隨著企業(yè)管理信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的普及，審計(jì)人員面臨的審計(jì)環(huán)境發(fā)生了圈較大變化，從而對(duì)傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)方法，以至于審計(jì)行業(yè)形成了沖擊。這就要求審計(jì)人員必須加強(qiáng)計(jì)算機(jī)理論及計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的學(xué)習(xí)和研究，以適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的要求。本文結(jié)合審計(jì)工作實(shí)際就計(jì)算機(jī)處理環(huán)境對(duì)審計(jì)的影口向，以及如何適應(yīng)審計(jì)環(huán)境提出幾點(diǎn)建議，與同行探討。
一、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境及其對(duì)審計(jì)的影響
(一)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境
計(jì)算機(jī)由硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)兩大部分組成。硬件是構(gòu)成計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的物理實(shí)體，軟件是計(jì)算機(jī)運(yùn)行的程序及其所處理的數(shù)據(jù)集合，包括系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件兩大類(lèi)。系統(tǒng)軟件包括操作系統(tǒng)、程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和服務(wù)性程序。應(yīng)用軟件是用戶(hù)利用計(jì)算機(jī)所提供的各種系統(tǒng)軟件為解決各種實(shí)際問(wèn)題而制的程序，如企業(yè)管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件等。
計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境是由計(jì)算機(jī)硬件、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件所組成的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，再加上有關(guān)的組織、管理制度所構(gòu)成的。這種環(huán)境既有計(jì)算機(jī)的成份也有手工的成份，既可以是單機(jī)環(huán)境也可以是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
(二)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響
1．計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響。
(1)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)環(huán)境下， 被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)與手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境相比發(fā) 生了很大的變化，主要體現(xiàn)在職能和知識(shí)更加集中，程序和數(shù)據(jù)更加集中。
職能和知識(shí)更加集中。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的采用，使得參與處理財(cái)務(wù)信息的人員大大減少。這些處理財(cái)務(wù)信息的人員將會(huì)更加了解信息的處理機(jī)制，包括數(shù)據(jù)來(lái)源、數(shù)據(jù)處理方法和輸出結(jié)果的去向，以及程序內(nèi)的內(nèi)部控制措施。這種人員的減少和知識(shí)的集中將會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的增加。同時(shí)，各種不相容職責(zé)，如授權(quán)、記錄和保管，可能會(huì)更加集中在某一個(gè)部門(mén)。在這種情況下，計(jì)算機(jī)操作人員可能同時(shí)負(fù)責(zé)不相容的職責(zé)，這為舞弊提供了機(jī)會(huì)。并且這種舞弊可能不易被內(nèi)部控制系統(tǒng)和審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
程序和數(shù)據(jù)更加集中。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下各種職責(zé)的集中，也導(dǎo)致了記錄業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)和應(yīng)用程序集中于同一臺(tái)機(jī)器，如果缺乏適當(dāng)?shù)目刂拼胧?BR> 將增加程序和數(shù)據(jù)被非法使用的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)數(shù)據(jù)處理的性質(zhì)發(fā)生了變化。手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的信息是可見(jiàn)的，而計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別。這種差別將會(huì)對(duì)審
計(jì)產(chǎn)生如下影響：
失去輸入文檔：數(shù)據(jù)可能直接輸入計(jì)算機(jī)而沒(méi)有以紙質(zhì)的形式保留下來(lái)。如銷(xiāo)售員可以在遠(yuǎn)程終端上直接將客戶(hù)訂貨資料輸入計(jì)算機(jī)。
缺乏紙質(zhì)的輸出結(jié)果：系統(tǒng)可能不是將數(shù)據(jù)的結(jié)果打印出來(lái)，而只是打印匯總結(jié)果或例外報(bào)告，數(shù)據(jù)只保存在計(jì)算機(jī)中。
