為了健全企業(yè)中層干部監(jiān)督考核管理體制，改善企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)內(nèi)審部門有必要開展企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)這項(xiàng)工作。企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是指企業(yè)內(nèi)審部門通過對(duì)本企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門有關(guān)資料的真實(shí)性、合法性、效益性進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，利用有關(guān)評(píng)價(jià)體系對(duì)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出客觀公正的評(píng)價(jià)和鑒定，其目的是劃清部門責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，評(píng)價(jià)其工作業(yè)績(jī)。這里的企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門是指對(duì)企業(yè)所擁有資源的使用、運(yùn)作負(fù)有審批、調(diào)撥、經(jīng)營(yíng)管理的相關(guān)業(yè)務(wù)部門，主要包括財(cái)務(wù)管理部門、資金管理部門、人力資源管理部門、設(shè)備物資管理部門、生產(chǎn)制造部門、市場(chǎng)營(yíng)銷部門、投資管理部門、基建管理部門及企業(yè)專項(xiàng)資金、專項(xiàng)基金管理部門等。企業(yè)的這些部門不具有公司或法人單位的性質(zhì)，其自身一般沒有負(fù)債、權(quán)益和損益的核算，在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中的地位也僅僅算是一個(gè)費(fèi)用中心、成本中心、收入中心、投資中心等。而傳統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容大都是依托財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，由于這些部門不像企業(yè)或企業(yè)子公司、分公司那樣設(shè)有會(huì)計(jì)核算單位和擁有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，所以它與現(xiàn)行的法人企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是有很大區(qū)別的，審計(jì)操作起來難度也較大。
下面就企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作實(shí)務(wù)和主要內(nèi)容探討如下：
在開展此項(xiàng)審計(jì)工作過程中，內(nèi)審人員應(yīng)緊緊圍繞部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)中心，針對(duì)各部門特點(diǎn)和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，確定審計(jì)目標(biāo)和主要內(nèi)容，并建立各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，制定各項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)內(nèi)審工作的程序和方法進(jìn)行審計(jì)取證。在此基礎(chǔ)上，對(duì)部門負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出綜合評(píng)價(jià)，最后形成審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批，并抄送企業(yè)人事組織部門，以便企業(yè)作為該部門負(fù)責(zé)人晉升、調(diào)任、免職、解聘等處理意見的參考依據(jù)。若發(fā)現(xiàn)有違反黨紀(jì)國法、以權(quán)謀私、貪污受賄等行為的，還要將其事實(shí)和報(bào)告移交企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門做出相應(yīng)處理。
一、內(nèi)審人員應(yīng)全面了解業(yè)務(wù)部門的有關(guān)情況，做到有的放矢。
內(nèi)審部門要了解的內(nèi)容主要取決于被審計(jì)部門的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，一般情況應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：一是部門的基本情況，包括部門的性質(zhì)和職能情況，部門負(fù)責(zé)人及人員構(gòu)成情況，部門內(nèi)設(shè)班組和分工情況。二是部門的內(nèi)部控制制度建設(shè)情況，主要包括部門內(nèi)是否建立了內(nèi)控制度，建立了哪些內(nèi)控制度，內(nèi)部控制是否合理、健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些，是否存在漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，部門內(nèi)的不相容職責(zé)是否進(jìn)行了分離和牽制等。三是了解部門的工作目標(biāo)和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況。
二、確定業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并審查其真實(shí)性和完整性。
根據(jù)了解的業(yè)務(wù)部門有關(guān)情況，內(nèi)審人員應(yīng)確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要包括：1、部門工作目標(biāo)，它是業(yè)務(wù)部門的總體工作目標(biāo)，如生產(chǎn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)、采購目標(biāo)、自身費(fèi)用目標(biāo)、籌資目標(biāo)、投資目標(biāo)等；2、計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)，它是業(yè)務(wù)部門具體管理的細(xì)化指標(biāo)，如生產(chǎn)計(jì)劃、采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃、主要消耗定額、部門財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)資金或?qū)ｍ?xiàng)費(fèi)用使用指標(biāo)、貨款回收指標(biāo)等；3、控制指標(biāo)，它是為保證完成工作目標(biāo)和質(zhì)量而制定的管理控制指標(biāo)，如質(zhì)量控制指標(biāo)、安全生產(chǎn)控制指標(biāo)、生產(chǎn)工藝控制指標(biāo)、環(huán)?？刂浦笜?biāo)、投資收益率、產(chǎn)品合格率、投資額完成率、銷售增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率、人員傷亡率、供應(yīng)短缺率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等。
