一、工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制理論基礎(chǔ)
內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)歷史過(guò)程。在其發(fā)展過(guò)程中，不斷汲取控制論、系統(tǒng)論及信息論等原理和方法而發(fā)展到今天這樣一個(gè)相對(duì)完整的理論。綜合考慮工程項(xiàng)目的特點(diǎn)及內(nèi)部控制的相關(guān)理論，筆者認(rèn)為企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制也主要有以下理論基礎(chǔ)：
（一）控制論
根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程和一般的控制理論，工程項(xiàng)目的控制模型是由下面相互聯(lián)系的六個(gè)步驟組成
（二）系統(tǒng)論
按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目可視為一個(gè)主系統(tǒng)，并可分為若干要素或子系統(tǒng)，如項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收等，這些子系統(tǒng)相互依賴，是建立工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，并保證控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的內(nèi)在根據(jù)。
（三）信息論
信息是進(jìn)行偏差分析、確定控制措施決定性的因素，信息渠道的暢通是保證糾偏迅速、準(zhǔn)時(shí)的必要條件。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展為解決這一矛盾提供了工具和手段，但并不是所有的問(wèn)題都能解決，管理體制的問(wèn)題仍然是困擾人們實(shí)施管理的因素。因此，在整個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)特別要強(qiáng)調(diào)控制不能阻礙信息的信道。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)
從內(nèi)部控制的穩(wěn)定性與可操作性，同時(shí)又兼顧適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性出發(fā)，筆者認(rèn)為，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo)：
（一）防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全和完整；（二）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；（三）降低項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)；（四）確保建設(shè)單位工程項(xiàng)目管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建
（一）工程項(xiàng)目決策控制：投資決策是整個(gè)工程建設(shè)的前期工作，是整個(gè)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵，翔實(shí)的可行性研究報(bào)告、科學(xué)的論證決策將為項(xiàng)目的順利建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)，反之，將會(huì)給項(xiàng)目帶來(lái)毀滅性的打擊。（二）勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制： 建設(shè)單位對(duì)工程設(shè)計(jì)與概預(yù)算的控制主要通過(guò)審查方式實(shí)現(xiàn)，其中概預(yù)算的審查是為了控制建設(shè)項(xiàng)目的投資，設(shè)計(jì)的審查是為了控制設(shè)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。（三）招投標(biāo)與合同控制：招投標(biāo)階段包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等內(nèi)容。 （四）施工過(guò)程中制造成本控制：施工環(huán)節(jié)的主要財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是指施工制造成本控制。（五）竣工驗(yàn)收與決算控制：財(cái)會(huì)人員在工程竣工后，應(yīng)及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)清理工作，主要包括各類會(huì)計(jì)資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償。
四、完善工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的建議
（一）應(yīng)分階段設(shè)置明確的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)：工程項(xiàng)目投資估算是設(shè)計(jì)方案選擇和進(jìn)行初步設(shè)計(jì)的投資控制目標(biāo)，設(shè)計(jì)概算是進(jìn)行技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)的投資控制目標(biāo)，設(shè)計(jì)預(yù)算或建筑安裝工程承包合同價(jià)則是施工階段控制投資的目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是將這些階段目標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，共同組成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)體系。（二）在內(nèi)部控制中應(yīng)把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合：工程技術(shù)人員與財(cái)會(huì)、概預(yù)算人員往往單純從各自角度出發(fā)，難以有效地控制項(xiàng)目。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合，使工程項(xiàng)目做到在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，在經(jīng)濟(jì)合理的基礎(chǔ)上達(dá)到技術(shù)先進(jìn)。（三）建立財(cái)務(wù)信息與溝通體系：在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的流動(dòng)與溝通。財(cái)會(huì)人員若要順利履行職責(zé)，首要的是及時(shí)準(zhǔn)確地取得所需的財(cái)會(huì)信息，并將自己掌握的信息反饋到組織的其他財(cái)會(huì)人員。信息系統(tǒng)不僅處理財(cái)務(wù)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與其他部分有關(guān)的信息。（四）實(shí)施有效監(jiān)督：要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中存在的漏洞，確保項(xiàng)目施工的經(jīng)濟(jì)效益。（五）提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)：財(cái)務(wù)主管的素質(zhì)在項(xiàng)目建設(shè)中起絕對(duì)重要的作用，直接影響到工程項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的效率和效果。在許多西方國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善，基本上已形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)。（六）建立完善的內(nèi)部控制制度：控制制度是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂浦贫瘸霈F(xiàn)在整個(gè)項(xiàng)目組織內(nèi)的各個(gè)職能部門。
