審計結(jié)果公告是中國審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代所邁出的關(guān)鍵一步，也是中國審計事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。2003年，國家審計署在《2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》提出的關(guān)于“推行審計結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會輿論監(jiān)督作用”，“積極實行審計結(jié)果公告、逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計和專項審計調(diào)查項目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對外披露的內(nèi)容外，全部對社會公告”的精神，近幾年，國家審計署及地方審計機(jī)關(guān)都積極穩(wěn)妥地進(jìn)行了審計結(jié)果公告制度的探索與嘗試。實踐證明，實行審計結(jié)果公告制度是依法治國、依法行政，加強(qiáng)社會主義民主法制建設(shè)的必然趨勢，也是審計機(jī)關(guān)依法履行審計職責(zé)，提高審計成效，推動審計事業(yè)深入發(fā)展的必然要求。
鑒于目前審計結(jié)果公告尚處于探索階段，地方不少審計機(jī)關(guān)尚具有畏難思想，實施審計結(jié)果公告制度邁不開步子，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是端正對審計結(jié)果公告的思想認(rèn)識。本文旨通過闡述我國審計結(jié)果公告的特征及其法律依據(jù)、分析審計結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境及其社會效應(yīng)與風(fēng)險、探討審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步推行并完善審計結(jié)果公告制度的建議及應(yīng)予把握的問題，以供大家推進(jìn)審計結(jié)果公告制度時參考。
一、審計結(jié)果公告的特征及法律依據(jù)
審計結(jié)果公告，是指政府或國家審計機(jī)關(guān)主動或依據(jù)相對人的申請向社會公開，或通過其他方式使行政相對人和利益相關(guān)者知曉審計機(jī)關(guān)對政府及其經(jīng)濟(jì)組織審計結(jié)果的一種制度安排。審計結(jié)果公告，它既可以看成審計結(jié)果通報的外延與發(fā)展，也可看成審計結(jié)果公布的一種形式。
從世界審計發(fā)展潮流看，雖然各國審計制度各異，但審計結(jié)果都以不同形式向社會公眾公開。我國國家審計結(jié)果公告制度的特點是：國家審計結(jié)果公告制度的主體是國家審計機(jī)關(guān)，主體事項是國家審計結(jié)果公告制度，國家審計公告制度的受眾對象或主流是整體意義上的社會公眾。
而從法律角度來說，推行審計結(jié)果公告制度，其法律依據(jù)有《中華人民共和國審計法》第三十六條及實施條例第三十五條關(guān)于“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果，但應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”的規(guī)定，以及2001年審計署頒發(fā)的《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》、2002年審計署發(fā)布的《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》及《審計署審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》等，從中我們可以看出《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》等均已原則上對政府審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及方式等方面作出了規(guī)定。
二、審計結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件
審計結(jié)果公告的發(fā)布受制于內(nèi)外部環(huán)境條件。我國政府審計結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件已日趨成熟，審計結(jié)果向社會公眾公開已是必然趨勢。
