第五章固定資產(chǎn)
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
5。1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（一）固定資產(chǎn)的特征
1．為生產(chǎn)商品、提供商品、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；
2．使用年限超過(guò)一年；
3．單位價(jià)值較高。
（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
1．包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2．成本能夠可靠計(jì)量。
5。2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
（一）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)
渠道
價(jià)值構(gòu)成
購(gòu)入
按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)。場(chǎng)地整理費(fèi)。裝卸費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)。安裝費(fèi)。稅金。專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值
自行建造
按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值
投資者投入
按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，即評(píng)估或協(xié)議價(jià)作為入賬價(jià)值。
融資租入
如果該資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30%
以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價(jià)值
如果占資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%
按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建。擴(kuò)建的
原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴(kuò)建支出-改建。擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入
【例5-1】甲公司2005年1月1日開(kāi)始對(duì)其廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，該廠房原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊600萬(wàn)元。工程期為半年，于7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬(wàn)元的工程款，殘值回收2萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款方式結(jié)算。經(jīng)認(rèn)定，改、擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為2340萬(wàn)元。
［解析］
會(huì)計(jì)分錄如下：
①將廠房投入改擴(kuò)建時(shí)：
借：在建工程 400
累計(jì)折舊 600
貸：固定資產(chǎn) 1000
②支付改擴(kuò)建工程款時(shí)：
借：在建工程 2100
貸：銀行存款 2100
③回收殘值時(shí)：
借：銀行存款 2
貸：在建工程 2
④工程完工時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 2340
營(yíng)業(yè)外支出158
貸：在建工程 2498
債務(wù)重組方式換入的
應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
非貨幣性交易方式換入的
無(wú)補(bǔ)價(jià)情況下
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
有補(bǔ)價(jià)情況下
收補(bǔ)
價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益(或-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
接受捐贈(zèng)的
（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
B。同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
(3)如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
盤(pán)盈的
按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
無(wú)償調(diào)入的
按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi)。安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中常見(jiàn)的稅金
契稅。耕地占用稅。車(chē)輛購(gòu)置稅
備注
企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的。未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
【例5－2】H公司以一幢房產(chǎn)對(duì)G公司直接投資，該房產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，雙方確認(rèn)價(jià)值為350萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，則H公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的入賬成本為（ ）萬(wàn)元。
A．350 B。400 C。270 D。.290
答案：D
解析：H公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的入賬成本＝（300－30）＋400×5%＝290（萬(wàn)元）。
【例5－3】已知條件同例5－1，G公司由此所增加的“實(shí)收資本”為（ ）萬(wàn)元。
A．350 B。400
C．270 D。290
答案：A
解析：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以雙方確認(rèn)價(jià)值作為該非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以，G公司應(yīng)以350萬(wàn)元認(rèn)定固定資產(chǎn)的價(jià)值，并以同樣金額認(rèn)定“實(shí)收資本”。
（二）租賃的會(huì)計(jì)核算
1．租賃的概念
租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?BR> 2。與租賃相關(guān)的幾個(gè)基本概念
（1）最低租賃付款額
①如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
②如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
（2）最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保額
3。租賃的分類(lèi)原則
根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：
（1）融資租賃
與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人
（2）經(jīng)營(yíng)租賃
與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于出租人
4.經(jīng)營(yíng)憑租和會(huì)計(jì)處理
【重點(diǎn)、難點(diǎn)解析】
5。1固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
（一）固定資產(chǎn)的特征
1．為生產(chǎn)商品、提供商品、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；
2．使用年限超過(guò)一年；
3．單位價(jià)值較高。
（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件
1．包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；
