4.3長期債權(quán)投資
（一）三種購買價(jià)的認(rèn)定
條件
當(dāng)市率大于面率 時(shí)
當(dāng)市率小于面率時(shí)
當(dāng)市率等于面率時(shí)
購買價(jià)格
折價(jià)
溢價(jià)
平價(jià)
入賬成本的確定
【例4－5】甲公司2000年4月1日購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，每年末付息，到期還本，甲公司共支付買價(jià)1165萬元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬元，相關(guān)稅費(fèi)4萬元，（達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)），乙公司由于資金困難，99年的利息直到2000年5月2日才兌付。
1．長期債權(quán)投資的入賬成本＝買價(jià)－已到期而未兌付的利息＋金額較大的相關(guān)稅費(fèi)（金額較小的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”借方）。
具體到例4－5，甲公司的長期債權(quán)投資的入賬成本＝1165－（1000×6%）＋5＋4＝1114（萬元）。
溢、折價(jià)的認(rèn)定。
債券溢、折價(jià)＝債券的凈買價(jià)－債券的面值
這里所說的債券凈買價(jià)是指的不含利息（既包括到期未付的也包括未到期的）、不含相關(guān)稅費(fèi)的買價(jià)。
具體到該題，即債券凈買價(jià)＝1165－1000×6%×（12＋3）／12＝1090（萬元）。
相比該債券的面值1000萬元，溢價(jià)為90萬元。
（三）每期計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理
1．折價(jià)前提下：
規(guī)律
每期實(shí)際利息收益＝票面利息＋折價(jià)攤銷－債券費(fèi)用攤銷
會(huì)計(jì)分錄
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）①
（或應(yīng)收利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（債券折價(jià)）②
貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）③
投資收益④
①票面利息＝債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限
②折價(jià)攤銷額＝折價(jià)總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
③債券費(fèi)用的攤銷＝債券費(fèi)用總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
④投資收益＝①＋②－③
2．溢價(jià)前提下：
規(guī)律
每期實(shí)際利息收益＝票面利息－溢價(jià)攤銷－債券費(fèi)用攤銷
會(huì)計(jì)分錄
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）①
（或應(yīng)收利息）
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（債券溢價(jià)）②
長期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）③
投資收益④
①票面利息＝債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限
②溢價(jià)攤銷額＝溢價(jià)總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
③債券費(fèi)用的攤銷＝債券費(fèi)用總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
④投資收益＝①－②－③
【例4－6】續(xù)例4－5
①2000年末應(yīng)分?jǐn)偟膫鐑r(jià)＝［90÷（3×12＋9）］×9＝18（萬元）
②2000年末應(yīng)計(jì)提的票面利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）
③2000年末應(yīng)分?jǐn)偟膫M(fèi)用＝［9÷（3×12＋9）］×9＝1.8（萬元）
④2000年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45－18－1.8＝25.2（萬元）
⑤會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 45
貸：長期債權(quán)投資―――債券投資（債券溢價(jià)）18
?。▊M(fèi)用）1.8
投資收益 25.2
同時(shí)將購入當(dāng)時(shí)的未到期利息轉(zhuǎn)入到期狀態(tài)：
借：應(yīng)收利息 15
貸:長期債權(quán)投資―――債券投資（應(yīng)計(jì)利息）15
（四）到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（債券面值）
（應(yīng)計(jì)利息）
（或應(yīng)收利息）
（五）拋售時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款（售價(jià)—出售時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)=凈售價(jià)）
長期投資減值準(zhǔn)備（同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：長期債權(quán)投資（賬面余額）
投資收益（相擠認(rèn)定，收益記貸方，損失記借方）
（六）可轉(zhuǎn)換公司債券的處理（詳細(xì)解釋請(qǐng)參見長期負(fù)債章節(jié)的“應(yīng)付債券”）
（七）某一時(shí)點(diǎn)債券投資賬面余額、賬面價(jià)值的確認(rèn)
1．對(duì)于到期一次還本付息的債券投資，某時(shí)點(diǎn)的投資賬面余額=債券面值+已提利息+未攤溢價(jià)（或-未攤折價(jià)）+未攤的債券費(fèi)用
2．對(duì)于分次付息到期一次還本的債券投資，某時(shí)點(diǎn)的投資賬面價(jià)值=債券面值+未攤溢價(jià)（或-未攤折價(jià)）+未攤的債券費(fèi)用
3．投資賬面價(jià)值＝投資賬面余額-長期投資減值準(zhǔn)備
【例4－7】 （續(xù)4－5）
2002年末的投資賬面余額＝1000＋（90÷45×12）＋（9÷45×12）＝1000＋24＋2.4＝1026.4（萬元）
（八）委托貸款的核算（參見教材98頁的例24）
1．形成時(shí)：
借：委托貸款---本金
貸：銀行存款
2.計(jì)提利息時(shí)：
借：委托貸款---利息
貸：投資收益
3.如果到期未能收回利息：
借:投資收益
貸：委托貸款
4.如果收回了已沖減利息收入的利息：
借：銀行存款
貸：委托貸款-----本金
