Paper3.6這門課非常特殊，跟acca其他任何課程都不一樣，其特點(diǎn)是內(nèi)容繁雜，考前即使看了幾遍書，合上書后心里卻很茫然，有無從下手的感覺；它不像3.5和3.7，3537只要認(rèn)真看書和做真題，做了2、3遍以上后，自然就有上手的感覺，信心會(huì)大增，不會(huì)有一種沮喪的感覺。3.6則不然，如果方法不當(dāng)，找不到重點(diǎn)，不知道訣竅，同時(shí)又手上沒有新的資料，考試是比較難通過的。
任何事情只要找到了它的規(guī)律所在，肯定是可以克服困難的，3.6也一樣。其規(guī)律如下：
1)它的題型非常有規(guī)律，不外乎這些題型：合并計(jì)算、合并理論、雜項(xiàng)準(zhǔn)則（mixed standards）、績效（performance）、時(shí)事（current issue）等等，只要針對(duì)這些題型分別準(zhǔn)備，一項(xiàng)項(xiàng)都可以突破的。
2)它的采分點(diǎn)很高，一般一道25分的題，一般有30分左右的采分點(diǎn)，所以很多考友考完3.6后感覺一般，后得分反而比其他兩門要高。
3)這門課考官有很明確的考試范圍信息提示，這些信息通過：考官文章（比如improving standards）、teacher’s conference notes、examiner’s comments等等方式告訴給了考生，考生據(jù)此準(zhǔn)備，肯定能大大增加。
下面分門別類地闡述每種題型的準(zhǔn)備：
一、合并計(jì)算題。
這種題型是必答題，沒有選擇的余地，其實(shí)對(duì)于它的準(zhǔn)備也有規(guī)律，規(guī)律就是在熟悉教課書的基礎(chǔ)上，找到每一種變型的典型題，然后再反復(fù)練習(xí)，每種變型至少練習(xí)3-5遍。還有，做合并計(jì)算題之前，好要先熟悉其他的準(zhǔn)則，因?yàn)楹喜⒂?jì)算題里面還摻雜了一些準(zhǔn)則，比如經(jīng)常有IAS12、19、38、18等等，這種準(zhǔn)則每個(gè)也就是3、5分，不會(huì)也不行，要不然會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)小問題卡殼，影響整個(gè)大題的理解和答題速度。
另外，要答好合并計(jì)算題，除了教科書（FTC Foulks Lynch 2004年9月版，以下同）上有關(guān)合并的那8章內(nèi)容之外，還必須要補(bǔ)充IFRS1、IFRS3和IFRS5的相關(guān)內(nèi)容（主要是看這些準(zhǔn)則的范例），尤其是IFRS3（它代替了老的IAS22），它是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，有時(shí)間的話好將此準(zhǔn)則的范例要看幾遍，以補(bǔ)充教科書的不足。合并計(jì)算題的各種變型總結(jié)如下，但本人不能保證以后考官是否有新題型出來，僅供參考。
1)合并平衡表
典型題：02/12、03/12第一題。合并計(jì)算題看起來很復(fù)雜，但如果熟悉了它的解題方法，也不難，不管母公司和子公司、孫公司的股權(quán)關(guān)系如何復(fù)雜，只要仔仔細(xì)細(xì)找到母公司實(shí)現(xiàn)控制子、孫公司的時(shí)間點(diǎn)（等于或者大于50%控股時(shí)），從group share的角度來看問題，清清楚楚地畫出group structure圖，剩下的問題就好解決了。
對(duì)于計(jì)算goodwill、MI、group reserve等等，有很多種寫working的格式，教科書上是直列式，考官用的是另外一種綜合的格式，可以將一個(gè)子公司的group share和MI同時(shí)列出來，然后根據(jù)考題給出的信息調(diào)整pre acq.和post acq. reserve，然后在后面再寫出cost of investment，后算出goodwill。我個(gè)人比較喜歡考官這種表達(dá)方式，可以將很多信息同時(shí)列示在一起，group和MI可以互相核對(duì)，效率非常高。采用IFRS3以后，其實(shí)合并計(jì)算題會(huì)變得容易一些，因?yàn)槭〉袅薵oodwill的攤銷這一項(xiàng)內(nèi)容了，但同時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量又增加了難度，這些可以通過閱讀IFRS3后面的范例來解決問題。