令人欣喜的是，早在1996年，中央財政預(yù)算報告的審計就開始通過紙質(zhì)媒體公開，而之后，在國務(wù)院的支持下，審計公開透明步伐在逐漸加快，且近年來透明已是我國審計的關(guān)鍵詞。特別是2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計報告經(jīng)審計署網(wǎng)站全文公開后，引起了社會強(qiáng)烈反響，掀起了一場“審計風(fēng)暴”；而2004年，可謂是“審計風(fēng)暴”更為猛烈的一年，審計署加大審計結(jié)果公開力度，又對外公告了11個部門單位和3項專項資金的審計結(jié)果。同時，地方審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計署2003年7月發(fā)布的《2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，也逐步積極穩(wěn)妥地啟動了政府審計結(jié)果公告制，并相繼出臺了符合地方實際、切實可行的審計結(jié)果公告辦法，而且公告比例逐步擴(kuò)大。
可以說，審計結(jié)果公告就內(nèi)部而言，已被普遍認(rèn)同，不再是什么“新鮮”事物了，何況地方各級審計機(jī)關(guān)硬件和軟件條件不斷改善，特別是審計質(zhì)量不斷提高，已為推行審計結(jié)果公告作出了較為充分的準(zhǔn)備。同樣，隨著審計結(jié)果公告的逐步推行、政務(wù)信息公開力度的加大、“陽光政府”建設(shè)的推進(jìn)，其外部環(huán)境也日益得到了優(yōu)化，除同級政府更加重視支持審計、主動對外承諾并實施政府審計結(jié)果公告外，社會公眾也開始更加關(guān)注起審計，每一個審計項目所揭示的問題點滴都引發(fā)了各行各界的討論，無論是政府還是社會民眾，都對審計寄予了莫大的期望。
三、審計結(jié)果公告的社會效應(yīng)及風(fēng)險
從目前已實施審計結(jié)果公告的一些地方公告實踐看，審計結(jié)果公告是審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從封閉走向社會的重要一步。審計機(jī)關(guān)只要把握得好，方法步驟得當(dāng)，審計結(jié)果公告完全可以成為審計機(jī)關(guān)再創(chuàng)新高的一個亮點。因為：
（一）實行審計結(jié)果公開，把政府及其所屬部門的行政行為、職能履行、實施效果等真實情況，全面充分地向社會公布，使老百姓的知情權(quán)得到充分保障，可以進(jìn)一步增強(qiáng)政府工作的威望和社會信任感。同時，也會促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財政管理，做到依法行政、公開透明。
（二）實行審計結(jié)果公開，將把被審計單位置于公眾和社會輿論的監(jiān)督下，有利于形成各方面、各部門齊抓共管，共同維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的良好局面，有助于審計處理意見的落實，增強(qiáng)審計威懾力，有效促進(jìn)被公告單位迅速整改，并促使政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)、規(guī)范日常管理，注重學(xué)習(xí)財政經(jīng)濟(jì)知識和財經(jīng)法規(guī)；同時審計結(jié)果公開，可以使各執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門和社會各方面共享審計結(jié)果，有利于整合執(zhí)法資源，提高行政效率。
（三）實行審計結(jié)果公開，一定程度上把審計機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為置于社會公眾的監(jiān)督之下，全社會可以對審計部門是否公平、公正、客觀，審計處理是否合理、合規(guī)、合法進(jìn)行評價，被審計單位也可以對審計結(jié)果公開進(jìn)行申辯和上訴。這樣也就對審計機(jī)關(guān)在國家政策法規(guī)的掌握和運(yùn)用、審計業(yè)務(wù)的精益求精、人員綜合素質(zhì)的提高等方面，提出了更高的要求，促使審計部門不斷加強(qiáng)和完善自身建設(shè)，迫使審計人員進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)質(zhì)量意識，提高審計工作水平，從而有效地促進(jìn)審計工作不斷向法制化、規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展。
審計公告是把“雙刃劍”，它不但將被審計對象的財政財務(wù)管理情況公布于社會，同時也將審計機(jī)關(guān)自身工作的好壞公布于社會，自然其審計風(fēng)險也就驟然增加。當(dāng)前，我國審計結(jié)果公告的風(fēng)險主要是審計環(huán)境風(fēng)險和審計機(jī)關(guān)及審計人員自身風(fēng)險。
首先，審計環(huán)境風(fēng)險方面：一是因我國現(xiàn)行行政型國家審計體制尚帶有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩、獨(dú)立性不強(qiáng)形成的審計體制風(fēng)險。二是隨著改革的深入，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)不完善、不規(guī)范，不能適應(yīng)變化了的市場經(jīng)濟(jì)情況，造成審計過程中遇到一些新情況和新問題缺乏法律依據(jù)或難以用法律界定。這樣，從審計工作的實施到結(jié)論的做出，就必然存在審計風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)要對審計查出的問題進(jìn)行處理處罰，如果定性錯誤，或者處理不當(dāng)，不僅會影響審計機(jī)關(guān)形象，還會引發(fā)行政復(fù)議和訴訟。三是隨著審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計對象經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，審計過程中往往對有些經(jīng)濟(jì)活動審計定性界限難以把握，由此存在較大的審計風(fēng)險。
