第九章 收入、費(fèi)用和利潤
第一節(jié) 收入
一、收入的概念及分類
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
P185 例2：
A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)60 000元，增值稅10 200元，A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時(shí)B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷售該商品時(shí)不能確認(rèn)收入。應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，A企業(yè)的會計(jì)處理如下
借：發(fā)出商品 40 000
貸：庫存商品 40 000
同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 10 200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200
注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。
假如2000年12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 60 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：發(fā)出商品 40 000
12月4日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 70 200
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 60 000
應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 10 200
若A企業(yè)2000年5月2日發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了收入，并假定2000年12月31日前也不符合收入確認(rèn)的條件。在日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)此差錯(cuò)，如何更正？
確認(rèn)收入的分錄是（錯(cuò)誤）：
借：應(yīng)收賬款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：庫存商品 40000
正確的分錄
借：發(fā)出商品 40000
貸：庫存商品 40000
借：應(yīng)收賬款 10200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
更正：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 60000
貸：應(yīng)收賬款 60000
借：發(fā)出商品 40000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 40000
若增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)制度相同：
更正：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
貸：應(yīng)收賬款 70200
借：發(fā)出商品 40000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 40000
【例題1】為促進(jìn)銷售額的增長，某企業(yè)在2002年初設(shè)立了銷售部，各分廠的產(chǎn)品都售給銷售部，再由銷售部對外出售，各分廠和銷售部的銷售收入均按市場價(jià)格計(jì)價(jià)。當(dāng)年各分廠銷售收入總額為150萬元，銷售部的銷售收入為100萬元，該企業(yè)當(dāng)年利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”為（ ）萬元。
A.150
B.100
C.250
D.50
【答案】B
在某些特殊情況下，商品銷售可以按下列原則確認(rèn)收入：
1.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。
【例題2】企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是（?。?。
A.發(fā)出商品時(shí)
B.收到商品銷售貨款時(shí)
C.商品運(yùn)抵并開始安裝時(shí)
D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)
【答案】D
2.附有銷售退回條件的商品銷售。
【例題3】A公司對家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。2004年，該公司銷售家電老產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)： 包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%；銷售家電新產(chǎn)品100萬元，其中有40萬元新產(chǎn)品的退貨期已滿（未退貨）。則該公司2004年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬元。
A.236
B.300
C.296
D.256
【答案】A
【解析】該公司2004年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200×（1-2%）+40=236（萬元）
3.代銷商品
委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
P187例4：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅稅額3400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)24000元，增值稅為4080元。
（1）A企業(yè)的會計(jì)處理
①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借：委托代銷商品 12000
貸：庫存商品 12000
②A企業(yè)收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
借：主營業(yè)務(wù)成本 12000
貸：委托代銷商品 12000
③收到B企業(yè)匯來的貨款23400元時(shí)
借：銀行存款 23400
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23400
（2）B企業(yè)的會計(jì)處理
①收到甲商品時(shí)
借：受托代銷商品 20000
貸：代銷商品款 20000
②實(shí)際銷售商品時(shí)
借：銀行存款 28080
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4080
借：主營業(yè)務(wù)成本 20000
貸：受托代銷商品 20000
借：代銷商品款 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23400
③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)
借：應(yīng)付賬款 23400
貸：銀行存款 23400
P187例5：假如例4中，B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（1）A企業(yè)的會計(jì)處理
①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借：委托代銷商品 12000
貸：庫存商品 12000
②收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
借：主營業(yè)務(wù)成本 12000
貸：委托代銷商品 12000
借：營業(yè)費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 2000
③收到B企業(yè)匯來的貨款凈額21400元（23400-2000）
借：銀行存款 21400
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 21400
（2）B企業(yè)的會計(jì)處理
①收到甲商品時(shí)
借：受托代銷商品 20000
貸：代銷商品款 20000
②實(shí)際銷售商品時(shí)
借：銀行存款 23400
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 3400
借：代銷商品款 20000
貸：受托代銷商品 20000
③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 23400
貸：銀行存款 21400
主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2000
【例題4】在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（?。?。
A.委托方交付商品時(shí)
B.受托方銷售商品時(shí)
C.委托方收到代銷清單時(shí)
D.委托方收到貨款時(shí)
【答案】C
第一節(jié) 收入
一、收入的概念及分類
收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟(jì)利益的總流入。
二、銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量
企業(yè)銷售商品時(shí)，如同時(shí)符合以下四個(gè)條件，即確認(rèn)為收入：
（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方。
（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。
（三）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。
（四）相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。
P185 例2：