2．成本能夠可靠計(jì)量。
5。2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
（一）不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認(rèn)
渠道
價(jià)值構(gòu)成
購(gòu)入
按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)。場(chǎng)地整理費(fèi)。裝卸費(fèi)。運(yùn)輸費(fèi)。安裝費(fèi)。稅金。專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等作為入賬價(jià)值
自行建造
按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價(jià)值
投資者投入
按投資各方確認(rèn)的價(jià)值，即評(píng)估或協(xié)議價(jià)作為入賬價(jià)值。
融資租入
如果該資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例大于30%
以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價(jià)值
如果占資產(chǎn)總額的比例小于或等于30%
按最低租賃付款額作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行改建。擴(kuò)建的
原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值+使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴(kuò)建支出-改建。擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收入
【例5-1】甲公司2005年1月1日開(kāi)始對(duì)其廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，該廠房原價(jià)為1000萬(wàn)元，已提折舊600萬(wàn)元。工程期為半年，于7月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬(wàn)元的工程款，殘值回收2萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款方式結(jié)算。經(jīng)認(rèn)定，改、擴(kuò)建后的廠房預(yù)計(jì)可收回價(jià)值為2340萬(wàn)元。
［解析］
會(huì)計(jì)分錄如下：
①將廠房投入改擴(kuò)建時(shí)：
借：在建工程 400
累計(jì)折舊 600
貸：固定資產(chǎn) 1000
②支付改擴(kuò)建工程款時(shí)：
借：在建工程 2100
貸：銀行存款 2100
③回收殘值時(shí)：
借：銀行存款 2
貸：在建工程 2
④工程完工時(shí)：
借：固定資產(chǎn) 2340
營(yíng)業(yè)外支出158
貸：在建工程 2498
債務(wù)重組方式換入的
應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值（應(yīng)收賬款的賬面余額-壞賬準(zhǔn)備）+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或-收到的補(bǔ)價(jià)）
非貨幣性交易方式換入的
無(wú)補(bǔ)價(jià)情況下
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)
有補(bǔ)價(jià)情況下
收補(bǔ)
價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－補(bǔ)價(jià)+補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的收益(或-補(bǔ)價(jià)對(duì)應(yīng)的損失)+相關(guān)稅費(fèi)
支付補(bǔ)價(jià)方
換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)
接受捐贈(zèng)的
（1）如果捐贈(zèng)方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
（2）如果捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價(jià)值：
按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價(jià)值。
B。同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
(3)如受贈(zèng)的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價(jià)值，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。
盤(pán)盈的
按同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值。如果同類(lèi)或類(lèi)似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。
無(wú)償調(diào)入的
按調(diào)出單位的賬面價(jià)值加上運(yùn)輸費(fèi)。安裝費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為入賬價(jià)值。
固定資產(chǎn)入賬價(jià)值中常見(jiàn)的稅金
契稅。耕地占用稅。車(chē)輛購(gòu)置稅
備注
企業(yè)購(gòu)置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的。未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，與所購(gòu)置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。
【例5－2】H公司以一幢房產(chǎn)對(duì)G公司直接投資，該房產(chǎn)賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，已提折舊30萬(wàn)元，公允價(jià)值為400萬(wàn)元，雙方確認(rèn)價(jià)值為350萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率為5%，則H公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的入賬成本為（ ）萬(wàn)元。
A．350 B。400 C。270 D。.290
答案：D
解析：H公司“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的入賬成本＝（300－30）＋400×5%＝290（萬(wàn)元）。
【例5－3】已知條件同例5－1，G公司由此所增加的“實(shí)收資本”為（ ）萬(wàn)元。
A．350 B。400
C．270 D。290
答案：A
解析：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)以雙方確認(rèn)價(jià)值作為該非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值，所以，G公司應(yīng)以350萬(wàn)元認(rèn)定固定資產(chǎn)的價(jià)值，并以同樣金額認(rèn)定“實(shí)收資本”。
（二）租賃的會(huì)計(jì)核算
1．租賃的概念
租賃，指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)而不是所有權(quán)，并且這種轉(zhuǎn)移是有償?shù)摹?BR> 2。與租賃相關(guān)的幾個(gè)基本概念
（1）最低租賃付款額
①如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。
②如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：
最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。
（2）最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保額
3。租賃的分類(lèi)原則
根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：
（1）融資租賃
與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人
（2）經(jīng)營(yíng)租賃
與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于出租人
4.經(jīng)營(yíng)憑租和會(huì)計(jì)處理