一、現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)
對(duì)本課題，多數(shù)論文就現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的概念、作用、程序和作法等問(wèn)題進(jìn)行了具體探討。
（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本概念
什么是風(fēng)險(xiǎn)？“風(fēng)險(xiǎn)”一詞源自西方，英文單詞為“risk”，是可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，風(fēng)險(xiǎn)就是潛在的危險(xiǎn)和損失。何為風(fēng)險(xiǎn)管理呢？風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施，將其影響控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)的過(guò)程。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是指內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，屬于再監(jiān)督，它也是內(nèi)部控制審計(jì)的基
本內(nèi)容之一。
眾所周知，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。外部風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有：（1）國(guó)家法律、法令及政策的變化；（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；（3）科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展；（4）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資源市場(chǎng)變化；（5）自然災(zāi)害及意外事件等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有：（1）法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷；（2）決策失誤；（3）內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力；（4）信息系統(tǒng)的故障或中斷；（5）管理層員工的道德不良、業(yè)務(wù)素質(zhì)低。（6）企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張、管理失控等等。由此可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理非常寬泛而重要，是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的大問(wèn)題。作為對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行再監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)，其任務(wù)當(dāng)然也就十分艱巨而光榮。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職能作用
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的第16號(hào)具體審計(jì)準(zhǔn)則第7條中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議”。據(jù)此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的作用概括說(shuō)可分為兩方面：
1、檢查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，化解或降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門由于不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，又處于領(lǐng)導(dǎo)層和管理部門之間，具有相對(duì)的獨(dú)立性、全局性和客觀性。因此，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，以化解和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中應(yīng)審查和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容：（1）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否充分考慮企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。（2）管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否充分準(zhǔn)確。（3）企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，是否在可容忍的限度之內(nèi)。（4）管理層采取的規(guī)避、降低和控制風(fēng)險(xiǎn)的舉措是否恰當(dāng)，是否合乎成本效益原則。（5）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施、報(bào)告制度是否行之有效和及時(shí)。
2、以咨詢顧問(wèn)身份積極促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。一是尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度或風(fēng)險(xiǎn)管理不力的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，積極向領(lǐng)導(dǎo)層提出建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和措施。二是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，使風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面和全體員工。三是內(nèi)部審計(jì)部門要利用點(diǎn)多、面廣、信息靈通等優(yōu)勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)建議，向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。
除此之外，內(nèi)部審計(jì)還可以利用本身地位超脫的優(yōu)勢(shì)，積極充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與短期實(shí)施間的協(xié)調(diào)人，以保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施持續(xù)、健康地執(zhí)行。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序和方法
審計(jì)程序即審計(jì)的先后順序。一般而言，各項(xiàng)常規(guī)審計(jì)的基本程序是一樣的。但這里所說(shuō)的順序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，是就其審計(jì)實(shí)施階段的特殊順序而言的。大體上可分為四個(gè)階段：
第一個(gè)階段——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。即分析企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等，以確定企業(yè)將要或正面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)管理層已識(shí)別的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，看其是否正確和充分，并查找有無(wú)重要的遺漏。所采取的方法有：決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析，以及保險(xiǎn)調(diào)查等。
第二個(gè)階段——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度作出評(píng)估。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)原先的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，以確定其是否得當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)要予以更正。應(yīng)用的方法主要有：深入調(diào)查法、專家測(cè)評(píng)法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法和解釋方法等。
第三個(gè)階段——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。即采取應(yīng)對(duì)措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)管理部門原先采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，看其是否得當(dāng)和行之有效，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，努力降低風(fēng)險(xiǎn)損失。適用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)以及投入保險(xiǎn)等。