5.期末計(jì)提減值準(zhǔn)備：（對(duì)于委托貸款的利息部分是不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的）
借：投資收益
貸：委托貸款----減值準(zhǔn)備
6.將來在報(bào)告中，視其期限長短分別并入“長期債權(quán)投資”或“短期投資”。
（一）三種購買價(jià)的認(rèn)定
條件
當(dāng)市率大于面率 時(shí)
當(dāng)市率小于面率時(shí)
當(dāng)市率等于面率時(shí)
購買價(jià)格
折價(jià)
溢價(jià)
平價(jià)
入賬成本的確定
【例4－5】甲公司2000年4月1日購入乙公司于1999年1月1日發(fā)行的公司債券，該債券面值為1000萬元，票面利率為6%，期限為5年，每年末付息，到期還本，甲公司共支付買價(jià)1165萬元，相關(guān)手續(xù)費(fèi)5萬元，相關(guān)稅費(fèi)4萬元，（達(dá)到了重要性標(biāo)準(zhǔn)），乙公司由于資金困難，99年的利息直到2000年5月2日才兌付。
1．長期債權(quán)投資的入賬成本＝買價(jià)－已到期而未兌付的利息＋金額較大的相關(guān)稅費(fèi)（金額較小的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入當(dāng)期的“投資收益”借方）。
具體到例4－5，甲公司的長期債權(quán)投資的入賬成本＝1165－（1000×6%）＋5＋4＝1114（萬元）。
溢、折價(jià)的認(rèn)定。
債券溢、折價(jià)＝債券的凈買價(jià)－債券的面值
這里所說的債券凈買價(jià)是指的不含利息（既包括到期未付的也包括未到期的）、不含相關(guān)稅費(fèi)的買價(jià)。
具體到該題，即債券凈買價(jià)＝1165－1000×6%×（12＋3）／12＝1090（萬元）。
相比該債券的面值1000萬元，溢價(jià)為90萬元。
（三）每期計(jì)提利息的會(huì)計(jì)處理
1．折價(jià)前提下：
規(guī)律
每期實(shí)際利息收益＝票面利息＋折價(jià)攤銷－債券費(fèi)用攤銷
會(huì)計(jì)分錄
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）①
（或應(yīng)收利息）
長期債權(quán)投資——債券投資（債券折價(jià)）②
貸：長期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）③
投資收益④
①票面利息＝債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限
②折價(jià)攤銷額＝折價(jià)總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
③債券費(fèi)用的攤銷＝債券費(fèi)用總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
④投資收益＝①＋②－③
2．溢價(jià)前提下：
規(guī)律
每期實(shí)際利息收益＝票面利息－溢價(jià)攤銷－債券費(fèi)用攤銷
會(huì)計(jì)分錄
借：長期債權(quán)投資——債券投資（應(yīng)計(jì)利息）①
（或應(yīng)收利息）
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（債券溢價(jià)）②
長期債權(quán)投資――債券投資（債券費(fèi)用）③
投資收益④
①票面利息＝債券票面價(jià)值×票面利率×當(dāng)期期限
②溢價(jià)攤銷額＝溢價(jià)總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
③債券費(fèi)用的攤銷＝債券費(fèi)用總額÷（自購買日至到期日的期限）×當(dāng)期期限
④投資收益＝①－②－③
【例4－6】續(xù)例4－5
①2000年末應(yīng)分?jǐn)偟膫鐑r(jià)＝［90÷（3×12＋9）］×9＝18（萬元）
②2000年末應(yīng)計(jì)提的票面利息＝1000×6%×9/12＝45（萬元）
③2000年末應(yīng)分?jǐn)偟膫M(fèi)用＝［9÷（3×12＋9）］×9＝1.8（萬元）
④2000年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝45－18－1.8＝25.2（萬元）
⑤會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 45
貸：長期債權(quán)投資―――債券投資（債券溢價(jià)）18
?。▊M(fèi)用）1.8
投資收益 25.2
同時(shí)將購入當(dāng)時(shí)的未到期利息轉(zhuǎn)入到期狀態(tài)：
借：應(yīng)收利息 15
貸:長期債權(quán)投資―――債券投資（應(yīng)計(jì)利息）15
（四）到期時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款
貸：長期債權(quán)投資——債券投資（債券面值）
（應(yīng)計(jì)利息）
（或應(yīng)收利息）
（五）拋售時(shí)的會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款（售價(jià)—出售時(shí)支付的相關(guān)稅費(fèi)=凈售價(jià)）
長期投資減值準(zhǔn)備（同步同比例結(jié)轉(zhuǎn)）
貸：長期債權(quán)投資（賬面余額）
投資收益（相擠認(rèn)定，收益記貸方，損失記借方）
（六）可轉(zhuǎn)換公司債券的處理（詳細(xì)解釋請(qǐng)參見長期負(fù)債章節(jié)的“應(yīng)付債券”）
（七）某一時(shí)點(diǎn)債券投資賬面余額、賬面價(jià)值的確認(rèn)
1．對(duì)于到期一次還本付息的債券投資，某時(shí)點(diǎn)的投資賬面余額=債券面值+已提利息+未攤溢價(jià)（或-未攤折價(jià)）+未攤的債券費(fèi)用
2．對(duì)于分次付息到期一次還本的債券投資，某時(shí)點(diǎn)的投資賬面價(jià)值=債券面值+未攤溢價(jià)（或-未攤折價(jià)）+未攤的債券費(fèi)用
3．投資賬面價(jià)值＝投資賬面余額-長期投資減值準(zhǔn)備
【例4－7】 （續(xù)4－5）
2002年末的投資賬面余額＝1000＋（90÷45×12）＋（9÷45×12）＝1000＋24＋2.4＝1026.4（萬元）
（八）委托貸款的核算（參見教材98頁的例24）
1．形成時(shí)：
借：委托貸款---本金
貸：銀行存款
2.計(jì)提利息時(shí)：
借：委托貸款---利息
貸：投資收益
3.如果到期未能收回利息：
借:投資收益
貸：委托貸款
4.如果收回了已沖減利息收入的利息：
借：銀行存款
貸：委托貸款-----本金
5.期末計(jì)提減值準(zhǔn)備：（對(duì)于委托貸款的利息部分是不考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備的）
借：投資收益
貸：委托貸款----減值準(zhǔn)備
6.將來在報(bào)告中，視其期限長短分別并入“長期債權(quán)投資”或“短期投資”。