經(jīng)濟(jì)全球化作為世界生產(chǎn)力長(zhǎng)期不斷發(fā)展的結(jié)果，是指世界各國(guó)在全球范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)融合。經(jīng)濟(jì)全球化的不斷深入及我國(guó)加入WTO，必然對(duì)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響：加入WTO，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)企業(yè)加快機(jī)制轉(zhuǎn)換，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)公司法人治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制及內(nèi)部審計(jì)機(jī)制；隨著加入WTO后經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化組織經(jīng)營(yíng)管理的發(fā)展，會(huì)進(jìn)一步促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)中“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，將其審計(jì)領(lǐng)域由財(cái)務(wù)審計(jì)逐步擴(kuò)展到經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)，充分發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)及咨詢服務(wù)職能，幫助所在組織增加價(jià)值并提高其運(yùn)作效率；加入WTO后，可充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的慣例及經(jīng)驗(yàn)引進(jìn)、革新審計(jì)方法技術(shù)，不斷探索新的審計(jì)手段，加快實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)的現(xiàn)代化；促進(jìn)我國(guó)抓緊培訓(xùn)、引進(jìn)外向型與復(fù)合型審計(jì)人才，努力提高執(zhí)業(yè)水平及職業(yè)道德水準(zhǔn)，加速我國(guó)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)達(dá)到國(guó)際水平的進(jìn)程。經(jīng)濟(jì)全球化環(huán)境為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提供了很好的機(jī)遇，我們應(yīng)進(jìn)一步推動(dòng)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向法制化、規(guī)范化及職業(yè)化，促進(jìn)中國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的拓展及其加強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)。
一、進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向法制化、規(guī)范化及職業(yè)化
加強(qiáng)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的法制化、規(guī)范化和職業(yè)化是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)再上一個(gè)新臺(tái)階的必由之路，也是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程及其法制化、規(guī)范化及職業(yè)化趨勢(shì)
回顧我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，大體上經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：
第一階段(1983年一1994年)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，其中第10條明確規(guī)定：“縣以上政府部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員”；1987年7月國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》；1988年國(guó)務(wù)院頒布了《審計(jì)條例》，其中第6章對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了較全面的規(guī)定；1989年審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。
第二階段(1994年--2002年)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》，其中第29條明確規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部
門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！睆亩诜缮洗_立了內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)也為進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、準(zhǔn)則提供了法律依據(jù)；1995年7月審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)審定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)程序、職業(yè)道德以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)等作了全面而具體的規(guī)定。這一階段通過頒布《審計(jì)法》及《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。為了適應(yīng)我國(guó)加人WTO的新形勢(shì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審開逐步走向職業(yè)化。
第三階段(從2003年開始至今)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。同原規(guī)定相比，當(dāng)前所頒布的新規(guī)定主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：一是新規(guī)定體現(xiàn)了完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的要求。新規(guī)定首先加大單位負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)制對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)工作在各單位負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下更好地發(fā)揮其作用；其次是尊重各單位的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)，以靈活性和原則性相結(jié)合的方式規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及審計(jì)程序的設(shè)定。二是新規(guī)定遵循了《審計(jì)法》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。新規(guī)定根據(jù)《審計(jì)法》，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系等方面作了進(jìn)一步的具體規(guī)定。三是新規(guī)定體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的精神。新規(guī)定打破了過去的規(guī)定只適用于國(guó)有經(jīng)濟(jì)的框架，適應(yīng)了新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。四是新規(guī)定反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的成果。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置形式、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序等方面作出了積極的探索和實(shí)踐，使內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)組織目際方面的作用日益增強(qiáng)。
