針對(duì)目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量不高的原因和影響審計(jì)質(zhì)量的因素，結(jié)合我們審計(jì)工作的實(shí)際，要提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就必須重視“五個(gè)環(huán)節(jié)”，把好
“四個(gè)關(guān)口”，落實(shí)好“三項(xiàng)控制措施”，健全“兩項(xiàng)制度”。
一、重視五個(gè)“環(huán)節(jié)”
根據(jù)審計(jì)作業(yè)規(guī)則的規(guī)定，一般審計(jì)項(xiàng)目可分為審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案編
制、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案五個(gè)環(huán)節(jié)。這五個(gè)環(huán)節(jié)組成了審計(jì)質(zhì)量保證體系，重視并把握好這“五個(gè)環(huán)節(jié)”，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑和必要保證。
審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃是審計(jì)質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起著統(tǒng)帥作用。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際，圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項(xiàng)，進(jìn)行立項(xiàng)和編制計(jì)劃。編制的計(jì)劃必須符合法律賦予的職責(zé)權(quán)限，并能被審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源所承受，不能超越人力資源的極限去安排項(xiàng)目。
審計(jì)方案編制是項(xiàng)目質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)。合理編制審計(jì)方案，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，這個(gè)環(huán)節(jié)在審計(jì)質(zhì)量控制體系起著龍頭作用。重點(diǎn)是在充分開展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，做到責(zé)任明確有的放矢。審計(jì)方案編制的好壞，直接關(guān)系到審計(jì)深度、效率和效果，關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)成本和審計(jì)工作量，如控制措施得當(dāng)，可對(duì)整個(gè)審計(jì)起到事半功倍的作用。
審計(jì)日記和工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，主要以書面工作記錄為工作方式登記、記錄審計(jì)過程中的相關(guān)事項(xiàng)，搜集審計(jì)報(bào)告所需的相關(guān)資料。但從目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題看，這項(xiàng)控制仍然存在著不科學(xué)、不完整的地方，在一定程度上不能保證審計(jì)工作質(zhì)量，隱藏著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)時(shí)要特別注重這一環(huán)節(jié)。尤其是項(xiàng)目組長(zhǎng)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)工作底稿要加強(qiáng)復(fù)核，應(yīng)做到及時(shí)、全面的審查，早發(fā)現(xiàn)問題早糾正，避免重復(fù)勞動(dòng)，浪費(fèi)人力資源，增大審計(jì)成本。
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果的集中反映，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果的文件和向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。審計(jì)報(bào)告必須是審計(jì)依據(jù)充分，被審單位基本情況清晰，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正，存在問題定性準(zhǔn)確，審計(jì)意見客觀公正，審計(jì)建議切合實(shí)際。另外要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)征求意見稿的質(zhì)量控制，充分尊重被審單位或個(gè)人的意見，尊重客觀事實(shí)，合理地修改審計(jì)報(bào)告，盡量避免由于征求意見時(shí)與被審單位或個(gè)人對(duì)個(gè)別問題的不同看法而引起行政復(fù)議。
審計(jì)檔案是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的第五個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，其控制的目標(biāo)應(yīng)是審計(jì)資料歸檔及時(shí)，項(xiàng)目資料內(nèi)容齊備，檔案程序合乎規(guī)范要求。
二、把好四個(gè)“關(guān)口”
提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在重視五個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)各自不同的工作特點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)行為。特別是主管審計(jì)工作的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)和主審，在組織領(lǐng)導(dǎo)方面要把好“四個(gè)關(guān)口”。
一是“深查精查”關(guān)?！吧畈榫椤本褪且ㄟ^查“死賬”與當(dāng)前情況相結(jié)合的辦法，深入了解被審單位的真實(shí)情況，掌握被審單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和相關(guān)制度情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題查深查透，不能遺漏重大違紀(jì)違法線索。
二是“實(shí)事求是”關(guān)?！皩?shí)事求是”就是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)組要如實(shí)報(bào)告審計(jì)情況，它既是審計(jì)人員最起碼的職業(yè)準(zhǔn)則要求，更是審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作出正確結(jié)論的關(guān)鍵。審計(jì)組要將“深查精查”中發(fā)現(xiàn)的問題如實(shí)報(bào)告，不能隱瞞實(shí)情，更不能少報(bào)、不報(bào)和謊報(bào)。同時(shí)，對(duì)存在問題的原因要逆行定性分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議及意見。這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
