企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作為董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)(或監(jiān)事會(huì)、監(jiān)督董事會(huì))強(qiáng)化與改進(jìn)公司治理的重要手段，主要表現(xiàn)在通過定期和不定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)(或監(jiān)事會(huì)、監(jiān)督董事會(huì))匯報(bào)內(nèi)部審計(jì)情況、開展內(nèi)部治理審計(jì)，協(xié)助董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì) (或監(jiān)事會(huì)、監(jiān)督董事會(huì))促進(jìn)和幫助層管理*有效履行其受托管理責(zé)任。
公司治理概要
公司治理(colporate governance)是一個(gè)嶄新的概念，國內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界至今尚未形成一個(gè)完全一致的認(rèn)識(shí)，目前還難以給“公司治理”準(zhǔn)確地下一個(gè)內(nèi)涵的定義。但從公司治理的產(chǎn)生與發(fā)展的角度，可從狹義與廣義兩個(gè)方面來理解。狹義的“公司治理”，是指所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是借助股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層或股東大會(huì)、監(jiān)督董事會(huì)、執(zhí)行董事會(huì)所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部治理。其目的是保證所有者利益的化，防止經(jīng)營者損害所有者的利益。
廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。它不僅包括以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而且包括來自企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者借助有關(guān)制度和機(jī)制實(shí)施的外部治理，屬于企業(yè)內(nèi)外的所有利益相關(guān)者共同實(shí)施的治理。其目的不是僅僅保證所有者利益的化，而是保證所有利益相關(guān)者的利益化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，公司治理不能局限于權(quán)力制衡，而必須著眼和確保企業(yè)決策的科學(xué)化；不僅需要建立完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要建立行之有效的公司治理機(jī)制。這一機(jī)制包括企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制。前者在英美模式的企業(yè)中應(yīng)由股東大會(huì)、董事會(huì)主導(dǎo)，在德國模式的企業(yè)中應(yīng)由股東大會(huì)、監(jiān)督董事會(huì)主導(dǎo)，在日本模式的企業(yè)中應(yīng)由股東大會(huì)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)。后者是利用公司法、證券法、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息披露、民間審計(jì)的實(shí)施以及社會(huì)輿論等手段，通過證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)來發(fā)揮作用。本書重點(diǎn)討論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與狹義的公司治理的關(guān)系。
審計(jì)委員會(huì)的產(chǎn)生與發(fā)展
在第3章中我們已經(jīng)考察，20世紀(jì)90年代以來的公司治理改革，使公司董事會(huì)的職責(zé)發(fā)生了重要變化。一般說來，公司的董事會(huì)具有以下七個(gè)方面的主要職責(zé)。
首先，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)戰(zhàn)略的制定過程中發(fā)揮關(guān)鍵作用。具體地說，一是對(duì)各種戰(zhàn)略方案進(jìn)行審查、質(zhì)疑、補(bǔ)充，并就可行的方案與層管理*達(dá)成一致意見；二是審查戰(zhàn)略的制定過程是否完善，確保對(duì)其他方案進(jìn)行考慮和正確評(píng)估；三是檢查戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)劃安排是否適當(dāng)。為了有效地審查和評(píng)估戰(zhàn)略方案及其制定過程與實(shí)施計(jì)劃，除了研究戰(zhàn)略方案及其制定過程和實(shí)施計(jì)劃本身以外，董事會(huì)還應(yīng)及時(shí)掌握大量的其他有關(guān)信息。雖然層管理*一般都努力為董事會(huì)提供所有相關(guān)的信息，但往往不能完全提供，董事會(huì)還必須主動(dòng)尋找其他有用的信息，以便正確地評(píng)估戰(zhàn)略方案及其制定過程與實(shí)施計(jì)劃，進(jìn)而促其科學(xué)化。
其次，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮作用。它雖然不直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，但需要及時(shí)了解層管理*履行風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的情況，包括事先發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和處理重大風(fēng)險(xiǎn)的程序的建立與健全情況，并促其建立及時(shí)識(shí)別和認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)、正確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響、采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策的程序；尤其是及時(shí)了解關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)是否已被揭示和采取了必要的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，并采取措施促進(jìn)層管理*及時(shí)和充分地揭示關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，積極、持續(xù)、有效地管理這些風(fēng)險(xiǎn)。目前，許多公司的董事會(huì)將其風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)交給了審計(jì)委員會(huì)”。
