隨著我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，內(nèi)部審計(jì)工作日臻完善，特別是國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，取得了可喜的成效，在堵塞漏洞，防止國(guó)有資產(chǎn)流失起到了非常大的作用。中國(guó)石油集團(tuán)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)二十余載，已陸續(xù)開(kāi)展了財(cái)務(wù)收支審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、工程建設(shè)審計(jì)、管理效益審計(jì)及各種專項(xiàng)審計(jì)，為中國(guó)石油集團(tuán)的發(fā)展和壯大做出了不可估量的貢獻(xiàn)，整體審計(jì)水平也得到不斷提高，審計(jì)人員的整體素質(zhì)不斷提升。但在具體工作中仍然存在諸多不盡人意之處，如重審計(jì)問(wèn)題發(fā)現(xiàn)、輕審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言描述；重審計(jì)人員審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、輕審計(jì)程序規(guī)范；重審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)實(shí)施工作、輕審理人員質(zhì)量把關(guān)等問(wèn)題。2004年2月10日，國(guó)家審計(jì)署發(fā)布了《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法（試行）》，對(duì)于審計(jì)工作的質(zhì)量控制提出了具體的要求。作為石油企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制，強(qiáng)化審理質(zhì)量把關(guān)，勢(shì)在必行。筆者僅就石油企業(yè)內(nèi)部審計(jì)強(qiáng)化審理工作、加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制方面談點(diǎn)粗淺的看法。
一、加強(qiáng)審計(jì)審理工作的必要性
審理，通常用于法律范疇，指對(duì)案件的審查和處理。審理用于內(nèi)部審計(jì)范疇，通常指對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審查和處理。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，審理工作應(yīng)貫穿到審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)審計(jì)過(guò)程的審查、核實(shí)、監(jiān)督和指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)審理工作，筆者認(rèn)為主要基于以下原因：
（一）內(nèi)部審計(jì)國(guó)際化接軌的要求
隨著我國(guó)加入WTO、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)有大中型企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，中國(guó)石油集團(tuán)已經(jīng)成為擁有幾十個(gè)國(guó)家的境外合資企業(yè)和境外機(jī)構(gòu)的跨國(guó)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域也將隨之?dāng)U大到世界各地，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也將越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)與工作水平必須與之相適應(yīng)，與國(guó)際化接軌。
（二）實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的迫切要求
審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計(jì)審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見(jiàn)和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。
（三）審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)化要求
為了提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，必須按照規(guī)定的審計(jì)程序執(zhí)行。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序的效果執(zhí)行情況，必須有專門(mén)的崗位和人員實(shí)施檢查和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)設(shè)置審計(jì)業(yè)務(wù)審理崗位和專門(mén)審理人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督工作。
（四）提高審計(jì)隊(duì)伍整體審計(jì)水平的客觀需要
由于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、閱歷和年齡的不同，審計(jì)業(yè)務(wù)能力參差不齊，審計(jì)工作底稿的編制和審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)水平不一。特別是審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)，如果不經(jīng)專門(mén)的審理人員把關(guān)和修改，就有可能出現(xiàn)各式各樣的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告可以被認(rèn)為是一種“產(chǎn)品”，既然是“產(chǎn)品”，就必須有合格產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告這一“產(chǎn)品”，必須由審理人員作為“質(zhì)檢員”對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查、監(jiān)督審計(jì)報(bào)告這一“產(chǎn)品”的整個(gè)過(guò)程，且負(fù)有指導(dǎo)和引導(dǎo)的責(zé)任，以保證必須生產(chǎn)出合格“產(chǎn)品”。
二、開(kāi)展審計(jì)審理工作的制度保證
（一）設(shè)立專門(mén)審理部門(mén)和配備專職審理人員
成立專門(mén)審理機(jī)構(gòu)，由審計(jì)業(yè)務(wù)優(yōu)秀的審計(jì)人員組成，專門(mén)從事審理業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行審理審核，包括審前調(diào)查及分析、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成員業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審計(jì)工作底稿的審理審核、審計(jì)報(bào)告的文書(shū)格式、審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言的把關(guān)、審計(jì)報(bào)告交換意見(jiàn)稿的初審以及審理管理工作、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)服務(wù)工作等。審計(jì)審理機(jī)構(gòu)審理人員可采取輪崗機(jī)制。定期輪換審計(jì)審理人員，可大范圍的鍛煉和提高審計(jì)人員的綜合能力，有利于審計(jì)人才的培養(yǎng)和成長(zhǎng)。