2)合并利潤表
典型題：2003/06第一題。這種類型的題比上面的題要復(fù)雜些，要特別細(xì)心，對(duì)于在會(huì)計(jì)年度中間合并進(jìn)來的子公司，它的利潤表的每一項(xiàng)并進(jìn)來時(shí)，要記得乘以當(dāng)年的時(shí)間比例；還有，聯(lián)營公司的合并也要小心；另外一個(gè)困難是它涉及到了disposal和deemed disposal，根據(jù)IFRS5，已經(jīng)出售的那一部分的業(yè)務(wù)，它的數(shù)據(jù)要在利潤表中分開列示，不能與主表的數(shù)字混在一起，這個(gè)千萬要注意。
3)合并現(xiàn)金流量表。
典型題：pilot paper、2002/06、2004/12第一題。這種題型其實(shí)有兩種形式，一種是編新表，一種是將錯(cuò)誤的現(xiàn)金流量表修改正確，兩者原理是一樣的，形式上略有不同。因?yàn)檫@次04/12剛剛考了這種題型，所以05年/06月這個(gè)的可能性很小，但是這部分還是很重要的，抱著學(xué)習(xí)的態(tài)度，將這部分學(xué)好還是很有用的。與2.5相比，3.6的現(xiàn)金流量表的內(nèi)容主要是加入了了合并的部分以及外匯折算損益的部分。其實(shí)也不復(fù)雜，教科書上的例題已經(jīng)講得很透徹了，反復(fù)將例題做幾遍，再多做上面這三道真題做幾遍就比較熟悉了。
4)合并海外子公司報(bào)表
典型題：2001/12、2004/06第一題。這種題型是合并計(jì)算題里面復(fù)雜的，人都要算暈，有大量的兩種貨幣的折算，后還要計(jì)算外匯折算的損益，實(shí)在是很頭疼。但是這部分內(nèi)容還是相當(dāng)重要的，因?yàn)閍cca一直標(biāo)榜自己是國際化的會(huì)計(jì)組織，國際化的考試肯定對(duì)外匯的會(huì)計(jì)處理極端重視，同時(shí)這也是跨國公司日常運(yùn)營工作的重要內(nèi)容之一，所以IAS21一定要學(xué)好的，不能回避。
這一部分的內(nèi)容教科書上講得還是蠻詳細(xì)的，難點(diǎn)主要在：exchange difference，這個(gè)重點(diǎn)掌握了后，其他的都不是很難。合并海外子公司有兩種方法：closing rate method 和 temporal method，考官每次都考了第一種方法，第二種基本上沒考過，所以只準(zhǔn)備第一種方法就夠了。
對(duì)于IAS21，考官還有一種考法，他不在合并計(jì)算題里面考，他在后面的題里面考，以某某跨國公司為案例背景，考你怎樣去計(jì)算exchange difference，這樣的題型也要準(zhǔn)備。
2005年6月考試有關(guān)第一題合并報(bào)表的個(gè)人預(yù)測：根據(jù)考官上次在他的文章improving standards里面的提示，我個(gè)人猜測，2005年6月的考試題，考合并平衡表（可能要全面測試IFRS3，2004年12月只考了IFRS3的一點(diǎn)理論，沒考計(jì)算）的可能性為60％，考合并利潤表的可能性為30％，考合并海外子公司報(bào)表為10%，現(xiàn)金流量表100%不會(huì)考了。
關(guān)于IFRS 3，在IFRS的原版書里面有兩道很大的范例題，一道是反收購，一道是分步收購，這兩個(gè)主題也有可能是將來的考試內(nèi)容之一，考友們不能忽視它們。只是考官考的題不可能像準(zhǔn)則原版書里面那么復(fù)雜，但將這兩部分內(nèi)容掌握我覺得是有必要的。再說，反收購是現(xiàn)在很多公司買殼上市的常用手段之一，非常重要。
二、合并理論題。
