中國(guó)石油集團(tuán)擔(dān)負(fù)著國(guó)家賦予的重任，其奮斗目標(biāo)是要建設(shè)成為綜合性的國(guó)際能源公司，與之相和諧的審計(jì)工作發(fā)展目標(biāo)就是要擁有一流的審計(jì)隊(duì)伍和一流的審計(jì)水平。那么，如何才能實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)呢？筆者認(rèn)為除了要加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)、完善內(nèi)部審計(jì)制度和加強(qiáng)石油內(nèi)審理論研究、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的制度化、信息化和審計(jì)手段的現(xiàn)代化之外，最重要的是要提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。質(zhì)量問(wèn)題是任何一個(gè)企業(yè)生存與發(fā)展的首要問(wèn)題，審計(jì)質(zhì)量就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)事業(yè)的生命，而規(guī)范審計(jì)程序則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。筆者就如何規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量談點(diǎn)粗淺的認(rèn)識(shí)。
一、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的重要意義
內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任階段。
規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序具有重要的意義。第一，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。審計(jì)程序是確定審計(jì)方法的前提，只有設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實(shí)際的審計(jì)程序，才能高效地實(shí)施審計(jì)，才能將保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求落實(shí)到審計(jì)工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的內(nèi)容。第二，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是提高審計(jì)工作效率、減少內(nèi)部審計(jì)資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的內(nèi)部審計(jì)程序，才能將內(nèi)部審計(jì)理論與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來(lái)，限度地提高審計(jì)工作效率。第三，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的要求。通過(guò)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)信譽(yù)、樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的目的。
二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必要條件
（一）潛心研究和借鑒《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》
2004年2月10日，國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)發(fā)布了審計(jì)署6號(hào)令，要求自2004年4月1日起在審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》。該辦法規(guī)定了從審計(jì)方案的制定、審計(jì)證據(jù)的取得、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的撰寫和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量控制。盡管中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不屬于必須執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的范疇，但中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)將其作為審計(jì)的準(zhǔn)繩，認(rèn)真對(duì)照分析和仔細(xì)研究，找出中石油內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的不足和明確進(jìn)一步改善的內(nèi)容。
（二）制定出適合中國(guó)石油行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序
中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)，也不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，中國(guó)石油集團(tuán)必須制定出適合中國(guó)石油行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量控制辦法和審計(jì)質(zhì)量管理體系，系統(tǒng)地規(guī)范中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，以達(dá)到審計(jì)質(zhì)量水平的提高和飛躍。
（三）持續(xù)改進(jìn)，逐步形成一套操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理體系
社會(huì)在不斷發(fā)展，企業(yè)在不斷變化，規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)不斷修改、補(bǔ)充和完善，最終形成一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能夠與時(shí)俱進(jìn)，才能夠不斷改進(jìn)，才能夠不斷提升審計(jì)水平，才能夠更好的實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的職能，才能夠促進(jìn)中國(guó)石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的價(jià)值。
