(nèi)部審計(jì)工作越來(lái)越被領(lǐng)導(dǎo)所重視的原因。確定內(nèi)部控制審計(jì)重點(diǎn)主要由以下因素決定：
1、組織新目標(biāo)的確立，需要作出重新調(diào)整的內(nèi)部控制。
2、組織管理者認(rèn)為控制不便于操作，需要修改或變革的內(nèi)部控制。
3、組織出現(xiàn)重大損失浪費(fèi)或經(jīng)濟(jì)案件，需要改進(jìn)的內(nèi)部控制。
4、經(jīng)營(yíng)決策者認(rèn)為經(jīng)營(yíng)中存在風(fēng)險(xiǎn)或損失浪費(fèi)，需要進(jìn)一步加強(qiáng)管理的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。
5、審計(jì)人員在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并需要進(jìn)一步的確認(rèn)內(nèi)部控制。
6、財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)管理信息異常波動(dòng)的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。
為確定審計(jì)工作的重點(diǎn)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)了解組織各方面對(duì)審計(jì)工作的建議，溝通信息，作出詳盡的計(jì)劃安排。
（二）了解內(nèi)部控制
目前了解內(nèi)部控制的方法主要有三種：文字說(shuō)明法、調(diào)查表法、流程圖法。這些方法對(duì)內(nèi)部控制的了解都是有效的。需要說(shuō)明的是，在了解內(nèi)部控制過(guò)程中，任何一種方法都不能滿足審計(jì)的要求，只能交叉應(yīng)用。內(nèi)部控制的描述是反映在審計(jì)人員腦海里的生動(dòng)圖像，內(nèi)部控制全過(guò)程只有在人腦中影現(xiàn)，薄弱環(huán)節(jié)才會(huì)得到充分表達(dá)。因此，在了解內(nèi)部控制過(guò)程的同時(shí)，更重要的是搜集為支持控制有效運(yùn)行的控制措施。
（三）測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制
測(cè)試內(nèi)部控制就是根據(jù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)運(yùn)行過(guò)程留下的軌跡，沿著不同的控制點(diǎn)，依據(jù)管理過(guò)程記錄的數(shù)量化信息搜集樣本，再根據(jù)樣本特征推斷總體特征的過(guò)程。而評(píng)價(jià)內(nèi)部控制則是對(duì)內(nèi)部控制的可行性和有效性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。根據(jù)職務(wù)分離的要求，不同的控制點(diǎn)是由不同的人完成的，某一環(huán)節(jié)失控，不僅能夠明確責(zé)任，同時(shí)也為改進(jìn)內(nèi)部控制提供具體的、可操作的方式。
對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)存在著誤區(qū)：一是將內(nèi)部控制看成制度性文本。認(rèn)為內(nèi)部控制就是各種已經(jīng)成文的制度、規(guī)定、管理辦法，完善內(nèi)部控制就是完善管理制度、規(guī)定或辦法。把內(nèi)部控制看成成文的管理制度是不全面的，它不僅包括用于管理的各種行為機(jī)制，也包括各種慣例和人與人之間的關(guān)系。這種自控和他控的結(jié)合，是一個(gè)正常人的天性所使，也是職責(zé)所在。我們不可能要求每一項(xiàng)內(nèi)部控制都能夠文本化，在我們進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往采用“自由心”作出判斷。二是刻意尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。內(nèi)部控制測(cè)試是證明內(nèi)部控制有效性的測(cè)試，是對(duì)控制的全過(guò)程測(cè)試，不是依據(jù)某一人為設(shè)定的“關(guān)鍵控制點(diǎn)”進(jìn)行的測(cè)試。關(guān)鍵控制點(diǎn)對(duì)于控制過(guò)程的有效性具有的代表性較差，測(cè)試應(yīng)根據(jù)控制過(guò)程所經(jīng)過(guò)的不同環(huán)節(jié)，確定不同的控制點(diǎn)（有一個(gè)控制環(huán)節(jié)，就有一個(gè)控制點(diǎn)），對(duì)各控制點(diǎn)同時(shí)進(jìn)行測(cè)試，這是內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)收支審計(jì)依據(jù)的制度基礎(chǔ)審計(jì)方法所不同的地方。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制的測(cè)試必須是全過(guò)程的，對(duì)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)也必須是全面的。雖然我們?cè)跍y(cè)試中可能使用同一樣本，但樣本經(jīng)過(guò)的不同環(huán)節(jié)總會(huì)呈現(xiàn)出不同的特征。三是將內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)成確定財(cái)務(wù)收支審計(jì)重點(diǎn)范圍的輔助方法。這種認(rèn)識(shí)的結(jié)果只能使內(nèi)部控制審計(jì)退變?yōu)樨?cái)務(wù)收支審計(jì)。
（四）提出改進(jìn)內(nèi)部控制的意見(jiàn)，并作出報(bào)告
在作出審計(jì)報(bào)告時(shí)，并不是根據(jù)審計(jì)人員的自我感覺(jué)或經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行的，需要搜集大量的、充分的、具有數(shù)量化特征的審計(jì)證據(jù)作為支持。證據(jù)的充分性表現(xiàn)為：在運(yùn)用數(shù)理分析技術(shù)時(shí)，證據(jù)應(yīng)能夠得到懂得這項(xiàng)技能的人的認(rèn)可。審計(jì)報(bào)告要明確具體，針對(duì)性強(qiáng)，責(zé)任明確，提出的改進(jìn)內(nèi)部控制意見(jiàn)要有可操作性。由于審計(jì)報(bào)告提供給那些不懂得審計(jì)的人依此作出自己的判斷，因此，審計(jì)報(bào)告應(yīng)避免專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，用大眾化的語(yǔ)言把問(wèn)題說(shuō)清楚。一份優(yōu)秀的審計(jì)報(bào)告應(yīng)具備下列要求：指明內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)；明確由此產(chǎn)生的利害關(guān)系；說(shuō)明如何改進(jìn)才能保證控制的有效運(yùn)行；精確地計(jì)算出因改進(jìn)控制而獲得的未來(lái)利益。