審計(jì)結(jié)果公告是中國審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代所邁出的關(guān)鍵一步，也是中國審計(jì)事業(yè)發(fā)展的必然結(jié)果。2003年，國家審計(jì)署在《2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出的關(guān)于“推行審計(jì)結(jié)果公告制度，充分發(fā)揮社會(huì)輿論監(jiān)督作用”，“積極實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告、逐步規(guī)范公告的形式、內(nèi)容和程序，到2007年，力爭做到所有審計(jì)和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目的結(jié)果，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密及其他不宜對(duì)外披露的內(nèi)容外，全部對(duì)社會(huì)公告”的精神，近幾年，國家審計(jì)署及地方審計(jì)機(jī)關(guān)都積極穩(wěn)妥地進(jìn)行了審計(jì)結(jié)果公告制度的探索與嘗試。實(shí)踐證明，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制度是依法治國、依法行政，加強(qiáng)社會(huì)主義民主法制建設(shè)的必然趨勢，也是審計(jì)機(jī)關(guān)依法履行審計(jì)職責(zé)，提高審計(jì)成效，推動(dòng)審計(jì)事業(yè)深入發(fā)展的必然要求。
鑒于目前審計(jì)結(jié)果公告尚處于探索階段，地方不少審計(jì)機(jī)關(guān)尚具有畏難思想，實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度邁不開步子，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是端正對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的思想認(rèn)識(shí)。本文旨通過闡述我國審計(jì)結(jié)果公告的特征及其法律依據(jù)、分析審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境及其社會(huì)效應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)、探討審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步推行并完善審計(jì)結(jié)果公告制度的建議及應(yīng)予把握的問題，以供大家推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度時(shí)參考。
一、審計(jì)結(jié)果公告的特征及法律依據(jù)
審計(jì)結(jié)果公告，是指政府或國家審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)或依據(jù)相對(duì)人的申請(qǐng)向社會(huì)公開，或通過其他方式使行政相對(duì)人和利益相關(guān)者知曉審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)結(jié)果的一種制度安排。審計(jì)結(jié)果公告，它既可以看成審計(jì)結(jié)果通報(bào)的外延與發(fā)展，也可看成審計(jì)結(jié)果公布的一種形式。
從世界審計(jì)發(fā)展潮流看，雖然各國審計(jì)制度各異，但審計(jì)結(jié)果都以不同形式向社會(huì)公眾公開。我國國家審計(jì)結(jié)果公告制度的特點(diǎn)是：國家審計(jì)結(jié)果公告制度的主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，主體事項(xiàng)是國家審計(jì)結(jié)果公告制度，國家審計(jì)公告制度的受眾對(duì)象或主流是整體意義上的社會(huì)公眾。
而從法律角度來說，推行審計(jì)結(jié)果公告制度，其法律依據(jù)有《中華人民共和國審計(jì)法》第三十六條及實(shí)施條例第三十五條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，但應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”的規(guī)定，以及2001年審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、2002年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》及《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》等，從中我們可以看出《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等均已原則上對(duì)政府審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及方式等方面作出了規(guī)定。
二、審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件
審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)布受制于內(nèi)外部環(huán)境條件。我國政府審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件已日趨成熟，審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公開已是必然趨勢。
令人欣喜的是，早在1996年，中央財(cái)政預(yù)算報(bào)告的審計(jì)就開始通過紙質(zhì)媒體公開，而之后，在國務(wù)院的支持下，審計(jì)公開透明步伐在逐漸加快，且近年來透明已是我國審計(jì)的關(guān)鍵詞。特別是2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)署網(wǎng)站全文公開后，引起了社會(huì)強(qiáng)烈反響，掀起了一場“審計(jì)風(fēng)暴”；而2004年，可謂是“審計(jì)風(fēng)暴”更為猛烈的一年，審計(jì)署加大審計(jì)結(jié)果公開力度，又對(duì)外公告了11個(gè)部門單位和3項(xiàng)專項(xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署2003年7月發(fā)布的《2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，也逐步積極穩(wěn)妥地啟動(dòng)了政府審計(jì)結(jié)果公告制，并相繼出臺(tái)了符合地方實(shí)際、切實(shí)可行的審計(jì)結(jié)果公告辦法，而且公告比例逐步擴(kuò)大。