（二）建立健全審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度
將審計(jì)審理業(yè)務(wù)會(huì)作為審計(jì)審理的權(quán)威組織，吸納內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)成員和內(nèi)部審計(jì)專家，定期地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目通過(guò)專家會(huì)診方式進(jìn)行審理，并結(jié)合不斷創(chuàng)新的審計(jì)思路調(diào)整審理思路，針對(duì)審理對(duì)象的不同特點(diǎn)采取不同的審理辦法。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可將審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度可作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)內(nèi)部控制制度，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)定除特殊情況外，凡未經(jīng)審理的審計(jì)項(xiàng)目原則上不得直接審定。審理會(huì)議的主要工作方式是對(duì)審理人員審理后形成的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行集體會(huì)審，要求與會(huì)人員必須以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行討論、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告，對(duì)查證的問(wèn)題，使用的法規(guī)，文字表述等充分發(fā)表意見(jiàn)和建議。
（三）規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
為了提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作從經(jīng)驗(yàn)化審計(jì)向程序化審計(jì)工作過(guò)渡，目的是使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中熟知審計(jì)工作步驟和工作目標(biāo)，也使審計(jì)審理人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理有據(jù)可依。審計(jì)程序的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)包括審計(jì)的全過(guò)程，包括審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)施事階段和審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段等的全過(guò)程。
（四）建立健全激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣
為了提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定相應(yīng)的考核制度，衡量審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組和審計(jì)人員執(zhí)行規(guī)范審計(jì)程序的效果情況，以強(qiáng)化審理的職能?？己酥笜?biāo)可進(jìn)行量化，如：定期進(jìn)行優(yōu)秀審計(jì)工作底稿、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選；對(duì)審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量的量化考核和排名等方法，與獎(jiǎng)懲措施、用人機(jī)制相結(jié)合，達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用。
三、審計(jì)審理的內(nèi)容
審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計(jì)審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。鑒于審計(jì)實(shí)施中對(duì)審計(jì)組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實(shí)際情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作的著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見(jiàn)和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。審計(jì)審理至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）審前準(zhǔn)備的監(jiān)督和指導(dǎo)
審計(jì)項(xiàng)目確定以后，在審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位審計(jì)之前，首先進(jìn)行審前調(diào)查準(zhǔn)備工作，審理人員在審計(jì)組審前調(diào)查之前，告知其審前調(diào)查應(yīng)取得哪些審計(jì)資料和了解哪些情況，并規(guī)定審前調(diào)查報(bào)告的撰寫(xiě)提綱等。審理人員應(yīng)監(jiān)督審前調(diào)查工作是否充分、有效，審計(jì)作業(yè)計(jì)劃是否合理，審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)抽查范圍是否滿足需要等，并及時(shí)提出調(diào)整意見(jiàn)。
（二）審計(jì)工作底稿的審理
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，包括審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)實(shí)施必要審計(jì)程序的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、獲取并整理的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的證明材料，以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷及依據(jù)。審理審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括審查審計(jì)查證主要事實(shí)是否清楚；取證材料是否客觀、相關(guān)、充分、合法；引用法律、法規(guī)及其他規(guī)范性文件是否準(zhǔn)確、規(guī)范；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性判斷是否準(zhǔn)確；審計(jì)處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否合法有效；是否經(jīng)過(guò)有權(quán)復(fù)核人員的復(fù)核等。
（三）審計(jì)報(bào)告的審理