三是“客觀公正”關(guān)?！翱陀^公正”就是對(duì)查出的問題定性處理時(shí)要堅(jiān)持客觀公正的原則，不能隨心所欲任意定性。要按現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度的要求，在有利于經(jīng)營(yíng)管理、有利于團(tuán)結(jié)穩(wěn)定、有利于企業(yè)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，對(duì)查出的問題進(jìn)行妥善處理。
四是“利用成果”關(guān)。“利用成果”就是要充分利用好審計(jì)成果，這也是提高審計(jì)工作層次的重要方式。審計(jì)部門要利用審計(jì)成果來衡量、分析宏觀和全局性問題，提出為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的意見、建議，使審計(jì)成果“審有所用，審有所為”。這也是處理好內(nèi)部審計(jì)“位”與“為”關(guān)系的關(guān)鍵所在。
三、落實(shí)好三項(xiàng)控制措施
審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程可分準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和終結(jié)階段。要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就必須建立和完善“項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制”和質(zhì)量追究制度，進(jìn)一步明確審計(jì)部門、審計(jì)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組成員在三階段的具體責(zé)任，使審計(jì)人員明白“干什么”和“怎么干”，這也是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。具體應(yīng)抓好以下三個(gè)方面的工作：
一是抓好準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制。準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制是審計(jì)工作質(zhì)量控制最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，主要是對(duì)審計(jì)范圍和人力資源、審計(jì)成本等的控制，而對(duì)人力資源的控制決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，把具有一定專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計(jì)人員合理、科學(xué)地組織起來，使其成為一個(gè)有機(jī)整體，是準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵。另外，審計(jì)組主審專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、核心業(yè)務(wù)能力、團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)能力等也是審計(jì)質(zhì)量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計(jì)人員和主審，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二是抓好實(shí)施階段質(zhì)量控制。實(shí)施階段質(zhì)量控制主要是對(duì)審計(jì)證據(jù)、工作底稿、審計(jì)定性的控制，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。該階段主要任務(wù)是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則控制審計(jì)證據(jù)的獲取，收集整理審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審項(xiàng)目進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，編制審計(jì)工作底稿。其最重要的環(huán)節(jié)就是審計(jì)證據(jù)的控制，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用檢查、觀察詢問、函證等方法，取得充分的能夠說明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，為審計(jì)意見提供合理的依據(jù)，并在一定程度上對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、分析、整理，形成審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量既關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，又關(guān)系到審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)一定要注意審計(jì)證據(jù)的可支持性、證據(jù)資料的繁簡(jiǎn)性、審計(jì)證據(jù)的齊備性，區(qū)分好取證與非取證、詳查與略查的界限，縮短審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
三是抓好終結(jié)階段的質(zhì)量控制。終結(jié)階段質(zhì)量控制主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、審計(jì)報(bào)告最終審定、審計(jì)檔案歸檔的控制。它是審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的最終體現(xiàn)，審計(jì)人員工作成果的結(jié)晶，其關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)是審計(jì)報(bào)告的最終審定，因此，應(yīng)重點(diǎn)檢查審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)的完整性，審計(jì)報(bào)告所揭示的各種情況與審計(jì)工作底稿的一致性，審計(jì)報(bào)告格式、方法的規(guī)范性，審計(jì)報(bào)告建議及意見的可行性，以及對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)性。
四、健全兩項(xiàng)制度
審計(jì)質(zhì)量的提高，僅有主觀能動(dòng)性是不夠的，還必須要有相關(guān)的法律法規(guī)和制度保障，建立健全《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本保證。以制度約束審計(jì)行為，這也是審計(jì)加強(qiáng)“人法技”建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容。