第三，董事會(huì)應(yīng)及時(shí)了解企業(yè)文化的實(shí)際情況，尤其是道德標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值取向、遵守法律法規(guī)和有關(guān)國際約定的情況，并有針對(duì)性地監(jiān)督和促進(jìn)層管理*建立和遵守高尚的道德標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)值取向，遵守國家的法律、政府的規(guī)定及有關(guān)國際約定，以防范企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)、股東和利益相關(guān)人的利益得到保護(hù)。
第四，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用正確的方法、持續(xù)地對(duì)企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)控，以便及時(shí)了解已批準(zhǔn)的企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的或苗頭性的問題，為層管理*提供戰(zhàn)術(shù)指導(dǎo)，促進(jìn)和幫助其有效執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，糾正潛在的或苗頭性的問題，避免損失發(fā)生。但是，由于市場(chǎng)和
競(jìng)爭對(duì)手都變得異常復(fù)雜和多變，董事會(huì)要了解戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行情況、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的或苗頭性的問題，僅僅依靠審查和分析財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)指標(biāo)、評(píng)價(jià)已發(fā)生業(yè)績的辦法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須確定并著重審查和分析能夠使股東價(jià)值及其他利益相關(guān)人的價(jià)值長期增長的非財(cái)務(wù)性預(yù)測(cè)指標(biāo)。
第五，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)地衡量和評(píng)價(jià)層管理*的業(yè)績，并向其提出建設(shè)性的建議或指令；不但應(yīng)檢查目標(biāo)是否已達(dá)到，而且應(yīng)檢查在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)層管理*是否為企業(yè)未來的成功正確定位；不但評(píng)價(jià)層管理*的領(lǐng)導(dǎo)才能，而且評(píng)價(jià)其所主導(dǎo)的企業(yè)文化和決策過程的科學(xué)性等其他方面。然后，根據(jù)對(duì)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)的結(jié)果，決定 CEO是否繼續(xù)聘用并審批CEO提名的其他高層管理人員，并決定他們的報(bào)酬。
第六，董事會(huì)應(yīng)監(jiān)控企業(yè)的購并活動(dòng)，防范購并帶來重大損失。為此，應(yīng)當(dāng)審查購并戰(zhàn)略、找出并促進(jìn)層管理*彌補(bǔ)其缺陷，或取消有關(guān)購并計(jì)劃；應(yīng)當(dāng)及時(shí)找出在購并活動(dòng)中層管理*沒有充分履行的應(yīng)盡責(zé)任，促進(jìn)其予以糾正；應(yīng)及時(shí)找出并促進(jìn)層管理*糾正購并交易完成后整合工作存在的問題。
第七，董事會(huì)應(yīng)按照嚴(yán)格的程序，審查批準(zhǔn)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)督、促進(jìn)層管理*采取措施，使財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的生成以及發(fā)布的方式、時(shí)機(jī)在有效控制之下，符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。
董事會(huì)通過有效履行上述職責(zé)，增強(qiáng)企業(yè)為股東和其他所有利益相關(guān)者持續(xù)增加價(jià)值的能力，使他們的利益得到保障。董事會(huì)有效履行這些職責(zé)的途徑和手段有許多，其中重要的手段之一就是內(nèi)部治理審計(jì)。它既包括董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)之外的審計(jì)人員獨(dú)立開展的內(nèi)部治理審計(jì)，也包括董事會(huì)主導(dǎo)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人獨(dú)立開展或者與外部審計(jì)人合作開展的審計(jì)。這兩項(xiàng)工作，一般情況下，由董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施。
審計(jì)委員會(huì)制度是英美模式公司治理的重要組成部分。英美模式的董事會(huì)由多個(gè)次級(jí)委員會(huì)組成，大多數(shù)董事會(huì)通過各個(gè)次級(jí)委員會(huì)完成其職責(zé)范圍內(nèi)的主要任務(wù)”。次級(jí)委員會(huì)如何設(shè)置，要根據(jù)公司的性質(zhì)和規(guī)模來確定，企業(yè)之間存在一定差異。但大部分英美治理模式的企業(yè)中，都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、公共政策委員會(huì)等次級(jí)委員會(huì)。