缺乏紙質(zhì)的業(yè)務(wù)軌跡：手工環(huán)境下的紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線(xiàn)索與審計(jì)證據(jù)的來(lái)源。在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，這些資料可能根本沒(méi)有必要打印出來(lái)，甚至在機(jī)器上也只保留很短的時(shí)間。
數(shù)據(jù)和程序可能在多處被存取：由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的操作可以在不同的終端(甚至是遠(yuǎn)程終端)上進(jìn)行，如果沒(méi)有相應(yīng)的控制措施，數(shù)據(jù)和程序就有可能被內(nèi)部或外部人員非法利用和篡改。
程序化數(shù)據(jù)處理及控制手續(xù)的一致性：與手工數(shù)據(jù)處理相比，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)具有更高的一致性，如果程序是正確的，它的處理結(jié)果和控制過(guò)程總是正確的，如果程序存在錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤也將不斷地重復(fù)，而程序自身無(wú)法自己發(fā)現(xiàn)和糾正。這使得
數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的可靠性更加依賴(lài)程序的質(zhì)量。
存儲(chǔ)介質(zhì)的脆弱性：由于在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，大量的程序和數(shù)據(jù)有儲(chǔ)在磁盤(pán)、磁帶等存儲(chǔ)介質(zhì)中，這些存儲(chǔ)介質(zhì)對(duì)于物理性災(zāi)難、非法篡改與手工系統(tǒng)下的信息相比更加脆弱，出現(xiàn)問(wèn)題的后果也更加嚴(yán)重，安全性也隨之更為重要。
2．計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境對(duì)審計(jì)人員的影響。
由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、控制措施及作為審計(jì)線(xiàn)索和審計(jì)證據(jù)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都呈現(xiàn)出不同于手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境的新特征，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法在很多情況下已不能滿(mǎn)足要求。這就對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)水平，尤其是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)提出了更高的要求。對(duì)于復(fù)雜的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境，則需要專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員介入到審計(jì)的過(guò)程中。
二、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)方法及建議
1．由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下存在上述特點(diǎn)，建議在系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段應(yīng)有審計(jì)人員參加，對(duì)控制過(guò)程存在的問(wèn)題及時(shí)提出建議，使被審單位
計(jì)算機(jī)處理環(huán)境建立充分有效的內(nèi)部控制。在通常
的審計(jì)中，對(duì)系統(tǒng)的審計(jì)可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察、審閱系統(tǒng)文檔、審查系統(tǒng)日志、系統(tǒng)配置文件及有關(guān)參數(shù)、設(shè)置電子文檔等到方式來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的基本情況、各種性能和技術(shù)指標(biāo)、潛在風(fēng)險(xiǎn)和控制措施，及內(nèi)部控制執(zhí)行情況，以確定對(duì)系統(tǒng)的依賴(lài)程度，進(jìn)而確定詳細(xì)測(cè)試中審計(jì)資源的分配策略。
2．建議審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的自身行為進(jìn)行管理和規(guī)范，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
(1)審計(jì)管理自動(dòng)化是指審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的管理，包括建立被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，以全面、高效地掌握和利用被審單位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為制定審計(jì)決策和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析提供依據(jù)；建立審計(jì)計(jì)劃管理系統(tǒng)，對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的制定、修改、進(jìn)度監(jiān)控等日常計(jì)劃工作進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理；建立審計(jì)檔案管理系統(tǒng)，將完成歸檔的審計(jì)項(xiàng)目檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，以提高檔案的管理水平和利用效率。