一是要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》。內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度是強(qiáng)化審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)的重要保證。復(fù)核可由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)專設(shè)的復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行。復(fù)核工作制度內(nèi)容主要應(yīng)包括審計(jì)工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計(jì)程序是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，收集的審計(jì)證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問題定性與審計(jì)證據(jù)是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否有利于改善經(jīng)營(yíng)管理等方面。另外，應(yīng)對(duì)復(fù)核程序作出明確規(guī)定以便分清責(zé)任。
二是要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制·追究制度》。內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)主管部門進(jìn)行。質(zhì)量責(zé)任追究可由上一級(jí)審計(jì)主管部門或企業(yè)決策層實(shí)施。督導(dǎo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)工作是否按照審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行，工作過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄，所有重大問題是否已解決或反映在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究制度主要應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的主體、范圍以及追究的形式。這項(xiàng)制度主要通過獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)。
總之，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。審計(jì)質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)和方法、審計(jì)人員素質(zhì)等多方面因素。廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，只有嚴(yán)格按照審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)規(guī)范指導(dǎo)具體的工作，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量制度建設(shè)，提高法治意識(shí)，糾正目前審計(jì)質(zhì)量方面存在的各種問題，逐步使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系規(guī)范化、制度化，才能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展。
“四個(gè)關(guān)口”，落實(shí)好“三項(xiàng)控制措施”，健全“兩項(xiàng)制度”。
一、重視五個(gè)“環(huán)節(jié)”
根據(jù)審計(jì)作業(yè)規(guī)則的規(guī)定，一般審計(jì)項(xiàng)目可分為審計(jì)立項(xiàng)、審計(jì)方案編
制、審計(jì)日記和審計(jì)工作底稿、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)檔案五個(gè)環(huán)節(jié)。這五個(gè)環(huán)節(jié)組成了審計(jì)質(zhì)量保證體系，重視并把握好這“五個(gè)環(huán)節(jié)”，是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑和必要保證。
審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和計(jì)劃是審計(jì)質(zhì)量控制的第一個(gè)環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)在審計(jì)質(zhì)量控制體系中起著統(tǒng)帥作用。審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)要結(jié)合企業(yè)的特點(diǎn)和實(shí)際，圍繞提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，在重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金，以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定的重大事項(xiàng)，進(jìn)行立項(xiàng)和編制計(jì)劃。編制的計(jì)劃必須符合法律賦予的職責(zé)權(quán)限，并能被審計(jì)機(jī)構(gòu)的人力資源所承受，不能超越人力資源的極限去安排項(xiàng)目。
審計(jì)方案編制是項(xiàng)目質(zhì)量控制的第二個(gè)環(huán)節(jié)。合理編制審計(jì)方案，是審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制的關(guān)鍵，這個(gè)環(huán)節(jié)在審計(jì)質(zhì)量控制體系起著龍頭作用。重點(diǎn)是在充分開展審前調(diào)查、廣泛積累資料的基礎(chǔ)上，做到責(zé)任明確有的放矢。審計(jì)方案編制的好壞，直接關(guān)系到審計(jì)深度、效率和效果，關(guān)系到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)成本和審計(jì)工作量，如控制措施得當(dāng)，可對(duì)整個(gè)審計(jì)起到事半功倍的作用。
審計(jì)日記和工作底稿是審計(jì)質(zhì)量控制的第三個(gè)環(huán)節(jié)。這一環(huán)節(jié)體現(xiàn)的是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)質(zhì)量控制，主要以書面工作記錄為工作方式登記、記錄審計(jì)過程中的相關(guān)事項(xiàng)，搜集審計(jì)報(bào)告所需的相關(guān)資料。但從目前內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量存在的問題看，這項(xiàng)控制仍然存在著不科學(xué)、不完整的地方，在一定程度上不能保證審計(jì)工作質(zhì)量，隱藏著潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施審計(jì)時(shí)要特別注重這一環(huán)節(jié)。尤其是項(xiàng)目組長(zhǎng)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人，對(duì)審計(jì)工作底稿要加強(qiáng)復(fù)核，應(yīng)做到及時(shí)、全面的審查，早發(fā)現(xiàn)問題早糾正，避免重復(fù)勞動(dòng)，浪費(fèi)人力資源，增大審計(jì)成本。