三、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和年度審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，制定出科學(xué)的、合理的年度審計(jì)工作計(jì)劃，確定年度內(nèi)將要開展審計(jì)項(xiàng)目的類型、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)覆蓋面等，并測(cè)算出年度審計(jì)任務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用。經(jīng)審批后嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)施。實(shí)施過(guò)程中定期分析計(jì)劃執(zhí)行情況，找出計(jì)劃變化的原因，并及時(shí)調(diào)整計(jì)劃。
（二）審前準(zhǔn)備階段
1．制定審計(jì)方案
由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門制定出不同審計(jì)類型的審計(jì)方案，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，由審計(jì)實(shí)施部門或?qū)徲?jì)組遵照?qǐng)?zhí)行。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)之后，由審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門檢查和監(jiān)督審計(jì)方案執(zhí)行情況。
2．規(guī)定審前調(diào)查程序
由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況比較熟悉，為了提高工作效率，可結(jié)合實(shí)際情況采用靈活的方式進(jìn)行審前調(diào)查，如：電話、傳真、電子郵件、網(wǎng)上傳輸電子數(shù)據(jù)或進(jìn)駐被審計(jì)單位等多種方式進(jìn)行審前調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)定詳細(xì)的審前調(diào)查的方式和程序。如：規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)可通過(guò)網(wǎng)上取數(shù)方式進(jìn)行審前調(diào)查；規(guī)定特大型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地審前調(diào)查等；規(guī)定審前調(diào)查報(bào)告的格式和內(nèi)容；明確審前調(diào)查需收集資料的內(nèi)容和調(diào)查了解的提綱等。
3．制定作業(yè)計(jì)劃
審計(jì)組根據(jù)審前調(diào)查情況制定出審計(jì)組審計(jì)作業(yè)計(jì)劃，作業(yè)計(jì)劃中應(yīng)包括審計(jì)人員分組、分工情況和時(shí)間安排等。規(guī)定審計(jì)組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將作業(yè)計(jì)劃報(bào)給審計(jì)管理部門和委托方，并規(guī)定審計(jì)組進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)作業(yè)計(jì)劃制定以后，審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。
4．規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐前準(zhǔn)備事項(xiàng)
為了提高審計(jì)工作效率，內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)規(guī)定審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前的準(zhǔn)備事項(xiàng)，如審計(jì)資料的準(zhǔn)備、辦公場(chǎng)所的準(zhǔn)備、網(wǎng)絡(luò)的準(zhǔn)備等。審計(jì)組需提前遞交詳細(xì)的準(zhǔn)備工作清單，規(guī)定被審計(jì)單位匯報(bào)提綱內(nèi)容和審計(jì)資料清單等。審計(jì)組與被審計(jì)單位的溝通方式可以采用傳真、電子郵件方式等。
（三）審計(jì)實(shí)施階段
1．規(guī)范審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序
審計(jì)程序中應(yīng)規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序，如：規(guī)定參加進(jìn)點(diǎn)會(huì)和退出會(huì)的人員要求；規(guī)定審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上宣讀審計(jì)通知書和審計(jì)紀(jì)律、介紹審計(jì)組成員、告知審計(jì)工作安排情況；規(guī)定遞交給被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)提供審計(jì)資料真實(shí)性和合法性的《承諾書》；規(guī)定審計(jì)組成員的統(tǒng)一服裝要求；規(guī)定審計(jì)組退出會(huì)議要簡(jiǎn)要總結(jié)審計(jì)組的審計(jì)工作開展情況、宣讀交換意見稿審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見等程序。
2．規(guī)范審計(jì)方法
為了提審計(jì)效率，應(yīng)規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定具體的審計(jì)方法和步驟。如：規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中由審計(jì)組長(zhǎng)和主審與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行談話的內(nèi)容和談話提綱；規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序，以便使每一位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)照會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序即可知審計(jì)方法；規(guī)定審計(jì)抽審所屬單位數(shù)量的比例和抽審資金量的比例等。
3．規(guī)范審計(jì)工作日記的撰寫要求
規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中在每天結(jié)束之前記錄審計(jì)日記，并規(guī)定審計(jì)日記應(yīng)該記錄的內(nèi)容和記錄時(shí)間要求。