需指出的是，識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法很多，除上述一些傳統(tǒng)方法外，還有不少比較現(xiàn)代的方法。諸如：頭腦風(fēng)暴法——也稱集體思考法，是以專家的創(chuàng)造性思維來(lái)索取信息的一種直觀預(yù)測(cè)和識(shí)別方法；德爾菲法——又稱專家調(diào)查法，它是依靠專家的直觀能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的方法；情景分析法——是一種適用于對(duì)可變因素較多的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別的系統(tǒng)技術(shù)方法；SWOT分析法——就是對(duì)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅綜合分析，它是保證從態(tài)勢(shì)分析的每個(gè)角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審議，以擴(kuò)大考慮風(fēng)險(xiǎn)的廣度。
上述方法可歸類為：定性法和定量法。定性方法：是指運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度的一種方法。定量方法：是指運(yùn)用數(shù)量方法評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度的方法。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用上述兩種方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一是定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；二是在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性的方法；三是定量法一般情況下比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果，有條件的應(yīng)盡量運(yùn)用此方法。
第四階段——結(jié)果和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審查和評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)重新確認(rèn)后的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施要做出結(jié)論性意見，主要有以下幾種情形：（1）回避：是指采取措施避免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。（2）接受：是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，因而可以不采取任何措施。（3）降低：是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。（4）分擔(dān)：是指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他組織或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。
后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果，連同建議向企業(yè)管理層做出文字報(bào)告。同時(shí)，要將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果反映在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，必要時(shí)可出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。
對(duì)本課題，多數(shù)論文就現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的概念、作用、程序和作法等問(wèn)題進(jìn)行了具體探討。
（一）風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的基本概念
什么是風(fēng)險(xiǎn)？“風(fēng)險(xiǎn)”一詞源自西方，英文單詞為“risk”，是可能發(fā)生的損失、失敗或傷害的意思。從經(jīng)濟(jì)學(xué)角度講，風(fēng)險(xiǎn)就是潛在的危險(xiǎn)和損失。何為風(fēng)險(xiǎn)管理呢？風(fēng)險(xiǎn)管理就是對(duì)可能影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種不確定性事件進(jìn)行識(shí)別、評(píng)估并采取應(yīng)對(duì)措施，將其影響控制在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)的過(guò)程。而風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)則是指內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的適當(dāng)性和有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的活動(dòng)，屬于再監(jiān)督，它也是內(nèi)部控制審計(jì)的基
本內(nèi)容之一。
眾所周知，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)自外部和內(nèi)部?jī)蓚€(gè)方面。外部風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有：（1）國(guó)家法律、法令及政策的變化；（2）經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化；（3）科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展；（4）行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)、資源市場(chǎng)變化；（5）自然災(zāi)害及意外事件等。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的主要因素有：（1）法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷；（2）決策失誤；（3）內(nèi)控制度不健全或執(zhí)行不力；（4）信息系統(tǒng)的故障或中斷；（5）管理層員工的道德不良、業(yè)務(wù)素質(zhì)低。（6）企業(yè)過(guò)度擴(kuò)張、管理失控等等。由此可見，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理非常寬泛而重要，是關(guān)系到企業(yè)生死存亡的大問(wèn)題。作為對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程進(jìn)行再監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)，其任務(wù)當(dāng)然也就十分艱巨而光榮。
（二）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的職能作用
中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)發(fā)布的第16號(hào)具體審計(jì)準(zhǔn)則第7條中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員應(yīng)當(dāng)充分了解組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程，審查和評(píng)價(jià)其適當(dāng)性和有效性，并提出改進(jìn)建議”。據(jù)此，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中的作用概括說(shuō)可分為兩方面：
1、檢查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理，化解或降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門由于不從事具體的業(yè)務(wù)活動(dòng)，又處于領(lǐng)導(dǎo)層和管理部門之間，具有相對(duì)的獨(dú)立性、全局性和客觀性。因此，可以通過(guò)對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理全過(guò)程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，并提出改進(jìn)建議，以化解和降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)中應(yīng)審查和評(píng)價(jià)以下內(nèi)容：（1）企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的制定是否充分考慮企業(yè)內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素。（2）管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和評(píng)估是否充分準(zhǔn)確。（3）企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，是否在可容忍的限度之內(nèi)。（4）管理層采取的規(guī)避、降低和控制風(fēng)險(xiǎn)的舉措是否恰當(dāng)，是否合乎成本效益原則。（5）風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控措施、報(bào)告制度是否行之有效和及時(shí)。