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)質(zhì)量控制的第四個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作情況和審計(jì)結(jié)果的集中反映，是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)向管理層報(bào)告審計(jì)結(jié)果的文件和向被審單位下達(dá)審計(jì)結(jié)論的依據(jù)。審計(jì)報(bào)告質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和審計(jì)成果的轉(zhuǎn)化。審計(jì)報(bào)告必須是審計(jì)依據(jù)充分，被審單位基本情況清晰，審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正，存在問題定性準(zhǔn)確，審計(jì)意見客觀公正，審計(jì)建議切合實(shí)際。另外要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)征求意見稿的質(zhì)量控制，充分尊重被審單位或個(gè)人的意見，尊重客觀事實(shí)，合理地修改審計(jì)報(bào)告，盡量避免由于征求意見時(shí)與被審單位或個(gè)人對(duì)個(gè)別問題的不同看法而引起行政復(fù)議。
審計(jì)檔案是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的第五個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)檔案是項(xiàng)目審計(jì)的主要載體，是內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)基礎(chǔ)建設(shè)的重要組成部分，其控制的目標(biāo)應(yīng)是審計(jì)資料歸檔及時(shí)，項(xiàng)目資料內(nèi)容齊備，檔案程序合乎規(guī)范要求。
二、把好四個(gè)“關(guān)口”
提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量在重視五個(gè)環(huán)節(jié)的同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要根據(jù)各自不同的工作特點(diǎn)，規(guī)范審計(jì)行為。特別是主管審計(jì)工作的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、審計(jì)部門負(fù)責(zé)人、審計(jì)組長(zhǎng)和主審，在組織領(lǐng)導(dǎo)方面要把好“四個(gè)關(guān)口”。
一是“深查精查”關(guān)?！吧畈榫椤本褪且ㄟ^查“死賬”與當(dāng)前情況相結(jié)合的辦法，深入了解被審單位的真實(shí)情況，掌握被審單位遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)和相關(guān)制度情況，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題查深查透，不能遺漏重大違紀(jì)違法線索。
二是“實(shí)事求是”關(guān)?！皩?shí)事求是”就是審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)組要如實(shí)報(bào)告審計(jì)情況，它既是審計(jì)人員最起碼的職業(yè)準(zhǔn)則要求，更是審計(jì)機(jī)構(gòu)能否作出正確結(jié)論的關(guān)鍵。審計(jì)組要將“深查精查”中發(fā)現(xiàn)的問題如實(shí)報(bào)告，不能隱瞞實(shí)情，更不能少報(bào)、不報(bào)和謊報(bào)。同時(shí)，對(duì)存在問題的原因要逆行定性分析，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議及意見。這也是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。
三是“客觀公正”關(guān)?！翱陀^公正”就是對(duì)查出的問題定性處理時(shí)要堅(jiān)持客觀公正的原則，不能隨心所欲任意定性。要按現(xiàn)行法律、法規(guī)和制度的要求，在有利于經(jīng)營(yíng)管理、有利于團(tuán)結(jié)穩(wěn)定、有利于企業(yè)發(fā)展原則的基礎(chǔ)上，對(duì)查出的問題進(jìn)行妥善處理。
四是“利用成果”關(guān)。“利用成果”就是要充分利用好審計(jì)成果，這也是提高審計(jì)工作層次的重要方式。審計(jì)部門要利用審計(jì)成果來衡量、分析宏觀和全局性問題，提出為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作服務(wù)和領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的意見、建議，使審計(jì)成果“審有所用，審有所為”。這也是處理好內(nèi)部審計(jì)“位”與“為”關(guān)系的關(guān)鍵所在。
三、落實(shí)好三項(xiàng)控制措施
審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過程可分準(zhǔn)備階段，實(shí)施階段和終結(jié)階段。要提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量，就必須建立和完善“項(xiàng)目主審負(fù)責(zé)制”和質(zhì)量追究制度，進(jìn)一步明確審計(jì)部門、審計(jì)組長(zhǎng)、主審、審計(jì)組成員在三階段的具體責(zé)任，使審計(jì)人員明白“干什么”和“怎么干”，這也是提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。具體應(yīng)抓好以下三個(gè)方面的工作：
一是抓好準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制。準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制是審計(jì)工作質(zhì)量控制最基礎(chǔ)的環(huán)節(jié)，主要是對(duì)審計(jì)范圍和人力資源、審計(jì)成本等的控制，而對(duì)人力資源的控制決定了審計(jì)質(zhì)量的高低，把具有一定專業(yè)知識(shí)結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的審計(jì)人員合理、科學(xué)地組織起來，使其成為一個(gè)有機(jī)整體，是準(zhǔn)備階段質(zhì)量控制的關(guān)鍵。另外，審計(jì)組主審專業(yè)經(jīng)驗(yàn)、核心業(yè)務(wù)能力、團(tuán)結(jié)協(xié)調(diào)能力等也是審計(jì)質(zhì)量的保證，因此，抓好人力資源的控制，就是要挑選合格的審計(jì)人員和主審，為提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量打好堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