這種題一般是在一個(gè)集團(tuán)公司的背景下，發(fā)生了很多業(yè)務(wù)，要求考生根據(jù)合并理論作答。在所有的題里面，數(shù)這種題型難，我一般在考試時(shí)會(huì)放棄這種題，選做其他題。比如上次04/12的第二題：企業(yè)重組，這些內(nèi)容書上都講得很少，很難真正學(xué)好。不過有時(shí)候有這種情況，其他三題都做了，還剩兩道題，包括合并理論這一題，另外一題更加不會(huì)做，這時(shí)可以在這種題里面挑自己會(huì)的小題做，一道25分的題里面肯定有三四問，只要有會(huì)的小問題，也可以做，后一道大題能撈個(gè)10～15分也很不錯(cuò)了。
三、雜項(xiàng)準(zhǔn)則題（mixed standards）。
這種題是3.6的重要內(nèi)容之一，有時(shí)考一道題，有時(shí)考兩、三道，這個(gè)部分如果不會(huì)，考試肯定泡湯了。
因?yàn)楝F(xiàn)在處于舊的準(zhǔn)則向新的準(zhǔn)則過渡時(shí)期，很多舊準(zhǔn)則都被新準(zhǔn)則代替了，要么進(jìn)行了重大修改，不像其他科目的考試，3.6這一門課如果完全靠做真題來準(zhǔn)備考試，因?yàn)楹芏嗾骖}上的會(huì)計(jì)處理方法是過時(shí)的，反而擾亂了人的思維，考試時(shí)肯定會(huì)翻船。
那么到底怎么來學(xué)習(xí)準(zhǔn)則呢，那就是先要買到新的教科書（推薦FTC Floulks Lynch的書），然后結(jié)合IFRS原版書上的范例來反復(fù)閱讀。通過看教科書上的有關(guān)準(zhǔn)則的條文就是學(xué)習(xí)其理論，然后通過做書上的例題、做真題以及閱讀IFRS原版書上的范例就是實(shí)踐的過程。在反復(fù)閱讀書幾遍之后，所有的準(zhǔn)則在腦海里就形成了一個(gè)體系。然后通過做例題、真題和閱讀范例，則培養(yǎng)了一種靈敏的嗅覺和職業(yè)判斷能力。
碰到mixed standards題時(shí)，考官一般是給出某某公司的背景，然后公司發(fā)生了很多業(yè)務(wù)，公司做出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)考生假設(shè)以財(cái)務(wù)顧問的角色，根據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則對(duì)公司做出的這些會(huì)計(jì)處理進(jìn)行評(píng)價(jià)以及提出建議。與2.5相區(qū)別，考官并不會(huì)明示用哪些準(zhǔn)則，需要考生自己判斷該用哪些準(zhǔn)則（多的時(shí)候，在一道題里面可以考到7、8項(xiàng)準(zhǔn)則）。面對(duì)這種題，如果考生對(duì)教材和準(zhǔn)則很熟練，培養(yǎng)了很靈敏的嗅覺和判斷能力，很容易就能找到問題所在。
考題涉及的準(zhǔn)則并不會(huì)考得很深，都是一些基本的和原則性的內(nèi)容。判斷完了以后，就要根據(jù)自己的理解用適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)法把自己的評(píng)價(jià)和正確的會(huì)計(jì)處理寫出來。還是跟其他科目一樣，要注意答題的格式，每一個(gè)要點(diǎn)要清楚地分段列示。
這么多準(zhǔn)則，怎么去抓到重點(diǎn)呢？其實(shí)這門課的重點(diǎn)還是很明顯的，重點(diǎn)就在基本準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則上。那些書上沒有講到的、已經(jīng)淘汰的準(zhǔn)則就肯定不用看了，比如IAS22和IAS35；書上已經(jīng)講到的準(zhǔn)則也有些基本上不怎么作為重點(diǎn)考了，但是要求要懂和會(huì)，比如：IAS11建筑合同、IAS41農(nóng)業(yè)等等。
