審計(jì)署近發(fā)布了《2006至2010年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》。規(guī)劃描繪了今后五年審計(jì)工作發(fā)展的藍(lán)圖，指明了今后一個(gè)時(shí)期審計(jì)工作的指導(dǎo)思想、總體目標(biāo)、主要任務(wù)和工作重點(diǎn)。貫徹落實(shí)好五年規(guī)劃，對于中國審計(jì)事業(yè)實(shí)現(xiàn)新的跨越具有重要的意義。十分可喜的是，規(guī)劃突出了審計(jì)理論研究的地位和作用，強(qiáng)調(diào)要“加強(qiáng)審計(jì)科研機(jī)構(gòu)建設(shè)，強(qiáng)化審計(jì)理論研究，實(shí)行科研人員與實(shí)務(wù)人員、理論研究與政策研究、科研與調(diào)研相結(jié)合，加強(qiáng)科研成果的推廣應(yīng)用，增強(qiáng)審計(jì)科研工作為審計(jì)工作服務(wù)的有效性和建設(shè)性”。我們要深刻領(lǐng)會和貫徹落實(shí)好規(guī)劃精神，增強(qiáng)做好審計(jì)理論研究的自覺性和信心，增強(qiáng)審計(jì)理論研究的效果，為審計(jì)事業(yè)的發(fā)展作出新的貢獻(xiàn)。
貫徹五年規(guī)劃，提高科研工作的水平，首先要進(jìn)一步增強(qiáng)對審計(jì)理論研究重要性和作用的認(rèn)識。當(dāng)人們對一件事情的重要性和作用有了深刻的認(rèn)識，才會覺得對這件事情的投入是值得的。理論來自實(shí)踐，又對實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)作用。20多年來，我國的審計(jì)工作經(jīng)歷了從無到有、從小到大、從較低水平到較高水平、從不自覺到自覺的發(fā)展過程，審計(jì)事業(yè)發(fā)展到今天，每一步都離不開審計(jì)理論的指導(dǎo)和支持。我們應(yīng)該認(rèn)識到，審計(jì)理論研究至少具有五大作用：一是思想先導(dǎo)。在一項(xiàng)工作開始推開之前，審計(jì)理論發(fā)揮著輿論先行的作用，它引導(dǎo)人們樹立新的認(rèn)識，實(shí)行觀念更新。比如效益審計(jì)，我們在觀念上首先要解決為什么要開展效益審計(jì)，效益審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)有什么關(guān)系和區(qū)別，在目標(biāo)、內(nèi)容與審計(jì)方法上有什么特殊性等基本問題。二是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。理論不是無源之水、無本之木，它實(shí)際上是對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，是把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理性上去認(rèn)識，反過來又對以后的實(shí)踐給予指導(dǎo)。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是在沒有任何現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可借鑒的情況下先搞起來的，搞了將近20年，各地積極探索，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)理論研究的一項(xiàng)重要任務(wù)，就是認(rèn)真總結(jié)這些經(jīng)驗(yàn)，從理論上系統(tǒng)回答經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和成果利用等重大問題，從而推進(jìn)這項(xiàng)工作的新發(fā)展。三是探索規(guī)律。任何事物的發(fā)展都有客觀規(guī)律，審計(jì)理論研究的另一個(gè)作用就是探索審計(jì)工作的規(guī)律，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，引導(dǎo)人們掌握和利用規(guī)律，按規(guī)律辦事。審計(jì)署提出的審計(jì)工作20字方針、“人法技”建設(shè)等，就是對審計(jì)工作規(guī)律的認(rèn)識。