第五章固定資產
【重點、難點解析】
5。1固定資產的確認條件
（一）固定資產的特征
1．為生產商品、提供商品、出租或經營管理而持有；
2．使用年限超過一年；
3．單位價值較高。
（二）固定資產的確認條件
1．包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；
2．成本能夠可靠計量。
5。2固定資產的初始計量
（一）不同取得渠道下固定資產的初始成本確認
渠道
價值構成
購入
按實際支付的買價。場地整理費。裝卸費。運輸費。安裝費。稅金。專業(yè)人員服務費等作為入賬價值
自行建造
按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值
投資者投入
按投資各方確認的價值，即評估或協(xié)議價作為入賬價值。
融資租入
如果該資產占企業(yè)資產總額比例大于30%
以租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價值
如果占資產總額的比例小于或等于30%
按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。
在原有固定資產的基礎上進行改建。擴建的
原固定資產的賬面價值+使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴建支出-改建。擴建過程中發(fā)生的變價收入
【例5-1】甲公司2005年1月1日開始對其廠房進行改擴建，該廠房原價為1000萬元，已提折舊600萬元。工程期為半年，于7月1日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬元的工程款，殘值回收2萬元，款項均以銀行存款方式結算。經認定，改、擴建后的廠房預計可收回價值為2340萬元。
［解析］
會計分錄如下：
①將廠房投入改擴建時：
借：在建工程 400
累計折舊 600
貸：固定資產 1000
②支付改擴建工程款時：
借：在建工程 2100
貸：銀行存款 2100
③回收殘值時：
借：銀行存款 2
貸：在建工程 2
④工程完工時：
借：固定資產 2340
營業(yè)外支出158
貸：在建工程 2498
債務重組方式換入的
應收債權的賬面價值（應收賬款的賬面余額-壞賬準備）+相關稅費+支付的補價（或-收到的補價）
非貨幣性交易方式換入的
無補價情況下
換出資產的賬面價值+相關稅費
有補價情況下
收補
價方
換出資產的賬面價值－補價+補價對應的收益(或-補價對應的損失)+相關稅費
支付補價方
換出資產的賬面價值+相關稅費+支付的補價
接受捐贈的
（1）如果捐贈方提供了有關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
（2）如果捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：
按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
B。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
(3)如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
盤盈的
按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
無償調入的
按調出單位的賬面價值加上運輸費。安裝費等相關費用，作為入賬價值。
固定資產入賬價值中常見的稅金
契稅。耕地占用稅。車輛購置稅
備注
企業(yè)購置計算機硬件所附帶的。未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。
【例5－2】H公司以一幢房產對G公司直接投資，該房產賬面原價為300萬元，已提折舊30萬元，公允價值為400萬元，雙方確認價值為350萬元，營業(yè)稅率為5%，則H公司“長期股權投資”的入賬成本為（ ?。┤f元。
A．350 B。400 C。270 D。.290
答案：D
解析：H公司“長期股權投資”的入賬成本＝（300－30）＋400×5%＝290（萬元）。
【例5－3】已知條件同例5－1，G公司由此所增加的“實收資本”為（ ?。┤f元。
A．350 B。400
C．270 D。290
答案：A
解析：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，應以雙方確認價值作為該非現(xiàn)金資產的入賬價值，所以，G公司應以350萬元認定固定資產的價值，并以同樣金額認定“實收資本”。
（二）租賃的會計核算
1．租賃的概念
租賃，指在約定期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉移資產的使用權而不是所有權，并且這種轉移是有償?shù)摹?BR> 2。與租賃相關的幾個基本概念
（1）最低租賃付款額
①如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權：
最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關的第三方的擔保額+租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。
②如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權：
最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權而支付的任何款項。
（2）最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額
3。租賃的分類原則
根據(jù)與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：
（1）融資租賃
與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否歸屬于承租人
（2）經營租賃
與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否歸屬于出租人
4.經營憑租和會計處理
【重點、難點解析】
5。1固定資產的確認條件
