第十五章 租賃
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。
從考試試題看，本章考試的題型均為客觀題?？陀^題的主要考點有：
（1）售后租回業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益的會計處理；
（2）承租人經(jīng)營租賃租金費用的計算；
（3）售后租回交易的會計處理；
（4）融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理等。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 租賃概述
租賃的主要特征是，在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)合同，如勞務(wù)合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同，以及無償提供使用權(quán)的借用合同。
租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。不可撤銷租賃是相對"可撤銷租賃"而言的，主要是從承租人角度作出的定義。承租人一般情況下是不能撤銷租賃合同的，除非：（1）發(fā)生了某些很少會出現(xiàn)的意外事件，比如企業(yè)破產(chǎn)倒閉；（2）經(jīng)出租人同意。根據(jù)《中華人民共和國合同法》第一章第八條"依法成立的合同，對當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或解除合同"，承租人要解除租賃合同一般應(yīng)征得出租人同意；（3）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同，在這種情況下，承租人與原出租人簽訂的原租賃合同被新租賃合同所替代；（4）承租人額外支付了一筆足夠大的款項。承租人如果解除租賃合同，這筆款項將作為對出租人的補(bǔ)償歸出租人所有，承租人會遭受巨額損失，所以一般情況下承租人不會撤銷租賃合同。換言之，正是由于承租人已額外支付了一筆足夠大的款項，即使其提出撤銷租賃合同，由于出租人已確定可以得到補(bǔ)償，出租人才會同意。只有出現(xiàn)了上述四種情況中的一種或多種，租賃合同才可撤銷。
租賃期又稱租賃期限或還租期限，其長短一般在租賃合同中有明確規(guī)定。如果租賃合同規(guī)定承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，即承租人續(xù)租的租金預(yù)計遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日正常的租金，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，租賃期應(yīng)包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)所涉及的期間（即續(xù)租期）。這里的"遠(yuǎn)低于"，通常是指低于75％（含75％）。
應(yīng)該注意的是，如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，即所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)即意味著合同終止，因此租賃期長不得超過租賃開始日至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日的期間。
一、有關(guān)概念：
（一）租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。
（二）資產(chǎn)余值:是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
（三）擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
（四）未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
（五）低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
（六）低租賃收款額，是指低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
（七）或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。
（八）履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。
二、租賃分類的原則
（一）分類時點
承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
（二）具體標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：
（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（5％，含5％），因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75％，含75％）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75％，含75％），則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用；（需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全新時可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75％以上時，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類）。
（4）就承租人而言，租賃開始日低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（大于等于90％）；就出租人而言，租賃開始日低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（大于等于90％）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75％，含75％），則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用；
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
第二節(jié) 承租人的會計處理
相關(guān)會計科目報表的反映：
未確認(rèn)融資費用長期應(yīng)付款余額減去未確認(rèn)融資費用后的凈額在長期應(yīng)付款項目中反映。
“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”余額分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”項目中反映。
“遞延收益”分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)計負(fù)債”項目中反映。
一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理
其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計入當(dāng)期費用的關(guān)系。
1、基本處理原則：承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法或其他方法確認(rèn)為費用。
（1）在確認(rèn)各期租金費用時，應(yīng)作會計分錄：
借：營業(yè)費用
待攤費用等
貸：其他應(yīng)付款等
（2）實際支付租金時，應(yīng)作會計分錄：
借：其他應(yīng)付款等
貸：銀行存款等
2、在出租人可能提供激勵措施的情況下，如免租期、出租人承擔(dān)承租人某些費用等。
（1）提供免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （2）出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?