我們從未停止過的關(guān)于審計(jì)職能和作用的探討，也是對審計(jì)工作規(guī)律的探索和認(rèn)識。探求在現(xiàn)有基礎(chǔ)上預(yù)算執(zhí)行審計(jì)如何進(jìn)一步深化和規(guī)范，也是對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)律認(rèn)識的深化。四是解決問題。隨著審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作自身的發(fā)展，審計(jì)實(shí)踐中會不斷地出現(xiàn)新情況和新問題。比如，面對財(cái)政、金融和國有資產(chǎn)管理體制的變化，財(cái)政、金融和國有企業(yè)三大審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和方式如何適應(yīng)這個(gè)變化；隨著單純財(cái)務(wù)審計(jì)向合規(guī)性審計(jì)與效益審計(jì)并重的轉(zhuǎn)變，審計(jì)管理如何適應(yīng)這個(gè)變化；還有，在信息化條件下，審計(jì)的內(nèi)容與方式將發(fā)生哪些變化，審計(jì)管理如何適應(yīng)這個(gè)變化等等。審計(jì)理論研究就是要研究這些問題，解決這些問題，給審計(jì)實(shí)踐提供理論支持。五是培養(yǎng)隊(duì)伍。這里不僅僅是說理論研究做好了，可以用理論研究的成果對干部進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)干部依法審計(jì)的能力，更重要的是，通過理論研究工作的過程，可以逐步培養(yǎng)和提高審計(jì)干部的理性思維能力，養(yǎng)成慣于思考、勤于探討、善于總結(jié)的習(xí)慣。這一點(diǎn)，對于提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)具有根本性長期的作用。
貫徹五年規(guī)劃，提高科研工作水平，還必須增強(qiáng)責(zé)任感，拓寬新思路，開創(chuàng)新途徑，在審計(jì)理論研究方面大膽探索，積極實(shí)踐，努力解決好四個(gè)問題：
第一是“把握形勢，抓好選題”。選好審計(jì)理論研究的題目非常重要。選好題目，關(guān)鍵在于正確地認(rèn)識和把握形勢，始終做到“四個(gè)緊扣”：一是緊扣黨和國家的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的大環(huán)境；二是緊扣審計(jì)署的政策方針和各地審計(jì)機(jī)關(guān)的中心工作；三是緊扣審計(jì)工作的現(xiàn)狀實(shí)際，緊扣審計(jì)工作中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)問題；四是緊扣審計(jì)工作的新發(fā)展，以及影響和制約審計(jì)發(fā)展的瓶頸問題，立足當(dāng)前，著眼于發(fā)展。
第二是“內(nèi)外協(xié)調(diào)，搞好結(jié)合”。這里主要講的是要把審計(jì)理論研究的“三支力量”有效地結(jié)合起來?！叭Яα俊敝傅氖菍徲?jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的科研人員、審計(jì)業(yè)務(wù)人員特別是審計(jì)業(yè)務(wù)骨干中具有一定研究能力的人員、社會上的研究力量。這三支力量各有各的長處，但是，也各有各的局限性。審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的專職科研人員比較少，其中相當(dāng)一部分對審計(jì)工作實(shí)際了解得不深入、不及時(shí)，同時(shí)，又容易局限在審計(jì)范圍內(nèi)，就審計(jì)談審計(jì)；審計(jì)業(yè)務(wù)人員往往不熟悉審計(jì)理論研究的方法，又缺乏研究工作所必需的時(shí)間，難以集中精力系統(tǒng)深入地思考和研究一些問題；社會上的專家學(xué)者對政府審計(jì)的實(shí)際情況缺乏了解，占有的鮮活資料少。因此，單靠任何一支力量是無法很好地承擔(dān)審計(jì)理論研究任務(wù)的，只有把這三支力量有效地結(jié)合起來，才能更好地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，并做到優(yōu)勢互補(bǔ)，呈現(xiàn)出1＋1＋1〉3的效應(yīng)。搞好三個(gè)結(jié)合的方法很多，既可以聯(lián)合起來組成課題組對重點(diǎn)課題進(jìn)行聯(lián)合攻關(guān)，又可以把一些與審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合緊的課題交由審計(jì)業(yè)務(wù)骨干去做，也可以請學(xué)者和專家進(jìn)行研討和指導(dǎo)，等等。