(二)借準(zhǔn)則推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向法制化、規(guī)范化及職業(yè)化
2003年4月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)正式發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》及10個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。2004年3月發(fā)布了5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。2005年3月又發(fā)布了5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，從而逐步建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的視范，又是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。通過制定印實(shí)施這一規(guī)范，能促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展，更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)：
1．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架及具體實(shí)施
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架包括以下三個(gè)層次：一是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則由總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則與附則共6章27條組成。二是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。目前已制定發(fā)布了第1號(hào)至第20號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)審人員執(zhí)行各項(xiàng)審汁業(yè)務(wù)提供可操作性的指導(dǎo)意見。目前已制定發(fā)布了第1號(hào)至第2號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。
當(dāng)前全體內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不懈地學(xué)習(xí)、熟練地掌握和具體運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出了具體規(guī)范，對(duì)從業(yè)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)能夠進(jìn)行直接而具體的指導(dǎo)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則有一個(gè)從理解到熟練運(yùn)用的過程，這一過程本身就是內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)以提高其素質(zhì)和技能的過程。隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的具體而全面的實(shí)施，必將進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化及國(guó)際化的軌道。
2．進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性
國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已走過了幾十年的歷史，作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)已有60年的歷史。HA從成立之日起就著手制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并且根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況不斷修改內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，旨在為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)提供高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也面臨著實(shí)踐的檢驗(yàn)，也必然要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展不斷充實(shí)和完善。
首先，盡管近年來我國(guó)推出了一些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但現(xiàn)有準(zhǔn)則仍顯過于籠統(tǒng)，將來修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)更加細(xì)致，以便于更加切實(shí)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。
其次，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的新的先進(jìn)理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)內(nèi)部審訓(xùn)事業(yè)融人世界內(nèi)部審計(jì)的一體化之中，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家不斷在修正自己的內(nèi)部審計(jì)工作，不斷地總結(jié)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并把這和經(jīng)驗(yàn)反映到新的規(guī)定之中，我國(guó)適時(shí)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則就可以在第一時(shí)間充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定更加適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職
業(yè)走向規(guī)范化和職業(yè)化。
再次，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有助于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則需要許多專家教授和實(shí)務(wù)工作者協(xié)同努力，要研究環(huán)境的變化，研究現(xiàn)有準(zhǔn)則的缺失，還要從理論和實(shí)踐上研究準(zhǔn)則如何來適應(yīng)這種變化并加以修訂。這就需要進(jìn)行大量的理論研究和實(shí)踐研究。這一過程本身有助于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水準(zhǔn)，并促進(jìn)相關(guān)學(xué)術(shù)研究的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平的提高。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化水準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)信心的提高，內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)差距進(jìn)一步縮短，必將促使內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范化和職業(yè)化。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及目標(biāo)的拓展及其國(guó)際協(xié)調(diào)
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)需要在傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上不斷地進(jìn)行合理的拓展，并注重同國(guó)際內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展相協(xié)調(diào)。
(一)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化歷程