（一）固定資產的特征
1．為生產商品、提供商品、出租或經營管理而持有；
2．使用年限超過一年；
3．單位價值較高。
（二）固定資產的確認條件
1．包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；
2．成本能夠可靠計量。
5。2固定資產的初始計量
（一）不同取得渠道下固定資產的初始成本確認
渠道
價值構成
購入
按實際支付的買價。場地整理費。裝卸費。運輸費。安裝費。稅金。專業(yè)人員服務費等作為入賬價值
自行建造
按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值
投資者投入
按投資各方確認的價值，即評估或協(xié)議價作為入賬價值。
融資租入
如果該資產占企業(yè)資產總額比例大于30%
以租賃開始日租賃資產的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者為入賬價值
如果占資產總額的比例小于或等于30%
按最低租賃付款額作為固定資產的入賬價值。
在原有固定資產的基礎上進行改建。擴建的
原固定資產的賬面價值+使該項資產達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的改擴建支出-改建。擴建過程中發(fā)生的變價收入
【例5-1】甲公司2005年1月1日開始對其廠房進行改擴建，該廠房原價為1000萬元，已提折舊600萬元。工程期為半年，于7月1日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司共支付了2100萬元的工程款，殘值回收2萬元，款項均以銀行存款方式結算。經認定，改、擴建后的廠房預計可收回價值為2340萬元。
［解析］
會計分錄如下：
①將廠房投入改擴建時：
借：在建工程 400
累計折舊 600
貸：固定資產 1000
②支付改擴建工程款時：
借：在建工程 2100
貸：銀行存款 2100
③回收殘值時：
借：銀行存款 2
貸：在建工程 2
④工程完工時：
借：固定資產 2340
營業(yè)外支出158
貸：在建工程 2498
債務重組方式換入的
應收債權的賬面價值（應收賬款的賬面余額-壞賬準備）+相關稅費+支付的補價（或-收到的補價）
非貨幣性交易方式換入的
無補價情況下
換出資產的賬面價值+相關稅費
有補價情況下
收補
價方
換出資產的賬面價值－補價+補價對應的收益(或-補價對應的損失)+相關稅費
支付補價方
換出資產的賬面價值+相關稅費+支付的補價
接受捐贈的
（1）如果捐贈方提供了有關憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
（2）如果捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值：
按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。
B。同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
(3)如受贈的系舊的固定資產，按照上述方法確認的價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。
盤盈的
按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。如果同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。
無償調入的
按調出單位的賬面價值加上運輸費。安裝費等相關費用，作為入賬價值。
固定資產入賬價值中常見的稅金
契稅。耕地占用稅。車輛購置稅
備注
企業(yè)購置計算機硬件所附帶的。未單獨計價的軟件，與所購置的計算機硬件一并作為固定資產管理。
【例5－2】H公司以一幢房產對G公司直接投資，該房產賬面原價為300萬元，已提折舊30萬元，公允價值為400萬元，雙方確認價值為350萬元，營業(yè)稅率為5%，則H公司“長期股權投資”的入賬成本為（ ?。┤f元。
A．350 B。400 C。270 D。.290
答案：D
解析：H公司“長期股權投資”的入賬成本＝（300－30）＋400×5%＝290（萬元）。
【例5－3】已知條件同例5－1，G公司由此所增加的“實收資本”為（ ?。┤f元。
A．350 B。400
C．270 D。290
答案：A
解析：企業(yè)接受非現(xiàn)金資產投資時，應以雙方確認價值作為該非現(xiàn)金資產的入賬價值，所以，G公司應以350萬元認定固定資產的價值，并以同樣金額認定“實收資本”。
（二）租賃的會計核算
1．租賃的概念
租賃，指在約定期間內，出租人將資產使用權讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。其主要特征是轉移資產的使用權而不是所有權，并且這種轉移是有償?shù)摹?BR> 2。與租賃相關的幾個基本概念
（1）最低租賃付款額
①如果租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權：
最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關的第三方的擔保額+租賃期屆滿時，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應由承租人支付的款項。
②如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購買選擇權：
最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購買權而支付的任何款項。
（2）最低租賃收款額
最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無關的第三方的擔保額
3。租賃的分類原則
根據(jù)與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：
（1）融資租賃
與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否歸屬于承租人
（2）經營租賃
與租賃資產所有權有關的風險和報酬是否歸屬于出租人
4.經營憑租和會計處理