內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展是一個(gè)歷史過(guò)程。在其發(fā)展過(guò)程中，不斷汲取控制論、系統(tǒng)論及信息論等原理和方法而發(fā)展到今天這樣一個(gè)相對(duì)完整的理論。綜合考慮工程項(xiàng)目的特點(diǎn)及內(nèi)部控制的相關(guān)理論，筆者認(rèn)為企業(yè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制也主要有以下理論基礎(chǔ)：
（一）控制論
根據(jù)工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程和一般的控制理論，工程項(xiàng)目的控制模型是由下面相互聯(lián)系的六個(gè)步驟組成
（二）系統(tǒng)論
按照系統(tǒng)論的觀點(diǎn)，一個(gè)工程項(xiàng)目可視為一個(gè)主系統(tǒng)，并可分為若干要素或子系統(tǒng)，如項(xiàng)目決策、勘察設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、竣工驗(yàn)收等，這些子系統(tǒng)相互依賴，是建立工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制，并保證控制系統(tǒng)有效運(yùn)行的內(nèi)在根據(jù)。
（三）信息論
信息是進(jìn)行偏差分析、確定控制措施決定性的因素，信息渠道的暢通是保證糾偏迅速、準(zhǔn)時(shí)的必要條件。計(jì)算機(jī)信息技術(shù)的發(fā)展為解決這一矛盾提供了工具和手段，但并不是所有的問(wèn)題都能解決，管理體制的問(wèn)題仍然是困擾人們實(shí)施管理的因素。因此，在整個(gè)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)控系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)特別要強(qiáng)調(diào)控制不能阻礙信息的信道。
二、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的目標(biāo)
從內(nèi)部控制的穩(wěn)定性與可操作性，同時(shí)又兼顧適當(dāng)?shù)那罢靶耘c發(fā)展性出發(fā)，筆者認(rèn)為，工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制應(yīng)達(dá)到如下目標(biāo)：
（一）防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)項(xiàng)目資產(chǎn)的安全和完整；（二）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行；（三）降低項(xiàng)目建設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)；（四）確保建設(shè)單位工程項(xiàng)目管理活動(dòng)的協(xié)調(diào)、有序進(jìn)行，提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。
三、工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)構(gòu)建
（一）工程項(xiàng)目決策控制：投資決策是整個(gè)工程建設(shè)的前期工作，是整個(gè)項(xiàng)目成敗的關(guān)鍵，翔實(shí)的可行性研究報(bào)告、科學(xué)的論證決策將為項(xiàng)目的順利建設(shè)打下良好的基礎(chǔ)，反之，將會(huì)給項(xiàng)目帶來(lái)毀滅性的打擊。（二）勘察設(shè)計(jì)與概預(yù)算控制： 建設(shè)單位對(duì)工程設(shè)計(jì)與概預(yù)算的控制主要通過(guò)審查方式實(shí)現(xiàn)，其中概預(yù)算的審查是為了控制建設(shè)項(xiàng)目的投資，設(shè)計(jì)的審查是為了控制設(shè)計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量。（三）招投標(biāo)與合同控制：招投標(biāo)階段包括招標(biāo)、投標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、定標(biāo)和合同管理等內(nèi)容。 （四）施工過(guò)程中制造成本控制：施工環(huán)節(jié)的主要財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作是指施工制造成本控制。（五）竣工驗(yàn)收與決算控制：財(cái)會(huì)人員在工程竣工后，應(yīng)及時(shí)開(kāi)展各項(xiàng)清理工作，主要包括各類會(huì)計(jì)資料的歸集整理、賬務(wù)處理、財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)核實(shí)及債權(quán)債務(wù)的清償。
四、完善工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的建議
（一）應(yīng)分階段設(shè)置明確的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)：工程項(xiàng)目投資估算是設(shè)計(jì)方案選擇和進(jìn)行初步設(shè)計(jì)的投資控制目標(biāo)，設(shè)計(jì)概算是進(jìn)行技術(shù)設(shè)計(jì)和施工圖設(shè)計(jì)的投資控制目標(biāo)，設(shè)計(jì)預(yù)算或建筑安裝工程承包合同價(jià)則是施工階段控制投資的目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就是將這些階段目標(biāo)有機(jī)聯(lián)系起來(lái)，共同組成內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)體系。（二）在內(nèi)部控制中應(yīng)把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合：工程技術(shù)人員與財(cái)會(huì)、概預(yù)算人員往往單純從各自角度出發(fā)，難以有效地控制項(xiàng)目。在工程項(xiàng)目建設(shè)中，應(yīng)把技術(shù)與經(jīng)濟(jì)有機(jī)結(jié)合，使工程項(xiàng)目做到在技術(shù)先進(jìn)條件下的經(jīng)濟(jì)合理，在經(jīng)濟(jì)合理的基礎(chǔ)上達(dá)到技術(shù)先進(jìn)。（三）建立財(cái)務(wù)信息與溝通體系：在工程項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的流動(dòng)與溝通。財(cái)會(huì)人員若要順利履行職責(zé)，首要的是及時(shí)準(zhǔn)確地取得所需的財(cái)會(huì)信息，并將自己掌握的信息反饋到組織的其他財(cái)會(huì)人員。信息系統(tǒng)不僅處理財(cái)務(wù)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時(shí)也處理與其他部分有關(guān)的信息。（四）實(shí)施有效監(jiān)督：要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行，并且保證良好的執(zhí)行效果，就必須建立內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并堵塞工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制中存在的漏洞，確保項(xiàng)目施工的經(jīng)濟(jì)效益。（五）提高項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)：財(cái)務(wù)主管的素質(zhì)在項(xiàng)目建設(shè)中起絕對(duì)重要的作用，直接影響到工程項(xiàng)目建設(shè)單位財(cái)務(wù)管理中內(nèi)部控制的效率和效果。在許多西方國(guó)家，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)比較完善，基本上已形成一個(gè)比較成熟的經(jīng)理人才市場(chǎng)。（六）建立完善的內(nèi)部控制制度：控制制度是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序?？刂浦贫瘸霈F(xiàn)在整個(gè)項(xiàng)目組織內(nèi)的各個(gè)職能部門。