3.4存貨的期末計量
3.4.1存貨的期末計價
（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費(fèi)用-預(yù)計銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn)
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。
B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。
【例3－9】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
該存貨期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備140元，分錄如下：
借：管理費(fèi)用140
貸：存貨跌價準(zhǔn)備140
（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費(fèi)用－預(yù)計追加成本
【例3－10】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：管理費(fèi)用300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備300
另外，與之有關(guān)的兩個論斷：
A．對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。
B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)
（二）存貨減值的確認(rèn)條件（詳見教材）
（三）科目設(shè)置及會計分錄
1．需設(shè)置的科目
“管理費(fèi)用”“存貨跌價準(zhǔn)備”
2。會計分錄
（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：管理費(fèi)用
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
（2）反沖時：反之即可
（四）存貨計提減值準(zhǔn)備的方法
1．單項(xiàng)比較法。
2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨
【例3－11】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。
A.－0.5 B.0.5 C.2 D.5
答案：B
解析：
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）
（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1．單項(xiàng)比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
【例3－12】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A．6 B．16C．26 D．36
答案：B
解析：
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；
（4）期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。
2．分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=（期初總的跌價準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理
（1）如果是銷售出去的：應(yīng)單獨(dú)沖減“管理費(fèi)用”
（2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
（3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。
（六）報表列示
以凈額列示于存貨項(xiàng)目
3.4.2存貨盤盈、盤虧的會計處理
（一）存貨的數(shù)量確認(rèn)
比較兩種盤存制度的程序及優(yōu)缺點(diǎn)。
下面以原材料為例簡要比較下兩種盤存方法的程序差異：
實(shí)地盤存制下： 永續(xù)盤存制下：
原材料 原材料
期初數(shù) 期初數(shù)
逐日逐筆登記增加數(shù)
倒擠發(fā)出數(shù) 逐日逐筆登記增加數(shù) 逐日逐筆登記減少數(shù)
以盤定存 賬面結(jié)存
（二）存貨盤盈盤虧的會計處理
現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的比較
盤盈
盤虧
當(dāng)時
處理時
當(dāng)時
處理時
現(xiàn)金
借：現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損益-----待處理流動資產(chǎn)損益
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：其他應(yīng)付款
營業(yè)外收入
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：現(xiàn)金
借：管理費(fèi)用
其他應(yīng)收款
貸：待處理財產(chǎn)損益
存貨
借：存貨
貸：待處理財產(chǎn)損益----待處理流動資產(chǎn)損益
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：存貨
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出---非常損失
貸：待處理財產(chǎn)損益
固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損益----待處理固定資產(chǎn)損益
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：營業(yè)外收入
借：待處理財產(chǎn)損益
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損益
備注:在期末結(jié)賬時，一定要將“待處理財產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時有兩種情況，一是已經(jīng)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)
3.4.1存貨的期末計價
（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計售價-預(yù)計銷售費(fèi)用-預(yù)計銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計售價的確認(rèn)
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價格為預(yù)計售價。
B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價格為計量基礎(chǔ)。
【例3－9】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價為每件170元，該商品在市場上的售價為每件150元，預(yù)計每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
該存貨期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存貨就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備140元，分錄如下：
借：管理費(fèi)用140
貸：存貨跌價準(zhǔn)備140
（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計售價－終端品的預(yù)計銷售稅金－終端品的預(yù)計銷售費(fèi)用－預(yù)計追加成本
【例3－10】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價為180元，單件完工品的市場售價為每件140元，預(yù)計每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計算過程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價幅度，那樣的話，該存在就不會出現(xiàn)貶值，而這樣作就會掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：管理費(fèi)用300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備300
另外，與之有關(guān)的兩個論斷：
A．對于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價值不變。
B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計價。
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計售價－材料的預(yù)計銷售稅金－材料的預(yù)計銷售費(fèi)用轉(zhuǎn)
（二）存貨減值的確認(rèn)條件（詳見教材）
（三）科目設(shè)置及會計分錄
1．需設(shè)置的科目
“管理費(fèi)用”“存貨跌價準(zhǔn)備”
2。會計分錄
（1）計提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：管理費(fèi)用
貸：存貨跌價準(zhǔn)備
（2）反沖時：反之即可
（四）存貨計提減值準(zhǔn)備的方法
1．單項(xiàng)比較法。
2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價較低的存貨
【例3－11】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進(jìn)行期末計價，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值 15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計提的跌價準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額為（ ）萬元。
A.－0.5 B.0.5 C.2 D.5
答案：B
解析：
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元）
（五）存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1．單項(xiàng)比較法前提下，直接對應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
【例3－12】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備；存貨跌價準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計提的存貨跌價準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價格為每件0.26萬元，預(yù)計銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對甲產(chǎn)品計提的存貨跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A．6 B．16C．26 D．36
答案：B
解析：
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；
（4）期末存貨應(yīng)計提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。
2．分類比較法前提下，加權(quán)計算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價準(zhǔn)備=（期初總的跌價準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備的會計處理
（1）如果是銷售出去的：應(yīng)單獨(dú)沖減“管理費(fèi)用”
（2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
（3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對應(yīng)的跌價準(zhǔn)備應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的管理費(fèi)用，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。
（六）報表列示
以凈額列示于存貨項(xiàng)目
3.4.2存貨盤盈、盤虧的會計處理
（一）存貨的數(shù)量確認(rèn)
比較兩種盤存制度的程序及優(yōu)缺點(diǎn)。
下面以原材料為例簡要比較下兩種盤存方法的程序差異：
實(shí)地盤存制下： 永續(xù)盤存制下：
原材料 原材料
期初數(shù) 期初數(shù)
逐日逐筆登記增加數(shù)
倒擠發(fā)出數(shù) 逐日逐筆登記增加數(shù) 逐日逐筆登記減少數(shù)
以盤定存 賬面結(jié)存
（二）存貨盤盈盤虧的會計處理
現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的比較
盤盈
盤虧
當(dāng)時
處理時
當(dāng)時
處理時
現(xiàn)金
借：現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損益-----待處理流動資產(chǎn)損益
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：其他應(yīng)付款
營業(yè)外收入
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：現(xiàn)金
借：管理費(fèi)用
其他應(yīng)收款
貸：待處理財產(chǎn)損益
存貨
借：存貨
貸：待處理財產(chǎn)損益----待處理流動資產(chǎn)損益
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：存貨
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）
借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出---非常損失
貸：待處理財產(chǎn)損益
固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：待處理財產(chǎn)損益----待處理固定資產(chǎn)損益
借：待處理財產(chǎn)損益
貸：營業(yè)外收入
借：待處理財產(chǎn)損益
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：其他應(yīng)收款（保險賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出
貸：待處理財產(chǎn)損益
備注:在期末結(jié)賬時，一定要將“待處理財產(chǎn)損益”轉(zhuǎn)平。轉(zhuǎn)平時有兩種情況，一是已經(jīng)董事會等權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)；二是未經(jīng)權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。如果未經(jīng)批準(zhǔn)，則應(yīng)在附注中作出說明，如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)