三、納稅影響會計法的會計處理
1．觀點
該方法認為，在時間性差異的前提下，企業(yè)應當以會計口徑的利潤來認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進行調(diào)節(jié)，其原理等同于待攤和預提。對于永久性差異而言，納稅影響會計法完全等同于應付稅款法。
2．“遞延稅款”的賬戶結(jié)構(gòu)
3．當稅率未發(fā)生變動時
(1)僅發(fā)生時間性差異（參見教材258－268頁的例8～例14）
【例解8】A公司于1998年1月1日開始對某營銷用設備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。98年末可收回價值為36萬元，2000年末可收回價值為13萬元，2001年6月1日A公司出售該設備，售價為20萬元，假定無相關(guān)稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為30%。根據(jù)以上資料，采用納稅影響會計法作出相應的會計處理。
【解析】
1．會計與稅務口徑的收支差異
1998年
1999年
2000年
2001年
會計口徑
折舊費用15萬元
計提固定資產(chǎn)減值準備9萬元
折舊費用12萬元
折舊費用12萬元
反沖營業(yè)外支出1萬元
(詳解見注1)
折舊費用6.5萬元
處置設備產(chǎn)生的營業(yè)外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬元
稅務口徑
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用10萬元
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用5萬元
處置設備產(chǎn)生的營業(yè)外支出=(60-35)-20=5萬元
時間性差異
新增可抵時間性差異5萬元
新增可抵減時間性差異9萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元
新增可抵減時間性差異1.5萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異18。5萬元
注1：
2000年的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備7
貸：累計折舊6
營業(yè)外支出1
反沖多提減值準備7萬元，作轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異理解；補提折舊6萬元，作新增可抵減時間性差異理解，由于此二項作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應作凈反沖準備1萬元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元。
1．觀點
該方法認為，在時間性差異的前提下，企業(yè)應當以會計口徑的利潤來認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差以“遞延稅款”進行調(diào)節(jié)，其原理等同于待攤和預提。對于永久性差異而言，納稅影響會計法完全等同于應付稅款法。
2．“遞延稅款”的賬戶結(jié)構(gòu)
3．當稅率未發(fā)生變動時
(1)僅發(fā)生時間性差異（參見教材258－268頁的例8～例14）
【例解8】A公司于1998年1月1日開始對某營銷用設備計提折舊，原價為60萬元，假定無殘值。會計上采用4年期直線法計提折舊，而稅務上則采用6年期直線法確定折舊口徑。A公司采用成本與可收回價值孰低法進行固定資產(chǎn)的期末計價。98年末可收回價值為36萬元，2000年末可收回價值為13萬元，2001年6月1日A公司出售該設備，售價為20萬元，假定無相關(guān)稅費。該公司每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為30%。根據(jù)以上資料，采用納稅影響會計法作出相應的會計處理。
【解析】
1．會計與稅務口徑的收支差異
1998年
1999年
2000年
2001年
會計口徑
折舊費用15萬元
計提固定資產(chǎn)減值準備9萬元
折舊費用12萬元
折舊費用12萬元
反沖營業(yè)外支出1萬元
(詳解見注1)
折舊費用6.5萬元
處置設備產(chǎn)生的營業(yè)外收入=20-(60-51.5-2)=13.5萬元
稅務口徑
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用10萬元
折舊費用10萬元
不認定
折舊費用5萬元
處置設備產(chǎn)生的營業(yè)外支出=(60-35)-20=5萬元
時間性差異
新增可抵時間性差異5萬元
新增可抵減時間性差異9萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
新增可抵減時間性差異2萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元
新增可抵減時間性差異1.5萬元
轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異18。5萬元
注1：
2000年的會計處理如下：
借：固定資產(chǎn)減值準備7
貸：累計折舊6
營業(yè)外支出1
反沖多提減值準備7萬元，作轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異理解；補提折舊6萬元，作新增可抵減時間性差異理解，由于此二項作了合并，體現(xiàn)的最終結(jié)果應作凈反沖準備1萬元理解，即凈轉(zhuǎn)回可抵減時間性差異1萬元。