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的終端產(chǎn)品，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞，決定整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，在一定程度上體現(xiàn)了審計(jì)事前控制和事中控制的結(jié)果。審計(jì)報(bào)告的審理內(nèi)容主要包括：一是審查審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)工作底稿所查證和確認(rèn)的事實(shí)為依據(jù)，是否與審計(jì)工作底稿相一致，重大事項(xiàng)有無(wú)遺漏；二是審計(jì)報(bào)告所列舉的審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)是否清楚完整，審計(jì)報(bào)告引用的法律、法規(guī)是否恰當(dāng)、適用，針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)提出的加強(qiáng)管理的建議是否符合實(shí)際，是否切實(shí)可行；三是審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息是否有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。五是提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議具有建設(shè)性和可操作性。提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。六是審計(jì)報(bào)告是否做到格式規(guī)范，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次清晰，內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出，觀點(diǎn)鮮明，文字精煉。
（四）審計(jì)實(shí)施過(guò)程的督導(dǎo)
審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審理人員應(yīng)始終與審計(jì)組保持溝通聯(lián)絡(luò)，必要時(shí)到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)。審理人員在督導(dǎo)過(guò)程中，應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)修訂審計(jì)方案；確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性和確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，以及審計(jì)建議的可行性；并對(duì)被審計(jì)單位提出的異議進(jìn)行復(fù)查等。通過(guò)審理復(fù)核關(guān)口前移、全程把關(guān)，有力地保證了審計(jì)工作質(zhì)量。維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和良好形象。
（五）對(duì)執(zhí)行審計(jì)程序情況的考核
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)程序，由審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中具體執(zhí)行。對(duì)于執(zhí)行情況的考核，為了嚴(yán)肅審計(jì)程序的執(zhí)行，應(yīng)由審理人員在實(shí)施審理過(guò)程中逐條對(duì)照審計(jì)程序，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)程序情況進(jìn)行量化考核和打分，并與人事部門(mén)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，鼓勵(lì)先進(jìn)，督促后進(jìn)。
總之，如何提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，審理是把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，實(shí)施審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量的控制，是提高審計(jì)工作質(zhì)量根本保證。只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計(jì)管理水平。
一、加強(qiáng)審計(jì)審理工作的必要性
審理，通常用于法律范疇，指對(duì)案件的審查和處理。審理用于內(nèi)部審計(jì)范疇，通常指對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的審查和處理。隨著內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展，審理工作應(yīng)貫穿到審計(jì)項(xiàng)目整個(gè)審計(jì)過(guò)程的審查、核實(shí)、監(jiān)督和指導(dǎo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必須加強(qiáng)審理工作，筆者認(rèn)為主要基于以下原因：
（一）內(nèi)部審計(jì)國(guó)際化接軌的要求
隨著我國(guó)加入WTO、經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的日益加快，內(nèi)部審計(jì)面臨著新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，國(guó)有大中型企業(yè)的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)移，中國(guó)石油集團(tuán)已經(jīng)成為擁有幾十個(gè)國(guó)家的境外合資企業(yè)和境外機(jī)構(gòu)的跨國(guó)集團(tuán)，內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)域也將隨之?dāng)U大到世界各地，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的要求也將越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作標(biāo)準(zhǔn)與工作水平必須與之相適應(yīng)，與國(guó)際化接軌。
（二）實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制的迫切要求
審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計(jì)審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見(jiàn)和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。
（三）審計(jì)程序的標(biāo)準(zhǔn)化要求
為了提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)資源，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)程序。內(nèi)部審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)時(shí)，必須按照規(guī)定的審計(jì)程序執(zhí)行。執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)程序的效果執(zhí)行情況，必須有專門(mén)的崗位和人員實(shí)施檢查和監(jiān)督，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)設(shè)置審計(jì)業(yè)務(wù)審理崗位和專門(mén)審理人員負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)的檢查和監(jiān)督工作。