(2)審計(jì)作業(yè)的自動(dòng)化主要是指在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，將審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化管理。主要內(nèi)容是工作底稿的自動(dòng)化，包括根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)生成規(guī)范化的審計(jì)通知書(shū)；自動(dòng)生成審計(jì)方案、審計(jì)程序表、取證記錄、詢(xún)證函、盤(pán)點(diǎn)表、審定表等各種工作底稿，自動(dòng)建立相互交叉索引關(guān)系根據(jù)審計(jì)工作底稿，生成審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、審計(jì)決定書(shū)等結(jié)論性審計(jì)文檔；將審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)文檔整理歸檔，形成電子審計(jì)檔案。
一、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境及其對(duì)審計(jì)的影響
(一)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境
計(jì)算機(jī)由硬件系統(tǒng)和軟件系統(tǒng)兩大部分組成。硬件是構(gòu)成計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的物理實(shí)體，軟件是計(jì)算機(jī)運(yùn)行的程序及其所處理的數(shù)據(jù)集合，包括系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件兩大類(lèi)。系統(tǒng)軟件包括操作系統(tǒng)、程序設(shè)計(jì)語(yǔ)言、數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)和服務(wù)性程序。應(yīng)用軟件是用戶(hù)利用計(jì)算機(jī)所提供的各種系統(tǒng)軟件為解決各種實(shí)際問(wèn)題而制的程序，如企業(yè)管理信息系統(tǒng)、會(huì)計(jì)軟件和審計(jì)軟件等。
計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境是由計(jì)算機(jī)硬件、系統(tǒng)軟件和應(yīng)用軟件所組成的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，再加上有關(guān)的組織、管理制度所構(gòu)成的。這種環(huán)境既有計(jì)算機(jī)的成份也有手工的成份，既可以是單機(jī)環(huán)境也可以是網(wǎng)絡(luò)環(huán)境。
(二)計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境對(duì)審計(jì)的影響
1．計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境對(duì)審計(jì)對(duì)象的影響。
(1)組織結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)環(huán)境下， 被審計(jì)單位的組織結(jié)構(gòu)與手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境相比發(fā) 生了很大的變化，主要體現(xiàn)在職能和知識(shí)更加集中，程序和數(shù)據(jù)更加集中。
職能和知識(shí)更加集中。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的采用，使得參與處理財(cái)務(wù)信息的人員大大減少。這些處理財(cái)務(wù)信息的人員將會(huì)更加了解信息的處理機(jī)制，包括數(shù)據(jù)來(lái)源、數(shù)據(jù)處理方法和輸出結(jié)果的去向，以及程序內(nèi)的內(nèi)部控制措施。這種人員的減少和知識(shí)的集中將會(huì)導(dǎo)致控制風(fēng)險(xiǎn)的增加。同時(shí)，各種不相容職責(zé)，如授權(quán)、記錄和保管，可能會(huì)更加集中在某一個(gè)部門(mén)。在這種情況下，計(jì)算機(jī)操作人員可能同時(shí)負(fù)責(zé)不相容的職責(zé)，這為舞弊提供了機(jī)會(huì)。并且這種舞弊可能不易被內(nèi)部控制系統(tǒng)和審計(jì)人員所發(fā)現(xiàn)，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
程序和數(shù)據(jù)更加集中。計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下各種職責(zé)的集中，也導(dǎo)致了記錄業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)和應(yīng)用程序集中于同一臺(tái)機(jī)器，如果缺乏適當(dāng)?shù)目刂拼胧?BR> 將增加程序和數(shù)據(jù)被非法使用的風(fēng)險(xiǎn)。
(2)數(shù)據(jù)處理的性質(zhì)發(fā)生了變化。手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的信息是可見(jiàn)的，而計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)只有計(jì)算機(jī)才能識(shí)別。這種差別將會(huì)對(duì)審
計(jì)產(chǎn)生如下影響：
失去輸入文檔：數(shù)據(jù)可能直接輸入計(jì)算機(jī)而沒(méi)有以紙質(zhì)的形式保留下來(lái)。如銷(xiāo)售員可以在遠(yuǎn)程終端上直接將客戶(hù)訂貨資料輸入計(jì)算機(jī)。
缺乏紙質(zhì)的輸出結(jié)果：系統(tǒng)可能不是將數(shù)據(jù)的結(jié)果打印出來(lái)，而只是打印匯總結(jié)果或例外報(bào)告，數(shù)據(jù)只保存在計(jì)算機(jī)中。
缺乏紙質(zhì)的業(yè)務(wù)軌跡：手工環(huán)境下的紙質(zhì)業(yè)務(wù)軌跡，是重要的審計(jì)線(xiàn)索與審計(jì)證據(jù)的來(lái)源。在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，這些資料可能根本沒(méi)有必要打印出來(lái)，甚至在機(jī)器上也只保留很短的時(shí)間。
數(shù)據(jù)和程序可能在多處被存取：由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的操作可以在不同的終端(甚至是遠(yuǎn)程終端)上進(jìn)行，如果沒(méi)有相應(yīng)的控制措施，數(shù)據(jù)和程序就有可能被內(nèi)部或外部人員非法利用和篡改。