審計(jì)委員會(huì)制度是在有關(guān)職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身需要的共同推動(dòng)下，產(chǎn)生和發(fā)展起來的。有關(guān)職業(yè)組織在其中發(fā)揮了較大的作用。
公司治理概要
公司治理(colporate governance)是一個(gè)嶄新的概念，國內(nèi)外理論界與實(shí)務(wù)界至今尚未形成一個(gè)完全一致的認(rèn)識(shí)，目前還難以給“公司治理”準(zhǔn)確地下一個(gè)內(nèi)涵的定義。但從公司治理的產(chǎn)生與發(fā)展的角度，可從狹義與廣義兩個(gè)方面來理解。狹義的“公司治理”，是指所有者(主要是股東)對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套制度來合理地配置所有者和經(jīng)營者之間的權(quán)利與責(zé)任關(guān)系。它是借助股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層或股東大會(huì)、監(jiān)督董事會(huì)、執(zhí)行董事會(huì)所構(gòu)成的公司治理結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部治理。其目的是保證所有者利益的化，防止經(jīng)營者損害所有者的利益。
廣義的“公司治理”，是指股東和其他利益相關(guān)者對(duì)經(jīng)營者的一種監(jiān)督和制衡機(jī)制，即通過建立一套包括正式與非正式的、內(nèi)部與外部的制度和機(jī)制來協(xié)調(diào)企業(yè)與所有利益相關(guān)者之間的利益關(guān)系。它不僅包括以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理，而且包括來自企業(yè)外部的其他利益相關(guān)者借助有關(guān)制度和機(jī)制實(shí)施的外部治理，屬于企業(yè)內(nèi)外的所有利益相關(guān)者共同實(shí)施的治理。其目的不是僅僅保證所有者利益的化，而是保證所有利益相關(guān)者的利益化。要實(shí)現(xiàn)這一目的，公司治理不能局限于權(quán)力制衡，而必須著眼和確保企業(yè)決策的科學(xué)化；不僅需要建立完備有效的公司治理結(jié)構(gòu)，更需要建立行之有效的公司治理機(jī)制。這一機(jī)制包括企業(yè)的內(nèi)部治理機(jī)制和外部治理機(jī)制。前者在英美模式的企業(yè)中應(yīng)由股東大會(huì)、董事會(huì)主導(dǎo)，在德國模式的企業(yè)中應(yīng)由股東大會(huì)、監(jiān)督董事會(huì)主導(dǎo)，在日本模式的企業(yè)中應(yīng)由股東大會(huì)和董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)。后者是利用公司法、證券法、公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、信息披露、民間審計(jì)的實(shí)施以及社會(huì)輿論等手段，通過證券市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)來發(fā)揮作用。本書重點(diǎn)討論企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與狹義的公司治理的關(guān)系。
審計(jì)委員會(huì)的產(chǎn)生與發(fā)展
在第3章中我們已經(jīng)考察，20世紀(jì)90年代以來的公司治理改革，使公司董事會(huì)的職責(zé)發(fā)生了重要變化。一般說來，公司的董事會(huì)具有以下七個(gè)方面的主要職責(zé)。
首先，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)戰(zhàn)略的制定過程中發(fā)揮關(guān)鍵作用。具體地說，一是對(duì)各種戰(zhàn)略方案進(jìn)行審查、質(zhì)疑、補(bǔ)充，并就可行的方案與層管理*達(dá)成一致意見；二是審查戰(zhàn)略的制定過程是否完善，確保對(duì)其他方案進(jìn)行考慮和正確評(píng)估；三是檢查戰(zhàn)略實(shí)施的計(jì)劃安排是否適當(dāng)。為了有效地審查和評(píng)估戰(zhàn)略方案及其制定過程與實(shí)施計(jì)劃，除了研究戰(zhàn)略方案及其制定過程和實(shí)施計(jì)劃本身以外，董事會(huì)還應(yīng)及時(shí)掌握大量的其他有關(guān)信息。雖然層管理*一般都努力為董事會(huì)提供所有相關(guān)的信息，但往往不能完全提供，董事會(huì)還必須主動(dòng)尋找其他有用的信息，以便正確地評(píng)估戰(zhàn)略方案及其制定過程與實(shí)施計(jì)劃，進(jìn)而促其科學(xué)化。
其次，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理方面發(fā)揮作用。它雖然不直接負(fù)責(zé)風(fēng)險(xiǎn)管理，但需要及時(shí)了解層管理*履行風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任的情況，包括事先發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和處理重大風(fēng)險(xiǎn)的程序的建立與健全情況，并促其建立及時(shí)識(shí)別和認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)、正確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的潛在影響、采取有效的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策的程序；尤其是及時(shí)了解關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)是否已被揭示和采取了必要的風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，并采取措施促進(jìn)層管理*及時(shí)和充分地揭示關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)，積極、持續(xù)、有效地管理這些風(fēng)險(xiǎn)。目前，許多公司的董事會(huì)將其風(fēng)險(xiǎn)管理的具體職責(zé)交給了審計(jì)委員會(huì)”。