A企業(yè)于2000年5月2日以托收承付方式向B企業(yè)銷售一批商品，成本為40 000元，增值稅專用發(fā)票上注明：售價(jià)60 000元，增值稅10 200元，A企業(yè)在銷售時(shí)已知B企業(yè)資金周轉(zhuǎn)發(fā)生暫時(shí)困難，但A企業(yè)考慮到為了促銷以免存貨積壓，同時(shí)B企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)困難只是暫時(shí)性的，未來仍有可能收回貨款，因此，仍將商品銷售給了B企業(yè)。由于此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，A企業(yè)在銷售該商品時(shí)不能確認(rèn)收入。應(yīng)將已發(fā)出商品成本轉(zhuǎn)入“發(fā)出商品”科目。假設(shè)A企業(yè)就銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，A企業(yè)的會計(jì)處理如下
借：發(fā)出商品 40 000
貸：庫存商品 40 000
同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 10 200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 200
注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作該筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。
假如2000年12月4日A企業(yè)得知B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，B企業(yè)承諾近期付款，A企業(yè)可以確認(rèn)收入：
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 60 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000
貸：發(fā)出商品 40 000
12月4日收到款項(xiàng)時(shí)：
借：銀行存款 70 200
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 60 000
應(yīng)收賬款——B企業(yè)（應(yīng)收銷項(xiàng)稅額） 10 200
若A企業(yè)2000年5月2日發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)了收入，并假定2000年12月31日前也不符合收入確認(rèn)的條件。在日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)此差錯(cuò)，如何更正？
確認(rèn)收入的分錄是（錯(cuò)誤）：
借：應(yīng)收賬款 70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
借：主營業(yè)務(wù)成本 40000
貸：庫存商品 40000
正確的分錄
借：發(fā)出商品 40000
貸：庫存商品 40000
借：應(yīng)收賬款 10200
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
更正：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 60000
貸：應(yīng)收賬款 60000
借：發(fā)出商品 40000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 40000
若增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)與會計(jì)制度相同：
更正：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入 60000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200
貸：應(yīng)收賬款 70200
借：發(fā)出商品 40000
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本 40000
【例題1】為促進(jìn)銷售額的增長，某企業(yè)在2002年初設(shè)立了銷售部，各分廠的產(chǎn)品都售給銷售部，再由銷售部對外出售，各分廠和銷售部的銷售收入均按市場價(jià)格計(jì)價(jià)。當(dāng)年各分廠銷售收入總額為150萬元，銷售部的銷售收入為100萬元，該企業(yè)當(dāng)年利潤表中的“主營業(yè)務(wù)收入”為（ ）萬元。
A.150
B.100
C.250
D.50
【答案】B
在某些特殊情況下，商品銷售可以按下列原則確認(rèn)收入：
1.商品需要安裝和檢驗(yàn)的銷售。
【例題2】企業(yè)對外銷售需要安裝的商品時(shí)，若安裝和檢驗(yàn)屬于銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)間是（?。?。
A.發(fā)出商品時(shí)
B.收到商品銷售貨款時(shí)
C.商品運(yùn)抵并開始安裝時(shí)
D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)
【答案】D
2.附有銷售退回條件的商品銷售。
【例題3】A公司對家電產(chǎn)品實(shí)行“包退、包換、包修”的銷售政策。2004年，該公司銷售家電老產(chǎn)品200萬元（不含增值稅）。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)： 包退產(chǎn)品占2%，包換產(chǎn)品占1%，包修產(chǎn)品占3%；銷售家電新產(chǎn)品100萬元，其中有40萬元新產(chǎn)品的退貨期已滿（未退貨）。則該公司2004年應(yīng)確認(rèn)的收入金額為（ ）萬元。
A.236
B.300
C.296
D.256
【答案】A
【解析】該公司2004年應(yīng)確認(rèn)的收入金額=200×（1-2%）+40=236（萬元）
3.代銷商品
委托方于收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
P187例4：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價(jià)為200元/件，該商品成本120元/件，增值稅稅率17%。A企業(yè)收到B企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價(jià)20000元，增值稅稅額3400元。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)24000元，增值稅為4080元。
（1）A企業(yè)的會計(jì)處理
①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借：委托代銷商品 12000
貸：庫存商品 12000
②A企業(yè)收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
借：主營業(yè)務(wù)成本 12000
貸：委托代銷商品 12000
③收到B企業(yè)匯來的貨款23400元時(shí)
借：銀行存款 23400
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23400
（2）B企業(yè)的會計(jì)處理
①收到甲商品時(shí)
借：受托代銷商品 20000
貸：代銷商品款 20000
②實(shí)際銷售商品時(shí)
借：銀行存款 28080
貸：主營業(yè)務(wù)收入 24000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 4080
借：主營業(yè)務(wù)成本 20000
貸：受托代銷商品 20000
借：代銷商品款 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23400
③按合同協(xié)議價(jià)將款項(xiàng)付給A企業(yè)時(shí)
借：應(yīng)付賬款 23400
貸：銀行存款 23400
P187例5：假如例4中，B企業(yè)按每件200元的價(jià)格出售給顧客，A企業(yè)按售價(jià)的10%支付B企業(yè)手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)，即向買方開出一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，發(fā)票上注明甲商品售價(jià)20000元，增值稅額3400元。A企業(yè)在收到B企業(yè)交來的代銷清單時(shí)，向B企業(yè)開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
（1）A企業(yè)的會計(jì)處理
①A企業(yè)將甲商品交付B企業(yè)時(shí)
借：委托代銷商品 12000
貸：庫存商品 12000
②收到代銷清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23400
貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
借：主營業(yè)務(wù)成本 12000
貸：委托代銷商品 12000
借：營業(yè)費(fèi)用 2000
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 2000
③收到B企業(yè)匯來的貨款凈額21400元（23400-2000）
借：銀行存款 21400
貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 21400
（2）B企業(yè)的會計(jì)處理
①收到甲商品時(shí)
借：受托代銷商品 20000
貸：代銷商品款 20000
②實(shí)際銷售商品時(shí)
借：銀行存款 23400
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 20000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400
貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 3400
借：代銷商品款 20000
貸：受托代銷商品 20000
③歸還A企業(yè)貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付賬款 23400
貸：銀行存款 21400
主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入） 2000
【例題4】在視同買斷銷售商品的委托代銷方式下，委托方確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是（?。?。
A.委托方交付商品時(shí)
B.受托方銷售商品時(shí)
C.委托方收到代銷清單時(shí)
D.委托方收到貨款時(shí)
【答案】C