內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營(yíng)管理和控制的內(nèi)在需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。就近現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)來說，其發(fā)展過程大體上可以劃分為以下兩個(gè)階段：
第一階段是20世紀(jì)20年代至40年代的財(cái)務(wù)審計(jì)階段。20世紀(jì)初，股份制公司在發(fā)達(dá)國(guó)家充分發(fā)展，其規(guī)模日益擴(kuò)大，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)進(jìn)一步分離，經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系更加復(fù)雜，促使專門從事驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和充分性的外部獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理跨度增大，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)更加分散，在這種情況下，一年一度的外部獨(dú)立審計(jì)已經(jīng)無法滿足企業(yè)管理*的需要，昂貴的審計(jì)費(fèi)用等因素也使企業(yè)無法聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來從事日常性審查和評(píng)價(jià)。因此企業(yè)管理*迫切需要由不從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而促使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展。這一階段內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)找弊。
第二階段是20世紀(jì)50年代以后的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)形成和發(fā)展時(shí)期。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)需求發(fā)生了巨大變化，促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，為了提高企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變和競(jìng)爭(zhēng)能力，必須強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制，這就迫使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷地向以審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)拓展，其審計(jì)目標(biāo)已不限于批判性審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、公允性和合法性，而已擴(kuò)展到內(nèi)部控制、職能部門分工、企業(yè)素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理決策、資源利用效果、計(jì)劃方案執(zhí)行效果等各個(gè)方面審查，并針對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性提出建設(shè)性的審計(jì)評(píng)價(jià)和建議。大約自20世紀(jì)60年代開始，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐步樹立了為企業(yè)管理*決策服務(wù)的思想觀念，不斷地向經(jīng)營(yíng)審計(jì)拓展。至20世紀(jì)80年代學(xué)術(shù)界又逐步接受了管理審計(jì)觀念，它比經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容更為廣泛。
(二)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的新發(fā)展
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取了系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?BR> 上述定義反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論研究的新成果，從定義中我們至少可以明確下列各點(diǎn)：
首先，當(dāng)前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理。一是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)本身作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，它已成為企業(yè)整合風(fēng)險(xiǎn)管理(Enterprise integratedRiskManagement)的一個(gè)組成部分；內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由原來關(guān)注對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循性的審查和評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在更為關(guān)注對(duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的審查和評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效率和效果。二是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)比政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)更加關(guān)注組織的內(nèi)部控制。這里的“內(nèi)部控制”的概念采用COSO(Committee of Sponsoring Organizations Of the TreadwayCommission)組織對(duì)內(nèi)部控制新的研究成果，即認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)基本要素；內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是相互依存的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成要素之一，其職能是對(duì)其余的內(nèi)部控制要素的再控制，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)不斷地促進(jìn)內(nèi)部控制的健全與完善。當(dāng)前我們可以進(jìn)一步從下列方面來把握內(nèi)部控制的豐富內(nèi)涵：(1)當(dāng)前已從關(guān)注“硬性控制”走向關(guān)注“軟性控制”，前者即關(guān)莊控制是否一切都置于管理層的掌握之中，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都處于規(guī)定的狀態(tài)下，而后者即關(guān)注精神層面的事物，如高級(jí)管理層的管理基礎(chǔ)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)的作用。(2)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)演變的過程，而并非僅僅是一些僵硬的制度或規(guī)定。(3)管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有主要責(zé)任，但組織中的每個(gè)成員都要對(duì)內(nèi)部控制分擔(dān)責(zé)任，從而促使所有員工團(tuán)結(jié)一致，而不是與管理層對(duì)立。(4)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制有利于處理組織為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)昕面臨的風(fēng)險(xiǎn)，即即內(nèi)部控制可以使組織目標(biāo)易于達(dá)成，但不能確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(5)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相結(jié)合，而并不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，同時(shí)控制已不再僅是管理的一部分，管理與控制的職能界限已經(jīng)變得模糊。三是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)也更加關(guān)注組織的公司治理。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中，既可以發(fā)揮其作為評(píng)估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問的作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司治理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)估結(jié)果向管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告，可以促使有關(guān)責(zé)任人采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質(zhì)量和力度；同時(shí)通過參加風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制等決策問題提出專業(yè)支持意見和解決方案，就能幫助管理層及時(shí)判斷與控制重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
