第十一章所得稅會(huì)計(jì)
本章內(nèi)容涉及應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下的所得稅核算，其中以納稅影響會(huì)計(jì)法為測(cè)試重點(diǎn)。無(wú)論是單獨(dú)測(cè)試所得稅還是結(jié)合其他章節(jié)測(cè)試，本章內(nèi)容難度都很大。在涉及至?xí)?jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等關(guān)鍵章節(jié)時(shí)，其難點(diǎn)往往又集中在所得稅問(wèn)題上。因此本章內(nèi)容要盡全力掌握透徹并能熟練應(yīng)用。
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
一、會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異
差異分類
原因
分類
永久性差異
會(huì)計(jì)和稅務(wù)在收支口徑的認(rèn)定上有原則上的差異
會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定
稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定
會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定
稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定
比如，國(guó)債利息收入。
比如，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)技術(shù)在企業(yè)研究新技術(shù)成功的前提下允許在實(shí)際消耗的基礎(chǔ)上加成一定比例認(rèn)定研發(fā)成本并予以扣稅。
常見(jiàn)的有：
1.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用
2.超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分
3.按超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分來(lái)計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，即：工會(huì)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；職工福利費(fèi)
4.罰沒(méi)支出（違約金的支付不屬此內(nèi)容）
5.從非金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息部分。
6.非公益性捐贈(zèng)支出
在增值稅的征納條例中所規(guī)定的企業(yè)應(yīng)視同銷售的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上不認(rèn)定收入不認(rèn)定利潤(rùn)但是稅務(wù)上應(yīng)計(jì)算由此而派生的利潤(rùn)并計(jì)稅。比如，將企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)。
時(shí)間性差異
首先會(huì)計(jì)和稅務(wù)在整體上不存在收支口徑的原則差異，只是在歸屬期間上有差異。
應(yīng)納稅時(shí)間性差異
可抵減時(shí)間性差異
會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)先大，稅務(wù)口徑的利潤(rùn)后大
稅務(wù)口徑的利潤(rùn)先大，會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)后大
會(huì)計(jì)上先確認(rèn)為收入而稅務(wù)上后確認(rèn)為收入。
稅務(wù)上先作為費(fèi)用，而會(huì)計(jì)上后作為費(fèi)用
稅務(wù)上先確認(rèn)為收入，而會(huì)計(jì)上后確認(rèn)為收入
會(huì)計(jì)上先作為費(fèi)用，而稅務(wù)上后作為費(fèi)用
權(quán)益法下，當(dāng)被投資方的所得稅率小于投資方時(shí)，則每年投資方因被投資方的盈余而相應(yīng)確認(rèn)的投資收益均屬于該類差異。
略
略
八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提中除應(yīng)收款項(xiàng)5‰的壞賬計(jì)提允許扣稅外，其余均為可抵減時(shí)間性差異。
附表：
與投資有關(guān)的永久性差異與時(shí)間性差異
當(dāng)被投資方的所得稅率大于或等于投資方時(shí)
當(dāng)被投資方的所得稅率小于投資方時(shí)
成本法下收到現(xiàn)金股利并確認(rèn)的投資收益
永久性差異（見(jiàn)例1）
無(wú)差異（見(jiàn)例2）
成本法下收到現(xiàn)金股利并沖減的投資成本
無(wú)差異（見(jiàn)例3）
永久性差異（見(jiàn)例4）
權(quán)益法下因被投資方實(shí)現(xiàn)盈余而確認(rèn)的投資收益
永久性差異（見(jiàn)例6）
時(shí)間性差異（見(jiàn)例5）
【例解1】A公司持有B公司10%的股份，2005年4月1日A公司收到B公司分來(lái)的紅利10萬(wàn)元，確認(rèn)為投資收益。A公司的所得稅率為30%，B公司的所得稅率為30%（或40%）。
解析：該分紅應(yīng)定為永久性差異。