可以說，審計(jì)結(jié)果公告就內(nèi)部而言，已被普遍認(rèn)同，不再是什么“新鮮”事物了，何況地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)硬件和軟件條件不斷改善，特別是審計(jì)質(zhì)量不斷提高，已為推行審計(jì)結(jié)果公告作出了較為充分的準(zhǔn)備。同樣，隨著審計(jì)結(jié)果公告的逐步推行、政務(wù)信息公開力度的加大、“陽光政府”建設(shè)的推進(jìn)，其外部環(huán)境也日益得到了優(yōu)化，除同級(jí)政府更加重視支持審計(jì)、主動(dòng)對(duì)外承諾并實(shí)施政府審計(jì)結(jié)果公告外，社會(huì)公眾也開始更加關(guān)注起審計(jì)，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所揭示的問題點(diǎn)滴都引發(fā)了各行各界的討論，無論是政府還是社會(huì)民眾，都對(duì)審計(jì)寄予了莫大的期望。
三、審計(jì)結(jié)果公告的社會(huì)效應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)
從目前已實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告的一些地方公告實(shí)踐看，審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從封閉走向社會(huì)的重要一步。審計(jì)機(jī)關(guān)只要把握得好，方法步驟得當(dāng)，審計(jì)結(jié)果公告完全可以成為審計(jì)機(jī)關(guān)再創(chuàng)新高的一個(gè)亮點(diǎn)。因?yàn)椋?BR> （一）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開，把政府及其所屬部門的行政行為、職能履行、實(shí)施效果等真實(shí)情況，全面充分地向社會(huì)公布，使老百姓的知情權(quán)得到充分保障，可以進(jìn)一步增強(qiáng)政府工作的威望和社會(huì)信任感。同時(shí)，也會(huì)促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財(cái)政管理，做到依法行政、公開透明。
（二）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開，將把被審計(jì)單位置于公眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督下，有利于形成各方面、各部門齊抓共管，共同維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的良好局面，有助于審計(jì)處理意見的落實(shí)，增強(qiáng)審計(jì)威懾力，有效促進(jìn)被公告單位迅速整改，并促使政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)、規(guī)范日常管理，注重學(xué)習(xí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)；同時(shí)審計(jì)結(jié)果公開，可以使各執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門和社會(huì)各方面共享審計(jì)結(jié)果，有利于整合執(zhí)法資源，提高行政效率。
（三）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開，一定程度上把審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，全社會(huì)可以對(duì)審計(jì)部門是否公平、公正、客觀，審計(jì)處理是否合理、合規(guī)、合法進(jìn)行評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位也可以對(duì)審計(jì)結(jié)果公開進(jìn)行申辯和上訴。這樣也就對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在國家政策法規(guī)的掌握和運(yùn)用、審計(jì)業(yè)務(wù)的精益求精、人員綜合素質(zhì)的提高等方面，提出了更高的要求，促使審計(jì)部門不斷加強(qiáng)和完善自身建設(shè)，迫使審計(jì)人員進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，提高審計(jì)工作水平，從而有效地促進(jìn)審計(jì)工作不斷向法制化、規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展。
審計(jì)公告是把“雙刃劍”，它不但將被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況公布于社會(huì)，同時(shí)也將審計(jì)機(jī)關(guān)自身工作的好壞公布于社會(huì)，自然其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就驟然增加。當(dāng)前，我國審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)。
首先，審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面：一是因我國現(xiàn)行行政型國家審計(jì)體制尚帶有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩、獨(dú)立性不強(qiáng)形成的審計(jì)體制風(fēng)險(xiǎn)。二是隨著改革的深入，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)不完善、不規(guī)范，不能適應(yīng)變化了的市場經(jīng)濟(jì)情況，造成審計(jì)過程中遇到一些新情況和新問題缺乏法律依據(jù)或難以用法律界定。這樣，從審計(jì)工作的實(shí)施到結(jié)論的做出，就必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)查出的問題進(jìn)行處理處罰，如果定性錯(cuò)誤，或者處理不當(dāng)，不僅會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象，還會(huì)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟。三是隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，審計(jì)過程中往往對(duì)有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)定性界限難以把握，由此存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)方面：一是我國現(xiàn)行審計(jì)方法模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)水平上，目前主要是運(yùn)用判斷抽樣審計(jì)法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)物、往來款項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高；現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都因樣本不夠大而存在一定的誤差，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)工作不規(guī)范與審計(jì)權(quán)力實(shí)施不當(dāng)。長期的審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)通知書的發(fā)出，到審計(jì)報(bào)告的提出乃至報(bào)告后的監(jiān)督，從審計(jì)程序、形式、甚至文字的表達(dá)上都形成了一定的規(guī)范，這種規(guī)范是審計(jì)工作日趨成熟的體現(xiàn)，也是審計(jì)活動(dòng)日趨科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w現(xiàn)。但是在實(shí)踐工作中，許多審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中為降低成本，隨意放棄必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，工作無序，這也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面；同時(shí)，我國審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)，具有一定的權(quán)威性，但若權(quán)力實(shí)施不當(dāng)，就會(huì)使被審計(jì)單位蒙受損失，審計(jì)機(jī)關(guān)將遭受行政訴訟。三是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能有所察覺或可能作出的錯(cuò)誤判斷所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
正因如此，我們要求審計(jì)工作“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”，審計(jì)質(zhì)量必須經(jīng)得起檢驗(yàn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一定要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，把嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)貫徹到審計(jì)工作全過程，特別要在加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)上下功夫，造就一支“堅(jiān)持原則、敢于碰硬、客觀公正、嚴(yán)以律己、甘于奉獻(xiàn)、與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”的審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)時(shí)代的要求，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。
四、審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式
審計(jì)結(jié)果公告，正成為一股勢不可擋的歷史潮流向前推進(jìn)。但審計(jì)結(jié)果公告該怎樣公開，公開內(nèi)容該是什么、應(yīng)履行什么樣的程序、采用什么公開形式，同樣是值得商榷的事情。
（一）審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容
《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第三十五條和《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第七條已明確規(guī)定，審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容包括：本級(jí)人民政府或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公布的、社會(huì)公眾關(guān)注的、法律、法規(guī)規(guī)定向社會(huì)公布的、其他需要向社會(huì)公布的審計(jì)結(jié)果。其重點(diǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)過和結(jié)果，包括：1、審計(jì)的依據(jù)，審計(jì)的范圍，審計(jì)的方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間，被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況或?qū)ｍ?xiàng)資金籌集、使用、管理狀況以及效益情況等；2、審計(jì)結(jié)果，既簡要肯定被審計(jì)單位執(zhí)行預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)好的方面，又要真實(shí)、客觀地反映審計(jì)查出的主要問題，揭露資金管理、使用效益中存在的弊端； 3、審計(jì)處理及整改情況，主要是針對(duì)審計(jì)查出的問題，反映審計(jì)機(jī)關(guān)是如何處理的，被審計(jì)單位整改情況怎樣，包括各級(jí)政府和相關(guān)部門的態(tài)度及其所采取的處理措施，譬如領(lǐng)導(dǎo)批示、下發(fā)文件、責(zé)任人處理等情況。
（二）審計(jì)結(jié)果公告的程序