第三是“深得進(jìn)去，跳得出來”。當(dāng)前，審計(jì)理論研究存在的一個(gè)突出問題是，有相當(dāng)一部分研究成果水平不高，浮在面上，缺乏深度，有的甚至是低水平的重復(fù)。我們要努力提高審計(jì)理論研究的深度，通過把審計(jì)理論研究與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合起來，抓住一些重點(diǎn)問題深入到第二、第三層次，甚至更深層次去研究，研究每個(gè)問題都要回答“是什么，為什么，怎么辦”，不能浮在很淺的層面上，或者在外圍轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，或者僅僅在概念上繞圈子，一定要追求研討的深度，也就是“深得進(jìn)去”。比如涉農(nóng)資金審計(jì)問題，除了抓重點(diǎn)、找問題、促效益之外，還要深入問一問，涉農(nóng)政策本身是否正確和符合實(shí)際，涉農(nóng)資金的分配在一個(gè)地區(qū)是否合理公平，涉農(nóng)活動是否有利于發(fā)展整體的長遠(yuǎn)利益，等等。所謂“跳得出來”，主要是指提升審計(jì)理論研究的層次，要能夠從就審計(jì)談審計(jì)的現(xiàn)狀中跳出來，要把審計(jì)研究的角度放到大的環(huán)境中去思考，善于從改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境出發(fā)，發(fā)現(xiàn)其對審計(jì)的影響及審計(jì)如何應(yīng)對，要不僅能夠?qū)徲?jì)本身發(fā)表意見，還要能對宏觀調(diào)控、對改革和其他行業(yè)的發(fā)展發(fā)表見解，對政策和法規(guī)以及機(jī)制體制發(fā)表意見，這就是“跳得出來”。
第四是“調(diào)查研究，緊貼實(shí)際”。這是根本的，也是實(shí)現(xiàn)前三句的前提和根本保證。不管是選題還是開展理論研究，必須時(shí)刻不忘緊密聯(lián)系實(shí)際，不能就理論研究理論，就書本研究書本。只有能夠解決實(shí)際問題的理論，才是有用的理論，才能對實(shí)踐起到指導(dǎo)作用。要解決審計(jì)實(shí)際中的問題，追求理論研究的深度，必須大興調(diào)查研究之風(fēng)。調(diào)查研究既是審計(jì)理論研究的源泉，又是選題和研究的基礎(chǔ)，也是搞好審計(jì)理論研究的重要方法和途徑。我們要舍得在調(diào)查研究上下功夫，花力氣，多出好的高質(zhì)量的調(diào)查研究成果，進(jìn)而，使審計(jì)理論研究的根基更為扎實(shí)，成果更為豐碩，作用更加明顯。
貫徹五年規(guī)劃，提高科研工作的水平，首先要進(jìn)一步增強(qiáng)對審計(jì)理論研究重要性和作用的認(rèn)識。當(dāng)人們對一件事情的重要性和作用有了深刻的認(rèn)識，才會覺得對這件事情的投入是值得的。理論來自實(shí)踐，又對實(shí)踐具有重要的指導(dǎo)作用。20多年來，我國的審計(jì)工作經(jīng)歷了從無到有、從小到大、從較低水平到較高水平、從不自覺到自覺的發(fā)展過程，審計(jì)事業(yè)發(fā)展到今天，每一步都離不開審計(jì)理論的指導(dǎo)和支持。我們應(yīng)該認(rèn)識到，審計(jì)理論研究至少具有五大作用：一是思想先導(dǎo)。在一項(xiàng)工作開始推開之前，審計(jì)理論發(fā)揮著輿論先行的作用，它引導(dǎo)人們樹立新的認(rèn)識，實(shí)行觀念更新。比如效益審計(jì)，我們在觀念上首先要解決為什么要開展效益審計(jì)，效益審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)有什么關(guān)系和區(qū)別，在目標(biāo)、內(nèi)容與審計(jì)方法上有什么特殊性等基本問題。