當(dāng)國(guó)家審計(jì)以“審計(jì)風(fēng)暴”的姿態(tài)席卷全國(guó)之時(shí)，證券、銀行、能源、醫(yī)療等行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)正在全行業(yè)緊張推進(jìn)。
日漸涌動(dòng)的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出各自為政的“條塊性特征”。按照行業(yè)隸屬關(guān)系，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)分別對(duì)于本行業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管。但一個(gè)新問(wèn)題隨之產(chǎn)生，誰(shuí)來(lái)統(tǒng)一監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)？遍布全國(guó)各地的審計(jì)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督？
在審計(jì)法修訂之際，以上問(wèn)題成為爭(zhēng)議的焦點(diǎn)之一。
“內(nèi)審”的法律地位
審計(jì)活動(dòng)分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。此前審計(jì)法只是籠統(tǒng)地提及審計(jì)，并沒(méi)有針對(duì)以上三類不同的審計(jì)分別予以規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定：國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
同時(shí)，第30條表明，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。
審計(jì)署下屬的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一位不愿透露姓名的人士(簡(jiǎn)稱協(xié)會(huì)人士)認(rèn)為，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)法只在第29、30條做了上述描述，“大家都認(rèn)為太過(guò)模糊，因而造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管組織的爭(zhēng)論。”
據(jù)其介紹，征求意見(jiàn)稿仍然延續(xù)了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理職能。但是另有意見(jiàn)認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，多頭管理并無(wú)必要，第29、30條關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的條款應(yīng)刪去。作為企業(yè)主體的上市公司，其內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)歸屬證監(jiān)會(huì)管理，如果修改稿中依然保留“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理職能”，這意味著審計(jì)署將可以對(duì)上市公司以及其他公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管。
據(jù)上述協(xié)會(huì)人士透露，業(yè)界原本希望意見(jiàn)稿針對(duì)內(nèi)部審計(jì)單列獨(dú)立章節(jié)，但是，意見(jiàn)稿只是保留了原來(lái)的第29、30條，并沒(méi)有單獨(dú)列出章節(jié)或者增加相關(guān)條款。
第29、30條如何修訂或者刪除均未明確，審計(jì)法的修訂工作再度延期。
關(guān)于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的相互關(guān)系一直存在爭(zhēng)議。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授張龍平認(rèn)為，上述三類審計(jì)間不存在誰(shuí)主誰(shuí)輔及誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)誰(shuí)的問(wèn)題，而第30條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位內(nèi)審工作和社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管職責(zé)，這是欠妥的，因此建議刪除第30條。
同時(shí)，他建議改第7條“審計(jì)署主管全國(guó)的審計(jì)工作”為“主管全國(guó)的政府審計(jì)工作”。他認(rèn)為，這樣修改，有利于明確行政監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管的分工；同時(shí)，也為企業(yè)自身獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
上述協(xié)會(huì)人士認(rèn)為，根本原因在于目前國(guó)內(nèi)缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)，其法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。
“《規(guī)定》并不適用于所有企業(yè)，現(xiàn)在亟待解決的是，在審計(jì)法中明確內(nèi)部審計(jì)的法律地位，同時(shí)確定審計(jì)機(jī)關(guān)是否依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管?！敝袊?guó)政法大學(xué)教授蔡定劍認(rèn)為，“即使不能直接進(jìn)行監(jiān)管，好也能列出條款予以說(shuō)明?！?BR> 多頭管理與監(jiān)管空白
立法不到位的結(jié)果，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管一直處于“不清晰”，甚至是“一鍋粥”狀態(tài)。
在現(xiàn)行體制下，內(nèi)部審計(jì)的法律地位如何確認(rèn)？國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能監(jiān)管外資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)嗎？如果要管，依據(jù)在哪里？
據(jù)稱在1980年代，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的范疇非常廣泛，即使民營(yíng)公司也要審計(jì)。1994年，審計(jì)法正式出臺(tái)，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)只審計(jì)國(guó)有企業(yè)。這一模式一直延續(xù)至今。
北京市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)崔洪亮秘書長(zhǎng)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管是必需的，問(wèn)題在于這種監(jiān)管是行政監(jiān)管還是行業(yè)監(jiān)管。目前行政監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管的交叉，造成了部分企業(yè)的多頭監(jiān)管，以及部分企業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)空白。
證券、金融、保險(xiǎn)等行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系開(kāi)始成熟，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)行業(yè)規(guī)定。