4．規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制要求
規(guī)定編制審計(jì)工作底稿的規(guī)范性要求，除了要規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、字體、排版外，還應(yīng)規(guī)定審計(jì)工作底稿各要素的具體要求，如“查證事實(shí)概要”、“事實(shí)性質(zhì)判斷”、“處理依據(jù)及判斷”等要素的撰寫要求等，目標(biāo)是可以直接粘貼到審計(jì)報(bào)告中加以應(yīng)用。
5．規(guī)定審計(jì)組定期匯報(bào)工作進(jìn)展情況
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門為了及時(shí)掌握審計(jì)組的工作動(dòng)態(tài)和審計(jì)人員的身體狀況情況，規(guī)定審計(jì)組定期進(jìn)行匯報(bào)和總結(jié)審計(jì)組工作開展情況，規(guī)定匯報(bào)撰寫提綱和匯報(bào)內(nèi)容撰寫要求等。
（四）審計(jì)報(bào)告階段
1．規(guī)范審計(jì)報(bào)告的格式及撰寫
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)參照《國(guó)家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》，規(guī)定審計(jì)報(bào)告統(tǒng)一的格式，包括對(duì)字體、字號(hào)、排版、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)等進(jìn)行規(guī)范；規(guī)定每種類型的審計(jì)報(bào)告撰寫提綱和撰寫要求，規(guī)范使用報(bào)告語(yǔ)言等。
2．規(guī)范審理程序
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)制定出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理程序，規(guī)定審計(jì)組離開審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)將審計(jì)資料移交給審理人員，由審理人員檢查審計(jì)資料是否齊全、是否規(guī)范，檢查審計(jì)工作底稿的編制是否符合規(guī)定、查證事實(shí)是否透徹、審計(jì)判斷是否準(zhǔn)確、判斷依據(jù)是否合理，檢查交換意見稿的審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范、報(bào)告語(yǔ)言是否精煉、條理是否清晰、審計(jì)意見是否正確和審計(jì)意見是否具有操作性等。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審理過(guò)程中，應(yīng)成立審理委員會(huì)及確定審理會(huì)成員，規(guī)定審理會(huì)議召開的時(shí)間、內(nèi)容和程序。由審理部門和審理委員會(huì)對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督檢查，可采用量化打分的方式，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行量化考核，考核結(jié)果與審計(jì)組成員審計(jì)工作業(yè)績(jī)掛鉤。
（五）后續(xù)審計(jì)階段
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了擴(kuò)大審計(jì)成果的影響，發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的作用，應(yīng)規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)方法、程序和內(nèi)容。如規(guī)定后續(xù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果；重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否解決以及對(duì)組織的影響等。
（六）審計(jì)質(zhì)量責(zé)任階段
1．審計(jì)實(shí)施全過(guò)程的考核制度化
為了監(jiān)督審計(jì)組審計(jì)實(shí)施情況，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，在審計(jì)程序中應(yīng)規(guī)定對(duì)審計(jì)程序各個(gè)階段執(zhí)行情況的檢查和考核內(nèi)容，制定出獎(jiǎng)懲政策，進(jìn)行量化打分，與審計(jì)組組長(zhǎng)、主審、審計(jì)人員和審理人員的業(yè)績(jī)掛鉤，在年終發(fā)放超產(chǎn)獎(jiǎng)時(shí)進(jìn)行兌現(xiàn)。
2．審計(jì)服務(wù)質(zhì)量信息反饋制度化
派出審計(jì)組審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)定審計(jì)服務(wù)質(zhì)量信息反饋制度化，提請(qǐng)委托方對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況做出評(píng)議，可分為“優(yōu)秀”、“良好”、“合格”、“不合格”四個(gè)檔次，同時(shí)也請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作情況和審計(jì)人員的職業(yè)道德、廉政建設(shè)方面進(jìn)行監(jiān)督和反饋，反饋方式可采取由派出審計(jì)組審計(jì)機(jī)構(gòu)紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)收集反饋意見，如存在違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，經(jīng)查證核實(shí)無(wú)誤后給予行政處罰。
3．規(guī)定漏審責(zé)任進(jìn)行追究制
為了保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)，應(yīng)規(guī)定漏審責(zé)任追究制度，明確漏審責(zé)任范圍和責(zé)任追究、責(zé)任免除的范疇，明確漏審處罰措施。發(fā)現(xiàn)漏審，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，進(jìn)行警示。
4．規(guī)定量化考核獎(jiǎng)勵(lì)政策
（1）規(guī)定定期評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)工作底稿和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目