2、以咨詢顧問(wèn)身份積極促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。一是尚未建立風(fēng)險(xiǎn)管理制度或風(fēng)險(xiǎn)管理不力的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)在調(diào)查研究的基礎(chǔ)上，積極向領(lǐng)導(dǎo)層提出建立健全風(fēng)險(xiǎn)管理的建議和措施。二是加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理培訓(xùn)工作，使風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)貫穿于企業(yè)的各個(gè)層面和全體員工。三是內(nèi)部審計(jì)部門要利用點(diǎn)多、面廣、信息靈通等優(yōu)勢(shì)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的問(wèn)題，并提出應(yīng)對(duì)建議，向領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告。
除此之外，內(nèi)部審計(jì)還可以利用本身地位超脫的優(yōu)勢(shì)，積極充當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期風(fēng)險(xiǎn)策略與短期實(shí)施間的協(xié)調(diào)人，以保證企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理措施持續(xù)、健康地執(zhí)行。
（三）風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的程序和方法
審計(jì)程序即審計(jì)的先后順序。一般而言，各項(xiàng)常規(guī)審計(jì)的基本程序是一樣的。但這里所說(shuō)的順序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的特點(diǎn)，是就其審計(jì)實(shí)施階段的特殊順序而言的。大體上可分為四個(gè)階段：
第一個(gè)階段——風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。即分析企業(yè)目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃等，以確定企業(yè)將要或正面臨哪些風(fēng)險(xiǎn)。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)管理層已識(shí)別的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，看其是否正確和充分，并查找有無(wú)重要的遺漏。所采取的方法有：決策分析、可行性分析、統(tǒng)計(jì)預(yù)測(cè)分析、投入產(chǎn)出分析、流程圖分析、資產(chǎn)負(fù)債分析、因果分析，以及保險(xiǎn)調(diào)查等。
第二個(gè)階段——風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。即對(duì)已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和影響程度作出評(píng)估。在這個(gè)階段，內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)是對(duì)原先的評(píng)估結(jié)果進(jìn)行檢驗(yàn)，以確定其是否得當(dāng)，對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)要予以更正。應(yīng)用的方法主要有：深入調(diào)查法、專家測(cè)評(píng)法、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬法、風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)量法和解釋方法等。
第三個(gè)階段——風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。即采取應(yīng)對(duì)措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可以接受的范圍內(nèi)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)管理部門原先采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，看其是否得當(dāng)和行之有效，并針對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施和建議，以強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，努力降低風(fēng)險(xiǎn)損失。適用的方法有：避免風(fēng)險(xiǎn)、損失控制、分離風(fēng)險(xiǎn)單位、非保險(xiǎn)方式的轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)以及投入保險(xiǎn)等。
需指出的是，識(shí)別和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理的方法很多，除上述一些傳統(tǒng)方法外，還有不少比較現(xiàn)代的方法。諸如：頭腦風(fēng)暴法——也稱集體思考法，是以專家的創(chuàng)造性思維來(lái)索取信息的一種直觀預(yù)測(cè)和識(shí)別方法；德爾菲法——又稱專家調(diào)查法，它是依靠專家的直觀能力對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別的方法；情景分析法——是一種適用于對(duì)可變因素較多的項(xiàng)目進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)和識(shí)別的系統(tǒng)技術(shù)方法；SWOT分析法——就是對(duì)優(yōu)勢(shì)、劣勢(shì)、機(jī)會(huì)與威脅綜合分析，它是保證從態(tài)勢(shì)分析的每個(gè)角度對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審議，以擴(kuò)大考慮風(fēng)險(xiǎn)的廣度。
上述方法可歸類為：定性法和定量法。定性方法：是指運(yùn)用定性術(shù)語(yǔ)評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度的一種方法。定量方法：是指運(yùn)用數(shù)量方法評(píng)估并描述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其影響程度的方法。內(nèi)部審計(jì)人員在運(yùn)用上述兩種方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一是定性方法的采用需要充分考慮相關(guān)部門或人員的意見，以提高評(píng)估結(jié)果的客觀性；二是在風(fēng)險(xiǎn)難以量化、定量評(píng)價(jià)所需數(shù)據(jù)難以獲取時(shí)，一般應(yīng)采用定性的方法；三是定量法一般情況下比定性方法提供更為客觀的評(píng)估結(jié)果，有條件的應(yīng)盡量運(yùn)用此方法。
第四階段——結(jié)果和報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審查和評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)重新確認(rèn)后的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施要做出結(jié)論性意見，主要有以下幾種情形：（1）回避：是指采取措施避免產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)。（2）接受：是指由于風(fēng)險(xiǎn)已在企業(yè)可接受的范圍內(nèi)，因而可以不采取任何措施。（3）降低：是指采取適當(dāng)措施將風(fēng)險(xiǎn)降低到企業(yè)可接受的范圍內(nèi)。（4）分擔(dān)：是指采取措施將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他組織或保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。
后，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)將審查和評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果，連同建議向企業(yè)管理層做出文字報(bào)告。同時(shí)，要將風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)結(jié)果反映在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中，必要時(shí)可出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。