1月25日，安徽金牛實(shí)業(yè)(600199)依照證監(jiān)會(huì)安徽監(jiān)管局的《限期整改通知書》發(fā)布了整改報(bào)告。整改通知指出，金牛實(shí)業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能有效運(yùn)作，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，依靠臨時(shí)抽調(diào)人員。必須予以整改。
早在2005年4月，銀監(jiān)會(huì)成立《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》起草小組，至2006年1月19日經(jīng)歷五次修訂。據(jù)悉，該指引在銀監(jiān)會(huì)主席辦公會(huì)討論審定后即可發(fā)布。
事實(shí)上，以上監(jiān)管方式頗得行業(yè)內(nèi)企業(yè)信任。然而，日益嚴(yán)重的多頭監(jiān)管也讓部分企業(yè)難以應(yīng)對(duì)。表現(xiàn)明顯的是大型中央企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作同時(shí)接受財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等多方面的監(jiān)管。
事實(shí)表明，另一個(gè)極端體現(xiàn)為部分行業(yè)企業(yè)出現(xiàn)監(jiān)管空白，特別是民營(yíng)企業(yè)。
但已有部分區(qū)域注意到了這個(gè)問(wèn)題。
2004年，黑龍江省審計(jì)廳開(kāi)始把民營(yíng)經(jīng)濟(jì)納入審計(jì)服務(wù)范疇，并且應(yīng)民營(yíng)企業(yè)的邀請(qǐng)幫助企業(yè)建立審計(jì)部，派出審計(jì)財(cái)務(wù)顧問(wèn)，無(wú)償培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員?！霸谌珖?guó)，這是創(chuàng)新?！鄙鲜鰠f(xié)會(huì)人士表示。
在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的浙江省，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步于1987年。當(dāng)時(shí)橫店集團(tuán)、臥龍集團(tuán)等民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始設(shè)立從事內(nèi)部審計(jì)的專職或兼職人員。1990年代，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)在浙江民營(yíng)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，如雅戈?duì)柤瘓F(tuán)審計(jì)部、橫店集團(tuán)審計(jì)部、廣廈集團(tuán)審計(jì)總部、南方集團(tuán)審計(jì)部等相繼成立。
據(jù)上述協(xié)會(huì)人士稱，這類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作至今并沒(méi)有上級(jí)主管部門進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管，審計(jì)廳并不是民營(yíng)企業(yè)的法定監(jiān)管單位。缺乏明確的統(tǒng)一監(jiān)管部門，使得民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)處于一種零散狀態(tài)。
內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)
審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在1月12日召開(kāi)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)議上指出，內(nèi)部審計(jì)的空間大、舞臺(tái)寬，其領(lǐng)域比國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)大，要做的工作也很多。
這無(wú)疑是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的一種肯定，但如何做？
審計(jì)署駐沈陽(yáng)特派辦郭紅巖認(rèn)為，根本方法在于尋求法律地位的解決之道。如果修訂后的審計(jì)法列出內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)條款，并給予明確規(guī)定，那么，在各類企業(yè)中推廣內(nèi)部審計(jì)便有了確鑿的法律依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部也將擺脫目前的尷尬地位。
郭紅巖認(rèn)為，對(duì)于審計(jì)對(duì)象，也應(yīng)該加以限制分析。即國(guó)家審計(jì)主要針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，除此之外的審計(jì)交由社會(huì)中介組織審計(jì)。
這一觀點(diǎn)與英國(guó)的做法頗相似。在英國(guó)，內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)鼎足而立，不存在附屬關(guān)系。
英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)和愛(ài)爾蘭的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，成立于1948年，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，該協(xié)會(huì)制定了一套完整的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于所有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作普遍適用。
“這就是區(qū)別所在，”上述協(xié)會(huì)人士表示，審計(jì)署于2003年5月1日頒布施行的《規(guī)定》，并不對(duì)國(guó)內(nèi)所有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作適用。她介紹，與英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)相比，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的行業(yè)地位大致相當(dāng)，但遠(yuǎn)沒(méi)有英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擁有的法律地位高。按照通常的做法，企業(yè)自愿加入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，可以是市級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，也可以是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。入會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將給予具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
事實(shí)上，在這次修改意見(jiàn)稿中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提議，內(nèi)部審計(jì)工作由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)行行業(yè)管理，并接受各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。他們希望通過(guò)立法使中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管地位得到正式認(rèn)可。