除了上面的這些，3.6書上介紹過的準(zhǔn)則就都是要準(zhǔn)備的了。復(fù)習(xí)準(zhǔn)則好不要賭博，比如放棄復(fù)習(xí)某些準(zhǔn)則，以為上次考過了這次不考，這樣是很危險(xiǎn)的。因?yàn)橥暾臏?zhǔn)則體系好比一張網(wǎng)，漏洞越小，則考試得分越多；而且，假設(shè)考官上次考某個(gè)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，這次他可以用另外一種方式再考這個(gè)準(zhǔn)則，或者再考此準(zhǔn)則里面的另外一些知識(shí)點(diǎn)。
至于怎么來記憶和運(yùn)用準(zhǔn)則，我個(gè)人感覺，首先要好好的學(xué)好Framework和IAS1， Framework清楚地闡述了每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義，比如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等等，后面的所有準(zhǔn)則都是在圍繞這些會(huì)計(jì)要素來講述怎么處理某個(gè)方面的問題的。IAS1則教給我們有哪些財(cái)務(wù)報(bào)表（B/L、I/S、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注等等），然后是這些報(bào)表的具體格式。
至于具體到某個(gè)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我覺得除了要理解準(zhǔn)則里面的重要術(shù)語的定義和準(zhǔn)則的實(shí)用范圍之外，其實(shí)只要掌握4個(gè)要素，這個(gè)準(zhǔn)則基本上就能掌握了。它們是：確認(rèn)（recognition）、計(jì)量（measurement）、列報(bào)（presentation）和披露（disclosure）。掌握這4個(gè)要素后，然后大量閱讀IFRS書上的相關(guān)范例（每一個(gè)范例都是一個(gè)小案例，模擬企業(yè)在實(shí)踐中可能出現(xiàn)的各種情況），這就是實(shí)踐的過程，培養(yǎng)自己運(yùn)用準(zhǔn)則的能力，而不是死背那些條文，加上多做教科書上的例題和考試真題，考生的職業(yè)判斷能力一定會(huì)很快地培養(yǎng)起來，看到大案例題也不害怕了。
四、績效評(píng)估題（performance measurement）。
這種題也經(jīng)?？迹?.3、3.5、3.7考的內(nèi)容是一樣的，所以學(xué)好績效評(píng)估是多么重要，如果35和37復(fù)習(xí)得好，3.6這一部分的書基本上不用怎么看，都會(huì)了。但是，3.6考績效評(píng)估與其他科目還是略有差別，它是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來考的，仔細(xì)看考官的答案就能看出用詞和表達(dá)法與35和37的區(qū)別。而35是從戰(zhàn)略的角度來考績效，37是從財(cái)務(wù)管理的角度來考績效。
至于近的績效這一部分會(huì)考什么內(nèi)容，考官在teacher’s conference notes里面講得很清楚，我會(huì)把這份notes帖上來的。
五、current issue題。
這道題一般放在第五題，總是考一些與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的比較前沿的主題，比如：環(huán)境報(bào)告、公司治理、IFRS的實(shí)施、Global Reporting Initiative、Corporate Social Responsibility等等。這一部分內(nèi)容其實(shí)比較好準(zhǔn)備，估計(jì)到都有哪些主題可能會(huì)考，對(duì)于每個(gè)主題都?xì)w納好相關(guān)的資料，然后考前一個(gè)月左右每天背一背，考試時(shí)不就信手拈來了。