為了促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高和鼓勵(lì)先進(jìn)，應(yīng)規(guī)定定期評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)工作底稿和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目制度，將優(yōu)秀審計(jì)工作底稿和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目作為示范樣板進(jìn)行觀摩。這樣做的目的，一方面鼓勵(lì)先進(jìn)，另一方面，促進(jìn)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和基本功的提高。
（2）規(guī)定審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題性審計(jì)工作底稿采用量考核獎(jiǎng)懲措施
國(guó)家審計(jì)署一位資深審計(jì)專家曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“審計(jì)工作是一個(gè)良心活”。為了鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，克服審計(jì)人員“多干少干一個(gè)樣”和“多干和不干一個(gè)樣”的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定科學(xué)、合理的量化審計(jì)人員工作量的標(biāo)準(zhǔn)。如規(guī)定“審計(jì)報(bào)告問(wèn)題性審計(jì)工作底稿采用量”獎(jiǎng)懲政策，即規(guī)定一定期限內(nèi)對(duì)審計(jì)人員所編制的問(wèn)題性審計(jì)工作底稿在定稿審計(jì)報(bào)告中所采用的數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和排名，與獎(jiǎng)懲政策掛鉤等。
規(guī)范審計(jì)程序、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)持續(xù)促進(jìn)審計(jì)工作提升的過(guò)程，它是一項(xiàng)科學(xué)的“系統(tǒng)工程”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須全員參與，只有全體人員共同努力才能做好這項(xiàng)工作。規(guī)范審計(jì)程序而形成的審計(jì)質(zhì)量體系，一經(jīng)制定和采用就應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，使之切實(shí)起到應(yīng)有的作用，切忌流于形式，切忌為了規(guī)范而規(guī)范，而忽略了規(guī)范的意義。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有通過(guò)不斷的自我完善、不斷規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作、不斷提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平，才能切實(shí)樹立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和信譽(yù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的目的。
一、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的重要意義
內(nèi)部審計(jì)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員為了達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟的總和，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，包括審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃階段、準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段、報(bào)告階段和后續(xù)審計(jì)階段、審計(jì)質(zhì)量責(zé)任階段。
規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序具有重要的意義。第一，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是保證審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀要求。審計(jì)程序是確定審計(jì)方法的前提，只有設(shè)計(jì)出科學(xué)、合理、規(guī)范、符合客觀實(shí)際的審計(jì)程序，才能高效地實(shí)施審計(jì)，才能將保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的要求落實(shí)到審計(jì)工作各階段、各環(huán)節(jié)和各步驟的內(nèi)容。第二，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是提高審計(jì)工作效率、減少內(nèi)部審計(jì)資源消耗的有效途徑。只有嚴(yán)格而又靈活的內(nèi)部審計(jì)程序，才能將內(nèi)部審計(jì)理論與內(nèi)部審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷有機(jī)結(jié)合起來(lái)，限度地提高審計(jì)工作效率。第三，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序是樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的要求。通過(guò)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，達(dá)到維護(hù)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)信譽(yù)、樹立內(nèi)部審計(jì)職業(yè)形象的目的。
二、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)程序規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化的必要條件
（一）潛心研究和借鑒《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》