第三，董事會(huì)應(yīng)及時(shí)了解企業(yè)文化的實(shí)際情況，尤其是道德標(biāo)準(zhǔn)和價(jià)值取向、遵守法律法規(guī)和有關(guān)國際約定的情況，并有針對(duì)性地監(jiān)督和促進(jìn)層管理*建立和遵守高尚的道德標(biāo)準(zhǔn)與價(jià)值取向，遵守國家的法律、政府的規(guī)定及有關(guān)國際約定，以防范企業(yè)的道德風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)、股東和利益相關(guān)人的利益得到保護(hù)。
第四，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用正確的方法、持續(xù)地對(duì)企業(yè)的業(yè)績進(jìn)行監(jiān)控，以便及時(shí)了解已批準(zhǔn)的企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行情況，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的或苗頭性的問題，為層管理*提供戰(zhàn)術(shù)指導(dǎo)，促進(jìn)和幫助其有效執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略和經(jīng)營計(jì)劃，糾正潛在的或苗頭性的問題，避免損失發(fā)生。但是，由于市場(chǎng)和
競(jìng)爭對(duì)手都變得異常復(fù)雜和多變，董事會(huì)要了解戰(zhàn)略與經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行情況、及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的或苗頭性的問題，僅僅依靠審查和分析財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)指標(biāo)、評(píng)價(jià)已發(fā)生業(yè)績的辦法已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須確定并著重審查和分析能夠使股東價(jià)值及其他利益相關(guān)人的價(jià)值長期增長的非財(cái)務(wù)性預(yù)測(cè)指標(biāo)。
第五，董事會(huì)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，持續(xù)地衡量和評(píng)價(jià)層管理*的業(yè)績，并向其提出建設(shè)性的建議或指令；不但應(yīng)檢查目標(biāo)是否已達(dá)到，而且應(yīng)檢查在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)時(shí)層管理*是否為企業(yè)未來的成功正確定位；不但評(píng)價(jià)層管理*的領(lǐng)導(dǎo)才能，而且評(píng)價(jià)其所主導(dǎo)的企業(yè)文化和決策過程的科學(xué)性等其他方面。然后，根據(jù)對(duì)業(yè)績衡量和評(píng)價(jià)的結(jié)果，決定 CEO是否繼續(xù)聘用并審批CEO提名的其他高層管理人員，并決定他們的報(bào)酬。
第六，董事會(huì)應(yīng)監(jiān)控企業(yè)的購并活動(dòng)，防范購并帶來重大損失。為此，應(yīng)當(dāng)審查購并戰(zhàn)略、找出并促進(jìn)層管理*彌補(bǔ)其缺陷，或取消有關(guān)購并計(jì)劃；應(yīng)當(dāng)及時(shí)找出在購并活動(dòng)中層管理*沒有充分履行的應(yīng)盡責(zé)任，促進(jìn)其予以糾正；應(yīng)及時(shí)找出并促進(jìn)層管理*糾正購并交易完成后整合工作存在的問題。
第七，董事會(huì)應(yīng)按照嚴(yán)格的程序，審查批準(zhǔn)企業(yè)的主要財(cái)務(wù)報(bào)告，監(jiān)督、促進(jìn)層管理*采取措施，使財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息的生成以及發(fā)布的方式、時(shí)機(jī)在有效控制之下，符合監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。
董事會(huì)通過有效履行上述職責(zé)，增強(qiáng)企業(yè)為股東和其他所有利益相關(guān)者持續(xù)增加價(jià)值的能力，使他們的利益得到保障。董事會(huì)有效履行這些職責(zé)的途徑和手段有許多，其中重要的手段之一就是內(nèi)部治理審計(jì)。它既包括董事會(huì)聘請(qǐng)企業(yè)之外的審計(jì)人員獨(dú)立開展的內(nèi)部治理審計(jì)，也包括董事會(huì)主導(dǎo)下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人獨(dú)立開展或者與外部審計(jì)人合作開展的審計(jì)。這兩項(xiàng)工作，一般情況下，由董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)具體組織實(shí)施。
審計(jì)委員會(huì)制度是英美模式公司治理的重要組成部分。英美模式的董事會(huì)由多個(gè)次級(jí)委員會(huì)組成，大多數(shù)董事會(huì)通過各個(gè)次級(jí)委員會(huì)完成其職責(zé)范圍內(nèi)的主要任務(wù)”。次級(jí)委員會(huì)如何設(shè)置，要根據(jù)公司的性質(zhì)和規(guī)模來確定，企業(yè)之間存在一定差異。但大部分英美治理模式的企業(yè)中，都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)、提名委員會(huì)、報(bào)酬委員會(huì)、執(zhí)行委員會(huì)、公共政策委員會(huì)等次級(jí)委員會(huì)。
審計(jì)委員會(huì)制度是在有關(guān)職業(yè)組織、立法機(jī)構(gòu)和企業(yè)自身需要的共同推動(dòng)下，產(chǎn)生和發(fā)展起來的。有關(guān)職業(yè)組織在其中發(fā)揮了較大的作用。