在真題答案（03/12第5題）里面有一句話，我覺得很重要，可以幫助大家理解IFRS的特點(diǎn)：IFRS generally adopt a balance sheet oriented approach which focuses on the recognition, de-recognition and measurement of a company’s assets and liabilities at fair value。
六、考試實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。
跟其他科目一樣，3.6的考試一樣是爭分奪秒的，4道題100分，如果不能做完3.5道題，能不能通過就很玄了；只做三道題通過的可能性比較小。平常合并報(bào)表的計(jì)算題的練習(xí)很重要，額定時(shí)間是45分鐘，爭取多用55分鐘解決問題。如果超過這個(gè)時(shí)間，后面的答題肯定會(huì)受到影響。
做完合并計(jì)算題，然后就是將剩下的題里面的自己擅長的兩道題完成，盡量避免做合并理論題，一般人都是選擇做混合準(zhǔn)則題或者時(shí)事題。做完前面三道題后，大概也就剩30分鐘左右了，在剩下兩道沒有做的題里面，選一道自己相對(duì)熟悉一點(diǎn)的題。好是選擇一道大題包含很多小題的題型，直接選擇自己會(huì)的小題答，碰都不會(huì)的小問題，跳過去做下一道小題。后只要完成了3.5道大題，等著勝利的消息吧?。?！
任何事情只要找到了它的規(guī)律所在，肯定是可以克服困難的，3.6也一樣。其規(guī)律如下：
1)它的題型非常有規(guī)律，不外乎這些題型：合并計(jì)算、合并理論、雜項(xiàng)準(zhǔn)則（mixed standards）、績效（performance）、時(shí)事（current issue）等等，只要針對(duì)這些題型分別準(zhǔn)備，一項(xiàng)項(xiàng)都可以突破的。
2)它的采分點(diǎn)很高，一般一道25分的題，一般有30分左右的采分點(diǎn)，所以很多考友考完3.6后感覺一般，后得分反而比其他兩門要高。
3)這門課考官有很明確的考試范圍信息提示，這些信息通過：考官文章（比如improving standards）、teacher’s conference notes、examiner’s comments等等方式告訴給了考生，考生據(jù)此準(zhǔn)備，肯定能大大增加。
下面分門別類地闡述每種題型的準(zhǔn)備：
一、合并計(jì)算題。
這種題型是必答題，沒有選擇的余地，其實(shí)對(duì)于它的準(zhǔn)備也有規(guī)律，規(guī)律就是在熟悉教課書的基礎(chǔ)上，找到每一種變型的典型題，然后再反復(fù)練習(xí)，每種變型至少練習(xí)3-5遍。還有，做合并計(jì)算題之前，好要先熟悉其他的準(zhǔn)則，因?yàn)楹喜⒂?jì)算題里面還摻雜了一些準(zhǔn)則，比如經(jīng)常有IAS12、19、38、18等等，這種準(zhǔn)則每個(gè)也就是3、5分，不會(huì)也不行，要不然會(huì)因?yàn)槟硞€(gè)小問題卡殼，影響整個(gè)大題的理解和答題速度。
另外，要答好合并計(jì)算題，除了教科書（FTC Foulks Lynch 2004年9月版，以下同）上有關(guān)合并的那8章內(nèi)容之外，還必須要補(bǔ)充IFRS1、IFRS3和IFRS5的相關(guān)內(nèi)容（主要是看這些準(zhǔn)則的范例），尤其是IFRS3（它代替了老的IAS22），它是重點(diǎn)中的重點(diǎn)，有時(shí)間的話好將此準(zhǔn)則的范例要看幾遍，以補(bǔ)充教科書的不足。合并計(jì)算題的各種變型總結(jié)如下，但本人不能保證以后考官是否有新題型出來，僅供參考。
1)合并平衡表
典型題：02/12、03/12第一題。合并計(jì)算題看起來很復(fù)雜，但如果熟悉了它的解題方法，也不難，不管母公司和子公司、孫公司的股權(quán)關(guān)系如何復(fù)雜，只要仔仔細(xì)細(xì)找到母公司實(shí)現(xiàn)控制子、孫公司的時(shí)間點(diǎn)（等于或者大于50%控股時(shí)），從group share的角度來看問題，清清楚楚地畫出group structure圖，剩下的問題就好解決了。