根據(jù)確定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)審人員應(yīng)通過審查計(jì)劃文件、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、原始記錄、業(yè)務(wù)單據(jù)等有關(guān)資料，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法確定實(shí)際完成指標(biāo)數(shù)字的真實(shí)性和完整性，特別是應(yīng)重點(diǎn)審查部門負(fù)責(zé)人是否有為了完成考核指標(biāo)而弄虛作假的行為。
三、制定業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
目前內(nèi)審部門尚不完全具備制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的條件和能力，但可以借鑒與評(píng)價(jià)指標(biāo)有關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或部門標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下利用以下幾種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：一是歷史標(biāo)準(zhǔn)，把被審計(jì)部門實(shí)際完成的指標(biāo)與上年實(shí)際或歷史先進(jìn)水平或平均水平相比較作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是計(jì)劃或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，把被審計(jì)部門實(shí)際完成的指標(biāo)情況與本企業(yè)制定的計(jì)劃或預(yù)算作比較來確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三是社會(huì)同行業(yè)的平均標(biāo)準(zhǔn)或先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，把被審計(jì)部門實(shí)際達(dá)到的指標(biāo)水平與同行業(yè)的平均水平或先進(jìn)水平相對(duì)比作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用以上評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，還要結(jié)合被審計(jì)部門和產(chǎn)生評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的期間或行業(yè)的實(shí)際情況、客觀環(huán)境、歷史條件等諸多因素的影響進(jìn)行分析，以修正評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使其更準(zhǔn)確可靠，增加說服力。
四、對(duì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所做出的審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是該項(xiàng)工作的核心和落腳點(diǎn)。因此，內(nèi)審人員應(yīng)高度重視審計(jì)評(píng)價(jià)方面的問題。下面就從評(píng)價(jià)的范圍和應(yīng)注意的問題談點(diǎn)看法。
1、審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍：一是從企業(yè)授權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)工作的效率及效果方面入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的工作績(jī)效情況；二是從審計(jì)期間完成計(jì)劃指標(biāo)程度入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的組織執(zhí)行能力；三是從內(nèi)部控制制度和日常管理方面入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的管理水平；四是從遵守和執(zhí)行法律法規(guī)及企業(yè)制度入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的廉潔自律情況。
2、審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問題：一是要做到客觀公正、實(shí)事求是。即要用寫實(shí)的方法去評(píng)價(jià)，又要以審計(jì)出的可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)為依據(jù)，既不夸大，也不縮小，更不能附加任何主觀成分，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)和未經(jīng)查實(shí)的問題堅(jiān)決不作評(píng)價(jià)。二是既要力求全面，又要突出重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)查出的各種問題要進(jìn)行全面分析，避免以偏概全，但對(duì)于存在的主要問題和取得的主要成績(jī)要重點(diǎn)突出。三是在定量定性相結(jié)合的基礎(chǔ)上，進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。客觀的分析推理，加上可靠的數(shù)據(jù)支持是給予謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。四是要?jiǎng)澢遑?zé)任界限。確認(rèn)審計(jì)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要正確劃清主管責(zé)任和直接責(zé)任，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任，前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，故意責(zé)任和過失責(zé)任等。若對(duì)責(zé)任界限難以分清，要作出客觀的說明，不要妄加定論。