其次，當(dāng)前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)隨著財(cái)務(wù)審計(jì)范圍向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域拓展，已由傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的目標(biāo)一(防弊)發(fā)展到了幫助組織提高運(yùn)作效率的目標(biāo)(興利)，進(jìn)而又發(fā)展到了為組織增加價(jià)值的新目標(biāo)(增值)。防弊、興利與增值這三者雖系內(nèi)部審計(jì)在不同發(fā)展階段的目標(biāo)，但現(xiàn)在它們又是共存的。其中防弊是興利、增值的基礎(chǔ)；興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求；但強(qiáng)調(diào)興利和增值并不能以犧牲防弊為代價(jià)。
(三)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的拓展及其與國(guó)際協(xié)調(diào)
隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位的調(diào)整和拓展。就內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容來說，已將其領(lǐng)域從傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為基本內(nèi)容進(jìn)一步拓展到現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域。因此，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容已不再僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而是要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)、單位管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提出的更高更新的要求，包括承擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理及其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也不再僅僅局限于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的查錯(cuò)防弊，而是要不斷地拓展到幫助和促進(jìn)組織提高經(jīng)營(yíng)效率和增加價(jià)值”；。具體來說，要審查和評(píng)價(jià)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的合理性、有效性；內(nèi)部控制的健全性和有效性；經(jīng)營(yíng)決策的可行性和合理性；經(jīng)濟(jì)政策、措施的執(zhí)行及其效果性；經(jīng)濟(jì)合同、計(jì)劃的合理性、可靠性；企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面重要風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性及其后果；風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性和有效性等各個(gè)方面。以上表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及目標(biāo)正開始與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)慣例接軌。就內(nèi)部審計(jì)要審查的資料來說，除了會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表以外，還包括戰(zhàn)略策劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、章程協(xié)議、合同文本、分析資料、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)記錄資料、重要會(huì)議記錄等等。
總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作多年來的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)，考慮到內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展及與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)，今后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要類型有：財(cái)務(wù)審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，一些重要事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，公司治理審計(jì)，采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)審計(jì)等等。
一、進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向法制化、規(guī)范化及職業(yè)化
加強(qiáng)和實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的法制化、規(guī)范化和職業(yè)化是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)再上一個(gè)新臺(tái)階的必由之路，也是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。
(一)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程及其法制化、規(guī)范化及職業(yè)化趨勢(shì)
回顧我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷程，大體上經(jīng)歷了以下三個(gè)階段：
第一階段(1983年一1994年)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)初步建立的階段。中華人民共和國(guó)審計(jì)署成立后，就一直依靠行政力量推動(dòng)企事業(yè)單位建立內(nèi)部審計(jì)制度。1983年國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了審計(jì)署《關(guān)于開展審計(jì)工作幾個(gè)問題的請(qǐng)示》，首次提到了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督問題；1985年國(guó)務(wù)院頒布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》，其中第10條明確規(guī)定：“縣以上政府部門應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員”；1987年7月國(guó)務(wù)院轉(zhuǎn)發(fā)了審計(jì)署《關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》；1988年國(guó)務(wù)院頒布了《審計(jì)條例》，其中第6章對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了較全面的規(guī)定；1989年審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這是我國(guó)第一部關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的部門規(guī)章。這一階段通過行政法規(guī)確立了內(nèi)部審計(jì)的基本制度，促使我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走上了依法審計(jì)的軌道。