對(duì)于計(jì)算goodwill、MI、group reserve等等，有很多種寫working的格式，教科書上是直列式，考官用的是另外一種綜合的格式，可以將一個(gè)子公司的group share和MI同時(shí)列出來，然后根據(jù)考題給出的信息調(diào)整pre acq.和post acq. reserve，然后在后面再寫出cost of investment，后算出goodwill。我個(gè)人比較喜歡考官這種表達(dá)方式，可以將很多信息同時(shí)列示在一起，group和MI可以互相核對(duì)，效率非常高。采用IFRS3以后，其實(shí)合并計(jì)算題會(huì)變得容易一些，因?yàn)槭〉袅薵oodwill的攤銷這一項(xiàng)內(nèi)容了，但同時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量又增加了難度，這些可以通過閱讀IFRS3后面的范例來解決問題。
2)合并利潤表
典型題：2003/06第一題。這種類型的題比上面的題要復(fù)雜些，要特別細(xì)心，對(duì)于在會(huì)計(jì)年度中間合并進(jìn)來的子公司，它的利潤表的每一項(xiàng)并進(jìn)來時(shí)，要記得乘以當(dāng)年的時(shí)間比例；還有，聯(lián)營公司的合并也要小心；另外一個(gè)困難是它涉及到了disposal和deemed disposal，根據(jù)IFRS5，已經(jīng)出售的那一部分的業(yè)務(wù)，它的數(shù)據(jù)要在利潤表中分開列示，不能與主表的數(shù)字混在一起，這個(gè)千萬要注意。
3)合并現(xiàn)金流量表。
典型題：pilot paper、2002/06、2004/12第一題。這種題型其實(shí)有兩種形式，一種是編新表，一種是將錯(cuò)誤的現(xiàn)金流量表修改正確，兩者原理是一樣的，形式上略有不同。因?yàn)檫@次04/12剛剛考了這種題型，所以05年/06月這個(gè)的可能性很小，但是這部分還是很重要的，抱著學(xué)習(xí)的態(tài)度，將這部分學(xué)好還是很有用的。與2.5相比，3.6的現(xiàn)金流量表的內(nèi)容主要是加入了了合并的部分以及外匯折算損益的部分。其實(shí)也不復(fù)雜，教科書上的例題已經(jīng)講得很透徹了，反復(fù)將例題做幾遍，再多做上面這三道真題做幾遍就比較熟悉了。
4)合并海外子公司報(bào)表
典型題：2001/12、2004/06第一題。這種題型是合并計(jì)算題里面復(fù)雜的，人都要算暈，有大量的兩種貨幣的折算，后還要計(jì)算外匯折算的損益，實(shí)在是很頭疼。但是這部分內(nèi)容還是相當(dāng)重要的，因?yàn)閍cca一直標(biāo)榜自己是國際化的會(huì)計(jì)組織，國際化的考試肯定對(duì)外匯的會(huì)計(jì)處理極端重視，同時(shí)這也是跨國公司日常運(yùn)營工作的重要內(nèi)容之一，所以IAS21一定要學(xué)好的，不能回避。
這一部分的內(nèi)容教科書上講得還是蠻詳細(xì)的，難點(diǎn)主要在：exchange difference，這個(gè)重點(diǎn)掌握了后，其他的都不是很難。合并海外子公司有兩種方法：closing rate method 和 temporal method，考官每次都考了第一種方法，第二種基本上沒考過，所以只準(zhǔn)備第一種方法就夠了。
對(duì)于IAS21，考官還有一種考法，他不在合并計(jì)算題里面考，他在后面的題里面考，以某某跨國公司為案例背景，考你怎樣去計(jì)算exchange difference，這樣的題型也要準(zhǔn)備。
2005年6月考試有關(guān)第一題合并報(bào)表的個(gè)人預(yù)測：根據(jù)考官上次在他的文章improving standards里面的提示，我個(gè)人猜測，2005年6月的考試題，考合并平衡表（可能要全面測試IFRS3，2004年12月只考了IFRS3的一點(diǎn)理論，沒考計(jì)算）的可能性為60％，考合并利潤表的可能性為30％，考合并海外子公司報(bào)表為10%，現(xiàn)金流量表100%不會(huì)考了。
