隨著競爭形勢的加劇和企業(yè)合作的廣泛深入，企業(yè)間的利益更加休戚相關(guān)，企業(yè)審計部門在做好對本企業(yè)內(nèi)部審計的基礎(chǔ)上，也要開展并加強(qiáng)對上下游關(guān)系企業(yè)的延伸審計?？梢娖髽I(yè)內(nèi)部審計的審計范圍可如圖所示。
一、 開展對上下游關(guān)系企業(yè)延伸審計的必要性
1、企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作不可能是完全孤立的，必然要與上下游企業(yè)發(fā)生聯(lián)系，主要表現(xiàn)為與上游的供應(yīng)商和下游的經(jīng)銷商之間的聯(lián)系。并且企業(yè)與供應(yīng)商經(jīng)銷商之間的關(guān)系不是短期的、一次性買賣的關(guān)系，而是一種長期合作共贏的關(guān)系，兩者的利益密切相關(guān)。所以，僅僅把內(nèi)部審計模式局限于企業(yè)內(nèi)部，不利于從全價值鏈的角度降低成本，提高企業(yè)的核心競爭力，也無法全面、系統(tǒng)地發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險，提高企業(yè)駕御風(fēng)險的能力，這與現(xiàn)代內(nèi)部審計幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的宗旨是不一致的。隨著企業(yè)間產(chǎn)品競爭的加劇，企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的增多和依賴程度的增強(qiáng)，將內(nèi)部審計的范圍向上下游關(guān)系方延伸已成為內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。
2、內(nèi)部審計要發(fā)揮為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率的作用，除做好對內(nèi)部業(yè)務(wù)審計外，還需要對影響企業(yè)經(jīng)營的外部因素（消費(fèi)者、價格、競爭關(guān)系等）進(jìn)行評估。企業(yè)內(nèi)部的人事、財務(wù)、生產(chǎn)等方面會影響企業(yè)的經(jīng)營，尤其是企業(yè)的銷售。但企業(yè)的銷售很大程度上也受到外部因素的影響，而且外部因素的不確定性、不可控性更大。例如：消費(fèi)者的投訴，產(chǎn)品價格的波動，競爭對手的市場策略等，這些因素均會對企業(yè)的銷售產(chǎn)生影響，進(jìn)而對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生重大的影響，企業(yè)必須及時采取措施進(jìn)行應(yīng)對。內(nèi)審人員要發(fā)揮其健全內(nèi)部管理，為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率的作用，就必須開展相關(guān)審計，就這些外部因素（包括來自關(guān)系方的）對企業(yè)的影響進(jìn)行審計評估，為決策者提供相關(guān)建議。
3、為建立誠信的企業(yè)間合作關(guān)系，需對和約履行情況進(jìn)行監(jiān)督。為了約束企業(yè)雙方的經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)與供應(yīng)商經(jīng)銷商之間均有合同作為基礎(chǔ)，隨著雙方之間的合作越來越深入、廣泛，要使這種合作關(guān)系延續(xù)下去，達(dá)到共贏的目的，必須建立誠信的合作關(guān)系，這樣，對合約履行的監(jiān)督就必不可少。對上下游關(guān)系企業(yè)進(jìn)行延伸審計，審查監(jiān)督關(guān)系企業(yè)合同的執(zhí)行情況，可進(jìn)一步加強(qiáng)雙方的合作，并使合作架構(gòu)建立在誠信的基礎(chǔ)上。
二、對上下游關(guān)系企業(yè)延伸審計的操作特點(diǎn)
上下游關(guān)系企業(yè)的延伸審計是以雙方合同關(guān)系為基礎(chǔ)，對合同執(zhí)行情況進(jìn)行的一種審計。例如：企業(yè)產(chǎn)品保修范圍內(nèi)零部件屬供應(yīng)商責(zé)任的，供應(yīng)商賠償責(zé)任履行情況的審計；經(jīng)銷商售后服務(wù)執(zhí)行情況審計等。它是企業(yè)內(nèi)部審計的延伸，但在操作上有其自身的特點(diǎn)：