其次，審計自身風(fēng)險方面：一是我國現(xiàn)行審計方法模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計水平上，目前主要是運(yùn)用判斷抽樣審計法對被審計單位的財物、往來款項等進(jìn)行審計，而審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險較高；現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都因樣本不夠大而存在一定的誤差，極易遺漏重要事項形成審計風(fēng)險。二是審計工作不規(guī)范與審計權(quán)力實施不當(dāng)。長期的審計實踐，從審計通知書的發(fā)出，到審計報告的提出乃至報告后的監(jiān)督，從審計程序、形式、甚至文字的表達(dá)上都形成了一定的規(guī)范，這種規(guī)范是審計工作日趨成熟的體現(xiàn)，也是審計活動日趨科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w現(xiàn)。但是在實踐工作中，許多審計機(jī)關(guān)在實際操作中為降低成本，隨意放棄必要的審計程序，審計方法選用不科學(xué)，工作無序，這也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的一個方面；同時，我國審計機(jī)關(guān)依法審計，具有一定的權(quán)威性，但若權(quán)力實施不當(dāng)，就會使被審計單位蒙受損失，審計機(jī)關(guān)將遭受行政訴訟。三是被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能有所察覺或可能作出的錯誤判斷所帶來的審計風(fēng)險。
正因如此，我們要求審計工作“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”，審計質(zhì)量必須經(jīng)得起檢驗。各級審計機(jī)關(guān)和審計人員一定要牢固樹立風(fēng)險責(zé)任意識，把嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)貫徹到審計工作全過程，特別要在加強(qiáng)審計規(guī)范化建設(shè)上下功夫，造就一支“堅持原則、敢于碰硬、客觀公正、嚴(yán)以律己、甘于奉獻(xiàn)、與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”的審計隊伍，以適應(yīng)時代的要求，發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。
四、審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式
審計結(jié)果公告，正成為一股勢不可擋的歷史潮流向前推進(jìn)。但審計結(jié)果公告該怎樣公開，公開內(nèi)容該是什么、應(yīng)履行什么樣的程序、采用什么公開形式，同樣是值得商榷的事情。
（一）審計結(jié)果公告的內(nèi)容
《中華人民共和國審計法實施條例》第三十五條和《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第七條已明確規(guī)定，審計結(jié)果公告的內(nèi)容包括：本級人民政府或者上級審計機(jī)關(guān)要求向社會公布的、社會公眾關(guān)注的、法律、法規(guī)規(guī)定向社會公布的、其他需要向社會公布的審計結(jié)果。其重點是審計機(jī)關(guān)實施的審計事項，經(jīng)過和結(jié)果，包括：1、審計的依據(jù)，審計的范圍，審計的方式和審計實施的起止時間，被審計單位財政收支、財務(wù)收支狀況或?qū)ｍ椯Y金籌集、使用、管理狀況以及效益情況等；2、審計結(jié)果，既簡要肯定被審計單位執(zhí)行預(yù)算和財經(jīng)法規(guī)好的方面，又要真實、客觀地反映審計查出的主要問題，揭露資金管理、使用效益中存在的弊端； 3、審計處理及整改情況，主要是針對審計查出的問題，反映審計機(jī)關(guān)是如何處理的，被審計單位整改情況怎樣，包括各級政府和相關(guān)部門的態(tài)度及其所采取的處理措施，譬如領(lǐng)導(dǎo)批示、下發(fā)文件、責(zé)任人處理等情況。
（二）審計結(jié)果公告的程序