本章2002年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2003年試題的分?jǐn)?shù)為1分，2004年試題的分?jǐn)?shù)為3.5分。
從考試試題看，本章考試的題型均為客觀題?？陀^題的主要考點有：
（1）售后租回業(yè)務(wù)產(chǎn)生的收益的會計處理；
（2）承租人經(jīng)營租賃租金費用的計算；
（3）售后租回交易的會計處理；
（4）融資租賃業(yè)務(wù)的會計處理等。
與2004年版教材相比，本章內(nèi)容未發(fā)生變化。
第一節(jié) 租賃概述
租賃的主要特征是，在租賃期內(nèi)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)，而不是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)?，取得使用?quán)以支付租金為代價，從而使租賃有別于資產(chǎn)購置和不把資產(chǎn)的使用權(quán)從合同的一方轉(zhuǎn)移給另一方的服務(wù)合同，如勞務(wù)合同、運輸合同、保管合同、倉儲合同，以及無償提供使用權(quán)的借用合同。
租賃期，是指租賃合同規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇繼續(xù)租賃該資產(chǎn)，而且在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則不論是否再支付租金，續(xù)租期應(yīng)包括在租賃期內(nèi)。不可撤銷租賃是相對"可撤銷租賃"而言的，主要是從承租人角度作出的定義。承租人一般情況下是不能撤銷租賃合同的，除非：（1）發(fā)生了某些很少會出現(xiàn)的意外事件，比如企業(yè)破產(chǎn)倒閉；（2）經(jīng)出租人同意。根據(jù)《中華人民共和國合同法》第一章第八條"依法成立的合同，對當(dāng)事人具有法律約束力。當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)按照約定履行自己的義務(wù)，不得擅自變更或解除合同"，承租人要解除租賃合同一般應(yīng)征得出租人同意；（3）承租人與原出租人就同一資產(chǎn)或同類資產(chǎn)簽訂了新的租賃合同，在這種情況下，承租人與原出租人簽訂的原租賃合同被新租賃合同所替代；（4）承租人額外支付了一筆足夠大的款項。承租人如果解除租賃合同，這筆款項將作為對出租人的補(bǔ)償歸出租人所有，承租人會遭受巨額損失，所以一般情況下承租人不會撤銷租賃合同。換言之，正是由于承租人已額外支付了一筆足夠大的款項，即使其提出撤銷租賃合同，由于出租人已確定可以得到補(bǔ)償，出租人才會同意。只有出現(xiàn)了上述四種情況中的一種或多種，租賃合同才可撤銷。
租賃期又稱租賃期限或還租期限，其長短一般在租賃合同中有明確規(guī)定。如果租賃合同規(guī)定承租人有優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，即承租人續(xù)租的租金預(yù)計遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日正常的租金，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，租賃期應(yīng)包括優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)所涉及的期間（即續(xù)租期）。這里的"遠(yuǎn)低于"，通常是指低于75％（含75％）。
應(yīng)該注意的是，如果租賃合同規(guī)定承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)，即所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使這種選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理地確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，在這種情況下，承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)即意味著合同終止，因此租賃期長不得超過租賃開始日至優(yōu)惠購買選擇權(quán)行使之日的期間。
一、有關(guān)概念：
（一）租賃，指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。
（二）資產(chǎn)余值:是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
（三）擔(dān)保余值，就承租人而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值；就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。其中，資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的公允價值。
（四）未擔(dān)保余值，指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。
（五）低租賃付款額，是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項（不包括或有租金和履約成本），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是，如果承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)，則購買價格也應(yīng)當(dāng)包括在內(nèi)。
（六）低租賃收款額，是指低租賃付款額加上獨立于承租人和出租人、但在財務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。
（七）或有租金，是指金額不固定、以時間長短以外的其他因素（如銷售百分比、使用量、物價指數(shù)等）為依據(jù)計算的租金。
（八）履約成本，是指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢和服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。
二、租賃分類的原則
（一）分類時點
承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營租賃。
（二）具體標(biāo)準(zhǔn)
企業(yè)在對租賃進(jìn)行分類時，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素。滿足以下一項或數(shù)項標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃：
（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人；
（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值（5％，含5％），因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權(quán)；
（3）租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分（75％，含75％）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75％，含75％），則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用；（需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例，而非租賃期占該項資產(chǎn)全新時可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限超過資產(chǎn)全新時可使用年限的75％以上時，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類）。
（4）就承租人而言，租賃開始日低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（大于等于90％）；就出租人而言，租賃開始日低租賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值（大于等于90％）。但是，如果租賃資產(chǎn)在開始租賃前已使用年限超過該資產(chǎn)全新時可使用年限的大部分（75％，含75％），則該項標(biāo)準(zhǔn)不適用；
（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。
第二節(jié) 承租人的會計處理
相關(guān)會計科目報表的反映：
未確認(rèn)融資費用長期應(yīng)付款余額減去未確認(rèn)融資費用后的凈額在長期應(yīng)付款項目中反映。
“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”余額分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“其他流動資產(chǎn)”或“其他流動負(fù)債”項目中反映。
“遞延收益”分別在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)計負(fù)債”項目中反映。
一、承租人對經(jīng)營租賃的會計處理
其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計入當(dāng)期費用的關(guān)系。
1、基本處理原則：承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個期間按直線法或其他方法確認(rèn)為費用。
（1）在確認(rèn)各期租金費用時，應(yīng)作會計分錄：
借：營業(yè)費用
待攤費用等
貸：其他應(yīng)付款等
（2）實際支付租金時，應(yīng)作會計分錄：
借：其他應(yīng)付款等
貸：銀行存款等
2、在出租人可能提供激勵措施的情況下，如免租期、出租人承擔(dān)承租人某些費用等。
（1）提供免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偅?BR> （2）出租人承擔(dān)了承租人的某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?