第二階段(1994年--2002年)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)立法進(jìn)一步完善的階段。1994年8月頒布了《審計(jì)法》，其中第29條明確規(guī)定：“國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部
門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)、事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度?！睆亩诜缮洗_立了內(nèi)部審計(jì)制度，同時(shí)也為進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定、準(zhǔn)則提供了法律依據(jù)；1995年7月審計(jì)署發(fā)布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)審定義、機(jī)構(gòu)設(shè)置、職責(zé)、權(quán)限、審計(jì)程序、職業(yè)道德以及審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督職責(zé)等作了全面而具體的規(guī)定。這一階段通過頒布《審計(jì)法》及《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》促進(jìn)了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。為了適應(yīng)我國(guó)加人WTO的新形勢(shì)和內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的需要，1998年經(jīng)審計(jì)署批準(zhǔn)，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)更名為中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，使其成為對(duì)企業(yè)、事業(yè)行政機(jī)關(guān)和其他事業(yè)組織的內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行行業(yè)自律管理的全國(guó)性社會(huì)團(tuán)體組織。2001年中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)開始實(shí)行國(guó)際上通行的行業(yè)自律管理，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審開逐步走向職業(yè)化。
第三階段(從2003年開始至今)為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系全面建立健全的階段。2003年3月審計(jì)署頒發(fā)了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，這一新規(guī)定的頒布，是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步走上法制化、規(guī)范化軌道的重要標(biāo)志。同原規(guī)定相比，當(dāng)前所頒布的新規(guī)定主要有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：一是新規(guī)定體現(xiàn)了完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的要求。新規(guī)定首先加大單位負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)制對(duì)開展內(nèi)部審計(jì)工作的責(zé)任，使內(nèi)部審計(jì)工作在各單位負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下更好地發(fā)揮其作用；其次是尊重各單位的經(jīng)營(yíng)管理自主權(quán)，以靈活性和原則性相結(jié)合的方式規(guī)定內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置以及審計(jì)程序的設(shè)定。二是新規(guī)定遵循了《審計(jì)法》關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定。新規(guī)定根據(jù)《審計(jì)法》，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系等方面作了進(jìn)一步的具體規(guī)定。三是新規(guī)定體現(xiàn)了與時(shí)俱進(jìn)的精神。新規(guī)定打破了過去的規(guī)定只適用于國(guó)有經(jīng)濟(jì)的框架，適應(yīng)了新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展需要。四是新規(guī)定反映了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展的成果。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在設(shè)置形式、審計(jì)職責(zé)、審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序等方面作出了積極的探索和實(shí)踐，使內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)單位加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)組織目際方面的作用日益增強(qiáng)。
(二)借準(zhǔn)則推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)走向法制化、規(guī)范化及職業(yè)化
2003年4月中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)正式發(fā)布了《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范》及10個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。2004年3月發(fā)布了5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。2005年3月又發(fā)布了5個(gè)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則，從而逐步建立了我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)規(guī)范體系。
內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)規(guī)范體系的重要組成部分，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的視范，又是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。通過制定印實(shí)施這一規(guī)范，能促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的全面發(fā)展，更好地為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服務(wù)：
1．我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架及具體實(shí)施