企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅為企業(yè)組織部門考核使用中層干部提供依據(jù)，還是促進(jìn)企業(yè)中層干部廉政、勤政的一種手段，而且也是保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性、合法性的一種監(jiān)督和服務(wù)方式，是降低企業(yè)負(fù)責(zé)人主管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)奠定了基礎(chǔ)；同時(shí)，企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又兼有內(nèi)部管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的部分作用，更是促進(jìn)企業(yè)人本管理，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)新舉措。我相信，很快將會(huì)有更多的企業(yè)來開展和實(shí)踐這項(xiàng)工作，為拓展內(nèi)審工作為企業(yè)增值服務(wù)探出新領(lǐng)域。
下面就企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作實(shí)務(wù)和主要內(nèi)容探討如下：
在開展此項(xiàng)審計(jì)工作過程中，內(nèi)審人員應(yīng)緊緊圍繞部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個(gè)中心，針對(duì)各部門特點(diǎn)和具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，確定審計(jì)目標(biāo)和主要內(nèi)容，并建立各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，制定各項(xiàng)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)內(nèi)審工作的程序和方法進(jìn)行審計(jì)取證。在此基礎(chǔ)上，對(duì)部門負(fù)責(zé)人任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出綜合評(píng)價(jià)，最后形成審計(jì)報(bào)告上報(bào)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批，并抄送企業(yè)人事組織部門，以便企業(yè)作為該部門負(fù)責(zé)人晉升、調(diào)任、免職、解聘等處理意見的參考依據(jù)。若發(fā)現(xiàn)有違反黨紀(jì)國法、以權(quán)謀私、貪污受賄等行為的，還要將其事實(shí)和報(bào)告移交企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察等相關(guān)部門做出相應(yīng)處理。
一、內(nèi)審人員應(yīng)全面了解業(yè)務(wù)部門的有關(guān)情況，做到有的放矢。
內(nèi)審部門要了解的內(nèi)容主要取決于被審計(jì)部門的性質(zhì)、規(guī)模和業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，一般情況應(yīng)包括以下幾個(gè)方面：一是部門的基本情況，包括部門的性質(zhì)和職能情況，部門負(fù)責(zé)人及人員構(gòu)成情況，部門內(nèi)設(shè)班組和分工情況。二是部門的內(nèi)部控制制度建設(shè)情況，主要包括部門內(nèi)是否建立了內(nèi)控制度，建立了哪些內(nèi)控制度，內(nèi)部控制是否合理、健全，關(guān)鍵控制點(diǎn)有哪些，是否存在漏洞或薄弱環(huán)節(jié)，部門內(nèi)的不相容職責(zé)是否進(jìn)行了分離和牽制等。三是了解部門的工作目標(biāo)和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)情況。
二、確定業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)，并審查其真實(shí)性和完整性。
根據(jù)了解的業(yè)務(wù)部門有關(guān)情況，內(nèi)審人員應(yīng)確定相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，主要包括：1、部門工作目標(biāo)，它是業(yè)務(wù)部門的總體工作目標(biāo)，如生產(chǎn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)、采購目標(biāo)、自身費(fèi)用目標(biāo)、籌資目標(biāo)、投資目標(biāo)等；2、計(jì)劃或預(yù)算指標(biāo)，它是業(yè)務(wù)部門具體管理的細(xì)化指標(biāo)，如生產(chǎn)計(jì)劃、采購計(jì)劃、銷售計(jì)劃、成本費(fèi)用計(jì)劃、主要消耗定額、部門財(cái)務(wù)預(yù)算、專項(xiàng)資金或?qū)ｍ?xiàng)費(fèi)用使用指標(biāo)、貨款回收指標(biāo)等；3、控制指標(biāo)，它是為保證完成工作目標(biāo)和質(zhì)量而制定的管理控制指標(biāo)，如質(zhì)量控制指標(biāo)、安全生產(chǎn)控制指標(biāo)、生產(chǎn)工藝控制指標(biāo)、環(huán)?？刂浦笜?biāo)、投資收益率、產(chǎn)品合格率、投資額完成率、銷售增長(zhǎng)率、市場(chǎng)占有率、人員傷亡率、供應(yīng)短缺率、勞動(dòng)生產(chǎn)率等。
根據(jù)確定的評(píng)價(jià)指標(biāo)，內(nèi)審人員應(yīng)通過審查計(jì)劃文件、統(tǒng)計(jì)報(bào)表、統(tǒng)計(jì)臺(tái)帳、原始記錄、業(yè)務(wù)單據(jù)等有關(guān)資料，運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法確定實(shí)際完成指標(biāo)數(shù)字的真實(shí)性和完整性，特別是應(yīng)重點(diǎn)審查部門負(fù)責(zé)人是否有為了完成考核指標(biāo)而弄虛作假的行為。