2004年2月10日，國(guó)家審計(jì)署李金華審計(jì)長(zhǎng)發(fā)布了審計(jì)署6號(hào)令，要求自2004年4月1日起在審計(jì)署機(jī)關(guān)及派出、派駐機(jī)構(gòu)試行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》。該辦法規(guī)定了從審計(jì)方案的制定、審計(jì)證據(jù)的取得、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告的撰寫和審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任全過(guò)程的審計(jì)質(zhì)量控制。盡管中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不屬于必須執(zhí)行《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》的范疇，但中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)將其作為審計(jì)的準(zhǔn)繩，認(rèn)真對(duì)照分析和仔細(xì)研究，找出中石油內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制方面的不足和明確進(jìn)一步改善的內(nèi)容。
（二）制定出適合中國(guó)石油行業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)程序
中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)不同于國(guó)家審計(jì)，也不同于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，中國(guó)石油集團(tuán)必須制定出適合中國(guó)石油行業(yè)特點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量控制辦法和審計(jì)質(zhì)量管理體系，系統(tǒng)地規(guī)范中國(guó)石油集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的全過(guò)程，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全過(guò)程的質(zhì)量控制，以達(dá)到審計(jì)質(zhì)量水平的提高和飛躍。
（三）持續(xù)改進(jìn)，逐步形成一套操作性強(qiáng)的審計(jì)質(zhì)量管理體系
社會(huì)在不斷發(fā)展，企業(yè)在不斷變化，規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)不斷修改、補(bǔ)充和完善，最終形成一套切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理體系。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)才能夠與時(shí)俱進(jìn)，才能夠不斷改進(jìn)，才能夠不斷提升審計(jì)水平，才能夠更好的實(shí)現(xiàn)服務(wù)與監(jiān)督并重的職能，才能夠促進(jìn)中國(guó)石油企業(yè)實(shí)現(xiàn)更高的價(jià)值。
三、規(guī)范內(nèi)部審計(jì)程序的內(nèi)容
（一）審計(jì)計(jì)劃階段
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)和年度審計(jì)目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計(jì)資源，制定出科學(xué)的、合理的年度審計(jì)工作計(jì)劃，確定年度內(nèi)將要開展審計(jì)項(xiàng)目的類型、審計(jì)目的、審計(jì)范圍、審計(jì)方式和審計(jì)覆蓋面等，并測(cè)算出年度審計(jì)任務(wù)預(yù)計(jì)發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用。經(jīng)審批后嚴(yán)格進(jìn)行實(shí)施。實(shí)施過(guò)程中定期分析計(jì)劃執(zhí)行情況，找出計(jì)劃變化的原因，并及時(shí)調(diào)整計(jì)劃。
（二）審前準(zhǔn)備階段
1．制定審計(jì)方案
由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門制定出不同審計(jì)類型的審計(jì)方案，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批后，由審計(jì)實(shí)施部門或?qū)徲?jì)組遵照?qǐng)?zhí)行。審計(jì)組實(shí)施審計(jì)之后，由審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門檢查和監(jiān)督審計(jì)方案執(zhí)行情況。
2．規(guī)定審前調(diào)查程序
由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的情況比較熟悉，為了提高工作效率，可結(jié)合實(shí)際情況采用靈活的方式進(jìn)行審前調(diào)查，如：電話、傳真、電子郵件、網(wǎng)上傳輸電子數(shù)據(jù)或進(jìn)駐被審計(jì)單位等多種方式進(jìn)行審前調(diào)查。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)定詳細(xì)的審前調(diào)查的方式和程序。如：規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)可通過(guò)網(wǎng)上取數(shù)方式進(jìn)行審前調(diào)查；規(guī)定特大型企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)必須進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行實(shí)地審前調(diào)查等；規(guī)定審前調(diào)查報(bào)告的格式和內(nèi)容；明確審前調(diào)查需收集資料的內(nèi)容和調(diào)查了解的提綱等。
3．制定作業(yè)計(jì)劃
審計(jì)組根據(jù)審前調(diào)查情況制定出審計(jì)組審計(jì)作業(yè)計(jì)劃，作業(yè)計(jì)劃中應(yīng)包括審計(jì)人員分組、分工情況和時(shí)間安排等。規(guī)定審計(jì)組在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將作業(yè)計(jì)劃報(bào)給審計(jì)管理部門和委托方，并規(guī)定審計(jì)組進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后根據(jù)實(shí)際情況及時(shí)進(jìn)行調(diào)整。審計(jì)作業(yè)計(jì)劃制定以后，審計(jì)組應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行。
4．規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐前準(zhǔn)備事項(xiàng)
