自審計(jì)署6號(hào)令頒布實(shí)施以來，審計(jì)日記成為項(xiàng)目資料歸檔的必備要件之一。從實(shí)施的情況看，由于受多種因素的影響，審計(jì)日記的運(yùn)用在基層審計(jì)機(jī)關(guān)很大程度上流于形式。歸結(jié)起來，主要有以下幾個(gè)方面的問題。
一、理解誤區(qū)。審計(jì)署6號(hào)令第四十三條明確：“審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄”。從字面上理解，審計(jì)日記應(yīng)一日一記。在具體實(shí)施過程中，存在下述兩方面的情況：一是受客觀因素的制約，比如，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索,加班加點(diǎn)與相關(guān)責(zé)任人持續(xù)性核實(shí)情況，或深入基層深入農(nóng)村調(diào)查核實(shí)情況，沒有按時(shí)記錄審計(jì)日記的現(xiàn)實(shí)條件等等，造成審計(jì)人員無法完成當(dāng)天的審計(jì)日記，為了審計(jì)日記不出現(xiàn)時(shí)間上的空檔，出現(xiàn)事后補(bǔ)記的現(xiàn)象，甚至一次補(bǔ)記五天、十天的審計(jì)日記。這樣的補(bǔ)記，純屬應(yīng)付差事，失去了審計(jì)日記的意義；二是在審計(jì)實(shí)施過程中，有的審計(jì)人員連續(xù)幾天都從事同一事項(xiàng)的審計(jì)工作，便事無巨細(xì)，將審計(jì)日記寫成沒有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容的流水賬；三是認(rèn)為編寫審計(jì)日記是多出來的工作，編寫過于簡(jiǎn)略，要素不全，三言兩語，敷衍了事；四是將審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的內(nèi)容混淆。按照相關(guān)規(guī)定，“審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)注明該底稿與審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。目前，審計(jì)日記的編寫缺乏規(guī)范性指導(dǎo)，審計(jì)人員往往將審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的內(nèi)容混淆，審計(jì)日記中常常出現(xiàn)諸多應(yīng)由審計(jì)工作底稿記載的內(nèi)容，造成一種重復(fù)記錄。
二、監(jiān)督誤區(qū)。眾所周知，三級(jí)復(fù)核制是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。但復(fù)核的重點(diǎn)往往放在審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)、審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行，審計(jì)核實(shí)的事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)是否充分、適用法律、法規(guī)是否準(zhǔn)確、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)确矫妫瑢徲?jì)日記往往被復(fù)核環(huán)節(jié)所忽略。
綜上所述，完善審計(jì)日記應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。
一、有的放矢，杜絕流水賬和言之無物。審計(jì)日記旨在加強(qiáng)審計(jì)自身控制，提高審計(jì)人員素質(zhì)，增加審計(jì)環(huán)節(jié)的透明度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。從根本上說，審計(jì)日記是審計(jì)人員工作情況的總結(jié)性記錄，有現(xiàn)場(chǎng)寫實(shí)，有歸納思考，有經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。因此，在實(shí)際操作中，必須考慮審計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，通常情況下,做到一日一記；遇到客觀條件的限制，可考慮一個(gè)工作段落一記。比如，一個(gè)審計(jì)人員連續(xù)幾天都從事同一項(xiàng)審計(jì)工作，便沒有必要對(duì)每天的工作做流水賬似的記錄，可待工作告一段落后，寫出總結(jié)性的文字。同時(shí)，在審計(jì)日記中簡(jiǎn)要說明多日一記的原因。
二、正確區(qū)分審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的異同，避免重復(fù)記錄。
審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的本質(zhì)區(qū)別，在于其記載內(nèi)容不同：審計(jì)日記重在過程的記錄，體現(xiàn)審計(jì)人員的審計(jì)方法、審計(jì)思路、專業(yè)判斷、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)；審計(jì)工作底稿重在審計(jì)結(jié)果的記錄，所載明的內(nèi)容必須有審計(jì)證據(jù)的支持，有相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。
三、建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，將審計(jì)日記作為三級(jí)復(fù)核的重要內(nèi)容。審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)檢查審計(jì)組成員的審計(jì)日記，及時(shí)把關(guān)。對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)來說，通常情況下，審計(jì)組僅由兩人組成，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)隨時(shí)抽查審計(jì)組長(zhǎng)及成員的審計(jì)日記；部門負(fù)責(zé)人及專職復(fù)核機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)日記納入復(fù)核內(nèi)容，并將其作為考核項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)。