根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》的規(guī)定、按照具體審計(jì)項(xiàng)目及其公告內(nèi)容，一般來說，審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見書等審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行；審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)結(jié)論性文書為基礎(chǔ)，按規(guī)定的格式起草公告公文并經(jīng)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核后，或經(jīng)必要的審議程序后由審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意；承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組還應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的情況進(jìn)行跟蹤，記錄審計(jì)結(jié)果公告后的社會(huì)反映，最后將審計(jì)結(jié)果公告情況整理成審計(jì)工作底稿，納入審計(jì)項(xiàng)目檔案。
（三）審計(jì)結(jié)果公告的形式
審計(jì)結(jié)果公告的形式可以靈活多樣。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第四條的規(guī)定，審計(jì)結(jié)果公告的方式與載體有：廣播電視；報(bào)紙、雜志等出版物；互聯(lián)網(wǎng)；新聞發(fā)布會(huì)；公報(bào)、公告；其他形式等。這也就是說，經(jīng)過批準(zhǔn)可以公告的審計(jì)結(jié)果，選擇什么樣的形式和媒介向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要加以選擇，且不同種類的審計(jì)結(jié)果其所選擇的公告方式應(yīng)有所區(qū)別：一是社會(huì)各界和人民群眾普遍關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)選擇公開度較大的媒體公開審計(jì)結(jié)果，如政府公報(bào)、新聞媒體、新聞發(fā)布會(huì)和固定設(shè)施上予以公告；二是有些涉及政府部門的問題，對(duì)外公布可能造成一定社會(huì)負(fù)面影響，但又必須引起重視、迅速解決的問題，可以選擇公開度相對(duì)較小的媒體進(jìn)行公開，如政府網(wǎng)站，政府組織召開的規(guī)格較高、規(guī)模較大的會(huì)議上進(jìn)行通報(bào)，或在人大常委會(huì)和人民代表中公開等；三是有些審計(jì)事項(xiàng)僅為被審計(jì)單位內(nèi)部職工所關(guān)心，可以選擇召開被審計(jì)單位職工大會(huì)或在被審計(jì)單位公告欄公布的方式予以公布。
總之，審計(jì)結(jié)果公告的形式多種多樣，但關(guān)鍵看社會(huì)效果，促進(jìn)整改、規(guī)范管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告之目標(biāo)。
值得注意的是，隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，新形式的媒介也會(huì)隨之應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)此，審計(jì)結(jié)果公告形式應(yīng)緊跟形勢、順勢應(yīng)變，越來越多樣化，以使審計(jì)與社會(huì)公眾交流的平臺(tái)更寬廣、審計(jì)結(jié)果公告所形成的社會(huì)監(jiān)督效果更好。
五、審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)注意把握的問題
審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制，是一項(xiàng)全新的嘗試。各地在探索實(shí)踐中都有一些成功的經(jīng)驗(yàn)，但總體上還須循序漸進(jìn)、積極穩(wěn)妥，還須嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)慎、積極探索。
一是要積極穩(wěn)妥，逐步推進(jìn)。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，從某種程度上說也是一項(xiàng)改革，同其他改革一樣，其不是一朝一夕所能解決的，不可急躁冒進(jìn)、急于求成。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，首先要積極爭取，贏得同級(jí)黨委政府的支持、被審計(jì)單位的理解以及解決審計(jì)人員的畏難情緒；其次，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告前，要綜合考慮三個(gè)方面的因素，即是否有利于社會(huì)穩(wěn)定，是否有利于促進(jìn)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是否有利于審計(jì)工作的順利開展。
二是要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，客觀公正。審計(jì)結(jié)果公告屬于政府信息公開的范疇，因此，審計(jì)結(jié)果公告除應(yīng)遵循政府信息公開的規(guī)定，符合時(shí)間、范圍等要求外，還應(yīng)做到程序要“鐵”，內(nèi)容要“鐵”，事實(shí)要“鐵”，經(jīng)得起歷史、社會(huì)和法律的檢驗(yàn)，確保審計(jì)結(jié)果公告不出半點(diǎn)差錯(cuò)。同時(shí)，做到一視同仁，客觀公正地將經(jīng)批準(zhǔn)生效的審計(jì)結(jié)果對(duì)外公告，只有這樣審計(jì)結(jié)果才能讓人心服口服，被審計(jì)單位才會(huì)接受，社會(huì)輿論才會(huì)公正評(píng)議。因此，要求審計(jì)結(jié)果公告不應(yīng)摻雜增點(diǎn)主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計(jì)本色。