（四）提高審計(jì)隊(duì)伍整體審計(jì)水平的客觀需要
由于審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、閱歷和年齡的不同，審計(jì)業(yè)務(wù)能力參差不齊，審計(jì)工作底稿的編制和審計(jì)報(bào)告撰寫(xiě)水平不一。特別是審計(jì)報(bào)告的撰寫(xiě)，如果不經(jīng)專門(mén)的審理人員把關(guān)和修改，就有可能出現(xiàn)各式各樣的審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告可以被認(rèn)為是一種“產(chǎn)品”，既然是“產(chǎn)品”，就必須有合格產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)報(bào)告這一“產(chǎn)品”，必須由審理人員作為“質(zhì)檢員”對(duì)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查、監(jiān)督審計(jì)報(bào)告這一“產(chǎn)品”的整個(gè)過(guò)程，且負(fù)有指導(dǎo)和引導(dǎo)的責(zé)任，以保證必須生產(chǎn)出合格“產(chǎn)品”。
二、開(kāi)展審計(jì)審理工作的制度保證
（一）設(shè)立專門(mén)審理部門(mén)和配備專職審理人員
成立專門(mén)審理機(jī)構(gòu)，由審計(jì)業(yè)務(wù)優(yōu)秀的審計(jì)人員組成，專門(mén)從事審理業(yè)務(wù)，負(fù)責(zé)對(duì)審計(jì)工作的整個(gè)過(guò)程進(jìn)行審理審核，包括審前調(diào)查及分析、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)組成員業(yè)務(wù)指導(dǎo)、審計(jì)工作底稿的審理審核、審計(jì)報(bào)告的文書(shū)格式、審計(jì)報(bào)告語(yǔ)言的把關(guān)、審計(jì)報(bào)告交換意見(jiàn)稿的初審以及審理管理工作、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)服務(wù)工作等。審計(jì)審理機(jī)構(gòu)審理人員可采取輪崗機(jī)制。定期輪換審計(jì)審理人員，可大范圍的鍛煉和提高審計(jì)人員的綜合能力，有利于審計(jì)人才的培養(yǎng)和成長(zhǎng)。
（二）建立健全審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度
將審計(jì)審理業(yè)務(wù)會(huì)作為審計(jì)審理的權(quán)威組織，吸納內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)成員和內(nèi)部審計(jì)專家，定期地對(duì)審計(jì)項(xiàng)目通過(guò)專家會(huì)診方式進(jìn)行審理，并結(jié)合不斷創(chuàng)新的審計(jì)思路調(diào)整審理思路，針對(duì)審理對(duì)象的不同特點(diǎn)采取不同的審理辦法。
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可將審計(jì)項(xiàng)目審理會(huì)議制度可作為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)內(nèi)部控制制度，有效防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)定除特殊情況外，凡未經(jīng)審理的審計(jì)項(xiàng)目原則上不得直接審定。審理會(huì)議的主要工作方式是對(duì)審理人員審理后形成的審計(jì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行集體會(huì)審，要求與會(huì)人員必須以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度進(jìn)行討論、分析、評(píng)價(jià)審計(jì)報(bào)告，對(duì)查證的問(wèn)題，使用的法規(guī)，文字表述等充分發(fā)表意見(jiàn)和建議。
（三）規(guī)范審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)
為了提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使審計(jì)工作從經(jīng)驗(yàn)化審計(jì)向程序化審計(jì)工作過(guò)渡，目的是使審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中熟知審計(jì)工作步驟和工作目標(biāo)，也使審計(jì)審理人員對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的審理有據(jù)可依。審計(jì)程序的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)包括審計(jì)的全過(guò)程，包括審前準(zhǔn)備階段、審計(jì)施事階段和審計(jì)報(bào)告階段、后續(xù)審計(jì)階段等的全過(guò)程。
（四）建立健全激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣
為了提高審計(jì)質(zhì)量，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定相應(yīng)的考核制度，衡量審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)組和審計(jì)人員執(zhí)行規(guī)范審計(jì)程序的效果情況，以強(qiáng)化審理的職能?？己酥笜?biāo)可進(jìn)行量化，如：定期進(jìn)行優(yōu)秀審計(jì)工作底稿、優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目的評(píng)選；對(duì)審計(jì)人員審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題數(shù)量的量化考核和排名等方法，與獎(jiǎng)懲措施、用人機(jī)制相結(jié)合，達(dá)到鼓勵(lì)先進(jìn)、鞭策后進(jìn)的作用。
三、審計(jì)審理的內(nèi)容
審計(jì)審理是審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)必備程序，它對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的事實(shí)、證據(jù)、定性、處理、程序進(jìn)行全程監(jiān)督。審計(jì)審理制度作為質(zhì)量控制體系的一個(gè)重要組成部分，對(duì)于提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有重要作用。鑒于審計(jì)實(shí)施中對(duì)審計(jì)組工作質(zhì)量缺少必要監(jiān)督和制約的實(shí)際情況，審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計(jì)質(zhì)量控制的實(shí)際情況，將審理工作的著力點(diǎn)前移，在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中增加必要的審理程序，提高審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制水平。另外，還要利用審理工作層次高、信息渠道多、反饋及時(shí)等優(yōu)勢(shì)，對(duì)審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體的意見(jiàn)和建議，真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)的作用。審計(jì)審理至少應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）審前準(zhǔn)備的監(jiān)督和指導(dǎo)