三、制定業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。
目前內(nèi)審部門尚不完全具備制定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的條件和能力，但可以借鑒與評(píng)價(jià)指標(biāo)有關(guān)的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或部門標(biāo)準(zhǔn)。一般情況下利用以下幾種評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)：一是歷史標(biāo)準(zhǔn)，把被審計(jì)部門實(shí)際完成的指標(biāo)與上年實(shí)際或歷史先進(jìn)水平或平均水平相比較作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；二是計(jì)劃或預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，把被審計(jì)部門實(shí)際完成的指標(biāo)情況與本企業(yè)制定的計(jì)劃或預(yù)算作比較來確定評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)；三是社會(huì)同行業(yè)的平均標(biāo)準(zhǔn)或先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，把被審計(jì)部門實(shí)際達(dá)到的指標(biāo)水平與同行業(yè)的平均水平或先進(jìn)水平相對(duì)比作為評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。運(yùn)用以上評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，還要結(jié)合被審計(jì)部門和產(chǎn)生評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的期間或行業(yè)的實(shí)際情況、客觀環(huán)境、歷史條件等諸多因素的影響進(jìn)行分析，以修正評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使其更準(zhǔn)確可靠，增加說服力。
四、對(duì)業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)。
業(yè)務(wù)部門經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)所做出的審計(jì)評(píng)價(jià)，是審計(jì)報(bào)告的重要組成部分，也是該項(xiàng)工作的核心和落腳點(diǎn)。因此，內(nèi)審人員應(yīng)高度重視審計(jì)評(píng)價(jià)方面的問題。下面就從評(píng)價(jià)的范圍和應(yīng)注意的問題談點(diǎn)看法。
1、審計(jì)評(píng)價(jià)的范圍：一是從企業(yè)授權(quán)職責(zé)范圍內(nèi)工作的效率及效果方面入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的工作績(jī)效情況；二是從審計(jì)期間完成計(jì)劃指標(biāo)程度入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的組織執(zhí)行能力；三是從內(nèi)部控制制度和日常管理方面入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的管理水平；四是從遵守和執(zhí)行法律法規(guī)及企業(yè)制度入手，評(píng)價(jià)被審計(jì)部門負(fù)責(zé)人的廉潔自律情況。
2、審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)注意的問題：一是要做到客觀公正、實(shí)事求是。即要用寫實(shí)的方法去評(píng)價(jià)，又要以審計(jì)出的可靠數(shù)據(jù)和客觀事實(shí)為依據(jù)，既不夸大，也不縮小，更不能附加任何主觀成分，對(duì)非審計(jì)事項(xiàng)和未經(jīng)查實(shí)的問題堅(jiān)決不作評(píng)價(jià)。二是既要力求全面，又要突出重點(diǎn)。對(duì)審計(jì)查出的各種問題要進(jìn)行全面分析，避免以偏概全，但對(duì)于存在的主要問題和取得的主要成績(jī)要重點(diǎn)突出。三是在定量定性相結(jié)合的基礎(chǔ)上，進(jìn)行謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)。客觀的分析推理，加上可靠的數(shù)據(jù)支持是給予謹(jǐn)慎評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。四是要?jiǎng)澢遑?zé)任界限。確認(rèn)審計(jì)期間經(jīng)濟(jì)責(zé)任時(shí)要正確劃清主管責(zé)任和直接責(zé)任，主觀責(zé)任和客觀責(zé)任，前任責(zé)任和現(xiàn)任責(zé)任，故意責(zé)任和過失責(zé)任等。若對(duì)責(zé)任界限難以分清，要作出客觀的說明，不要妄加定論。
企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不僅為企業(yè)組織部門考核使用中層干部提供依據(jù)，還是促進(jìn)企業(yè)中層干部廉政、勤政的一種手段，而且也是保證企業(yè)會(huì)計(jì)核算資料準(zhǔn)確性、真實(shí)性、完整性、合法性的一種監(jiān)督和服務(wù)方式，是降低企業(yè)負(fù)責(zé)人主管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的有效途徑，為企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)奠定了基礎(chǔ)；同時(shí)，企業(yè)主要業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)又兼有內(nèi)部管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的部分作用，更是促進(jìn)企業(yè)人本管理，加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理和提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)新舉措。我相信，很快將會(huì)有更多的企業(yè)來開展和實(shí)踐這項(xiàng)工作，為拓展內(nèi)審工作為企業(yè)增值服務(wù)探出新領(lǐng)域。