三是要依法規(guī)范，制度配套。審計(jì)機(jī)關(guān)除進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告辦法，出臺(tái)具有全面約束力的審計(jì)結(jié)果公告辦法外，還宜及早研究制定相應(yīng)的法律法規(guī)與之配套。因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果公告制度實(shí)施后，相關(guān)的輿論監(jiān)督，包括各大報(bào)刊甚至互聯(lián)網(wǎng)等新聞媒體都會(huì)及時(shí)跟上，如果沒有相對(duì)應(yīng)的配套措施，予以規(guī)范版權(quán)，容易被人為炒作，并給基層政府和審計(jì)機(jī)關(guān)徒增許多無名壓力。同時(shí)，相關(guān)部門監(jiān)督措施也應(yīng)當(dāng)予以跟上，譬如人大監(jiān)督、干部管理部門監(jiān)督等，對(duì)被公告單位存在的問題也要履行起監(jiān)督責(zé)任，從而使審計(jì)結(jié)果公告真正納入制度化、法制化、規(guī)范化軌道。
目前，審計(jì)結(jié)果公告尚處于試點(diǎn)階段，還有一個(gè)逐步規(guī)范和完善的過程。但我們相信，隨著我國社會(huì)主義民主政治制度和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，隨著打造透明政府的深入，審計(jì)結(jié)果公開必將向更廣的范圍、更寬的領(lǐng)域發(fā)展，直至全面實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告。
鑒于目前審計(jì)結(jié)果公告尚處于探索階段，地方不少審計(jì)機(jī)關(guān)尚具有畏難思想，實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告制度邁不開步子，筆者認(rèn)為關(guān)鍵是端正對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的思想認(rèn)識(shí)。本文旨通過闡述我國審計(jì)結(jié)果公告的特征及其法律依據(jù)、分析審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境及其社會(huì)效應(yīng)與風(fēng)險(xiǎn)、探討審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式的基礎(chǔ)上，提出進(jìn)一步推行并完善審計(jì)結(jié)果公告制度的建議及應(yīng)予把握的問題，以供大家推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告制度時(shí)參考。
一、審計(jì)結(jié)果公告的特征及法律依據(jù)
審計(jì)結(jié)果公告，是指政府或國家審計(jì)機(jī)關(guān)主動(dòng)或依據(jù)相對(duì)人的申請(qǐng)向社會(huì)公開，或通過其他方式使行政相對(duì)人和利益相關(guān)者知曉審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)政府及其經(jīng)濟(jì)組織審計(jì)結(jié)果的一種制度安排。審計(jì)結(jié)果公告，它既可以看成審計(jì)結(jié)果通報(bào)的外延與發(fā)展，也可看成審計(jì)結(jié)果公布的一種形式。
從世界審計(jì)發(fā)展潮流看，雖然各國審計(jì)制度各異，但審計(jì)結(jié)果都以不同形式向社會(huì)公眾公開。我國國家審計(jì)結(jié)果公告制度的特點(diǎn)是：國家審計(jì)結(jié)果公告制度的主體是國家審計(jì)機(jī)關(guān)，主體事項(xiàng)是國家審計(jì)結(jié)果公告制度，國家審計(jì)公告制度的受眾對(duì)象或主流是整體意義上的社會(huì)公眾。
而從法律角度來說，推行審計(jì)結(jié)果公告制度，其法律依據(jù)有《中華人民共和國審計(jì)法》第三十六條及實(shí)施條例第三十五條關(guān)于“審計(jì)機(jī)關(guān)可以向政府有關(guān)部門通報(bào)或者向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，但應(yīng)當(dāng)依法保守國家秘密和被審計(jì)單位的商業(yè)秘密，遵守國務(wù)院的有關(guān)規(guī)定”的規(guī)定，以及2001年審計(jì)署頒發(fā)的《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》、2002年審計(jì)署發(fā)布的《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告試行辦法》及《審計(jì)署審計(jì)結(jié)果公告辦理規(guī)定》等，從中我們可以看出《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》等均已原則上對(duì)政府審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及方式等方面作出了規(guī)定。
二、審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件
審計(jì)結(jié)果公告的發(fā)布受制于內(nèi)外部環(huán)境條件。我國政府審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)外部環(huán)境條件已日趨成熟，審計(jì)結(jié)果向社會(huì)公眾公開已是必然趨勢。
令人欣喜的是，早在1996年，中央財(cái)政預(yù)算報(bào)告的審計(jì)就開始通過紙質(zhì)媒體公開，而之后，在國務(wù)院的支持下，審計(jì)公開透明步伐在逐漸加快，且近年來透明已是我國審計(jì)的關(guān)鍵詞。特別是2003年，一份2002年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支情況的審計(jì)報(bào)告經(jīng)審計(jì)署網(wǎng)站全文公開后，引起了社會(huì)強(qiáng)烈反響，掀起了一場“審計(jì)風(fēng)暴”；而2004年，可謂是“審計(jì)風(fēng)暴”更為猛烈的一年，審計(jì)署加大審計(jì)結(jié)果公開力度，又對(duì)外公告了11個(gè)部門單位和3項(xiàng)專項(xiàng)資金的審計(jì)結(jié)果。同時(shí)，地方審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)審計(jì)署2003年7月發(fā)布的《2003年至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，也逐步積極穩(wěn)妥地啟動(dòng)了政府審計(jì)結(jié)果公告制，并相繼出臺(tái)了符合地方實(shí)際、切實(shí)可行的審計(jì)結(jié)果公告辦法，而且公告比例逐步擴(kuò)大。
