重組改制幾年來，伴隨著經(jīng)濟技術的迅猛發(fā)展，未上市企業(yè)在市場開發(fā)、生產(chǎn)運行、經(jīng)營管理等各個方面發(fā)生了巨大變化，特別是產(chǎn)權主體多元化、經(jīng)營
模式多樣化，以及管理流程再造、新技術應用等，對內部審計多年來形成的傳統(tǒng)模式產(chǎn)生了較大的影響和；中擊。面對這些挑戰(zhàn)與機遇，如何在審計實踐中，
創(chuàng)新和改革內部審計模式，調整內部審計工作的方式與方法，努力適應審計環(huán)境的變化，使內部審計始終融于企業(yè)的改革與發(fā)展、經(jīng)營與管理之中，限度地體現(xiàn)內部審計存在的價值，是我們在審計工作實踐中值得探討的問題。
一、對內部審計模式的理解和認識
站在不同的角度，對內部審計模式有著不同的理解。作為審計一線的實踐者，我們認為：內部審計模式是企業(yè)內部審計工作的總體思維與基本構想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部審計作用的發(fā)揮起著決定性的作用。內部審計模式一般由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內部審計定位決定了內部審計指導思想，指導思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內部審計的定位和作用。
二、明確內審定位、創(chuàng)新工作思路
審計定位決定著內部審計的職能與作用。經(jīng)過二十年的內審工作實踐，我們對內部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認識：內部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務。實踐中，應當通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督與服務職能，實現(xiàn)“審計一控制一管理”的協(xié)調統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標實現(xiàn)以查錯防弊為主向內部控制評價與風險評估的轉變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉變，逐步擴大審計內涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉變，程度地提升內審工作的綜合價值。
審計思想觀念的五個轉變，實際是要求審計人員重新審視內部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內容，在思想觀念和審計方式上適應審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內部審計向現(xiàn)代內部審計的轉變。
三、改革審計的基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內部審計工作思路，在審計實踐中應當通過改革和調整審計方式，逐步建立”事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。
(一)立足內部財務信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡化已普及應用的實際，通過改革現(xiàn)行財務審計的基本方式與手段，探索和推行財務審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務審計格局。這種以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對
企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應當是財務類審計工作的發(fā)展方向。
(二)立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體——各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計等，實現(xiàn)“事前參與”；通過結算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果
的直接體現(xiàn)。
(三)規(guī)范企業(yè)內部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內部控制評價、風險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領域進行管理審計，諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責任
審計、專項審計及審計調查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。
通過改革上述領域的審計基本方式，使內部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)的重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內部審計的基本定位與指導思想。
四、實施有力保證措施