為了提高審計(jì)工作效率，內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)規(guī)定審計(jì)組在進(jìn)駐被審計(jì)單位之前的準(zhǔn)備事項(xiàng)，如審計(jì)資料的準(zhǔn)備、辦公場(chǎng)所的準(zhǔn)備、網(wǎng)絡(luò)的準(zhǔn)備等。審計(jì)組需提前遞交詳細(xì)的準(zhǔn)備工作清單，規(guī)定被審計(jì)單位匯報(bào)提綱內(nèi)容和審計(jì)資料清單等。審計(jì)組與被審計(jì)單位的溝通方式可以采用傳真、電子郵件方式等。
（三）審計(jì)實(shí)施階段
1．規(guī)范審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序
審計(jì)程序中應(yīng)規(guī)定審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位召開進(jìn)點(diǎn)會(huì)議和退出會(huì)議工作程序，如：規(guī)定參加進(jìn)點(diǎn)會(huì)和退出會(huì)的人員要求；規(guī)定審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)會(huì)議上宣讀審計(jì)通知書和審計(jì)紀(jì)律、介紹審計(jì)組成員、告知審計(jì)工作安排情況；規(guī)定遞交給被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人對(duì)提供審計(jì)資料真實(shí)性和合法性的《承諾書》；規(guī)定審計(jì)組成員的統(tǒng)一服裝要求；規(guī)定審計(jì)組退出會(huì)議要簡(jiǎn)要總結(jié)審計(jì)組的審計(jì)工作開展情況、宣讀交換意見稿審計(jì)報(bào)告、征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見等程序。
2．規(guī)范審計(jì)方法
為了提審計(jì)效率，應(yīng)規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中根據(jù)審計(jì)目標(biāo)規(guī)定具體的審計(jì)方法和步驟。如：規(guī)定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目中由審計(jì)組長(zhǎng)和主審與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人、領(lǐng)導(dǎo)班子進(jìn)行談話的內(nèi)容和談話提綱；規(guī)定財(cái)務(wù)收支審計(jì)項(xiàng)目每一個(gè)會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序，以便使每一位內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)照會(huì)計(jì)科目的審計(jì)程序即可知審計(jì)方法；規(guī)定審計(jì)抽審所屬單位數(shù)量的比例和抽審資金量的比例等。
3．規(guī)范審計(jì)工作日記的撰寫要求
規(guī)定審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中在每天結(jié)束之前記錄審計(jì)日記，并規(guī)定審計(jì)日記應(yīng)該記錄的內(nèi)容和記錄時(shí)間要求。
4．規(guī)范審計(jì)工作底稿的編制要求
規(guī)定編制審計(jì)工作底稿的規(guī)范性要求，除了要規(guī)范審計(jì)工作底稿的格式、字體、排版外，還應(yīng)規(guī)定審計(jì)工作底稿各要素的具體要求，如“查證事實(shí)概要”、“事實(shí)性質(zhì)判斷”、“處理依據(jù)及判斷”等要素的撰寫要求等，目標(biāo)是可以直接粘貼到審計(jì)報(bào)告中加以應(yīng)用。
5．規(guī)定審計(jì)組定期匯報(bào)工作進(jìn)展情況
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理部門為了及時(shí)掌握審計(jì)組的工作動(dòng)態(tài)和審計(jì)人員的身體狀況情況，規(guī)定審計(jì)組定期進(jìn)行匯報(bào)和總結(jié)審計(jì)組工作開展情況，規(guī)定匯報(bào)撰寫提綱和匯報(bào)內(nèi)容撰寫要求等。
（四）審計(jì)報(bào)告階段
1．規(guī)范審計(jì)報(bào)告的格式及撰寫
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)參照《國(guó)家行政機(jī)關(guān)公文處理辦法》，規(guī)定審計(jì)報(bào)告統(tǒng)一的格式，包括對(duì)字體、字號(hào)、排版、標(biāo)點(diǎn)符號(hào)等進(jìn)行規(guī)范；規(guī)定每種類型的審計(jì)報(bào)告撰寫提綱和撰寫要求，規(guī)范使用報(bào)告語(yǔ)言等。
2．規(guī)范審理程序
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，應(yīng)制定出對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理程序，規(guī)定審計(jì)組離開審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)后的規(guī)定時(shí)間內(nèi)將審計(jì)資料移交給審理人員，由審理人員檢查審計(jì)資料是否齊全、是否規(guī)范，檢查審計(jì)工作底稿的編制是否符合規(guī)定、查證事實(shí)是否透徹、審計(jì)判斷是否準(zhǔn)確、判斷依據(jù)是否合理，檢查交換意見稿的審計(jì)報(bào)告格式是否規(guī)范、報(bào)告語(yǔ)言是否精煉、條理是否清晰、審計(jì)意見是否正確和審計(jì)意見是否具有操作性等。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審理過(guò)程中，應(yīng)成立審理委員會(huì)及確定審理會(huì)成員，規(guī)定審理會(huì)議召開的時(shí)間、內(nèi)容和程序。由審理部門和審理委員會(huì)對(duì)審計(jì)組實(shí)施審計(jì)全過(guò)程進(jìn)行質(zhì)量監(jiān)督檢查，可采用量化打分的方式，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行量化考核，考核結(jié)果與審計(jì)組成員審計(jì)工作業(yè)績(jī)掛鉤。
（五）后續(xù)審計(jì)階段