1、為確保審計順利實(shí)施需采取更加靈活的手段。由于審計對象涉及到大量關(guān)系方，并且與關(guān)系方的業(yè)務(wù)往來是建立在合同基礎(chǔ)上的，內(nèi)部審計的延伸很可能會受到關(guān)系方的抵制，其合法性會受到質(zhì)疑。因此與審計內(nèi)部業(yè)務(wù)相比會受到更大的阻力，這就需要采取更為靈活的手段來確保審計實(shí)施。例如：在合同中增加審計條款，獲取審計權(quán)力，以對關(guān)系方企業(yè)中與本企業(yè)有關(guān)的財務(wù)資料、相關(guān)文件進(jìn)行審計，保障本企業(yè)的合同權(quán)利；為獲取相關(guān)審計證據(jù)，對消費(fèi)者采取獎勵的辦法等。
2、 除傳統(tǒng)的審計方法外，應(yīng)采用更為廣泛的審計方法。傳統(tǒng)的審計方法主要通過對企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)、實(shí)物等進(jìn)行審計（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?，但延伸審計與外部市場聯(lián)系更加緊密，大量審計資料無法直接從賬面上反映，而且作為關(guān)系方的內(nèi)部財務(wù)資料一般也不愿意毫無保留地提供給審計人員。因此延伸審計的方法應(yīng)更為廣泛，如對消費(fèi)者進(jìn)行電話訪談、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，與經(jīng)銷商進(jìn)行面談，委托專門的監(jiān)測機(jī)構(gòu)對廣告投放、電臺播出等進(jìn)行監(jiān)測，現(xiàn)場拍照、錄像等等。
3、通過對外部單位延伸審計，對企業(yè)內(nèi)部管理提出建議。對關(guān)系方進(jìn)行延伸審計的目的除確保合同權(quán)利外，更重要的是通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的缺失漏洞和商務(wù)政策的不足提出改進(jìn)建議，從而完善企業(yè)的內(nèi)部控制及制度管理，更好地為企業(yè)增值服務(wù)。
4、通過對經(jīng)銷商延伸審計的實(shí)施，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷商執(zhí)行商務(wù)政策中的問題，實(shí)施處罰條款，這對促使經(jīng)銷商嚴(yán)格執(zhí)行商務(wù)政策，維護(hù)廠家與消費(fèi)者的利益會起到積極作用。
三、對上下游關(guān)系企業(yè)延伸審計的風(fēng)險防范
對上下游企業(yè)的延伸審計已突破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范疇，會遇到很大的阻力，因此風(fēng)險防范也顯得尤為重要。如何加強(qiáng)延伸審計的風(fēng)險防范，也是一個需要認(rèn)真探討的問題。
1、要保證審計的合法性。對關(guān)系方延伸審計由于涉及到不同的法人實(shí)體，為了使關(guān)系方不產(chǎn)生抵觸和質(zhì)疑，需要在雙方的年度合作協(xié)議中加入審計條款，從而使審計建立在合法的基礎(chǔ)之上，避免審計無法實(shí)施。在確保審計合法性的同時，要與關(guān)系方充分溝通，盡量得到其理解與配合。
2、要明確審計標(biāo)準(zhǔn)?？稍谀甓葘ν馍虅?wù)政策中明確相關(guān)的商務(wù)管理規(guī)定以及違反的處罰規(guī)定，使之透明化。對關(guān)系方延伸審計應(yīng)切忌標(biāo)準(zhǔn)不明、審計時憑感覺進(jìn)行問題揭露、處罰時缺乏依據(jù)，這會使被審計單位無法接受審計建議，造成審計失敗。
3、需充分利用合同條款進(jìn)行審計證據(jù)收集，確保證據(jù)確鑿，而不能以有利于公司的內(nèi)部管理制度要求關(guān)系方，否則審計結(jié)論無法得到關(guān)系方認(rèn)同。審計本身要求審計人員對報告反映的問題有確鑿的審計證據(jù)作支撐，對關(guān)系企業(yè)的延伸審計更要求審計人員保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，這樣才不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大過失。審計質(zhì)量是合格的，審計風(fēng)險就不會演化為審計失敗。