四、盡可能地運(yùn)用AO軟件完成審計(jì)日記的撰寫工作，減少工作量，提高工作質(zhì)量和效率。
一、理解誤區(qū)。審計(jì)署6號(hào)令第四十三條明確：“審計(jì)日記是審計(jì)人員以人為單位按時(shí)間順序反映其每日實(shí)施審計(jì)全過程的書面記錄”。從字面上理解，審計(jì)日記應(yīng)一日一記。在具體實(shí)施過程中，存在下述兩方面的情況：一是受客觀因素的制約，比如，發(fā)現(xiàn)違紀(jì)線索,加班加點(diǎn)與相關(guān)責(zé)任人持續(xù)性核實(shí)情況，或深入基層深入農(nóng)村調(diào)查核實(shí)情況，沒有按時(shí)記錄審計(jì)日記的現(xiàn)實(shí)條件等等，造成審計(jì)人員無法完成當(dāng)天的審計(jì)日記，為了審計(jì)日記不出現(xiàn)時(shí)間上的空檔，出現(xiàn)事后補(bǔ)記的現(xiàn)象，甚至一次補(bǔ)記五天、十天的審計(jì)日記。這樣的補(bǔ)記，純屬應(yīng)付差事，失去了審計(jì)日記的意義；二是在審計(jì)實(shí)施過程中，有的審計(jì)人員連續(xù)幾天都從事同一事項(xiàng)的審計(jì)工作，便事無巨細(xì)，將審計(jì)日記寫成沒有任何實(shí)質(zhì)內(nèi)容的流水賬；三是認(rèn)為編寫審計(jì)日記是多出來的工作，編寫過于簡(jiǎn)略，要素不全，三言兩語，敷衍了事；四是將審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的內(nèi)容混淆。按照相關(guān)規(guī)定，“審計(jì)工作底稿中應(yīng)當(dāng)注明該底稿與審計(jì)日記的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。目前，審計(jì)日記的編寫缺乏規(guī)范性指導(dǎo)，審計(jì)人員往往將審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的內(nèi)容混淆，審計(jì)日記中常常出現(xiàn)諸多應(yīng)由審計(jì)工作底稿記載的內(nèi)容，造成一種重復(fù)記錄。
二、監(jiān)督誤區(qū)。眾所周知，三級(jí)復(fù)核制是審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)。但復(fù)核的重點(diǎn)往往放在審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)事項(xiàng)是否實(shí)施審計(jì)、審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)、審計(jì)步驟和方法是否執(zhí)行，審計(jì)核實(shí)的事實(shí)是否清楚、審計(jì)證據(jù)是否充分、適用法律、法規(guī)是否準(zhǔn)確、審計(jì)結(jié)論是否恰當(dāng)?shù)确矫妫瑢徲?jì)日記往往被復(fù)核環(huán)節(jié)所忽略。
綜上所述，完善審計(jì)日記應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。
一、有的放矢，杜絕流水賬和言之無物。審計(jì)日記旨在加強(qiáng)審計(jì)自身控制，提高審計(jì)人員素質(zhì)，增加審計(jì)環(huán)節(jié)的透明度，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提升審計(jì)質(zhì)量。從根本上說，審計(jì)日記是審計(jì)人員工作情況的總結(jié)性記錄，有現(xiàn)場(chǎng)寫實(shí)，有歸納思考，有經(jīng)驗(yàn)總結(jié)。因此，在實(shí)際操作中，必須考慮審計(jì)所處的現(xiàn)實(shí)環(huán)境，通常情況下,做到一日一記；遇到客觀條件的限制，可考慮一個(gè)工作段落一記。比如，一個(gè)審計(jì)人員連續(xù)幾天都從事同一項(xiàng)審計(jì)工作，便沒有必要對(duì)每天的工作做流水賬似的記錄，可待工作告一段落后，寫出總結(jié)性的文字。同時(shí)，在審計(jì)日記中簡(jiǎn)要說明多日一記的原因。
二、正確區(qū)分審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的異同，避免重復(fù)記錄。
審計(jì)日記與審計(jì)工作底稿的本質(zhì)區(qū)別，在于其記載內(nèi)容不同：審計(jì)日記重在過程的記錄，體現(xiàn)審計(jì)人員的審計(jì)方法、審計(jì)思路、專業(yè)判斷、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)；審計(jì)工作底稿重在審計(jì)結(jié)果的記錄，所載明的內(nèi)容必須有審計(jì)證據(jù)的支持，有相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。
三、建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，將審計(jì)日記作為三級(jí)復(fù)核的重要內(nèi)容。審計(jì)組長(zhǎng)及時(shí)檢查審計(jì)組成員的審計(jì)日記，及時(shí)把關(guān)。對(duì)基層審計(jì)機(jī)關(guān)來說，通常情況下，審計(jì)組僅由兩人組成，分管領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)隨時(shí)抽查審計(jì)組長(zhǎng)及成員的審計(jì)日記；部門負(fù)責(zé)人及專職復(fù)核機(jī)構(gòu)應(yīng)將審計(jì)日記納入復(fù)核內(nèi)容，并將其作為考核項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)。
四、盡可能地運(yùn)用AO軟件完成審計(jì)日記的撰寫工作，減少工作量，提高工作質(zhì)量和效率。