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了擴(kuò)大審計(jì)成果的影響，發(fā)揮后續(xù)審計(jì)的作用，應(yīng)規(guī)定審計(jì)項(xiàng)目后續(xù)審計(jì)方法、程序和內(nèi)容。如規(guī)定后續(xù)審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)檢查被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題所采取的糾正措施及其效果；重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否解決以及對(duì)組織的影響等。
（六）審計(jì)質(zhì)量責(zé)任階段
1．審計(jì)實(shí)施全過(guò)程的考核制度化
為了監(jiān)督審計(jì)組審計(jì)實(shí)施情況，促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高，在審計(jì)程序中應(yīng)規(guī)定對(duì)審計(jì)程序各個(gè)階段執(zhí)行情況的檢查和考核內(nèi)容，制定出獎(jiǎng)懲政策，進(jìn)行量化打分，與審計(jì)組組長(zhǎng)、主審、審計(jì)人員和審理人員的業(yè)績(jī)掛鉤，在年終發(fā)放超產(chǎn)獎(jiǎng)時(shí)進(jìn)行兌現(xiàn)。
2．審計(jì)服務(wù)質(zhì)量信息反饋制度化
派出審計(jì)組審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)規(guī)定審計(jì)服務(wù)質(zhì)量信息反饋制度化，提請(qǐng)委托方對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施情況做出評(píng)議，可分為“優(yōu)秀”、“良好”、“合格”、“不合格”四個(gè)檔次，同時(shí)也請(qǐng)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)組在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)的工作情況和審計(jì)人員的職業(yè)道德、廉政建設(shè)方面進(jìn)行監(jiān)督和反饋，反饋方式可采取由派出審計(jì)組審計(jì)機(jī)構(gòu)紀(jì)檢監(jiān)察部門負(fù)責(zé)收集反饋意見，如存在違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象，經(jīng)查證核實(shí)無(wú)誤后給予行政處罰。
3．規(guī)定漏審責(zé)任進(jìn)行追究制
為了保證審計(jì)質(zhì)量,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),嚴(yán)肅審計(jì)紀(jì)律，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)，應(yīng)規(guī)定漏審責(zé)任追究制度，明確漏審責(zé)任范圍和責(zé)任追究、責(zé)任免除的范疇，明確漏審處罰措施。發(fā)現(xiàn)漏審，進(jìn)行通報(bào)批評(píng)，進(jìn)行警示。
4．規(guī)定量化考核獎(jiǎng)勵(lì)政策
（1）規(guī)定定期評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)工作底稿和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目
為了促進(jìn)審計(jì)質(zhì)量的提高和鼓勵(lì)先進(jìn)，應(yīng)規(guī)定定期評(píng)選優(yōu)秀審計(jì)工作底稿和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目制度，將優(yōu)秀審計(jì)工作底稿和優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目作為示范樣板進(jìn)行觀摩。這樣做的目的，一方面鼓勵(lì)先進(jìn)，另一方面，促進(jìn)審計(jì)人員的學(xué)習(xí)和基本功的提高。
（2）規(guī)定審計(jì)報(bào)告中問(wèn)題性審計(jì)工作底稿采用量考核獎(jiǎng)懲措施
國(guó)家審計(jì)署一位資深審計(jì)專家曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“審計(jì)工作是一個(gè)良心活”。為了鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)，克服審計(jì)人員“多干少干一個(gè)樣”和“多干和不干一個(gè)樣”的現(xiàn)象，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定科學(xué)、合理的量化審計(jì)人員工作量的標(biāo)準(zhǔn)。如規(guī)定“審計(jì)報(bào)告問(wèn)題性審計(jì)工作底稿采用量”獎(jiǎng)懲政策，即規(guī)定一定期限內(nèi)對(duì)審計(jì)人員所編制的問(wèn)題性審計(jì)工作底稿在定稿審計(jì)報(bào)告中所采用的數(shù)量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)和排名，與獎(jiǎng)懲政策掛鉤等。
規(guī)范審計(jì)程序、實(shí)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是一個(gè)持續(xù)促進(jìn)審計(jì)工作提升的過(guò)程，它是一項(xiàng)科學(xué)的“系統(tǒng)工程”，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須全員參與，只有全體人員共同努力才能做好這項(xiàng)工作。規(guī)范審計(jì)程序而形成的審計(jì)質(zhì)量體系，一經(jīng)制定和采用就應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行，使之切實(shí)起到應(yīng)有的作用，切忌流于形式，切忌為了規(guī)范而規(guī)范，而忽略了規(guī)范的意義。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)只有通過(guò)不斷的自我完善、不斷規(guī)范審計(jì)基礎(chǔ)工作、不斷提高審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)水平，才能切實(shí)樹立起內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威和信譽(yù)，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有效監(jiān)督和評(píng)價(jià)，達(dá)到提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的目的。