日漸涌動(dòng)的行業(yè)內(nèi)部審計(jì)呈現(xiàn)出各自為政的“條塊性特征”。按照行業(yè)隸屬關(guān)系，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)分別對(duì)于本行業(yè)內(nèi)相關(guān)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管。但一個(gè)新問(wèn)題隨之產(chǎn)生，誰(shuí)來(lái)統(tǒng)一監(jiān)管企業(yè)內(nèi)部審計(jì)？遍布全國(guó)各地的審計(jì)機(jī)關(guān)是否應(yīng)該對(duì)于企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督？
在審計(jì)法修訂之際，以上問(wèn)題成為爭(zhēng)議的焦點(diǎn)之一。
“內(nèi)審”的法律地位
審計(jì)活動(dòng)分為國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)。此前審計(jì)法只是籠統(tǒng)地提及審計(jì)，并沒(méi)有針對(duì)以上三類不同的審計(jì)分別予以規(guī)定。
《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》第29條規(guī)定：國(guó)務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國(guó)有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。
同時(shí)，第30條表明，審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)進(jìn)行指導(dǎo)、監(jiān)督。
審計(jì)署下屬的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)一位不愿透露姓名的人士(簡(jiǎn)稱協(xié)會(huì)人士)認(rèn)為，關(guān)于內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)法只在第29、30條做了上述描述，“大家都認(rèn)為太過(guò)模糊，因而造成內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管組織的爭(zhēng)論。”
據(jù)其介紹，征求意見(jiàn)稿仍然延續(xù)了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理職能。但是另有意見(jiàn)認(rèn)為在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，多頭管理并無(wú)必要，第29、30條關(guān)于內(nèi)部審計(jì)和社會(huì)審計(jì)的條款應(yīng)刪去。作為企業(yè)主體的上市公司，其內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)歸屬證監(jiān)會(huì)管理，如果修改稿中依然保留“審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)社會(huì)審計(jì)的指導(dǎo)、監(jiān)督、管理職能”，這意味著審計(jì)署將可以對(duì)上市公司以及其他公司的內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管。
據(jù)上述協(xié)會(huì)人士透露，業(yè)界原本希望意見(jiàn)稿針對(duì)內(nèi)部審計(jì)單列獨(dú)立章節(jié)，但是，意見(jiàn)稿只是保留了原來(lái)的第29、30條，并沒(méi)有單獨(dú)列出章節(jié)或者增加相關(guān)條款。
第29、30條如何修訂或者刪除均未明確，審計(jì)法的修訂工作再度延期。
關(guān)于國(guó)家審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的相互關(guān)系一直存在爭(zhēng)議。
中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院教授張龍平認(rèn)為，上述三類審計(jì)間不存在誰(shuí)主誰(shuí)輔及誰(shuí)領(lǐng)導(dǎo)誰(shuí)的問(wèn)題，而第30條規(guī)定了審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)單位內(nèi)審工作和社會(huì)審計(jì)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)管職責(zé)，這是欠妥的，因此建議刪除第30條。
同時(shí)，他建議改第7條“審計(jì)署主管全國(guó)的審計(jì)工作”為“主管全國(guó)的政府審計(jì)工作”。他認(rèn)為，這樣修改，有利于明確行政監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管的分工；同時(shí)，也為企業(yè)自身獨(dú)立地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。
上述協(xié)會(huì)人士認(rèn)為，根本原因在于目前國(guó)內(nèi)缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)依據(jù)主要是《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》(簡(jiǎn)稱《規(guī)定》)，其法律級(jí)次明顯偏低，內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等尚未制定。
“《規(guī)定》并不適用于所有企業(yè)，現(xiàn)在亟待解決的是，在審計(jì)法中明確內(nèi)部審計(jì)的法律地位，同時(shí)確定審計(jì)機(jī)關(guān)是否依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行監(jiān)管?！敝袊?guó)政法大學(xué)教授蔡定劍認(rèn)為，“即使不能直接進(jìn)行監(jiān)管，好也能列出條款予以說(shuō)明?！?BR> 多頭管理與監(jiān)管空白
立法不到位的結(jié)果，使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管一直處于“不清晰”，甚至是“一鍋粥”狀態(tài)。
在現(xiàn)行體制下，內(nèi)部審計(jì)的法律地位如何確認(rèn)？國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)能監(jiān)管外資企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)嗎？如果要管，依據(jù)在哪里？
據(jù)稱在1980年代，審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)的范疇非常廣泛，即使民營(yíng)公司也要審計(jì)。1994年，審計(jì)法正式出臺(tái)，規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)只審計(jì)國(guó)有企業(yè)。這一模式一直延續(xù)至今。
北京市內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)崔洪亮秘書長(zhǎng)認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管是必需的，問(wèn)題在于這種監(jiān)管是行政監(jiān)管還是行業(yè)監(jiān)管。目前行政監(jiān)管與行業(yè)監(jiān)管的交叉，造成了部分企業(yè)的多頭監(jiān)管，以及部分企業(yè)監(jiān)管出現(xiàn)空白。
證券、金融、保險(xiǎn)等行業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管體系開(kāi)始成熟，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)已經(jīng)出臺(tái)相關(guān)行業(yè)規(guī)定。