關(guān)于IFRS 3，在IFRS的原版書里面有兩道很大的范例題，一道是反收購，一道是分步收購，這兩個(gè)主題也有可能是將來的考試內(nèi)容之一，考友們不能忽視它們。只是考官考的題不可能像準(zhǔn)則原版書里面那么復(fù)雜，但將這兩部分內(nèi)容掌握我覺得是有必要的。再說，反收購是現(xiàn)在很多公司買殼上市的常用手段之一，非常重要。
二、合并理論題。
這種題一般是在一個(gè)集團(tuán)公司的背景下，發(fā)生了很多業(yè)務(wù)，要求考生根據(jù)合并理論作答。在所有的題里面，數(shù)這種題型難，我一般在考試時(shí)會(huì)放棄這種題，選做其他題。比如上次04/12的第二題：企業(yè)重組，這些內(nèi)容書上都講得很少，很難真正學(xué)好。不過有時(shí)候有這種情況，其他三題都做了，還剩兩道題，包括合并理論這一題，另外一題更加不會(huì)做，這時(shí)可以在這種題里面挑自己會(huì)的小題做，一道25分的題里面肯定有三四問，只要有會(huì)的小問題，也可以做，后一道大題能撈個(gè)10～15分也很不錯(cuò)了。
三、雜項(xiàng)準(zhǔn)則題（mixed standards）。
這種題是3.6的重要內(nèi)容之一，有時(shí)考一道題，有時(shí)考兩、三道，這個(gè)部分如果不會(huì)，考試肯定泡湯了。
因?yàn)楝F(xiàn)在處于舊的準(zhǔn)則向新的準(zhǔn)則過渡時(shí)期，很多舊準(zhǔn)則都被新準(zhǔn)則代替了，要么進(jìn)行了重大修改，不像其他科目的考試，3.6這一門課如果完全靠做真題來準(zhǔn)備考試，因?yàn)楹芏嗾骖}上的會(huì)計(jì)處理方法是過時(shí)的，反而擾亂了人的思維，考試時(shí)肯定會(huì)翻船。
那么到底怎么來學(xué)習(xí)準(zhǔn)則呢，那就是先要買到新的教科書（推薦FTC Floulks Lynch的書），然后結(jié)合IFRS原版書上的范例來反復(fù)閱讀。通過看教科書上的有關(guān)準(zhǔn)則的條文就是學(xué)習(xí)其理論，然后通過做書上的例題、做真題以及閱讀IFRS原版書上的范例就是實(shí)踐的過程。在反復(fù)閱讀書幾遍之后，所有的準(zhǔn)則在腦海里就形成了一個(gè)體系。然后通過做例題、真題和閱讀范例，則培養(yǎng)了一種靈敏的嗅覺和職業(yè)判斷能力。
碰到mixed standards題時(shí)，考官一般是給出某某公司的背景，然后公司發(fā)生了很多業(yè)務(wù)，公司做出了相應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理，請(qǐng)考生假設(shè)以財(cái)務(wù)顧問的角色，根據(jù)相應(yīng)的準(zhǔn)則對(duì)公司做出的這些會(huì)計(jì)處理進(jìn)行評(píng)價(jià)以及提出建議。與2.5相區(qū)別，考官并不會(huì)明示用哪些準(zhǔn)則，需要考生自己判斷該用哪些準(zhǔn)則（多的時(shí)候，在一道題里面可以考到7、8項(xiàng)準(zhǔn)則）。面對(duì)這種題，如果考生對(duì)教材和準(zhǔn)則很熟練，培養(yǎng)了很靈敏的嗅覺和判斷能力，很容易就能找到問題所在。
考題涉及的準(zhǔn)則并不會(huì)考得很深，都是一些基本的和原則性的內(nèi)容。判斷完了以后，就要根據(jù)自己的理解用適當(dāng)?shù)谋磉_(dá)法把自己的評(píng)價(jià)和正確的會(huì)計(jì)處理寫出來。還是跟其他科目一樣，要注意答題的格式，每一個(gè)要點(diǎn)要清楚地分段列示。
這么多準(zhǔn)則，怎么去抓到重點(diǎn)呢？其實(shí)這門課的重點(diǎn)還是很明顯的，重點(diǎn)就在基本準(zhǔn)則和新準(zhǔn)則上。那些書上沒有講到的、已經(jīng)淘汰的準(zhǔn)則就肯定不用看了，比如IAS22和IAS35；書上已經(jīng)講到的準(zhǔn)則也有些基本上不怎么作為重點(diǎn)考了，但是要求要懂和會(huì)，比如：IAS11建筑合同、IAS41農(nóng)業(yè)等等。