根據(jù)《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》的規(guī)定、按照具體審計項目及其公告內(nèi)容，一般來說，審計機(jī)關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計意見書等審計結(jié)論性文書生效后進(jìn)行；審計機(jī)關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)以審計結(jié)論性文書為基礎(chǔ)，按規(guī)定的格式起草公告公文并經(jīng)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核后，或經(jīng)必要的審議程序后由審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，涉及重大事項的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)本級人民政府同意；承擔(dān)審計項目的審計組還應(yīng)對審計結(jié)果公告的情況進(jìn)行跟蹤，記錄審計結(jié)果公告后的社會反映，最后將審計結(jié)果公告情況整理成審計工作底稿，納入審計項目檔案。
（三）審計結(jié)果公告的形式
審計結(jié)果公告的形式可以靈活多樣。根據(jù)《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第四條的規(guī)定，審計結(jié)果公告的方式與載體有：廣播電視；報紙、雜志等出版物；互聯(lián)網(wǎng)；新聞發(fā)布會；公報、公告；其他形式等。這也就是說，經(jīng)過批準(zhǔn)可以公告的審計結(jié)果，選擇什么樣的形式和媒介向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)根據(jù)實際需要加以選擇，且不同種類的審計結(jié)果其所選擇的公告方式應(yīng)有所區(qū)別：一是社會各界和人民群眾普遍關(guān)注的審計事項，應(yīng)當(dāng)選擇公開度較大的媒體公開審計結(jié)果，如政府公報、新聞媒體、新聞發(fā)布會和固定設(shè)施上予以公告；二是有些涉及政府部門的問題，對外公布可能造成一定社會負(fù)面影響，但又必須引起重視、迅速解決的問題，可以選擇公開度相對較小的媒體進(jìn)行公開，如政府網(wǎng)站，政府組織召開的規(guī)格較高、規(guī)模較大的會議上進(jìn)行通報，或在人大常委會和人民代表中公開等；三是有些審計事項僅為被審計單位內(nèi)部職工所關(guān)心，可以選擇召開被審計單位職工大會或在被審計單位公告欄公布的方式予以公布。
總之，審計結(jié)果公告的形式多種多樣，但關(guān)鍵看社會效果，促進(jìn)整改、規(guī)范管理，以實現(xiàn)審計結(jié)果公告之目標(biāo)。
值得注意的是，隨著社會的發(fā)展與進(jìn)步，新形式的媒介也會隨之應(yīng)運(yùn)而生。對此，審計結(jié)果公告形式應(yīng)緊跟形勢、順勢應(yīng)變，越來越多樣化，以使審計與社會公眾交流的平臺更寬廣、審計結(jié)果公告所形成的社會監(jiān)督效果更好。
五、審計結(jié)果公告應(yīng)注意把握的問題
審計機(jī)關(guān)實行審計結(jié)果公告制，是一項全新的嘗試。各地在探索實踐中都有一些成功的經(jīng)驗，但總體上還須循序漸進(jìn)、積極穩(wěn)妥，還須嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)慎、積極探索。
一是要積極穩(wěn)妥，逐步推進(jìn)。實行審計結(jié)果公告，從某種程度上說也是一項改革，同其他改革一樣，其不是一朝一夕所能解決的，不可急躁冒進(jìn)、急于求成。實行審計結(jié)果公告，首先要積極爭取，贏得同級黨委政府的支持、被審計單位的理解以及解決審計人員的畏難情緒；其次，實行審計結(jié)果公告前，要綜合考慮三個方面的因素，即是否有利于社會穩(wěn)定，是否有利于促進(jìn)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是否有利于審計工作的順利開展。
二是要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，客觀公正。審計結(jié)果公告屬于政府信息公開的范疇，因此，審計結(jié)果公告除應(yīng)遵循政府信息公開的規(guī)定，符合時間、范圍等要求外，還應(yīng)做到程序要“鐵”，內(nèi)容要“鐵”，事實要“鐵”，經(jīng)得起歷史、社會和法律的檢驗，確保審計結(jié)果公告不出半點差錯。同時，做到一視同仁，客觀公正地將經(jīng)批準(zhǔn)生效的審計結(jié)果對外公告，只有這樣審計結(jié)果才能讓人心服口服，被審計單位才會接受，社會輿論才會公正評議。因此，要求審計結(jié)果公告不應(yīng)摻雜增點主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計本色。
三是要依法規(guī)范，制度配套。審計機(jī)關(guān)除進(jìn)一步完善審計結(jié)果公告辦法，出臺具有全面約束力的審計結(jié)果公告辦法外，還宜及早研究制定相應(yīng)的法律法規(guī)與之配套。因為審計結(jié)果公告制度實施后，相關(guān)的輿論監(jiān)督，包括各大報刊甚至互聯(lián)網(wǎng)等新聞媒體都會及時跟上，如果沒有相對應(yīng)的配套措施，予以規(guī)范版權(quán)，容易被人為炒作，并給基層政府和審計機(jī)關(guān)徒增許多無名壓力。同時，相關(guān)部門監(jiān)督措施也應(yīng)當(dāng)予以跟上，譬如人大監(jiān)督、干部管理部門監(jiān)督等，對被公告單位存在的問題也要履行起監(jiān)督責(zé)任，從而使審計結(jié)果公告真正納入制度化、法制化、規(guī)范化軌道。
