第二十章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易
第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn):
在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，控制與被控制方企業(yè)之間、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則受控制的兩方或多方之間也是關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
在我國會計準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：
(一) 企業(yè)與企業(yè)之間
1. 控制（母子公司）
控制的判斷:
①、控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。
②、控制的途徑:
所有權(quán)方式
所有權(quán)＋其它方式
其它方式包括：
A.與其它投資者有協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。
B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策
C.有權(quán)任免董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
D.在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的有半數(shù)以上投票權(quán)
E.以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同）
母、子公司的判定：通過產(chǎn)權(quán)投資形成控制與被控制的關(guān)系。
定量：投資持股比例大于50%。
定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到控制。
直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。
通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有：
①母子公司之間；
②同一母公司下的各個子公司之間。
不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包或租賃一家無投資關(guān)系的企業(yè)。
2. 共同控制，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
承包共同控制的特征:
①、兩或多方共同決定，合營中的任何一方不能單方面作決定
②、合營各方持股比例相同，或雖不同，但合營合同約定共同控制。
③、共同控制以合營合同為約束
關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間?！」餐刂仆ǔH指直接共同控制，不包括間接共同控制,同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
C和D不屬于關(guān)聯(lián)方，A和E、B和E不屬于關(guān)聯(lián)方。
3.重大影響和聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。其對財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)力，但并不能決定這些政策。參與途徑：
①、在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表
②、參與政策的制定
③、互換管理人員
④、使其它企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料
定量：投資持股比例大于等于20%但小于等于50%。
定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。
重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
（二）企業(yè)與個人之間
主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
（三）企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間
二 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1、縱向看：
①、控制(控股＞50％，＝50％不行)
②、共同控制(投資雙方各占50％，或有協(xié)議)
③、重大影響(20％～50％)
2、橫向看：同受一方或多方控制的兩企業(yè)之間（僅指控制，共同控制、重大影響不算)
3、關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式
①、母子公司之間；同一母公司下的各個子公司之間。
②、不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包或租賃一家無承包投資關(guān)系的企業(yè)。
③、合營企業(yè)（共同控制）
④、聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。
定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等
⑤、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
A、主要投資者個人，指直接或間接控制10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者
B、關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；(不包括：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事)
C、關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
⑥、受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
4、應(yīng)注意的問題
①、部門之間不算
②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。
③、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方
④、國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方
⑤、僅由于與企發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商。
⑥、在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則
第一節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其披露
一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn):
在企業(yè)財務(wù)和經(jīng)營決策中，如果一方有能力直接或間接控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，控制與被控制方企業(yè)之間、投資企業(yè)與被投資企業(yè)之間是關(guān)聯(lián)方關(guān)系；如果兩方或多方同受一方控制，則受控制的兩方或多方之間也是關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
在我國會計準(zhǔn)則中，給出了關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式，包括：
(一) 企業(yè)與企業(yè)之間
1. 控制（母子公司）
控制的判斷:
①、控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并據(jù)以獲利。
②、控制的途徑:
所有權(quán)方式
所有權(quán)＋其它方式
其它方式包括：
A.與其它投資者有協(xié)議，擁有半數(shù)以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。
B.根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)控制財務(wù)和經(jīng)營政策
C.有權(quán)任免董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。
D.在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的有半數(shù)以上投票權(quán)
E.以法律或協(xié)議形式達(dá)到控制（如承包合同）
母、子公司的判定：通過產(chǎn)權(quán)投資形成控制與被控制的關(guān)系。
定量：投資持股比例大于50%。
定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到控制。
直接或間接的控制其他企業(yè)或受其他企業(yè)控制，以及同受某一企業(yè)控制的兩個或多個企業(yè)。
通過控制和被控制關(guān)系形成的關(guān)聯(lián)方關(guān)系主要有：
①母子公司之間；
②同一母公司下的各個子公司之間。
不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包或租賃一家無投資關(guān)系的企業(yè)。
2. 共同控制，是指按合同規(guī)定經(jīng)濟(jì)活動由投資雙方或若干方共同控制的企業(yè)。
承包共同控制的特征:
①、兩或多方共同決定，合營中的任何一方不能單方面作決定
②、合營各方持股比例相同，或雖不同，但合營合同約定共同控制。
③、共同控制以合營合同為約束
關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在于合營企業(yè)的投資者與合營企業(yè)之間?！」餐刂仆ǔH指直接共同控制，不包括間接共同控制,同受共同控制的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
C和D不屬于關(guān)聯(lián)方，A和E、B和E不屬于關(guān)聯(lián)方。
3.重大影響和聯(lián)營企業(yè)，是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。其對財務(wù)和經(jīng)營決策有參與的權(quán)力，但并不能決定這些政策。參與途徑：
①、在董事會或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)派有代表
②、參與政策的制定
③、互換管理人員
④、使其它企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料
定量：投資持股比例大于等于20%但小于等于50%。
定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等。
重大影響通常僅指直接重大影響，不包括間接重大影響。
同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方。
（二）企業(yè)與個人之間
主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
（三）企業(yè)通過個人與另外企業(yè)之間
二 關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)
1、縱向看：
①、控制(控股＞50％，＝50％不行)
②、共同控制(投資雙方各占50％，或有協(xié)議)
③、重大影響(20％～50％)
2、橫向看：同受一方或多方控制的兩企業(yè)之間（僅指控制，共同控制、重大影響不算)
3、關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式
①、母子公司之間；同一母公司下的各個子公司之間。
②、不存在投資關(guān)系，但存在控制和被控制關(guān)系的企業(yè)之間。如承包或租賃一家無承包投資關(guān)系的企業(yè)。
③、合營企業(yè)（共同控制）
④、聯(lián)營企業(yè)（重大影響），是指投資者對其具有重大影響，但不是投資者的子公司或合營企業(yè)的企業(yè)。
定量：投資持股比例大于等于20％但小于等于50％。
定性：實(shí)質(zhì)上達(dá)到重大影響。如：在董事會或類似的權(quán)力機(jī)構(gòu)中派有代表；參與決策的制定過程；互相交換管理人員，或使其他企業(yè)依賴于本企業(yè)的技術(shù)資料等
⑤、主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員。
A、主要投資者個人，指直接或間接控制10％或以上表決權(quán)資本的個人投資者
B、關(guān)鍵管理人員，是指有權(quán)力并負(fù)責(zé)進(jìn)行計劃、指揮和控制企業(yè)活動的人員；(不包括：董事會秘書、非執(zhí)行董事、監(jiān)事)
C、關(guān)系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時有可能影響某人或受其影響的家庭成員（父母、配偶、兄弟、姐妹、子女）
⑥、受主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員直接控制的其他企業(yè)。
4、應(yīng)注意的問題
①、部門之間不算
②、共同控制、重大影響通常僅指直接共同控制和直接重大影響，不包括間接共同控制和間接重大影響。
③、同受共同控制或同受重大影響的兩方或多方之間不視為關(guān)聯(lián)方
④、國家控制的企業(yè)間不應(yīng)僅僅因?yàn)楸舜送車铱刂贫蔀殛P(guān)聯(lián)方
⑤、僅由于與企發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存性的單個購買者、供應(yīng)商或代理商。
⑥、在判斷關(guān)聯(lián)關(guān)系時，遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則