我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的基本框架包括以下三個(gè)層次：一是內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則是內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的總綱，是對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)行為的基本規(guī)范，是制定內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)指南的基本依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則由總則、一般準(zhǔn)則、作業(yè)準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則、內(nèi)部管理準(zhǔn)則與附則共6章27條組成。二是內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則是依據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則制定的，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)遵循的具體規(guī)范。目前已制定發(fā)布了第1號(hào)至第20號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則。三是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南是根據(jù)內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則制定的，為內(nèi)審人員執(zhí)行各項(xiàng)審汁業(yè)務(wù)提供可操作性的指導(dǎo)意見。目前已制定發(fā)布了第1號(hào)至第2號(hào)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南。
當(dāng)前全體內(nèi)部審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持不懈地學(xué)習(xí)、熟練地掌握和具體運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及職業(yè)道德規(guī)范。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作作出了具體規(guī)范，對(duì)從業(yè)人員執(zhí)行業(yè)務(wù)能夠進(jìn)行直接而具體的指導(dǎo)。當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)準(zhǔn)則有一個(gè)從理解到熟練運(yùn)用的過程，這一過程本身就是內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員不斷學(xué)習(xí)以提高其素質(zhì)和技能的過程。隨著內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的具體而全面的實(shí)施，必將進(jìn)一步推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作走上規(guī)范化及國(guó)際化的軌道。
2．進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的必要性
國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家的內(nèi)部審計(jì)已走過了幾十年的歷史，作為內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的國(guó)際性組織——國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(ⅡA)已有60年的歷史。HA從成立之日起就著手制定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，并且根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體情況不斷修改內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，旨在為內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)提供高質(zhì)量的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，以推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展。我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則也面臨著實(shí)踐的檢驗(yàn)，也必然要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展不斷充實(shí)和完善。
首先，盡管近年來我國(guó)推出了一些內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，但現(xiàn)有準(zhǔn)則仍顯過于籠統(tǒng)，將來修訂的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)更加細(xì)致，以便于更加切實(shí)指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，進(jìn)而增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的信心。
其次，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則可充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的新的先進(jìn)理論、技術(shù)及經(jīng)驗(yàn)，將我國(guó)內(nèi)部審訓(xùn)事業(yè)融人世界內(nèi)部審計(jì)的一體化之中，促進(jìn)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的快速發(fā)展。國(guó)際上許多發(fā)達(dá)國(guó)家不斷在修正自己的內(nèi)部審計(jì)工作，不斷地總結(jié)內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，并把這和經(jīng)驗(yàn)反映到新的規(guī)定之中，我國(guó)適時(shí)修訂內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則就可以在第一時(shí)間充分借鑒國(guó)際內(nèi)部審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，制定更加適合我國(guó)國(guó)情的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，推動(dòng)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職
業(yè)走向規(guī)范化和職業(yè)化。
再次，進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則有助于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水準(zhǔn)，提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。完善內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則需要許多專家教授和實(shí)務(wù)工作者協(xié)同努力，要研究環(huán)境的變化，研究現(xiàn)有準(zhǔn)則的缺失，還要從理論和實(shí)踐上研究準(zhǔn)則如何來適應(yīng)這種變化并加以修訂。這就需要進(jìn)行大量的理論研究和實(shí)踐研究。這一過程本身有助于提高我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的專業(yè)化水準(zhǔn)，并促進(jìn)相關(guān)學(xué)術(shù)研究的發(fā)展，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)勝任能力和技術(shù)水平的提高。隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)專業(yè)化水準(zhǔn)和內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的提高，社會(huì)公眾對(duì)內(nèi)部審計(jì)信心的提高，內(nèi)部審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)、政府審計(jì)差距進(jìn)一步縮短，必將促使內(nèi)部審計(jì)工作走向規(guī)范化和職業(yè)化。
二、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及目標(biāo)的拓展及其國(guó)際協(xié)調(diào)