目前，審計結(jié)果公告尚處于試點階段，還有一個逐步規(guī)范和完善的過程。但我們相信，隨著我國社會主義民主政治制度和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，隨著打造透明政府的深入，審計結(jié)果公開必將向更廣的范圍、更寬的領(lǐng)域發(fā)展，直至全面實行審計結(jié)果公告。
鑒于目前審計結(jié)果公告尚處于探索階段，地方不少審計機(jī)關(guān)尚具有畏難思想，實施審計結(jié)果公告制度邁不開步子，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是端正對審計結(jié)果公告的思想認(rèn)識。本文旨通過闡述我國審計結(jié)果公告的特征及其法律依據(jù)、分析審計結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境及其社會效應(yīng)與風(fēng)險、探討審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步推行并完善審計結(jié)果公告制度的建議及應(yīng)予把握的問題，以供大家推進(jìn)審計結(jié)果公告制度時參考。
一、審計結(jié)果公告的特征及法律依據(jù)
審計結(jié)果公告，是指政府或國家審計機(jī)關(guān)主動或依據(jù)相對人的申請向社會公開，或通過其他方式使行政相對人和利益相關(guān)者知曉審計機(jī)關(guān)對政府及其經(jīng)濟(jì)組織審計結(jié)果的一種制度安排。審計結(jié)果公告，它既可以看成審計結(jié)果通報的外延與發(fā)展，也可看成審計結(jié)果公布的一種形式。
從世界審計發(fā)展潮流看，雖然各國審計制度各異，但審計結(jié)果都以不同形式向社會公眾公開。我國國家審計結(jié)果公告制度的特點是：國家審計結(jié)果公告制度的主體是國家審計機(jī)關(guān)，主體事項是國家審計結(jié)果公告制度，國家審計公告制度的受眾對象或主流是整體意義上的社會公眾。
而從法律角度來說，推行審計結(jié)果公告制度，其法律依據(jù)有《中華人民共和國審計法》第三十六條及實施條例第三十五條關(guān)于“審計機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報或者向社會公布審計結(jié)果，但應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”的規(guī)定，以及2001年審計署頒發(fā)的《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》、2002年審計署發(fā)布的《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》及《審計署審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》等，從中我們可以看出《中華人民共和國審計法》及實施條例、《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》等均已原則上對政府審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及方式等方面作出了規(guī)定。
二、審計結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件
審計結(jié)果公告的發(fā)布受制于內(nèi)外部環(huán)境條件。我國政府審計結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件已日趨成熟，審計結(jié)果向社會公眾公開已是必然趨勢。
令人欣喜的是，早在1996年，中央財政預(yù)算報告的審計就開始通過紙質(zhì)媒體公開，而之后，在國務(wù)院的支持下，審計公開透明步伐在逐漸加快，且近年來透明已是我國審計的關(guān)鍵詞。特別是2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支情況的審計報告經(jīng)審計署網(wǎng)站全文公開后，引起了社會強(qiáng)烈反響，掀起了一場“審計風(fēng)暴”；而2004年，可謂是“審計風(fēng)暴”更為猛烈的一年，審計署加大審計結(jié)果公開力度，又對外公告了11個部門單位和3項專項資金的審計結(jié)果。同時，地方審計機(jī)關(guān)根據(jù)審計署2003年7月發(fā)布的《2003年至2007年審計工作發(fā)展規(guī)劃》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙嶋H，也逐步積極穩(wěn)妥地啟動了政府審計結(jié)果公告制，并相繼出臺了符合地方實際、切實可行的審計結(jié)果公告辦法，而且公告比例逐步擴(kuò)大。
