《妙法突破會計難點系列》之所得稅會計
在現(xiàn)有的資料里,我見過有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯，但我覺得還不夠簡練。在這里我總結了自己的一點學習心得，感覺很是受用，希望對各位cpa考友有幫助。
第一步：計算應交所得稅
本期應交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時間性差異+/-本期會計時間性差異）*現(xiàn)行稅率。
（一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）
遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
第三步：倒擠所得稅費用
根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅
遞延稅款
貸：應交稅金—應交所得稅
現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：
1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。
20×0甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：
項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額
短期投資跌價準備 120 0 60 60
長期投資減值準備 1500 100 0 1600
固定資產(chǎn)減值準備 0 300 0 300
無形資產(chǎn)減值準備 0 150 0 150
假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。
假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。
要求：
（1） 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。
（2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3） 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。
解答如下：
（1） 第一步：計算應交所得稅
應交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。
公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方）
遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0
遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243
遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）
第三步：倒擠所得稅費用
所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4
（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
（3）編制20×o年度所得稅相關的會計分錄>
借：所得稅 1358.4
遞延稅款453.3
貸：應交稅金—應交所得稅1811.7
在現(xiàn)有的資料里,我見過有一篇“所得稅處理三步曲”寫的不錯，但我覺得還不夠簡練。在這里我總結了自己的一點學習心得，感覺很是受用，希望對各位cpa考友有幫助。
第一步：計算應交所得稅
本期應交所得稅=稅前會計利潤+會計折舊或減值-稅法差異折舊或減值（這樣做可以不用費腦子考慮到底是+還是-）
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方，解決好了遞延稅款的問題，所得稅會計就算會了大半了）
非常好的公式：遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額
問題在這里：遞延稅款期末余額和遞延稅款期初余額到底怎么求？（思考一下你的方法）
妙法求解：遞延稅款期末余額=（期初時間性差異+/-本期會計時間性差異）*現(xiàn)行稅率。
（一定是現(xiàn)行稅率。這里計算的關鍵之處在于+/-號的處理，大家只要記住一句話“會計折舊或減值大就在借方（+號），稅法折舊或減值大就在貸方（-號）”）
遞延稅款期初余額=期初時間性差異*前期稅率（一定注意稅率是前期稅率）
第三步：倒擠所得稅費用
根據(jù)分錄確定如何倒擠
借：所得稅
遞延稅款
貸：應交稅金—應交所得稅
現(xiàn)在我通過下面的一道例題來說明這一方法：
1. 甲股份有限公司為境內(nèi)上市公司（以下簡稱“甲公司”）。20×0年度實現(xiàn)利潤總額為5000萬元；所得稅采用債務法核算，20×0年以前適用的所得稅稅率為15%，20×0年起適用的所得稅稅率為33%。
20×0甲公司有關資產(chǎn)減值準備的計提及轉回等資料如下（單位：萬元）：
項 目 年初余額 本年增加數(shù) 本年轉回數(shù) 年末余額
短期投資跌價準備 120 0 60 60
長期投資減值準備 1500 100 0 1600
固定資產(chǎn)減值準備 0 300 0 300
無形資產(chǎn)減值準備 0 150 0 150
假定按稅法規(guī)定，公司計提的各項資產(chǎn)減值準備均不得在應納稅所得額中扣除；甲公司除計提的資產(chǎn)減值準備作為時間性差異外，無其他納稅調(diào)整事項。
假定甲公司在可抵減時間性差異轉回時有足夠的應納稅所得額。
要求：
（1） 計算甲公司20×0年度發(fā)生的所得稅費用。
（2） 計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款余額（注明借方或貸方）。
（3） 編制20×0年度所得稅相關的會計分錄（不要求寫出明細科目）。
解答如下：
（1） 第一步：計算應交所得稅
應交所得稅額=[5000+（100+300+150）-60]×33％=1811.7（萬元）
**注釋：八項減值都是時間性差異，稅法始終不認，計提的減值都在遞延稅款的借方，這是常識。
公式：本期應交所得稅=稅前會計利潤5000+會計折舊或減值（100+300+150）-60-稅法折舊或減值0=1811.7，注意這里的60實際上是會計減值的轉回，而不是稅法減值，因為稅法減值是0
第二步：計算遞延稅款本期發(fā)生額（這一步是所得稅會計處理的關鍵，也是最難的地方）
遞延稅款期末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3。這也就是遞延稅款的期末余額。注意這里的60實際上是會計減值的轉回，稅法上根本不認減值，所以稅法減值為0
遞延稅款期初余額=（120+1500）*前期稅率15%=243
遞延稅款本期發(fā)生額=遞延稅款期末余額-遞延稅款期初余額=696.6-243=453.3（借方，因為會計減值大）
第三步：倒擠所得稅費用
所得稅費用=1811.7-453.3=1358.4
（2）計算甲公司20×0年12月31日遞延稅款借方或貸方余額
遞延稅款年末余額=[（120+1500+100+300+150-60）-0]*現(xiàn)行稅率33%=696.3
（3）編制20×o年度所得稅相關的會計分錄>
借：所得稅 1358.4
遞延稅款453.3
貸：應交稅金—應交所得稅1811.7