為了使內部審計的指導思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應當通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設來達到這一目標。
所謂“制度化”，是將內部審計的有關規(guī)定在企 業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)，一是制訂內部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務審計辦法、經(jīng)濟責任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調，在企業(yè)務專業(yè)領域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)，如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責任審計條款、在經(jīng)濟責任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，做為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應、互為補充，將內部審計在企業(yè)各個領域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎與依據(jù)。
所謂“程序化”，是將內部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領域中，建立“財務決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、：經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結算”、“對外結算，不審計不付款”的關鍵控制點，由內部審計承擔監(jiān)控職責，使審計在企業(yè)內部控制體系中得以確立，通過“控制”使內部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務的目的。
所謂“規(guī)范化”，主要有兩層含義，一是在企業(yè)經(jīng)營管理與內部控制的制度層面，規(guī)范內部審計的目標、范圍、具體程序與方法，使內部審計達到制度規(guī)范、程序規(guī)范；二是在審計部門內部，對具體的審計作業(yè)實行規(guī)范化管理，規(guī)范審計質量，提高審計效率，使審計工作能夠滿足企業(yè)管理與控制對內部審計的需要。
通過創(chuàng)新思想、轉變觀念，探索和建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局，加強內部審計的“制度化、程序化、規(guī)范化”建設，實現(xiàn)“審計一控制一管理”的協(xié)調統(tǒng)一，必將增強內部審計在企業(yè)中的價值體現(xiàn)，應當成為企業(yè)內審發(fā)展的必然方向。
模式多樣化，以及管理流程再造、新技術應用等，對內部審計多年來形成的傳統(tǒng)模式產(chǎn)生了較大的影響和；中擊。面對這些挑戰(zhàn)與機遇，如何在審計實踐中，
創(chuàng)新和改革內部審計模式，調整內部審計工作的方式與方法，努力適應審計環(huán)境的變化，使內部審計始終融于企業(yè)的改革與發(fā)展、經(jīng)營與管理之中，限度地體現(xiàn)內部審計存在的價值，是我們在審計工作實踐中值得探討的問題。
一、對內部審計模式的理解和認識
站在不同的角度，對內部審計模式有著不同的理解。作為審計一線的實踐者，我們認為：內部審計模式是企業(yè)內部審計工作的總體思維與基本構想，是組織和部署審計工作的整體框架，是決定內部審計工作方向和基本方式的根本因素，對內部審計作用的發(fā)揮起著決定性的作用。內部審計模式一般由審計定位與指導思想、審計基本方式、審計保證措施三個部分組成。其中，內部審計定位決定了內部審計指導思想，指導思想又決定著審計工作的基本方式，審計保證措施促進審計指導思想、審計基本方式的貫徹執(zhí)行，從而進一步體現(xiàn)內部審計的定位和作用。
二、明確內審定位、創(chuàng)新工作思路
審計定位決定著內部審計的職能與作用。經(jīng)過二十年的內審工作實踐，我們對內部審計的定位已經(jīng)形成了明確的認識：內部審計是企業(yè)綜合經(jīng)濟監(jiān)督部門，是企業(yè)管理與控制體系的重要組成部分，必須始終圍繞企業(yè)的內在需要，為企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標和經(jīng)營管理服務。實踐中，應當通過審計這一特殊的工作方式，發(fā)揮內部審計的監(jiān)督與服務職能，實現(xiàn)“審計一控制一管理”的協(xié)調統(tǒng)一。
為了體現(xiàn)內審定位，必須在審計工作指導思想和觀念上努力實現(xiàn)五個轉變：一是審計定位實現(xiàn)從旁觀者向參與者的轉變，主動參與企業(yè)的經(jīng)營管理活動；二是審計目標實現(xiàn)以查錯防弊為主向內部控制評價與風險評估的轉變，為企業(yè)提供保證與咨詢服務；三是審計方式實現(xiàn)以事后審計為主向事前參與、事中監(jiān)控、事后評價的轉變，進行全過程審計監(jiān)控；四是審計職能實現(xiàn)從就事論事的單純性審計向綜合分析評價、提供咨詢服務的轉變，逐步擴大審計內涵，豐富審計信息；五是審計成果實現(xiàn)以追求單純數(shù)字成果向追求審計綜合效果的轉變，程度地提升內審工作的綜合價值。