程序化數(shù)據(jù)處理及控制手續(xù)的一致性：與手工數(shù)據(jù)處理相比，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)具有更高的一致性，如果程序是正確的，它的處理結(jié)果和控制過(guò)程總是正確的，如果程序存在錯(cuò)誤，這種錯(cuò)誤也將不斷地重復(fù)，而程序自身無(wú)法自己發(fā)現(xiàn)和糾正。這使得
數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的可靠性更加依賴(lài)程序的質(zhì)量。
存儲(chǔ)介質(zhì)的脆弱性：由于在計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)中，大量的程序和數(shù)據(jù)有儲(chǔ)在磁盤(pán)、磁帶等存儲(chǔ)介質(zhì)中，這些存儲(chǔ)介質(zhì)對(duì)于物理性災(zāi)難、非法篡改與手工系統(tǒng)下的信息相比更加脆弱，出現(xiàn)問(wèn)題的后果也更加嚴(yán)重，安全性也隨之更為重要。
2．計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境對(duì)審計(jì)人員的影響。
由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)作方式、控制措施及作為審計(jì)線(xiàn)索和審計(jì)證據(jù)的財(cái)務(wù)、非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都呈現(xiàn)出不同于手工數(shù)據(jù)處理環(huán)境的新特征，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)與方法在很多情況下已不能滿(mǎn)足要求。這就對(duì)審計(jì)人員的知識(shí)水平，尤其是計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理知識(shí)提出了更高的要求。對(duì)于復(fù)雜的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境，則需要專(zhuān)門(mén)的計(jì)算機(jī)審計(jì)專(zhuān)業(yè)人員介入到審計(jì)的過(guò)程中。
二、計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)方法及建議
1．由于計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理環(huán)境下存在上述特點(diǎn)，建議在系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)階段應(yīng)有審計(jì)人員參加，對(duì)控制過(guò)程存在的問(wèn)題及時(shí)提出建議，使被審單位
計(jì)算機(jī)處理環(huán)境建立充分有效的內(nèi)部控制。在通常
的審計(jì)中，對(duì)系統(tǒng)的審計(jì)可以通過(guò)詢(xún)問(wèn)、觀察、審閱系統(tǒng)文檔、審查系統(tǒng)日志、系統(tǒng)配置文件及有關(guān)參數(shù)、設(shè)置電子文檔等到方式來(lái)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的基本情況、各種性能和技術(shù)指標(biāo)、潛在風(fēng)險(xiǎn)和控制措施，及內(nèi)部控制執(zhí)行情況，以確定對(duì)系統(tǒng)的依賴(lài)程度，進(jìn)而確定詳細(xì)測(cè)試中審計(jì)資源的分配策略。
2．建議審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員應(yīng)用計(jì)算機(jī)對(duì)審計(jì)的自身行為進(jìn)行管理和規(guī)范，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。
(1)審計(jì)管理自動(dòng)化是指審計(jì)機(jī)構(gòu)運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行全面的管理，包括建立被審計(jì)單位信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)庫(kù)，以全面、高效地掌握和利用被審單位的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，為制定審計(jì)決策和進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析提供依據(jù)；建立審計(jì)計(jì)劃管理系統(tǒng)，對(duì)年度審計(jì)計(jì)劃的制定、修改、進(jìn)度監(jiān)控等日常計(jì)劃工作進(jìn)行計(jì)算機(jī)管理；建立審計(jì)檔案管理系統(tǒng)，將完成歸檔的審計(jì)項(xiàng)目檔案以電子數(shù)據(jù)的形式存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)中，以提高檔案的管理水平和利用效率。
(2)審計(jì)作業(yè)的自動(dòng)化主要是指在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)對(duì)計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，將審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化管理。主要內(nèi)容是工作底稿的自動(dòng)化，包括根據(jù)年度審計(jì)計(jì)劃自動(dòng)生成規(guī)范化的審計(jì)通知書(shū)；自動(dòng)生成審計(jì)方案、審計(jì)程序表、取證記錄、詢(xún)證函、盤(pán)點(diǎn)表、審定表等各種工作底稿，自動(dòng)建立相互交叉索引關(guān)系根據(jù)審計(jì)工作底稿，生成審計(jì)報(bào)告、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、審計(jì)建議書(shū)、審計(jì)決定書(shū)等結(jié)論性審計(jì)文檔；將審計(jì)項(xiàng)目的有關(guān)文檔整理歸檔，形成電子審計(jì)檔案。