可以說，審計(jì)結(jié)果公告就內(nèi)部而言，已被普遍認(rèn)同，不再是什么“新鮮”事物了，何況地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)硬件和軟件條件不斷改善，特別是審計(jì)質(zhì)量不斷提高，已為推行審計(jì)結(jié)果公告作出了較為充分的準(zhǔn)備。同樣，隨著審計(jì)結(jié)果公告的逐步推行、政務(wù)信息公開力度的加大、“陽光政府”建設(shè)的推進(jìn)，其外部環(huán)境也日益得到了優(yōu)化，除同級(jí)政府更加重視支持審計(jì)、主動(dòng)對(duì)外承諾并實(shí)施政府審計(jì)結(jié)果公告外，社會(huì)公眾也開始更加關(guān)注起審計(jì)，每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目所揭示的問題點(diǎn)滴都引發(fā)了各行各界的討論，無論是政府還是社會(huì)民眾，都對(duì)審計(jì)寄予了莫大的期望。
三、審計(jì)結(jié)果公告的社會(huì)效應(yīng)及風(fēng)險(xiǎn)
從目前已實(shí)施審計(jì)結(jié)果公告的一些地方公告實(shí)踐看，審計(jì)結(jié)果公告是審計(jì)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代，從封閉走向社會(huì)的重要一步。審計(jì)機(jī)關(guān)只要把握得好，方法步驟得當(dāng)，審計(jì)結(jié)果公告完全可以成為審計(jì)機(jī)關(guān)再創(chuàng)新高的一個(gè)亮點(diǎn)。因?yàn)椋?BR> （一）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開，把政府及其所屬部門的行政行為、職能履行、實(shí)施效果等真實(shí)情況，全面充分地向社會(huì)公布，使老百姓的知情權(quán)得到充分保障，可以進(jìn)一步增強(qiáng)政府工作的威望和社會(huì)信任感。同時(shí)，也會(huì)促進(jìn)政府不斷加強(qiáng)和改進(jìn)公共財(cái)政管理，做到依法行政、公開透明。
（二）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開，將把被審計(jì)單位置于公眾和社會(huì)輿論的監(jiān)督下，有利于形成各方面、各部門齊抓共管，共同維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)的良好局面，有助于審計(jì)處理意見的落實(shí)，增強(qiáng)審計(jì)威懾力，有效促進(jìn)被公告單位迅速整改，并促使政府及其部門領(lǐng)導(dǎo)更加重視制度建設(shè)、規(guī)范日常管理，注重學(xué)習(xí)財(cái)政經(jīng)濟(jì)知識(shí)和財(cái)經(jīng)法規(guī)；同時(shí)審計(jì)結(jié)果公開，可以使各執(zhí)法執(zhí)紀(jì)部門和社會(huì)各方面共享審計(jì)結(jié)果，有利于整合執(zhí)法資源，提高行政效率。
（三）實(shí)行審計(jì)結(jié)果公開，一定程度上把審計(jì)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為置于社會(huì)公眾的監(jiān)督之下，全社會(huì)可以對(duì)審計(jì)部門是否公平、公正、客觀，審計(jì)處理是否合理、合規(guī)、合法進(jìn)行評(píng)價(jià)，被審計(jì)單位也可以對(duì)審計(jì)結(jié)果公開進(jìn)行申辯和上訴。這樣也就對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)在國家政策法規(guī)的掌握和運(yùn)用、審計(jì)業(yè)務(wù)的精益求精、人員綜合素質(zhì)的提高等方面，提出了更高的要求，促使審計(jì)部門不斷加強(qiáng)和完善自身建設(shè)，迫使審計(jì)人員進(jìn)一步加強(qiáng)學(xué)習(xí)，增強(qiáng)質(zhì)量意識(shí)，提高審計(jì)工作水平，從而有效地促進(jìn)審計(jì)工作不斷向法制化、規(guī)范化、科學(xué)化方向發(fā)展。
審計(jì)公告是把“雙刃劍”，它不但將被審計(jì)對(duì)象的財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況公布于社會(huì)，同時(shí)也將審計(jì)機(jī)關(guān)自身工作的好壞公布于社會(huì)，自然其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就驟然增加。當(dāng)前，我國審計(jì)結(jié)果公告的風(fēng)險(xiǎn)主要是審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員自身風(fēng)險(xiǎn)。
首先，審計(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)方面：一是因我國現(xiàn)行行政型國家審計(jì)體制尚帶有較濃厚的政府內(nèi)部監(jiān)督色彩、獨(dú)立性不強(qiáng)形成的審計(jì)體制風(fēng)險(xiǎn)。二是隨著改革的深入，各種新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，但現(xiàn)有的法律法規(guī)不完善、不規(guī)范，不能適應(yīng)變化了的市場經(jīng)濟(jì)情況，造成審計(jì)過程中遇到一些新情況和新問題缺乏法律依據(jù)或難以用法律界定。這樣，從審計(jì)工作的實(shí)施到結(jié)論的做出，就必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)審計(jì)查出的問題進(jìn)行處理處罰，如果定性錯(cuò)誤，或者處理不當(dāng)，不僅會(huì)影響審計(jì)機(jī)關(guān)形象，還會(huì)引發(fā)行政復(fù)議和訴訟。三是隨著審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域的進(jìn)一步拓寬和審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜化，審計(jì)過程中往往對(duì)有些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)審計(jì)定性界限難以把握，由此存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