二是抓好實(shí)施階段質(zhì)量控制。實(shí)施階段質(zhì)量控制主要是對(duì)審計(jì)證據(jù)、工作底稿、審計(jì)定性的控制，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。該階段主要任務(wù)是審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)方案，按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則控制審計(jì)證據(jù)的獲取，收集整理審計(jì)證據(jù)，對(duì)被審項(xiàng)目進(jìn)行符合性和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，編制審計(jì)工作底稿。其最重要的環(huán)節(jié)就是審計(jì)證據(jù)的控制，審計(jì)人員應(yīng)運(yùn)用檢查、觀察詢問、函證等方法，取得充分的能夠說明審計(jì)事項(xiàng)的證據(jù)，為審計(jì)意見提供合理的依據(jù)，并在一定程度上對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行歸類、分析、整理，形成審計(jì)評(píng)價(jià)。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量既關(guān)系到審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，又關(guān)系到審計(jì)成本和審計(jì)時(shí)間。審計(jì)人員在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)一定要注意審計(jì)證據(jù)的可支持性、證據(jù)資料的繁簡(jiǎn)性、審計(jì)證據(jù)的齊備性，區(qū)分好取證與非取證、詳查與略查的界限，縮短審計(jì)時(shí)間，降低審計(jì)成本，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。
三是抓好終結(jié)階段的質(zhì)量控制。終結(jié)階段質(zhì)量控制主要是對(duì)審計(jì)報(bào)告的復(fù)核、審計(jì)報(bào)告最終審定、審計(jì)檔案歸檔的控制。它是審計(jì)產(chǎn)品價(jià)值的最終體現(xiàn)，審計(jì)人員工作成果的結(jié)晶，其關(guān)鍵性控制環(huán)節(jié)是審計(jì)報(bào)告的最終審定，因此，應(yīng)重點(diǎn)檢查審計(jì)報(bào)告結(jié)構(gòu)的完整性，審計(jì)報(bào)告所揭示的各種情況與審計(jì)工作底稿的一致性，審計(jì)報(bào)告格式、方法的規(guī)范性，審計(jì)報(bào)告建議及意見的可行性，以及對(duì)未來經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的指導(dǎo)性。
四、健全兩項(xiàng)制度
審計(jì)質(zhì)量的提高，僅有主觀能動(dòng)性是不夠的，還必須要有相關(guān)的法律法規(guī)和制度保障，建立健全《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》、《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任追究制度》，是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根本保證。以制度約束審計(jì)行為，這也是審計(jì)加強(qiáng)“人法技”建設(shè)的重點(diǎn)內(nèi)容。
一是要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)復(fù)核工作制度》。內(nèi)部審計(jì)復(fù)核制度是強(qiáng)化審計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)的重要保證。復(fù)核可由審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)、內(nèi)部審計(jì)專設(shè)的復(fù)核機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員進(jìn)行。復(fù)核工作制度內(nèi)容主要應(yīng)包括審計(jì)工作底稿的內(nèi)容是否完整，審計(jì)程序是否實(shí)現(xiàn)了審計(jì)目標(biāo)，收集的審計(jì)證明材料是否具有客觀性、充分性和合法性，問題定性與審計(jì)證據(jù)是否正確，審計(jì)評(píng)價(jià)意見是否恰當(dāng)，審計(jì)建議是否有利于改善經(jīng)營(yíng)管理等方面。另外，應(yīng)對(duì)復(fù)核程序作出明確規(guī)定以便分清責(zé)任。
二是要建立和完善《內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)及質(zhì)量責(zé)任內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制·追究制度》。內(nèi)部審計(jì)督導(dǎo)應(yīng)由上一級(jí)審計(jì)主管部門進(jìn)行。質(zhì)量責(zé)任追究可由上一級(jí)審計(jì)主管部門或企業(yè)決策層實(shí)施。督導(dǎo)的主要內(nèi)容應(yīng)包括審計(jì)工作是否按照審計(jì)目標(biāo)計(jì)劃和審計(jì)方案進(jìn)行，工作過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄，所有重大問題是否已解決或反映在審計(jì)報(bào)告當(dāng)中，預(yù)定的審計(jì)目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。質(zhì)量責(zé)任追究制度主要應(yīng)包括審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量責(zé)任的主體、范圍以及追究的形式。這項(xiàng)制度主要通過獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，進(jìn)一步提高審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)。
總之，審計(jì)質(zhì)量是內(nèi)部審計(jì)工作的生命線。審計(jì)質(zhì)量涉及到法治環(huán)境、決策和管理水平、審計(jì)技術(shù)和方法、審計(jì)人員素質(zhì)等多方面因素。廣大內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員，只有嚴(yán)格按照審計(jì)項(xiàng)目作業(yè)規(guī)范指導(dǎo)具體的工作，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量制度建設(shè)，提高法治意識(shí)，糾正目前審計(jì)質(zhì)量方面存在的各種問題，逐步使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系規(guī)范化、制度化，才能提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)健康有序發(fā)展。