接下來我就要具體講解線上的每個點如何來做，如何做的巧妙，這是關(guān)鍵!
與投資有關(guān)的三筆抵消分錄
一、資產(chǎn)負債表項目的抵消
借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
合并價差 ------形成的股權(quán)投資差額－已計提的
貸：長期股權(quán)投資-------如果計算它很麻煩，可以先計算合并價差，然后倒擠。
少數(shù)股東權(quán)益
解釋：1、里面的“長期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：
長期股權(quán)投資賬面價值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（a）+股權(quán)投資差額借差余額(這里要么沒有但絕對不可能出現(xiàn)貸差)(存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒有考慮，我想一般不會涉及，不再深究)
2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：
少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*(1-a) （因為是少數(shù)）
3、1和2聯(lián)立得出：“長期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額
4、又因為里面的 被投資單位所有者權(quán)益=實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤
所以有上面的分析可知：合并價差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價差一定在借方
二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
2、“應(yīng)付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應(yīng)付利潤”。不是“負債表”中的“應(yīng)付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權(quán)投資差額地攤銷中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點）
未分配利潤
“應(yīng)付利潤”是關(guān)鍵（今年的重點）：注意應(yīng)付利潤結(jié)合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應(yīng)付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應(yīng)付利潤80萬，則提取的應(yīng)付利潤為80萬（摘自張筱冰講義）
三、盈余公積的恢復(fù)
借：年初為分配利潤---------以前年度
貸：盈余公積
借：提取盈余公積-----------本年度
貸：盈余公積
注意：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。
同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。
與投資有關(guān)的三筆抵消分錄
一、資產(chǎn)負債表項目的抵消
借：實收資本
資本公積
盈余公積
未分配利潤
合并價差 ------形成的股權(quán)投資差額－已計提的
貸：長期股權(quán)投資-------如果計算它很麻煩，可以先計算合并價差，然后倒擠。
少數(shù)股東權(quán)益
解釋：1、里面的“長期股權(quán)投資”是根據(jù)下面的公式做的：
長期股權(quán)投資賬面價值=被投資單位所有者權(quán)益*持股比例（a）+股權(quán)投資差額借差余額(這里要么沒有但絕對不可能出現(xiàn)貸差)(存在減值情況下，應(yīng)該怎么做還沒有考慮，我想一般不會涉及，不再深究)
2、里面的“少數(shù)股東權(quán)益”是根據(jù)下面的公式做的：
少數(shù)股東權(quán)益=被投資單位所有者權(quán)益*(1-a) （因為是少數(shù)）
3、1和2聯(lián)立得出：“長期股權(quán)投資”+“少數(shù)股東權(quán)益”=被投資單位所有者權(quán)益+股權(quán)投資差額借差余額
4、又因為里面的 被投資單位所有者權(quán)益=實收資本＋資本公積＋盈余公積＋未分配利潤
所以有上面的分析可知：合并價差=股權(quán)投資差額借差余額，合并價差一定在借方
二、利潤分配表項目的抵消（這是最難最容易出錯的分錄）
大家必須知道利潤分配表的平衡公式：
（利潤分配來源）期初未分配利潤+凈利潤+其它轉(zhuǎn)入=提取盈余公積+應(yīng)付利潤+未分配利潤（去向）
注意：
1、其中的凈利潤可分為：投資收益+少數(shù)股東權(quán)益
2、“應(yīng)付利潤”是報表中的項目，是利潤分配表中的“應(yīng)付利潤”。不是“負債表”中的“應(yīng)付股利”。
利潤分配表的抵消分錄就是由此而來：
借：投資收益 -------借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資損益 根據(jù)這筆分錄母公司做多少，投資收益為多少,不會涉及股權(quán)投資差額地攤銷中的投資收益
少數(shù)股東收益
年初未分配利潤
貸：提取盈余公積
應(yīng)付利潤------注意：教材p405（八），（這里需要大家繼續(xù)理解，是重點）
未分配利潤
“應(yīng)付利潤”是關(guān)鍵（今年的重點）：注意應(yīng)付利潤結(jié)合405頁（八）(這里存在爭議,按這里處理。
如果：2003年2月10日開股東大會分配2002年的利潤，提取盈余公積100萬，分配現(xiàn)金股利50萬，2003年的凈利潤800萬，2004年2月1日召開董事會，分配2003年凈利潤，提取盈余公積80萬，分配現(xiàn)金股利60萬，
子公司：
期初未分配利潤 + 凈利潤 =提取盈余公積 + 提取應(yīng)付利潤 + 未分配利潤
800萬 80萬 50萬（注意：不是60）
假如，03年5月10日，股東大會決定提取應(yīng)付利潤80萬，則提取的應(yīng)付利潤為80萬（摘自張筱冰講義）
三、盈余公積的恢復(fù)
借：年初為分配利潤---------以前年度
貸：盈余公積
借：提取盈余公積-----------本年度
貸：盈余公積
注意：盈余公積是根據(jù)國家的法定要求提取的，并不會因為編制合并報表而消失；但在上述第1筆抵銷分錄中，已將子公司的盈余公積抵銷，因此，必須將被抵銷的盈余公積再抵銷，即予以恢復(fù)（相當于負負得正）。本筆抵銷分錄與其說是抵銷，不如說是恢復(fù)，其實質(zhì)是盈余公積的恢復(fù)。
同樣要注意，提取盈余公積不能寫成“利潤分配—提取盈余公積”，因為抵銷分錄必須用報表項目，而不能用會計科目。