4、對一些專業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)征求相關(guān)專業(yè)人士的意見與建議。由于對關(guān)系方審計已經(jīng)延伸到企業(yè)以外，審計人員對關(guān)系方的了解程度不及對企業(yè)本身,而且會涉及大量專業(yè)領(lǐng)域，如廣告、營銷、專門技術(shù)等。為降低審計風(fēng)險，審計人員有必要廣泛征求相關(guān)專業(yè)人士的意見，以更好地做出判斷，得出合理的審計結(jié)論。
一、 開展對上下游關(guān)系企業(yè)延伸審計的必要性
1、企業(yè)的經(jīng)營運(yùn)作不可能是完全孤立的，必然要與上下游企業(yè)發(fā)生聯(lián)系，主要表現(xiàn)為與上游的供應(yīng)商和下游的經(jīng)銷商之間的聯(lián)系。并且企業(yè)與供應(yīng)商經(jīng)銷商之間的關(guān)系不是短期的、一次性買賣的關(guān)系，而是一種長期合作共贏的關(guān)系，兩者的利益密切相關(guān)。所以，僅僅把內(nèi)部審計模式局限于企業(yè)內(nèi)部，不利于從全價值鏈的角度降低成本，提高企業(yè)的核心競爭力，也無法全面、系統(tǒng)地發(fā)現(xiàn)管理風(fēng)險，提高企業(yè)駕御風(fēng)險的能力，這與現(xiàn)代內(nèi)部審計幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的宗旨是不一致的。隨著企業(yè)間產(chǎn)品競爭的加劇，企業(yè)間業(yè)務(wù)往來的增多和依賴程度的增強(qiáng)，將內(nèi)部審計的范圍向上下游關(guān)系方延伸已成為內(nèi)部審計發(fā)展的趨勢。
2、內(nèi)部審計要發(fā)揮為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率的作用，除做好對內(nèi)部業(yè)務(wù)審計外，還需要對影響企業(yè)經(jīng)營的外部因素（消費(fèi)者、價格、競爭關(guān)系等）進(jìn)行評估。企業(yè)內(nèi)部的人事、財務(wù)、生產(chǎn)等方面會影響企業(yè)的經(jīng)營，尤其是企業(yè)的銷售。但企業(yè)的銷售很大程度上也受到外部因素的影響，而且外部因素的不確定性、不可控性更大。例如：消費(fèi)者的投訴，產(chǎn)品價格的波動，競爭對手的市場策略等，這些因素均會對企業(yè)的銷售產(chǎn)生影響，進(jìn)而對企業(yè)的生存發(fā)展產(chǎn)生重大的影響，企業(yè)必須及時采取措施進(jìn)行應(yīng)對。內(nèi)審人員要發(fā)揮其健全內(nèi)部管理，為企業(yè)增加價值并提高企業(yè)的運(yùn)作效率的作用，就必須開展相關(guān)審計，就這些外部因素（包括來自關(guān)系方的）對企業(yè)的影響進(jìn)行審計評估，為決策者提供相關(guān)建議。
3、為建立誠信的企業(yè)間合作關(guān)系，需對和約履行情況進(jìn)行監(jiān)督。為了約束企業(yè)雙方的經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)與供應(yīng)商經(jīng)銷商之間均有合同作為基礎(chǔ)，隨著雙方之間的合作越來越深入、廣泛，要使這種合作關(guān)系延續(xù)下去，達(dá)到共贏的目的，必須建立誠信的合作關(guān)系，這樣，對合約履行的監(jiān)督就必不可少。對上下游關(guān)系企業(yè)進(jìn)行延伸審計，審查監(jiān)督關(guān)系企業(yè)合同的執(zhí)行情況，可進(jìn)一步加強(qiáng)雙方的合作，并使合作架構(gòu)建立在誠信的基礎(chǔ)上。
二、對上下游關(guān)系企業(yè)延伸審計的操作特點(diǎn)
上下游關(guān)系企業(yè)的延伸審計是以雙方合同關(guān)系為基礎(chǔ)，對合同執(zhí)行情況進(jìn)行的一種審計。例如：企業(yè)產(chǎn)品保修范圍內(nèi)零部件屬供應(yīng)商責(zé)任的，供應(yīng)商賠償責(zé)任履行情況的審計；經(jīng)銷商售后服務(wù)執(zhí)行情況審計等。它是企業(yè)內(nèi)部審計的延伸，但在操作上有其自身的特點(diǎn)：