其次，審計(jì)自身風(fēng)險(xiǎn)方面：一是我國現(xiàn)行審計(jì)方法模式滯后，大部分仍停留在以傳統(tǒng)賬目為基礎(chǔ)的審計(jì)水平上，目前主要是運(yùn)用判斷抽樣審計(jì)法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)物、往來款項(xiàng)等進(jìn)行審計(jì)，而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素考慮較少，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高；現(xiàn)代審計(jì)中抽樣技術(shù)的廣泛使用，無論是判斷抽樣，還是統(tǒng)計(jì)抽樣，都因樣本不夠大而存在一定的誤差，極易遺漏重要事項(xiàng)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是審計(jì)工作不規(guī)范與審計(jì)權(quán)力實(shí)施不當(dāng)。長期的審計(jì)實(shí)踐，從審計(jì)通知書的發(fā)出，到審計(jì)報(bào)告的提出乃至報(bào)告后的監(jiān)督，從審計(jì)程序、形式、甚至文字的表達(dá)上都形成了一定的規(guī)范，這種規(guī)范是審計(jì)工作日趨成熟的體現(xiàn)，也是審計(jì)活動(dòng)日趨科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)捏w現(xiàn)。但是在實(shí)踐工作中，許多審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中為降低成本，隨意放棄必要的審計(jì)程序，審計(jì)方法選用不科學(xué)，工作無序，這也是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)方面；同時(shí)，我國審計(jì)機(jī)關(guān)依法審計(jì)，具有一定的權(quán)威性，但若權(quán)力實(shí)施不當(dāng)，就會(huì)使被審計(jì)單位蒙受損失，審計(jì)機(jī)關(guān)將遭受行政訴訟。三是被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度不完善或執(zhí)行不力，而審計(jì)人員又不能有所察覺或可能作出的錯(cuò)誤判斷所帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
正因如此，我們要求審計(jì)工作“嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致”，審計(jì)質(zhì)量必須經(jīng)得起檢驗(yàn)。各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員一定要牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)，把嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的工作作風(fēng)貫徹到審計(jì)工作全過程，特別要在加強(qiáng)審計(jì)規(guī)范化建設(shè)上下功夫，造就一支“堅(jiān)持原則、敢于碰硬、客觀公正、嚴(yán)以律己、甘于奉獻(xiàn)、與時(shí)俱進(jìn)、開拓創(chuàng)新”的審計(jì)隊(duì)伍，以適應(yīng)時(shí)代的要求，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督職能作用。
四、審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容、程序及形式
審計(jì)結(jié)果公告，正成為一股勢不可擋的歷史潮流向前推進(jìn)。但審計(jì)結(jié)果公告該怎樣公開，公開內(nèi)容該是什么、應(yīng)履行什么樣的程序、采用什么公開形式，同樣是值得商榷的事情。
（一）審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容
《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》第三十五條和《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第七條已明確規(guī)定，審計(jì)結(jié)果公告的內(nèi)容包括：本級(jí)人民政府或者上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)要求向社會(huì)公布的、社會(huì)公眾關(guān)注的、法律、法規(guī)規(guī)定向社會(huì)公布的、其他需要向社會(huì)公布的審計(jì)結(jié)果。其重點(diǎn)是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的審計(jì)事項(xiàng)，經(jīng)過和結(jié)果，包括：1、審計(jì)的依據(jù)，審計(jì)的范圍，審計(jì)的方式和審計(jì)實(shí)施的起止時(shí)間，被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支狀況或?qū)ｍ?xiàng)資金籌集、使用、管理狀況以及效益情況等；2、審計(jì)結(jié)果，既簡要肯定被審計(jì)單位執(zhí)行預(yù)算和財(cái)經(jīng)法規(guī)好的方面，又要真實(shí)、客觀地反映審計(jì)查出的主要問題，揭露資金管理、使用效益中存在的弊端； 3、審計(jì)處理及整改情況，主要是針對(duì)審計(jì)查出的問題，反映審計(jì)機(jī)關(guān)是如何處理的，被審計(jì)單位整改情況怎樣，包括各級(jí)政府和相關(guān)部門的態(tài)度及其所采取的處理措施，譬如領(lǐng)導(dǎo)批示、下發(fā)文件、責(zé)任人處理等情況。
（二）審計(jì)結(jié)果公告的程序
根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》的規(guī)定、按照具體審計(jì)項(xiàng)目及其公告內(nèi)容，一般來說，審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見書等審計(jì)結(jié)論性文書生效后進(jìn)行；審計(jì)機(jī)關(guān)向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)結(jié)論性文書為基礎(chǔ)，按規(guī)定的格式起草公告公文并經(jīng)復(fù)核機(jī)構(gòu)復(fù)核后，或經(jīng)必要的審議程序后由審計(jì)機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，涉及重大事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)本級(jí)人民政府同意；承擔(dān)審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)組還應(yīng)對(duì)審計(jì)結(jié)果公告的情況進(jìn)行跟蹤，記錄審計(jì)結(jié)果公告后的社會(huì)反映，最后將審計(jì)結(jié)果公告情況整理成審計(jì)工作底稿，納入審計(jì)項(xiàng)目檔案。