可以說，審計結(jié)果公告就內(nèi)部而言，已被普遍認(rèn)同，不再是什么“新鮮”事物了，何況地方各級審計機(jī)關(guān)硬件和軟件條件不斷改善，特別是審計質(zhì)量不斷提高，已為推行審計結(jié)果公告作出了較為充分的準(zhǔn)備。同樣，隨著審計結(jié)果公告的逐步推行、政務(wù)信息公開力度的加大、“陽光政府”建設(shè)的推進(jìn)，其外部環(huán)境也日益得到了優(yōu)化，除同級政府更加重視支持審計、主動對外承諾并實施政府審計結(jié)果公告外，社會公眾也開始更加關(guān)注起審計，每一個審計項目所揭示的問題點滴都引發(fā)了各行各界的討論，無論是政府還是社會民眾，都對審計寄予了莫大的期望。
三、審計結(jié)果公告的社會效應(yīng)及風(fēng)險
從目前已實施審計結(jié)果公告的一些地方公告實踐看，審計結(jié)果公告是審計從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從封閉走向社會的重要一步。審計機(jī)關(guān)只要把握得好，方法步驟得當(dāng)，審計結(jié)果公告完全可以成為審計機(jī)關(guān)再創(chuàng)新高的一個亮點。因為：
（一）實行審計結(jié)果公開，把政府及其所屬部門的行政行為、職能履行、實施效果等真實情況，全面充分地向社會公布，使老百姓的知情權(quán)得到充分保障，可以進(jìn)一步增強(qiáng)政府工作的威望和社會信任感。同時，也會促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財政管理，做到依法行政、公開透明。
（二）實行審計結(jié)果公開，將把被審計單位置于公眾和社會輿論的監(jiān)督下，有利于形成各方面、各部門齊抓共管，共同維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)的良好局面，有助于審計處理意見的落實，增強(qiáng)審計威懾力，有效促進(jìn)被公告單位迅速整改，并促使政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)、規(guī)范日常管理，注重學(xué)習(xí)財政經(jīng)濟(jì)知識和財經(jīng)法規(guī)；同時審計結(jié)果公開，可以使各執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門和社會各方面共享審計結(jié)果，有利于整合執(zhí)法資源，提高行政效率。
（三）實行審計結(jié)果公開，一定程度上把審計機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為置于社會公眾的監(jiān)督之下，全社會可以對審計部門是否公平、公正、客觀，審計處理是否合理、合規(guī)、合法進(jìn)行評價，被審計單位也可以對審計結(jié)果公開進(jìn)行申辯和上訴。這樣也就對審計機(jī)關(guān)在國家政策法規(guī)的掌握和運(yùn)用、審計業(yè)務(wù)的精益求精、人員綜合素質(zhì)的提高等方面，提出了更高的要求，促使審計部門不斷加強(qiáng)和完善自身建設(shè)，迫使審計人員進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)質(zhì)量意識，提高審計工作水平，從而有效地促進(jìn)審計工作不斷向法制化、規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展。
審計公告是把“雙刃劍”，它不但將被審計對象的財政財務(wù)管理情況公布于社會，同時也將審計機(jī)關(guān)自身工作的好壞公布于社會，自然其審計風(fēng)險也就驟然增加。當(dāng)前，我國審計結(jié)果公告的風(fēng)險主要是審計環(huán)境風(fēng)險和審計機(jī)關(guān)及審計人員自身風(fēng)險。
首先，審計環(huán)境風(fēng)險方面：一是因我國現(xiàn)行行政型國家審計體制尚帶有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩、獨(dú)立性不強(qiáng)形成的審計體制風(fēng)險。二是隨著改革的深入，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)不完善、不規(guī)范，不能適應(yīng)變化了的市場經(jīng)濟(jì)情況，造成審計過程中遇到一些新情況和新問題缺乏法律依據(jù)或難以用法律界定。這樣，從審計工作的實施到結(jié)論的做出，就必然存在審計風(fēng)險。審計機(jī)關(guān)要對審計查出的問題進(jìn)行處理處罰，如果定性錯誤，或者處理不當(dāng)，不僅會影響審計機(jī)關(guān)形象，還會引發(fā)行政復(fù)議和訴訟。三是隨著審計業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計對象經(jīng)濟(jì)活動的復(fù)雜化，審計過程中往往對有些經(jīng)濟(jì)活動審計定性界限難以把握，由此存在較大的審計風(fēng)險。