1月25日，安徽金牛實(shí)業(yè)(600199)依照證監(jiān)會(huì)安徽監(jiān)管局的《限期整改通知書》發(fā)布了整改報(bào)告。整改通知指出，金牛實(shí)業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，制定了內(nèi)部審計(jì)制度，但沒(méi)有專職的內(nèi)部審計(jì)人員；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不能有效運(yùn)作，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，依靠臨時(shí)抽調(diào)人員。必須予以整改。
早在2005年4月，銀監(jiān)會(huì)成立《銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引》起草小組，至2006年1月19日經(jīng)歷五次修訂。據(jù)悉，該指引在銀監(jiān)會(huì)主席辦公會(huì)討論審定后即可發(fā)布。
事實(shí)上，以上監(jiān)管方式頗得行業(yè)內(nèi)企業(yè)信任。然而，日益嚴(yán)重的多頭監(jiān)管也讓部分企業(yè)難以應(yīng)對(duì)。表現(xiàn)明顯的是大型中央企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)工作同時(shí)接受財(cái)政部、國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署等多方面的監(jiān)管。
事實(shí)表明，另一個(gè)極端體現(xiàn)為部分行業(yè)企業(yè)出現(xiàn)監(jiān)管空白，特別是民營(yíng)企業(yè)。
但已有部分區(qū)域注意到了這個(gè)問(wèn)題。
2004年，黑龍江省審計(jì)廳開(kāi)始把民營(yíng)經(jīng)濟(jì)納入審計(jì)服務(wù)范疇，并且應(yīng)民營(yíng)企業(yè)的邀請(qǐng)幫助企業(yè)建立審計(jì)部，派出審計(jì)財(cái)務(wù)顧問(wèn)，無(wú)償培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員?！霸谌珖?guó)，這是創(chuàng)新?！鄙鲜鰠f(xié)會(huì)人士表示。
在民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的浙江省，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步于1987年。當(dāng)時(shí)橫店集團(tuán)、臥龍集團(tuán)等民營(yíng)企業(yè)開(kāi)始設(shè)立從事內(nèi)部審計(jì)的專職或兼職人員。1990年代，獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)在浙江民營(yíng)企業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，如雅戈?duì)柤瘓F(tuán)審計(jì)部、橫店集團(tuán)審計(jì)部、廣廈集團(tuán)審計(jì)總部、南方集團(tuán)審計(jì)部等相繼成立。
據(jù)上述協(xié)會(huì)人士稱，這類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作至今并沒(méi)有上級(jí)主管部門進(jìn)行統(tǒng)一監(jiān)管，審計(jì)廳并不是民營(yíng)企業(yè)的法定監(jiān)管單位。缺乏明確的統(tǒng)一監(jiān)管部門，使得民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)處于一種零散狀態(tài)。
內(nèi)部審計(jì)的未來(lái)
審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華在1月12日召開(kāi)的中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)五屆二次理事會(huì)議上指出，內(nèi)部審計(jì)的空間大、舞臺(tái)寬，其領(lǐng)域比國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)大，要做的工作也很多。
這無(wú)疑是對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的一種肯定，但如何做？
審計(jì)署駐沈陽(yáng)特派辦郭紅巖認(rèn)為，根本方法在于尋求法律地位的解決之道。如果修訂后的審計(jì)法列出內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)條款，并給予明確規(guī)定，那么，在各類企業(yè)中推廣內(nèi)部審計(jì)便有了確鑿的法律依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)部也將擺脫目前的尷尬地位。
郭紅巖認(rèn)為，對(duì)于審計(jì)對(duì)象，也應(yīng)該加以限制分析。即國(guó)家審計(jì)主要針對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行，除此之外的審計(jì)交由社會(huì)中介組織審計(jì)。
這一觀點(diǎn)與英國(guó)的做法頗相似。在英國(guó)，內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)鼎足而立，不存在附屬關(guān)系。
英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)和愛(ài)爾蘭的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，成立于1948年，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。半個(gè)多世紀(jì)以來(lái)，該協(xié)會(huì)制定了一套完整的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)于所有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作普遍適用。
“這就是區(qū)別所在，”上述協(xié)會(huì)人士表示，審計(jì)署于2003年5月1日頒布施行的《規(guī)定》，并不對(duì)國(guó)內(nèi)所有企事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作適用。她介紹，與英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)相比，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)的行業(yè)地位大致相當(dāng)，但遠(yuǎn)沒(méi)有英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)擁有的法律地位高。按照通常的做法，企業(yè)自愿加入內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，可以是市級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，也可以是中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)。入會(huì)后，內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)將給予具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)。
事實(shí)上，在這次修改意見(jiàn)稿中，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)提議，內(nèi)部審計(jì)工作由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)實(shí)行行業(yè)管理，并接受各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。他們希望通過(guò)立法使中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對(duì)于企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管地位得到正式認(rèn)可。