本章內(nèi)容涉及應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法下的所得稅核算，其中以納稅影響會(huì)計(jì)法為測(cè)試重點(diǎn)。無(wú)論是單獨(dú)測(cè)試所得稅還是結(jié)合其他章節(jié)測(cè)試，本章內(nèi)容難度都很大。在涉及至?xí)?jì)政策變更、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正和資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)等關(guān)鍵章節(jié)時(shí)，其難點(diǎn)往往又集中在所得稅問(wèn)題上。因此本章內(nèi)容要盡全力掌握透徹并能熟練應(yīng)用。
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
一、會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)與應(yīng)稅所得的差異
差異分類
原因
分類
永久性差異
會(huì)計(jì)和稅務(wù)在收支口徑的認(rèn)定上有原則上的差異
會(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定
稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定
會(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定
稅務(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定
比如，國(guó)債利息收入。
比如，國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)技術(shù)在企業(yè)研究新技術(shù)成功的前提下允許在實(shí)際消耗的基礎(chǔ)上加成一定比例認(rèn)定研發(fā)成本并予以扣稅。
常見(jiàn)的有：
1.超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)用
2.超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分
3.按超過(guò)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分來(lái)計(jì)提的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，即：工會(huì)費(fèi)；職工教育經(jīng)費(fèi)；職工福利費(fèi)
4.罰沒(méi)支出（違約金的支付不屬此內(nèi)容）
5.從非金融機(jī)構(gòu)貸款而支付的超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息部分。
6.非公益性捐贈(zèng)支出
在增值稅的征納條例中所規(guī)定的企業(yè)應(yīng)視同銷售的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)上不認(rèn)定收入不認(rèn)定利潤(rùn)但是稅務(wù)上應(yīng)計(jì)算由此而派生的利潤(rùn)并計(jì)稅。比如，將企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品用于工程建設(shè)。
時(shí)間性差異
首先會(huì)計(jì)和稅務(wù)在整體上不存在收支口徑的原則差異，只是在歸屬期間上有差異。
應(yīng)納稅時(shí)間性差異
可抵減時(shí)間性差異
會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)先大，稅務(wù)口徑的利潤(rùn)后大
稅務(wù)口徑的利潤(rùn)先大，會(huì)計(jì)口徑的利潤(rùn)后大
會(huì)計(jì)上先確認(rèn)為收入而稅務(wù)上后確認(rèn)為收入。
稅務(wù)上先作為費(fèi)用，而會(huì)計(jì)上后作為費(fèi)用
稅務(wù)上先確認(rèn)為收入，而會(huì)計(jì)上后確認(rèn)為收入
會(huì)計(jì)上先作為費(fèi)用，而稅務(wù)上后作為費(fèi)用
權(quán)益法下，當(dāng)被投資方的所得稅率小于投資方時(shí)，則每年投資方因被投資方的盈余而相應(yīng)確認(rèn)的投資收益均屬于該類差異。
略
略
八項(xiàng)減值準(zhǔn)備的計(jì)提中除應(yīng)收款項(xiàng)5‰的壞賬計(jì)提允許扣稅外，其余均為可抵減時(shí)間性差異。
附表：
與投資有關(guān)的永久性差異與時(shí)間性差異
當(dāng)被投資方的所得稅率大于或等于投資方時(shí)
當(dāng)被投資方的所得稅率小于投資方時(shí)
成本法下收到現(xiàn)金股利并確認(rèn)的投資收益
永久性差異（見(jiàn)例1）
無(wú)差異（見(jiàn)例2）
成本法下收到現(xiàn)金股利并沖減的投資成本
無(wú)差異（見(jiàn)例3）
永久性差異（見(jiàn)例4）
權(quán)益法下因被投資方實(shí)現(xiàn)盈余而確認(rèn)的投資收益
永久性差異（見(jiàn)例6）
時(shí)間性差異（見(jiàn)例5）
【例解1】A公司持有B公司10%的股份，2005年4月1日A公司收到B公司分來(lái)的紅利10萬(wàn)元，確認(rèn)為投資收益。A公司的所得稅率為30%，B公司的所得稅率為30%（或40%）。
解析：該分紅應(yīng)定為永久性差異。