二是總結(jié)經(jīng)驗(yàn)。理論不是無源之水、無本之木，它實(shí)際上是對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)和升華，是把實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理性上去認(rèn)識，反過來又對以后的實(shí)踐給予指導(dǎo)。比如經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，就是在沒有任何現(xiàn)成經(jīng)驗(yàn)可借鑒的情況下先搞起來的，搞了將近20年，各地積極探索，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)。審計(jì)理論研究的一項(xiàng)重要任務(wù)，就是認(rèn)真總結(jié)這些經(jīng)驗(yàn)，從理論上系統(tǒng)回答經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容、方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和成果利用等重大問題，從而推進(jìn)這項(xiàng)工作的新發(fā)展。三是探索規(guī)律。任何事物的發(fā)展都有客觀規(guī)律，審計(jì)理論研究的另一個(gè)作用就是探索審計(jì)工作的規(guī)律，發(fā)現(xiàn)規(guī)律，引導(dǎo)人們掌握和利用規(guī)律，按規(guī)律辦事。審計(jì)署提出的審計(jì)工作20字方針、“人法技”建設(shè)等，就是對審計(jì)工作規(guī)律的認(rèn)識。我們從未停止過的關(guān)于審計(jì)職能和作用的探討，也是對審計(jì)工作規(guī)律的探索和認(rèn)識。探求在現(xiàn)有基礎(chǔ)上預(yù)算執(zhí)行審計(jì)如何進(jìn)一步深化和規(guī)范，也是對預(yù)算執(zhí)行審計(jì)規(guī)律認(rèn)識的深化。四是解決問題。隨著審計(jì)環(huán)境的變化和審計(jì)工作自身的發(fā)展，審計(jì)實(shí)踐中會不斷地出現(xiàn)新情況和新問題。比如，面對財(cái)政、金融和國有資產(chǎn)管理體制的變化，財(cái)政、金融和國有企業(yè)三大審計(jì)的目標(biāo)、內(nèi)容和方式如何適應(yīng)這個(gè)變化；隨著單純財(cái)務(wù)審計(jì)向合規(guī)性審計(jì)與效益審計(jì)并重的轉(zhuǎn)變，審計(jì)管理如何適應(yīng)這個(gè)變化；還有，在信息化條件下，審計(jì)的內(nèi)容與方式將發(fā)生哪些變化，審計(jì)管理如何適應(yīng)這個(gè)變化等等。審計(jì)理論研究就是要研究這些問題，解決這些問題，給審計(jì)實(shí)踐提供理論支持。五是培養(yǎng)隊(duì)伍。這里不僅僅是說理論研究做好了，可以用理論研究的成果對干部進(jìn)行培訓(xùn)，提高審計(jì)干部依法審計(jì)的能力，更重要的是，通過理論研究工作的過程，可以逐步培養(yǎng)和提高審計(jì)干部的理性思維能力，養(yǎng)成慣于思考、勤于探討、善于總結(jié)的習(xí)慣。這一點(diǎn)，對于提高審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)具有根本性長期的作用。
貫徹五年規(guī)劃，提高科研工作水平，還必須增強(qiáng)責(zé)任感，拓寬新思路，開創(chuàng)新途徑，在審計(jì)理論研究方面大膽探索，積極實(shí)踐，努力解決好四個(gè)問題：
第一是“把握形勢，抓好選題”。選好審計(jì)理論研究的題目非常重要。選好題目，關(guān)鍵在于正確地認(rèn)識和把握形勢，始終做到“四個(gè)緊扣”：一是緊扣黨和國家的政治經(jīng)濟(jì)發(fā)展和改革的大環(huán)境；二是緊扣審計(jì)署的政策方針和各地審計(jì)機(jī)關(guān)的中心工作；三是緊扣審計(jì)工作的現(xiàn)狀實(shí)際，緊扣審計(jì)工作中的熱點(diǎn)、難點(diǎn)和焦點(diǎn)問題；四是緊扣審計(jì)工作的新發(fā)展，以及影響和制約審計(jì)發(fā)展的瓶頸問題，立足當(dāng)前，著眼于發(fā)展。
