近年來，隨著我國建設(shè)項(xiàng)目投資的迅速發(fā)展，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)加大了對(duì)固定資產(chǎn)投資的審計(jì)監(jiān)督力度，對(duì)于財(cái)政性資金或國有資產(chǎn)投資，有效地發(fā)揮了審計(jì)的監(jiān)督作用，促進(jìn)了項(xiàng)目管理和建設(shè)成本控制，提高了工程項(xiàng)目的投資效益。但是，這一審計(jì)領(lǐng)域的相關(guān)配套法規(guī)還不健全，審計(jì)方法還不夠成熟，審計(jì)內(nèi)容還不完善，使得固定資產(chǎn)投資審計(jì)尚處于一個(gè)探索發(fā)展的初級(jí)階段，出現(xiàn)了許多新問題亟待我們加以解決。
一是審計(jì)管轄權(quán)問題?！秾徲?jì)法》第二十八條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。近年來，中央預(yù)算及其國務(wù)院有關(guān)部委加大了對(duì)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入，每年都有大量的中央資金投入地方各項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目，還有通過各個(gè)條管部門投入到地方的基本建設(shè)資金及其項(xiàng)目，由于這一塊涉及到審計(jì)管轄權(quán)問題，地方審計(jì)機(jī)關(guān)、特別是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，有時(shí)只能望“項(xiàng)”興嘆，雖然《審計(jì)法》第二十八條同時(shí)規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。但這個(gè)授權(quán)過程又是一個(gè)艱難，甚至是渺茫的過程。從而使得許多財(cái)政性資金或者國有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目，游離于國家審計(jì)監(jiān)督之外。
二是審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口”問題?！秾徲?jì)法》第二十三條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從監(jiān)督的內(nèi)容上看是對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果的監(jiān)督，從監(jiān)督的時(shí)間上看則是事后的監(jiān)督。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況及決算的審計(jì)，只能通過對(duì)其結(jié)果的真實(shí)性、合規(guī)、合法性進(jìn)行事后監(jiān)督。而對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)設(shè)計(jì)到開工實(shí)施的一系列活動(dòng)，包括設(shè)計(jì)、概算、預(yù)算、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等內(nèi)容相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的審計(jì)監(jiān)督，缺乏有效的審計(jì)規(guī)范。審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依照規(guī)定審計(jì)程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但僅從財(cái)務(wù)收支內(nèi)容上無法對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中所涉及的內(nèi)涵加以完善補(bǔ)充，也就是說可能不對(duì)固定資產(chǎn)投資中的核心內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目的管理，建設(shè)項(xiàng)目的成本控制，建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量等產(chǎn)生根本的影響。因此，不能更加準(zhǔn)確及時(shí)地強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的力度。
三是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督問題，招投標(biāo)活動(dòng)過程是建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過程中非常重要的一個(gè)階段，不僅產(chǎn)生最終的施工單位、監(jiān)理單位，同時(shí)也對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算價(jià)格，建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量等方面產(chǎn)生深刻的影響。《招標(biāo)投標(biāo)法》對(duì)這一個(gè)過程進(jìn)行了法律上的規(guī)范，國家發(fā)改委建設(shè)部等七部委對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)也進(jìn)行一系列的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，但是在實(shí)際的招投標(biāo)活動(dòng)中，由于缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，仍然或多或少存在各種各樣的問題，如施工企業(yè)串通投標(biāo)和哄抬標(biāo)價(jià)，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)人為操作招標(biāo)結(jié)果，不具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者個(gè)人參與標(biāo)底編制等等，由于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督主要以事后監(jiān)督為主，對(duì)這些問題難以及時(shí)制止，甚至難以發(fā)現(xiàn)，同時(shí)由于相關(guān)的審計(jì)規(guī)范及審計(jì)監(jiān)督處理處罰法規(guī)的缺失，使得國家審計(jì)的監(jiān)督缺失。
針對(duì)上述問題，筆者以為，首先要處理好管轄權(quán)的問題，以國家建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)，通過授額授權(quán)的方式，一次性或者每年年初下達(dá)授額授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目，保證所有國家建設(shè)項(xiàng)目納入國家審計(jì)監(jiān)督的范圍。二要加強(qiáng)法規(guī)規(guī)范建設(shè)，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，通過修改、完善審計(jì)機(jī)關(guān)工作準(zhǔn)則的方式方法，進(jìn)一步促進(jìn)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的力度。三要勇于創(chuàng)新研究，摸索固定資產(chǎn)投資審計(jì)的新思路、新方式、新方法、新內(nèi)容，在現(xiàn)有法律法規(guī)的框架內(nèi)，搞好固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作。