在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下，我國(guó)加入WTO以后，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)需要在傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上不斷地進(jìn)行合理的拓展，并注重同國(guó)際內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展相協(xié)調(diào)。
(一)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的發(fā)展變化歷程
內(nèi)部審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有者與經(jīng)營(yíng)管理者之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系下，基于經(jīng)營(yíng)管理和控制的內(nèi)在需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。就近現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)來說，其發(fā)展過程大體上可以劃分為以下兩個(gè)階段：
第一階段是20世紀(jì)20年代至40年代的財(cái)務(wù)審計(jì)階段。20世紀(jì)初，股份制公司在發(fā)達(dá)國(guó)家充分發(fā)展，其規(guī)模日益擴(kuò)大，財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)進(jìn)一步分離，經(jīng)營(yíng)者與所有者之間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系更加復(fù)雜，促使專門從事驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和充分性的外部獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展。隨著現(xiàn)代企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)管理跨度增大，經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)更加分散，在這種情況下，一年一度的外部獨(dú)立審計(jì)已經(jīng)無法滿足企業(yè)管理*的需要，昂貴的審計(jì)費(fèi)用等因素也使企業(yè)無法聘請(qǐng)外部審計(jì)人員來從事日常性審查和評(píng)價(jià)。因此企業(yè)管理*迫切需要由不從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的專職內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，從而促使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的迅速發(fā)展。這一階段內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要是進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)，其審計(jì)目標(biāo)主要是查錯(cuò)找弊。
第二階段是20世紀(jì)50年代以后的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)形成和發(fā)展時(shí)期。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和科學(xué)技術(shù)的迅猛發(fā)展，市場(chǎng)需求發(fā)生了巨大變化，促使企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，為了提高企業(yè)的市場(chǎng)應(yīng)變和競(jìng)爭(zhēng)能力，必須強(qiáng)化內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理和內(nèi)部控制，這就迫使內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容在傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)的基礎(chǔ)上，不斷地向以審查和評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為重點(diǎn)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)拓展，其審計(jì)目標(biāo)已不限于批判性審查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、公允性和合法性，而已擴(kuò)展到內(nèi)部控制、職能部門分工、企業(yè)素質(zhì)、經(jīng)營(yíng)管理決策、資源利用效果、計(jì)劃方案執(zhí)行效果等各個(gè)方面審查，并針對(duì)其經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性提出建設(shè)性的審計(jì)評(píng)價(jià)和建議。大約自20世紀(jì)60年代開始，發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐步樹立了為企業(yè)管理*決策服務(wù)的思想觀念，不斷地向經(jīng)營(yíng)審計(jì)拓展。至20世紀(jì)80年代學(xué)術(shù)界又逐步接受了管理審計(jì)觀念，它比經(jīng)營(yíng)審計(jì)的內(nèi)容更為廣泛。
(二)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的新發(fā)展
國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)2001年在其頒布的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)所下的定義是：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證工作和咨詢活動(dòng)，其目的在于為組織增加價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。它采取了系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序進(jìn)行評(píng)價(jià)和改善，從而幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！?BR> 上述定義反映了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)理論研究的新成果，從定義中我們至少可以明確下列各點(diǎn)：
首先，當(dāng)前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和公司治理。一是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更加關(guān)注組織的風(fēng)險(xiǎn)管理。內(nèi)部審計(jì)本身作為風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要組成部分，它已成為企業(yè)整合風(fēng)險(xiǎn)管理(Enterprise integratedRiskManagement)的一個(gè)組成部分；內(nèi)部審計(jì)更加強(qiáng)調(diào)確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)并測(cè)試這些風(fēng)險(xiǎn)是否得到有效管理，由原來關(guān)注對(duì)交易事項(xiàng)和政策的遵循性的審查和評(píng)價(jià)，轉(zhuǎn)變到現(xiàn)在更為關(guān)注對(duì)目標(biāo)、戰(zhàn)略和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的審查和評(píng)價(jià)；內(nèi)部審計(jì)的建議更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移和風(fēng)險(xiǎn)控制，通過有效的風(fēng)險(xiǎn)管理提高組織整體管理的效率和效果。二是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)比政府審計(jì)和獨(dú)立審計(jì)更加關(guān)注組織的內(nèi)部控制。