審計(jì)項(xiàng)目確定以后，在審計(jì)組進(jìn)駐被審計(jì)單位審計(jì)之前，首先進(jìn)行審前調(diào)查準(zhǔn)備工作，審理人員在審計(jì)組審前調(diào)查之前，告知其審前調(diào)查應(yīng)取得哪些審計(jì)資料和了解哪些情況，并規(guī)定審前調(diào)查報(bào)告的撰寫(xiě)提綱等。審理人員應(yīng)監(jiān)督審前調(diào)查工作是否充分、有效，審計(jì)作業(yè)計(jì)劃是否合理，審計(jì)方法是否得當(dāng)，審計(jì)抽查范圍是否滿足需要等，并及時(shí)提出調(diào)整意見(jiàn)。
（二）審計(jì)工作底稿的審理
審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中形成的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的工作記錄，包括審計(jì)人員通過(guò)審計(jì)實(shí)施必要審計(jì)程序的審計(jì)發(fā)現(xiàn)、獲取并整理的與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的證明材料，以及審計(jì)人員的專業(yè)判斷及依據(jù)。審理審計(jì)工作底稿的內(nèi)容主要包括審查審計(jì)查證主要事實(shí)是否清楚；取證材料是否客觀、相關(guān)、充分、合法；引用法律、法規(guī)及其他規(guī)范性文件是否準(zhǔn)確、規(guī)范；審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題定性判斷是否準(zhǔn)確；審計(jì)處理意見(jiàn)是否恰當(dāng)；審計(jì)程序是否合法有效；是否經(jīng)過(guò)有權(quán)復(fù)核人員的復(fù)核等。
（三）審計(jì)報(bào)告的審理
審計(jì)報(bào)告是審計(jì)工作的終端產(chǎn)品，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的好壞，決定整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的成敗。審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，在一定程度上體現(xiàn)了審計(jì)事前控制和事中控制的結(jié)果。審計(jì)報(bào)告的審理內(nèi)容主要包括：一是審查審計(jì)報(bào)告是否以審計(jì)工作底稿所查證和確認(rèn)的事實(shí)為依據(jù)，是否與審計(jì)工作底稿相一致，重大事項(xiàng)有無(wú)遺漏；二是審計(jì)報(bào)告所列舉的審計(jì)事項(xiàng)的事實(shí)是否清楚完整，審計(jì)報(bào)告引用的法律、法規(guī)是否恰當(dāng)、適用，針對(duì)審計(jì)事項(xiàng)提出的加強(qiáng)管理的建議是否符合實(shí)際，是否切實(shí)可行；三是審計(jì)報(bào)告反映的審計(jì)信息是否有利于被審計(jì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制，改善內(nèi)部管理，有效防范和規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。四是審計(jì)結(jié)論是否準(zhǔn)確、客觀。依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)得出的審計(jì)結(jié)論，一定要體現(xiàn)出實(shí)事求是，客觀公正的審計(jì)原則，不可攜帶任何感情色彩，表達(dá)的意思應(yīng)該簡(jiǎn)潔明確，不能含糊其辭。五是提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議具有建設(shè)性和可操作性。提出的審計(jì)意見(jiàn)和建議應(yīng)該直接指向?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生的根源，便于被審計(jì)單位從根本上糾正審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，堵塞管理和控制上存在的漏洞。六是審計(jì)報(bào)告是否做到格式規(guī)范，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)，層次清晰，內(nèi)容完整，重點(diǎn)突出，觀點(diǎn)鮮明，文字精煉。
（四）審計(jì)實(shí)施過(guò)程的督導(dǎo)
審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審理人員應(yīng)始終與審計(jì)組保持溝通聯(lián)絡(luò)，必要時(shí)到審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)督導(dǎo)。審理人員在督導(dǎo)過(guò)程中，應(yīng)確認(rèn)審計(jì)人員是否按批準(zhǔn)后的審計(jì)方案實(shí)施必要的審計(jì)程序，并針對(duì)新發(fā)現(xiàn)的重要問(wèn)題及時(shí)修訂審計(jì)方案；確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的充分性、相關(guān)性及可靠性和確認(rèn)審計(jì)報(bào)告的可靠性，以及審計(jì)建議的可行性；并對(duì)被審計(jì)單位提出的異議進(jìn)行復(fù)查等。通過(guò)審理復(fù)核關(guān)口前移、全程把關(guān)，有力地保證了審計(jì)工作質(zhì)量。維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威和良好形象。
（五）對(duì)執(zhí)行審計(jì)程序情況的考核
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)程序，由審計(jì)組在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中具體執(zhí)行。對(duì)于執(zhí)行情況的考核，為了嚴(yán)肅審計(jì)程序的執(zhí)行，應(yīng)由審理人員在實(shí)施審理過(guò)程中逐條對(duì)照審計(jì)程序，對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行審計(jì)程序情況進(jìn)行量化考核和打分，并與人事部門(mén)對(duì)審計(jì)人員的業(yè)績(jī)考核相結(jié)合，鼓勵(lì)先進(jìn)，督促后進(jìn)。
總之，如何提高審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作永恒的話題，審理是把好審計(jì)質(zhì)量關(guān)、提高審計(jì)質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)，實(shí)施審計(jì)全過(guò)程質(zhì)量的控制，是提高審計(jì)工作質(zhì)量根本保證。只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高審計(jì)管理水平。