安通學(xué)校06年CPA考試會計輔導(dǎo)內(nèi)部講義(二五)

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【例解12】
    條件等同于例11,只是將稅率的更動時間改為2004年。
    【解析】
     2000
     2001
     2002
     2003
     2004
     2005
    稅前會計利潤
     100
     100
     100
     100
     100
     100
    時間性差異
     +7
     +4
     +1
     -2
     -5
     -5
    應(yīng)稅所得
     107
     104
     101
     98
     95
     95
    應(yīng)交所得稅
     32.1
    =107×30%(舊稅率)
     31.2
    =104×30%(舊)
     30.3
    =101×30%(舊)
     29.4
    =98×30%(舊)
     38
    =95×40%(新)
     38
    =95×40%(新)
    時間性差異的納稅影響
     2.1(借)
    =7×30%(舊)
     1.2(借)
    =4×30%(舊)
     0.3(借)
    =1×30%(舊)
     0.6(貸)
    =2×30%(舊)
     1.5(貸)
    =5×30%(舊)
     1.5(貸)
    =5×30%(舊)
    本期所得稅費用
     30(舊)
     30(舊)
     30(舊)
     30(舊)
     39.5(擠)
     39.5(擠)
    會計分錄
     略
    注解:
     全舊所用的稅率均為舊口徑稅率
     一新,一舊,一擠應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得×新稅率,遞延稅款=結(jié)轉(zhuǎn)的舊時間性差異×舊稅率,倒擠出所得稅費用
    (2)債務(wù)法
     觀點:
     該方法認為,“遞延稅款”是一項真正的資產(chǎn)或負債,所以當稅率發(fā)生變動時,需要對原稅率口徑下的遞延稅款登賬額調(diào)整至新稅率口徑。
     ②口訣:
    A.口訣之一:
     如果稅率的變動發(fā)生在時間性差異的反向結(jié)轉(zhuǎn)之前。(參見教材253頁例6)
    【例解13】
    條件同例11,按債務(wù)法處理如下:
     2000
     2001
     2002
     2003
     2004
     2005
    稅前會計利潤
     100
     100
     100
     100
     100
     100
    時間性差異
     +7
     +4
     +1
     -2
     -5
     -5
    應(yīng)稅所得
     107
     104
     101
     98
     95
     95
    應(yīng)交所得稅
     32.1
    =107×30%(舊稅率)
     31.2
    =104×30%(舊)
     40.4
    =101×40%(新稅率)
     39.2
    =98×40%(新)
     38
    =95×40%(新)
     38
    =95×40%(新)
    時間性差異的納稅影響
     2.1(借)
    =7×30%(舊)
     1.2(借)
    =4×30%(舊)
     1.5(借)
    =調(diào)舊口徑至新口徑+新時間性差異×新稅率
    =(7+4)×(40%-30%)+1×40%
     0.8(貸)
    =2×40%(新)
     2(貸)
    =5×40%(新)
     2(貸)
    =5×40%(新)
    本期所得稅費用
     30(舊)
     30(舊)
     38.9(擠)
     40(新)
     40(新)
     40(新)
    會計分錄
     略