（三）審計(jì)結(jié)果公告的形式
審計(jì)結(jié)果公告的形式可以靈活多樣。根據(jù)《審計(jì)機(jī)關(guān)公布審計(jì)結(jié)果準(zhǔn)則》第四條的規(guī)定，審計(jì)結(jié)果公告的方式與載體有：廣播電視；報(bào)紙、雜志等出版物；互聯(lián)網(wǎng)；新聞發(fā)布會(huì)；公報(bào)、公告；其他形式等。這也就是說，經(jīng)過批準(zhǔn)可以公告的審計(jì)結(jié)果，選擇什么樣的形式和媒介向社會(huì)公布審計(jì)結(jié)果，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要加以選擇，且不同種類的審計(jì)結(jié)果其所選擇的公告方式應(yīng)有所區(qū)別：一是社會(huì)各界和人民群眾普遍關(guān)注的審計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)選擇公開度較大的媒體公開審計(jì)結(jié)果，如政府公報(bào)、新聞媒體、新聞發(fā)布會(huì)和固定設(shè)施上予以公告；二是有些涉及政府部門的問題，對(duì)外公布可能造成一定社會(huì)負(fù)面影響，但又必須引起重視、迅速解決的問題，可以選擇公開度相對(duì)較小的媒體進(jìn)行公開，如政府網(wǎng)站，政府組織召開的規(guī)格較高、規(guī)模較大的會(huì)議上進(jìn)行通報(bào)，或在人大常委會(huì)和人民代表中公開等；三是有些審計(jì)事項(xiàng)僅為被審計(jì)單位內(nèi)部職工所關(guān)心，可以選擇召開被審計(jì)單位職工大會(huì)或在被審計(jì)單位公告欄公布的方式予以公布。
總之，審計(jì)結(jié)果公告的形式多種多樣，但關(guān)鍵看社會(huì)效果，促進(jìn)整改、規(guī)范管理，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公告之目標(biāo)。
值得注意的是，隨著社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步，新形式的媒介也會(huì)隨之應(yīng)運(yùn)而生。對(duì)此，審計(jì)結(jié)果公告形式應(yīng)緊跟形勢、順勢應(yīng)變，越來越多樣化，以使審計(jì)與社會(huì)公眾交流的平臺(tái)更寬廣、審計(jì)結(jié)果公告所形成的社會(huì)監(jiān)督效果更好。
五、審計(jì)結(jié)果公告應(yīng)注意把握的問題
審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告制，是一項(xiàng)全新的嘗試。各地在探索實(shí)踐中都有一些成功的經(jīng)驗(yàn)，但總體上還須循序漸進(jìn)、積極穩(wěn)妥，還須嚴(yán)謹(jǐn)謹(jǐn)慎、積極探索。
一是要積極穩(wěn)妥，逐步推進(jìn)。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，從某種程度上說也是一項(xiàng)改革，同其他改革一樣，其不是一朝一夕所能解決的，不可急躁冒進(jìn)、急于求成。實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告，首先要積極爭取，贏得同級(jí)黨委政府的支持、被審計(jì)單位的理解以及解決審計(jì)人員的畏難情緒；其次，實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告前，要綜合考慮三個(gè)方面的因素，即是否有利于社會(huì)穩(wěn)定，是否有利于促進(jìn)改革和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，是否有利于審計(jì)工作的順利開展。
二是要嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致，客觀公正。審計(jì)結(jié)果公告屬于政府信息公開的范疇，因此，審計(jì)結(jié)果公告除應(yīng)遵循政府信息公開的規(guī)定，符合時(shí)間、范圍等要求外，還應(yīng)做到程序要“鐵”，內(nèi)容要“鐵”，事實(shí)要“鐵”，經(jīng)得起歷史、社會(huì)和法律的檢驗(yàn)，確保審計(jì)結(jié)果公告不出半點(diǎn)差錯(cuò)。同時(shí)，做到一視同仁，客觀公正地將經(jīng)批準(zhǔn)生效的審計(jì)結(jié)果對(duì)外公告，只有這樣審計(jì)結(jié)果才能讓人心服口服，被審計(jì)單位才會(huì)接受，社會(huì)輿論才會(huì)公正評(píng)議。因此，要求審計(jì)結(jié)果公告不應(yīng)摻雜增點(diǎn)主觀臆斷和人情味，否則，公開就有失公正，失正則有失審計(jì)本色。
三是要依法規(guī)范，制度配套。審計(jì)機(jī)關(guān)除進(jìn)一步完善審計(jì)結(jié)果公告辦法，出臺(tái)具有全面約束力的審計(jì)結(jié)果公告辦法外，還宜及早研究制定相應(yīng)的法律法規(guī)與之配套。因?yàn)閷徲?jì)結(jié)果公告制度實(shí)施后，相關(guān)的輿論監(jiān)督，包括各大報(bào)刊甚至互聯(lián)網(wǎng)等新聞媒體都會(huì)及時(shí)跟上，如果沒有相對(duì)應(yīng)的配套措施，予以規(guī)范版權(quán)，容易被人為炒作，并給基層政府和審計(jì)機(jī)關(guān)徒增許多無名壓力。同時(shí)，相關(guān)部門監(jiān)督措施也應(yīng)當(dāng)予以跟上，譬如人大監(jiān)督、干部管理部門監(jiān)督等，對(duì)被公告單位存在的問題也要履行起監(jiān)督責(zé)任，從而使審計(jì)結(jié)果公告真正納入制度化、法制化、規(guī)范化軌道。
目前，審計(jì)結(jié)果公告尚處于試點(diǎn)階段，還有一個(gè)逐步規(guī)范和完善的過程。但我們相信，隨著我國社會(huì)主義民主政治制度和市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和發(fā)展，隨著打造透明政府的深入，審計(jì)結(jié)果公開必將向更廣的范圍、更寬的領(lǐng)域發(fā)展，直至全面實(shí)行審計(jì)結(jié)果公告。