一是審計(jì)管轄權(quán)問題?！秾徲?jì)法》第二十八條規(guī)定：審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系，確定審計(jì)管轄范圍。近年來，中央預(yù)算及其國務(wù)院有關(guān)部委加大了對(duì)地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的投入，每年都有大量的中央資金投入地方各項(xiàng)基本建設(shè)項(xiàng)目，還有通過各個(gè)條管部門投入到地方的基本建設(shè)資金及其項(xiàng)目，由于這一塊涉及到審計(jì)管轄權(quán)問題，地方審計(jì)機(jī)關(guān)、特別是縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，有時(shí)只能望“項(xiàng)”興嘆，雖然《審計(jì)法》第二十八條同時(shí)規(guī)定，上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)可以將其審計(jì)管轄范圍內(nèi)的審計(jì)事項(xiàng)，授權(quán)下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。但這個(gè)授權(quán)過程又是一個(gè)艱難，甚至是渺茫的過程。從而使得許多財(cái)政性資金或者國有資金投資的建設(shè)項(xiàng)目，游離于國家審計(jì)監(jiān)督之外。
二是審計(jì)監(jiān)督“關(guān)口”問題?！秾徲?jì)法》第二十三條規(guī)定，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算的執(zhí)行情況和決算，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。從監(jiān)督的內(nèi)容上看是對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果的監(jiān)督，從監(jiān)督的時(shí)間上看則是事后的監(jiān)督。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況及決算的審計(jì)，只能通過對(duì)其結(jié)果的真實(shí)性、合規(guī)、合法性進(jìn)行事后監(jiān)督。而對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目從立項(xiàng)設(shè)計(jì)到開工實(shí)施的一系列活動(dòng)，包括設(shè)計(jì)、概算、預(yù)算、招投標(biāo)、施工、監(jiān)理等內(nèi)容相關(guān)的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的審計(jì)監(jiān)督，缺乏有效的審計(jì)規(guī)范。審計(jì)署《審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)依照規(guī)定審計(jì)程序?qū)辈?、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，但僅從財(cái)務(wù)收支內(nèi)容上無法對(duì)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)中所涉及的內(nèi)涵加以完善補(bǔ)充，也就是說可能不對(duì)固定資產(chǎn)投資中的核心內(nèi)容，建設(shè)項(xiàng)目的管理，建設(shè)項(xiàng)目的成本控制，建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量等產(chǎn)生根本的影響。因此，不能更加準(zhǔn)確及時(shí)地強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的力度。
三是對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)活動(dòng)的審計(jì)監(jiān)督問題，招投標(biāo)活動(dòng)過程是建設(shè)項(xiàng)目整個(gè)過程中非常重要的一個(gè)階段，不僅產(chǎn)生最終的施工單位、監(jiān)理單位，同時(shí)也對(duì)這個(gè)項(xiàng)目的預(yù)算價(jià)格，建設(shè)項(xiàng)目的工程質(zhì)量等方面產(chǎn)生深刻的影響。《招標(biāo)投標(biāo)法》對(duì)這一個(gè)過程進(jìn)行了法律上的規(guī)范，國家發(fā)改委建設(shè)部等七部委對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)活動(dòng)也進(jìn)行一系列的相關(guān)補(bǔ)充規(guī)定，但是在實(shí)際的招投標(biāo)活動(dòng)中，由于缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制，仍然或多或少存在各種各樣的問題，如施工企業(yè)串通投標(biāo)和哄抬標(biāo)價(jià)，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)人為操作招標(biāo)結(jié)果，不具備相應(yīng)資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)或者個(gè)人參與標(biāo)底編制等等，由于國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督主要以事后監(jiān)督為主，對(duì)這些問題難以及時(shí)制止，甚至難以發(fā)現(xiàn)，同時(shí)由于相關(guān)的審計(jì)規(guī)范及審計(jì)監(jiān)督處理處罰法規(guī)的缺失，使得國家審計(jì)的監(jiān)督缺失。
針對(duì)上述問題，筆者以為，首先要處理好管轄權(quán)的問題，以國家建設(shè)項(xiàng)目投資規(guī)模為標(biāo)準(zhǔn)，通過授額授權(quán)的方式，一次性或者每年年初下達(dá)授額授權(quán)審計(jì)項(xiàng)目，保證所有國家建設(shè)項(xiàng)目納入國家審計(jì)監(jiān)督的范圍。二要加強(qiáng)法規(guī)規(guī)范建設(shè)，適應(yīng)審計(jì)發(fā)展的需要，通過修改、完善審計(jì)機(jī)關(guān)工作準(zhǔn)則的方式方法，進(jìn)一步促進(jìn)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的發(fā)展，強(qiáng)化固定資產(chǎn)投資審計(jì)的力度。三要勇于創(chuàng)新研究，摸索固定資產(chǎn)投資審計(jì)的新思路、新方式、新方法、新內(nèi)容，在現(xiàn)有法律法規(guī)的框架內(nèi)，搞好固定資產(chǎn)投資審計(jì)工作。