第二是“內(nèi)外協(xié)調(diào)，搞好結(jié)合”。這里主要講的是要把審計(jì)理論研究的“三支力量”有效地結(jié)合起來?！叭Яα俊敝傅氖菍徲?jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部的科研人員、審計(jì)業(yè)務(wù)人員特別是審計(jì)業(yè)務(wù)骨干中具有一定研究能力的人員、社會上的研究力量。這三支力量各有各的長處，但是，也各有各的局限性。審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的專職科研人員比較少，其中相當(dāng)一部分對審計(jì)工作實(shí)際了解得不深入、不及時(shí)，同時(shí)，又容易局限在審計(jì)范圍內(nèi)，就審計(jì)談審計(jì)；審計(jì)業(yè)務(wù)人員往往不熟悉審計(jì)理論研究的方法，又缺乏研究工作所必需的時(shí)間，難以集中精力系統(tǒng)深入地思考和研究一些問題；社會上的專家學(xué)者對政府審計(jì)的實(shí)際情況缺乏了解，占有的鮮活資料少。因此，單靠任何一支力量是無法很好地承擔(dān)審計(jì)理論研究任務(wù)的，只有把這三支力量有效地結(jié)合起來，才能更好地發(fā)揮各自的優(yōu)勢，并做到優(yōu)勢互補(bǔ)，呈現(xiàn)出1＋1＋1〉3的效應(yīng)。搞好三個(gè)結(jié)合的方法很多，既可以聯(lián)合起來組成課題組對重點(diǎn)課題進(jìn)行聯(lián)合攻關(guān)，又可以把一些與審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合緊的課題交由審計(jì)業(yè)務(wù)骨干去做，也可以請學(xué)者和專家進(jìn)行研討和指導(dǎo)，等等。
第三是“深得進(jìn)去，跳得出來”。當(dāng)前，審計(jì)理論研究存在的一個(gè)突出問題是，有相當(dāng)一部分研究成果水平不高，浮在面上，缺乏深度，有的甚至是低水平的重復(fù)。我們要努力提高審計(jì)理論研究的深度，通過把審計(jì)理論研究與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合起來，抓住一些重點(diǎn)問題深入到第二、第三層次，甚至更深層次去研究，研究每個(gè)問題都要回答“是什么，為什么，怎么辦”，不能浮在很淺的層面上，或者在外圍轉(zhuǎn)來轉(zhuǎn)去，或者僅僅在概念上繞圈子，一定要追求研討的深度，也就是“深得進(jìn)去”。比如涉農(nóng)資金審計(jì)問題，除了抓重點(diǎn)、找問題、促效益之外，還要深入問一問，涉農(nóng)政策本身是否正確和符合實(shí)際，涉農(nóng)資金的分配在一個(gè)地區(qū)是否合理公平，涉農(nóng)活動是否有利于發(fā)展整體的長遠(yuǎn)利益，等等。所謂“跳得出來”，主要是指提升審計(jì)理論研究的層次，要能夠從就審計(jì)談審計(jì)的現(xiàn)狀中跳出來，要把審計(jì)研究的角度放到大的環(huán)境中去思考，善于從改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境出發(fā)，發(fā)現(xiàn)其對審計(jì)的影響及審計(jì)如何應(yīng)對，要不僅能夠?qū)徲?jì)本身發(fā)表意見，還要能對宏觀調(diào)控、對改革和其他行業(yè)的發(fā)展發(fā)表見解，對政策和法規(guī)以及機(jī)制體制發(fā)表意見，這就是“跳得出來”。
第四是“調(diào)查研究，緊貼實(shí)際”。這是根本的，也是實(shí)現(xiàn)前三句的前提和根本保證。不管是選題還是開展理論研究，必須時(shí)刻不忘緊密聯(lián)系實(shí)際，不能就理論研究理論，就書本研究書本。只有能夠解決實(shí)際問題的理論，才是有用的理論，才能對實(shí)踐起到指導(dǎo)作用。要解決審計(jì)實(shí)際中的問題，追求理論研究的深度，必須大興調(diào)查研究之風(fēng)。調(diào)查研究既是審計(jì)理論研究的源泉，又是選題和研究的基礎(chǔ)，也是搞好審計(jì)理論研究的重要方法和途徑。我們要舍得在調(diào)查研究上下功夫，花力氣，多出好的高質(zhì)量的調(diào)查研究成果，進(jìn)而，使審計(jì)理論研究的根基更為扎實(shí)，成果更為豐碩，作用更加明顯。