審計思想觀念的五個轉變，實際是要求審計人員重新審視內部審計定位、審計職能和審計成果的體現(xiàn)，重新明確審計目標、審計方式、審計程序的內容，在思想觀念和審計方式上適應審計環(huán)境的變化，推進傳統(tǒng)內部審計向現(xiàn)代內部審計的轉變。
三、改革審計的基本方式
為了體現(xiàn)現(xiàn)代內部審計工作思路，在審計實踐中應當通過改革和調整審計方式，逐步建立”事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局。
(一)立足內部財務信息的審計監(jiān)督。針對企業(yè)財務會計信息系統(tǒng)電算化、網(wǎng)絡化已普及應用的實際，通過改革現(xiàn)行財務審計的基本方式與手段，探索和推行財務審計的計算機輔助審計、開展“網(wǎng)絡在線實時審計”等，逐步實現(xiàn)“動態(tài)監(jiān)控、過程跟蹤”的財務審計格局。這種以財務審計為基礎，對財務信息進行事中監(jiān)控的基本方式，能夠進一步提升審計對
企業(yè)經(jīng)濟活動健康有序進行的保證作用，應當是財務類審計工作的發(fā)展方向。
(二)立足資金使用的審計監(jiān)督。對企業(yè)資金特別是對企業(yè)流出資金的載體——各類支出性經(jīng)濟合同，通過探索開展合同簽約前審計、招投標審計等，實現(xiàn)“事前參與”；通過結算付款前審計，實現(xiàn)“事中監(jiān)控與事后評價”。這種以資金流為基本點的審計方式，是防止企業(yè)效益流失，提高企業(yè)資金使用效果
的直接體現(xiàn)。
(三)規(guī)范企業(yè)內部經(jīng)濟行為的審計監(jiān)督。通過探索開展內部控制評價、風險評估等，對企業(yè)重要經(jīng)營領域進行管理審計，諸如經(jīng)營成果考核審計、經(jīng)濟責任
審計、專項審計及審計調查等，對企業(yè)重要經(jīng)營行為實現(xiàn)“事后評價”，從而將內審作為企業(yè)管理控制的重要環(huán)節(jié)，直接為企業(yè)的經(jīng)營管理服務。
通過改革上述領域的審計基本方式，使內部審計覆蓋到企業(yè)經(jīng)營管理的重要方面，對企業(yè)的重要經(jīng)濟行為實現(xiàn)全過程審計監(jiān)控，能夠更好地體現(xiàn)內部審計的基本定位與指導思想。
四、實施有力保證措施
為了使內部審計的指導思想和基本方式得到較好的貫徹落實，必須實施強有力的審計保證措施。實踐中，應當通過“制度化、程序化、規(guī)范化”建設來達到這一目標。
所謂“制度化”，是將內部審計的有關規(guī)定在企 業(yè)規(guī)章制度體系中得到體現(xiàn)。一般情況下，可通過兩種方式實現(xiàn)，一是制訂內部審計制度，如企業(yè)審計管理辦法、財務審計辦法、經(jīng)濟責任審計辦法、合同審計辦法等，直接明確審計的有關規(guī)定；二是通過與其他管理部門溝通協(xié)調，在企業(yè)務專業(yè)領域或其他管理部門的專業(yè)制度中明確審計規(guī)定的條款、環(huán)節(jié)，如在合同管理辦法中明確審計條款、在干部管理辦法中明確經(jīng)濟責任審計條款、在經(jīng)濟責任制管理辦法中明確經(jīng)營成果考核審計條款等，做為審計制度的補充或輔助。這兩種方式相互響應、互為補充，將內部審計在企業(yè)各個領域的制度層面實現(xiàn)全覆蓋，為審計工作開展奠定制度基礎與依據(jù)。
所謂“程序化”，是將內部審計融入企業(yè)經(jīng)營管理之中，在各個管理或作業(yè)流程中落實審計環(huán)節(jié)，使內審成為企業(yè)重要管理或作業(yè)流程中的必經(jīng)程序。如在企業(yè)主要經(jīng)營領域中，建立“財務決算，不審計不決算”、“專項費用，不審計不認可”、：經(jīng)濟合同，不審計不簽約”、“資產(chǎn)損失，不審計不核銷”、“業(yè)績考核，不審計不兌現(xiàn)”、“基建工程，不審計不結算”、“對外結算，不審計不付款”的關鍵控制點，由內部審計承擔監(jiān)控職責，使審計在企業(yè)內部控制體系中得以確立，通過“控制”使內部審計達到為企業(yè)經(jīng)營管理服務的目的。
所謂“規(guī)范化”，主要有兩層含義，一是在企業(yè)經(jīng)營管理與內部控制的制度層面，規(guī)范內部審計的目標、范圍、具體程序與方法，使內部審計達到制度規(guī)范、程序規(guī)范；二是在審計部門內部，對具體的審計作業(yè)實行規(guī)范化管理，規(guī)范審計質量，提高審計效率，使審計工作能夠滿足企業(yè)管理與控制對內部審計的需要。
通過創(chuàng)新思想、轉變觀念，探索和建立“事前參與、事中監(jiān)控、事后評價”的全程審計監(jiān)督格局，加強內部審計的“制度化、程序化、規(guī)范化”建設，實現(xiàn)“審計一控制一管理”的協(xié)調統(tǒng)一，必將增強內部審計在企業(yè)中的價值體現(xiàn)，應當成為企業(yè)內審發(fā)展的必然方向。