其次，審計自身風(fēng)險方面：一是我國現(xiàn)行審計方法模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計水平上，目前主要是運(yùn)用判斷抽樣審計法對被審計單位的財物、往來款項等進(jìn)行審計，而審計風(fēng)險控制因素考慮較少，審計風(fēng)險較高；現(xiàn)代審計中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計抽樣，都因樣本不夠大而存在一定的誤差，極易遺漏重要事項形成審計風(fēng)險。二是審計工作不規(guī)范與審計權(quán)力實施不當(dāng)。長期的審計實踐，從審計通知書的發(fā)出，到審計報告的提出乃至報告后的監(jiān)督，從審計程序、形式、甚至文字的表達(dá)上都形成了一定的規(guī)范，這種規(guī)范是審計工作日趨成熟的體現(xiàn)，也是審計活動日趨科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w現(xiàn)。但是在實踐工作中，許多審計機(jī)關(guān)在實際操作中為降低成本，隨意放棄必要的審計程序，審計方法選用不科學(xué)，工作無序，這也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的一個方面；同時，我國審計機(jī)關(guān)依法審計，具有一定的權(quán)威性，但若權(quán)力實施不當(dāng)，就會使被審計單位蒙受損失，審計機(jī)關(guān)將遭受行政訴訟。三是被審計單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計人員又不能有所察覺或可能作出的錯誤判斷所帶來的審計風(fēng)險。
正因如此，我們要求審計工作“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”，審計質(zhì)量必須經(jīng)得起檢驗。各級審計機(jī)關(guān)和審計人員一定要牢固樹立風(fēng)險責(zé)任意識，把嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)貫徹到審計工作全過程，特別要在加強(qiáng)審計規(guī)范化建設(shè)上下功夫，造就一支“堅持原則、敢于碰硬、客觀公正、嚴(yán)以律己、甘于奉獻(xiàn)、與時俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”的審計隊伍，以適應(yīng)時代的要求，發(fā)揮審計監(jiān)督職能作用。
四、審計結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式
審計結(jié)果公告，正成為一股勢不可擋的歷史潮流向前推進(jìn)。但審計結(jié)果公告該怎樣公開，公開內(nèi)容該是什么、應(yīng)履行什么樣的程序、采用什么公開形式，同樣是值得商榷的事情。
（一）審計結(jié)果公告的內(nèi)容
《中華人民共和國審計法實施條例》第三十五條和《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第七條已明確規(guī)定，審計結(jié)果公告的內(nèi)容包括：本級人民政府或者上級審計機(jī)關(guān)要求向社會公布的、社會公眾關(guān)注的、法律、法規(guī)規(guī)定向社會公布的、其他需要向社會公布的審計結(jié)果。其重點是審計機(jī)關(guān)實施的審計事項，經(jīng)過和結(jié)果，包括：1、審計的依據(jù)，審計的范圍，審計的方式和審計實施的起止時間，被審計單位財政收支、財務(wù)收支狀況或?qū)ｍ椯Y金籌集、使用、管理狀況以及效益情況等；2、審計結(jié)果，既簡要肯定被審計單位執(zhí)行預(yù)算和財經(jīng)法規(guī)好的方面，又要真實、客觀地反映審計查出的主要問題，揭露資金管理、使用效益中存在的弊端； 3、審計處理及整改情況，主要是針對審計查出的問題，反映審計機(jī)關(guān)是如何處理的，被審計單位整改情況怎樣，包括各級政府和相關(guān)部門的態(tài)度及其所采取的處理措施，譬如領(lǐng)導(dǎo)批示、下發(fā)文件、責(zé)任人處理等情況。
（二）審計結(jié)果公告的程序
根據(jù)《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》的規(guī)定、按照具體審計項目及其公告內(nèi)容，一般來說，審計機(jī)關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計意見書等審計結(jié)論性文書生效后進(jìn)行；審計機(jī)關(guān)向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)當(dāng)以審計結(jié)論性文書為基礎(chǔ)，按規(guī)定的格式起草公告公文并經(jīng)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核后，或經(jīng)必要的審議程序后由審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，涉及重大事項的，應(yīng)當(dāng)報經(jīng)本級人民政府同意；承擔(dān)審計項目的審計組還應(yīng)對審計結(jié)果公告的情況進(jìn)行跟蹤，記錄審計結(jié)果公告后的社會反映，最后將審計結(jié)果公告情況整理成審計工作底稿，納入審計項目檔案。
