應(yīng)收票據(jù)是以書面形式表現(xiàn)的債權(quán)資產(chǎn)，其款項(xiàng)具有一定的保證，經(jīng)持有人背書后可以提交銀行貼現(xiàn)，具有較大的靈活性。由于應(yīng)收票據(jù)是在企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)中產(chǎn)生的，因此，對(duì)應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)也必須結(jié)合企業(yè)賒銷業(yè)務(wù)一起進(jìn)行。企業(yè)通過應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行賒銷時(shí)，一般要進(jìn)行銷貨、收取票據(jù)、計(jì)息、貼現(xiàn)、收款等活動(dòng)，在此過程中要涉及到一些憑證和賬簿，這些都是應(yīng)收票據(jù)審計(jì)的范圍。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。如果被審計(jì)單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。
案例分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)東方公司截至12月31日的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過審閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，了解到該公司2003年度有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況如下：
1.存有A公司開具的于10月30日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票400萬元，東方公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。
2.存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。東方公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。
分析：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東方公司上述應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：
對(duì)于A公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)提請(qǐng)東方公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的400萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計(jì)提的利息沖回進(jìn)行調(diào)整。如果A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。
對(duì)于B公司開具的帶息銀行承兌匯票，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)，對(duì)B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（30×5＋14）×（3‰÷30）×500萬元＝8.20萬元。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)東方公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，如果東方公司拒絕調(diào)整，并超過審計(jì)重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
另外，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
對(duì)于東方公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請(qǐng)東方公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；如果東方公司拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行應(yīng)收票據(jù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)檢查被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目的數(shù)額是否與審定數(shù)相符，是否剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。如果被審計(jì)單位是一般企業(yè)，其已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)在報(bào)表下端補(bǔ)充資料的“已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票”項(xiàng)目中加以反映；如果被審計(jì)單位是上市公司，其會(huì)計(jì)報(bào)表附注通常應(yīng)披露貼現(xiàn)或用作抵押的應(yīng)收票據(jù)情況和原因說明，以及持有其5%（含5%）以上股份的股東單位欠款情況。
案例分析
注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明在審計(jì)東方公司截至12月31日的應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目時(shí)，通過審閱公司財(cái)務(wù)提供的應(yīng)收票據(jù)備查簿，了解到該公司2003年度有關(guān)應(yīng)收票據(jù)的狀況及會(huì)計(jì)處理情況如下：
1.存有A公司開具的于10月30日已到期的帶息商業(yè)承兌匯票400萬元，東方公司不僅未按規(guī)定將未到期的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并且于年度終了時(shí)按票面利率計(jì)提應(yīng)收利息。
2.存有B公司開具的帶息銀行承兌匯票500萬元，票面利率月息3‰，出票日期為7月20日，到期日為次年的2月20日。東方公司年終未按規(guī)定計(jì)提應(yīng)收利息。
分析：根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)東方公司上述應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)提出以下審計(jì)意見：
對(duì)于A公司開具的帶息商業(yè)承兌匯票，按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，到期不能收回的帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)按其賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目，中期期末或年度終了時(shí)不再計(jì)提利息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)提請(qǐng)東方公司將“應(yīng)收票據(jù)”中A公司開具的400萬元到期未能支付的帶息商業(yè)承兌匯票轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”科目核算，并將計(jì)提的利息沖回進(jìn)行調(diào)整。如果A公司拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將根據(jù)重要性水平考慮發(fā)表何種類型的審計(jì)意見。
對(duì)于B公司開具的帶息銀行承兌匯票，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，帶息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于中期期末或年度終了按應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審驗(yàn)，對(duì)B公司的帶息承兌匯票，年末應(yīng)計(jì)提利息為（30×5＋14）×（3‰÷30）×500萬元＝8.20萬元。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)東方公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理調(diào)整，如果東方公司拒絕調(diào)整，并超過審計(jì)重要性水平時(shí)，應(yīng)考慮出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
另外，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知或拒絕付款證明等資料時(shí)，應(yīng)按應(yīng)收票據(jù)的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。
對(duì)于東方公司已逾期的應(yīng)收票據(jù)要查實(shí)情況，提請(qǐng)東方公司進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整，并根據(jù)逾期原因和債務(wù)方信用情況，評(píng)價(jià)可收回性；如果東方公司拒絕調(diào)整，應(yīng)根據(jù)審計(jì)重要性水平發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。