1、為確保審計順利實(shí)施需采取更加靈活的手段。由于審計對象涉及到大量關(guān)系方，并且與關(guān)系方的業(yè)務(wù)往來是建立在合同基礎(chǔ)上的，內(nèi)部審計的延伸很可能會受到關(guān)系方的抵制，其合法性會受到質(zhì)疑。因此與審計內(nèi)部業(yè)務(wù)相比會受到更大的阻力，這就需要采取更為靈活的手段來確保審計實(shí)施。例如：在合同中增加審計條款，獲取審計權(quán)力，以對關(guān)系方企業(yè)中與本企業(yè)有關(guān)的財務(wù)資料、相關(guān)文件進(jìn)行審計，保障本企業(yè)的合同權(quán)利；為獲取相關(guān)審計證據(jù)，對消費(fèi)者采取獎勵的辦法等。
2、 除傳統(tǒng)的審計方法外，應(yīng)采用更為廣泛的審計方法。傳統(tǒng)的審計方法主要通過對企業(yè)內(nèi)部賬務(wù)、實(shí)物等進(jìn)行審計（賬項(xiàng)導(dǎo)向?qū)徲嫞?，但延伸審計與外部市場聯(lián)系更加緊密，大量審計資料無法直接從賬面上反映，而且作為關(guān)系方的內(nèi)部財務(wù)資料一般也不愿意毫無保留地提供給審計人員。因此延伸審計的方法應(yīng)更為廣泛，如對消費(fèi)者進(jìn)行電話訪談、網(wǎng)絡(luò)調(diào)查，與經(jīng)銷商進(jìn)行面談，委托專門的監(jiān)測機(jī)構(gòu)對廣告投放、電臺播出等進(jìn)行監(jiān)測，現(xiàn)場拍照、錄像等等。
3、通過對外部單位延伸審計，對企業(yè)內(nèi)部管理提出建議。對關(guān)系方進(jìn)行延伸審計的目的除確保合同權(quán)利外，更重要的是通過審計，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理中存在的缺失漏洞和商務(wù)政策的不足提出改進(jìn)建議，從而完善企業(yè)的內(nèi)部控制及制度管理，更好地為企業(yè)增值服務(wù)。
4、通過對經(jīng)銷商延伸審計的實(shí)施，及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷商執(zhí)行商務(wù)政策中的問題，實(shí)施處罰條款，這對促使經(jīng)銷商嚴(yán)格執(zhí)行商務(wù)政策，維護(hù)廠家與消費(fèi)者的利益會起到積極作用。
三、對上下游關(guān)系企業(yè)延伸審計的風(fēng)險防范
對上下游企業(yè)的延伸審計已突破了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的范疇，會遇到很大的阻力，因此風(fēng)險防范也顯得尤為重要。如何加強(qiáng)延伸審計的風(fēng)險防范，也是一個需要認(rèn)真探討的問題。
1、要保證審計的合法性。對關(guān)系方延伸審計由于涉及到不同的法人實(shí)體，為了使關(guān)系方不產(chǎn)生抵觸和質(zhì)疑，需要在雙方的年度合作協(xié)議中加入審計條款，從而使審計建立在合法的基礎(chǔ)之上，避免審計無法實(shí)施。在確保審計合法性的同時，要與關(guān)系方充分溝通，盡量得到其理解與配合。
2、要明確審計標(biāo)準(zhǔn)?？稍谀甓葘ν馍虅?wù)政策中明確相關(guān)的商務(wù)管理規(guī)定以及違反的處罰規(guī)定，使之透明化。對關(guān)系方延伸審計應(yīng)切忌標(biāo)準(zhǔn)不明、審計時憑感覺進(jìn)行問題揭露、處罰時缺乏依據(jù)，這會使被審計單位無法接受審計建議，造成審計失敗。
3、需充分利用合同條款進(jìn)行審計證據(jù)收集，確保證據(jù)確鑿，而不能以有利于公司的內(nèi)部管理制度要求關(guān)系方，否則審計結(jié)論無法得到關(guān)系方認(rèn)同。審計本身要求審計人員對報告反映的問題有確鑿的審計證據(jù)作支撐，對關(guān)系企業(yè)的延伸審計更要求審計人員保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，這樣才不會發(fā)生過失，至少不會發(fā)生重大過失。審計質(zhì)量是合格的，審計風(fēng)險就不會演化為審計失敗。
4、對一些專業(yè)的業(yè)務(wù)領(lǐng)域應(yīng)征求相關(guān)專業(yè)人士的意見與建議。由于對關(guān)系方審計已經(jīng)延伸到企業(yè)以外，審計人員對關(guān)系方的了解程度不及對企業(yè)本身,而且會涉及大量專業(yè)領(lǐng)域，如廣告、營銷、專門技術(shù)等。為降低審計風(fēng)險，審計人員有必要廣泛征求相關(guān)專業(yè)人士的意見，以更好地做出判斷，得出合理的審計結(jié)論。