（三）審計結(jié)果公告的形式
審計結(jié)果公告的形式可以靈活多樣。根據(jù)《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》第四條的規(guī)定，審計結(jié)果公告的方式與載體有：廣播電視；報紙、雜志等出版物；互聯(lián)網(wǎng)；新聞發(fā)布會；公報、公告；其他形式等。這也就是說，經(jīng)過批準(zhǔn)可以公告的審計結(jié)果，選擇什么樣的形式和媒介向社會公布審計結(jié)果，應(yīng)根據(jù)實際需要加以選擇，且不同種類的審計結(jié)果其所選擇的公告方式應(yīng)有所區(qū)別：一是社會各界和人民群眾普遍關(guān)注的審計事項，應(yīng)當(dāng)選擇公開度較大的媒體公開審計結(jié)果，如政府公報、新聞媒體、新聞發(fā)布會和固定設(shè)施上予以公告；二是有些涉及政府部門的問題，對外公布可能造成一定社會負(fù)面影響，但又必須引起重視、迅速解決的問題，可以選擇公開度相對較小的媒體進(jìn)行公開，如政府網(wǎng)站，政府組織召開的規(guī)格較高、規(guī)模較大的會議上進(jìn)行通報，或在人大常委會和人民代表中公開等；三是有些審計事項僅為被審計單位內(nèi)部職工所關(guān)心，可以選擇召開被審計單位職工大會或在被審計單位公告欄公布的方式予以公布。
總之，審計結(jié)果公告的形式多種多樣，但關(guān)鍵看社會效果，促進(jìn)整改、規(guī)范管理，以實現(xiàn)審計結(jié)果公告之目標(biāo)。
值得注意的是，隨著社會的發(fā)展與進(jìn)步，新形式的媒介也會隨之應(yīng)運(yùn)而生。對此，審計結(jié)果公告形式應(yīng)緊跟形勢、順勢應(yīng)變，越來越多樣化，以使審計與社會公眾交流的平臺更寬廣、審計結(jié)果公告所形成的社會監(jiān)督效果更好。
五、審計結(jié)果公告應(yīng)注意把握的問題
審計機(jī)關(guān)實行審計結(jié)果公告制，是一項全新的嘗試。各地在探索實踐中都有一些成功的經(jīng)驗，但總體上還須循序漸進(jìn)、積極穩(wěn)妥，還須嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)慎、積極探索。
一是要積極穩(wěn)妥，逐步推進(jìn)。實行審計結(jié)果公告，從某種程度上說也是一項改革，同其他改革一樣，其不是一朝一夕所能解決的，不可急躁冒進(jìn)、急于求成。實行審計結(jié)果公告，首先要積極爭取，贏得同級黨委政府的支持、被審計單位的理解以及解決審計人員的畏難情緒；其次，實行審計結(jié)果公告前，要綜合考慮三個方面的因素，即是否有利于社會穩(wěn)定，是否有利于促進(jìn)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是否有利于審計工作的順利開展。
二是要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，客觀公正。審計結(jié)果公告屬于政府信息公開的范疇，因此，審計結(jié)果公告除應(yīng)遵循政府信息公開的規(guī)定，符合時間、范圍等要求外，還應(yīng)做到程序要“鐵”，內(nèi)容要“鐵”，事實要“鐵”，經(jīng)得起歷史、社會和法律的檢驗，確保審計結(jié)果公告不出半點差錯。同時，做到一視同仁，客觀公正地將經(jīng)批準(zhǔn)生效的審計結(jié)果對外公告，只有這樣審計結(jié)果才能讓人心服口服，被審計單位才會接受，社會輿論才會公正評議。因此，要求審計結(jié)果公告不應(yīng)摻雜增點主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計本色。
三是要依法規(guī)范，制度配套。審計機(jī)關(guān)除進(jìn)一步完善審計結(jié)果公告辦法，出臺具有全面約束力的審計結(jié)果公告辦法外，還宜及早研究制定相應(yīng)的法律法規(guī)與之配套。因為審計結(jié)果公告制度實施后，相關(guān)的輿論監(jiān)督，包括各大報刊甚至互聯(lián)網(wǎng)等新聞媒體都會及時跟上，如果沒有相對應(yīng)的配套措施，予以規(guī)范版權(quán)，容易被人為炒作，并給基層政府和審計機(jī)關(guān)徒增許多無名壓力。同時，相關(guān)部門監(jiān)督措施也應(yīng)當(dāng)予以跟上，譬如人大監(jiān)督、干部管理部門監(jiān)督等，對被公告單位存在的問題也要履行起監(jiān)督責(zé)任，從而使審計結(jié)果公告真正納入制度化、法制化、規(guī)范化軌道。
目前，審計結(jié)果公告尚處于試點階段，還有一個逐步規(guī)范和完善的過程。但我們相信，隨著我國社會主義民主政治制度和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，隨著打造透明政府的深入，審計結(jié)果公開必將向更廣的范圍、更寬的領(lǐng)域發(fā)展，直至全面實行審計結(jié)果公告。