這里的“內(nèi)部控制”的概念采用COSO(Committee of Sponsoring Organizations Of the TreadwayCommission)組織對(duì)內(nèi)部控制新的研究成果，即認(rèn)為內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)基本要素；內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制之間是相互依存的關(guān)系，即內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的組成要素之一，其職能是對(duì)其余的內(nèi)部控制要素的再控制，而內(nèi)部控制又是內(nèi)部審計(jì)的直接對(duì)象，通過內(nèi)部審計(jì)的檢查和評(píng)價(jià)不斷地促進(jìn)內(nèi)部控制的健全與完善。當(dāng)前我們可以進(jìn)一步從下列方面來把握內(nèi)部控制的豐富內(nèi)涵：(1)當(dāng)前已從關(guān)注“硬性控制”走向關(guān)注“軟性控制”，前者即關(guān)莊控制是否一切都置于管理層的掌握之中，所有的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否都處于規(guī)定的狀態(tài)下，而后者即關(guān)注精神層面的事物，如高級(jí)管理層的管理基礎(chǔ)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識(shí)的作用。(2)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)演變的過程，而并非僅僅是一些僵硬的制度或規(guī)定。(3)管理層對(duì)內(nèi)部控制負(fù)有主要責(zé)任，但組織中的每個(gè)成員都要對(duì)內(nèi)部控制分擔(dān)責(zé)任，從而促使所有員工團(tuán)結(jié)一致，而不是與管理層對(duì)立。(4)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制有利于處理組織為了實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)昕面臨的風(fēng)險(xiǎn)，即即內(nèi)部控制可以使組織目標(biāo)易于達(dá)成，但不能確保組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(5)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相結(jié)合，而并不是凌駕于企業(yè)的基本活動(dòng)之上，同時(shí)控制已不再僅是管理的一部分，管理與控制的職能界限已經(jīng)變得模糊。三是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)也更加關(guān)注組織的公司治理。內(nèi)部審計(jì)作為公司治理的一個(gè)重要組成部分，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中，既可以發(fā)揮其作為評(píng)估人的作用，又可以發(fā)揮其作為決策顧問的作用。內(nèi)部審計(jì)通過對(duì)公司治理狀況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，并將評(píng)估結(jié)果向管理層、審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)報(bào)告，可以促使有關(guān)責(zé)任人采取措施糾正違規(guī)行為，從而保證公司治理的質(zhì)量和力度；同時(shí)通過參加風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境分析，就風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)控制等決策問題提出專業(yè)支持意見和解決方案，就能幫助管理層及時(shí)判斷與控制重要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
其次，當(dāng)前國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)隨著財(cái)務(wù)審計(jì)范圍向經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域拓展，已由傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的目標(biāo)一(防弊)發(fā)展到了幫助組織提高運(yùn)作效率的目標(biāo)(興利)，進(jìn)而又發(fā)展到了為組織增加價(jià)值的新目標(biāo)(增值)。防弊、興利與增值這三者雖系內(nèi)部審計(jì)在不同發(fā)展階段的目標(biāo)，但現(xiàn)在它們又是共存的。其中防弊是興利、增值的基礎(chǔ)；興利是增值的外在表現(xiàn)，增值是興利的內(nèi)在要求；但強(qiáng)調(diào)興利和增值并不能以犧牲防弊為代價(jià)。
(三)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容及審計(jì)目標(biāo)的拓展及其與國(guó)際協(xié)調(diào)
隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)職能定位的調(diào)整和拓展。就內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容來說，已將其領(lǐng)域從傳統(tǒng)的以財(cái)務(wù)審計(jì)為基本內(nèi)容進(jìn)一步拓展到現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理審計(jì)領(lǐng)域。因此，當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容已不再僅僅是針對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而是要根據(jù)當(dāng)前企業(yè)、單位管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提出的更高更新的要求，包括承擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理及其他各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)等的審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也不再僅僅局限于財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)事項(xiàng)的查錯(cuò)防弊，而是要不斷地拓展到幫助和促進(jìn)組織提高經(jīng)營(yíng)效率和增加價(jià)值”；。具體來說，要審查和評(píng)價(jià)企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的合理性、有效性；內(nèi)部控制的健全性和有效性；經(jīng)營(yíng)決策的可行性和合理性；經(jīng)濟(jì)政策、措施的執(zhí)行及其效果性；經(jīng)濟(jì)合同、計(jì)劃的合理性、可靠性；企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資、財(cái)務(wù)等方面重要風(fēng)險(xiǎn)存在的可能性及其后果；風(fēng)險(xiǎn)管理的合理性和有效性等各個(gè)方面。以上表明我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容及目標(biāo)正開始與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)慣例接軌。就內(nèi)部審計(jì)要審查的資料來說，除了會(huì)計(jì)憑證、賬簿和報(bào)表以外，還包括戰(zhàn)略策劃、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃、章程協(xié)議、合同文本、分析資料、計(jì)劃統(tǒng)計(jì)資料、業(yè)務(wù)記錄資料、重要會(huì)議記錄等等。
總結(jié)我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作多年來的實(shí)踐及經(jīng)驗(yàn)，考慮到內(nèi)部審計(jì)未來發(fā)展及與國(guó)際內(nèi)部審計(jì)的協(xié)調(diào)，今后我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要類型有：財(cái)務(wù)審計(jì)，領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)，一些重要事項(xiàng)的專項(xiàng)審計(jì)，內(nèi)部控制審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，公司治理審計(jì)，采購、生產(chǎn)、銷售等經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)審計(jì)等等。