除了上面的這些，3.6書上介紹過的準(zhǔn)則就都是要準(zhǔn)備的了。復(fù)習(xí)準(zhǔn)則好不要賭博，比如放棄復(fù)習(xí)某些準(zhǔn)則，以為上次考過了這次不考，這樣是很危險(xiǎn)的。因?yàn)橥暾臏?zhǔn)則體系好比一張網(wǎng)，漏洞越小，則考試得分越多；而且，假設(shè)考官上次考某個(gè)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容，這次他可以用另外一種方式再考這個(gè)準(zhǔn)則，或者再考此準(zhǔn)則里面的另外一些知識(shí)點(diǎn)。
至于怎么來記憶和運(yùn)用準(zhǔn)則，我個(gè)人感覺，首先要好好的學(xué)好Framework和IAS1， Framework清楚地闡述了每個(gè)會(huì)計(jì)要素的定義，比如資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入、費(fèi)用等等，后面的所有準(zhǔn)則都是在圍繞這些會(huì)計(jì)要素來講述怎么處理某個(gè)方面的問題的。IAS1則教給我們有哪些財(cái)務(wù)報(bào)表（B/L、I/S、現(xiàn)金流量表、權(quán)益變動(dòng)表以及報(bào)表附注等等），然后是這些報(bào)表的具體格式。
至于具體到某個(gè)準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，我覺得除了要理解準(zhǔn)則里面的重要術(shù)語的定義和準(zhǔn)則的實(shí)用范圍之外，其實(shí)只要掌握4個(gè)要素，這個(gè)準(zhǔn)則基本上就能掌握了。它們是：確認(rèn)（recognition）、計(jì)量（measurement）、列報(bào)（presentation）和披露（disclosure）。掌握這4個(gè)要素后，然后大量閱讀IFRS書上的相關(guān)范例（每一個(gè)范例都是一個(gè)小案例，模擬企業(yè)在實(shí)踐中可能出現(xiàn)的各種情況），這就是實(shí)踐的過程，培養(yǎng)自己運(yùn)用準(zhǔn)則的能力，而不是死背那些條文，加上多做教科書上的例題和考試真題，考生的職業(yè)判斷能力一定會(huì)很快地培養(yǎng)起來，看到大案例題也不害怕了。
四、績效評(píng)估題（performance measurement）。
這種題也經(jīng)?？迹?.3、3.5、3.7考的內(nèi)容是一樣的，所以學(xué)好績效評(píng)估是多么重要，如果35和37復(fù)習(xí)得好，3.6這一部分的書基本上不用怎么看，都會(huì)了。但是，3.6考績效評(píng)估與其他科目還是略有差別，它是從財(cái)務(wù)報(bào)告的角度來考的，仔細(xì)看考官的答案就能看出用詞和表達(dá)法與35和37的區(qū)別。而35是從戰(zhàn)略的角度來考績效，37是從財(cái)務(wù)管理的角度來考績效。
至于近的績效這一部分會(huì)考什么內(nèi)容，考官在teacher’s conference notes里面講得很清楚，我會(huì)把這份notes帖上來的。
五、current issue題。
這道題一般放在第五題，總是考一些與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的比較前沿的主題，比如：環(huán)境報(bào)告、公司治理、IFRS的實(shí)施、Global Reporting Initiative、Corporate Social Responsibility等等。這一部分內(nèi)容其實(shí)比較好準(zhǔn)備，估計(jì)到都有哪些主題可能會(huì)考，對(duì)于每個(gè)主題都?xì)w納好相關(guān)的資料，然后考前一個(gè)月左右每天背一背，考試時(shí)不就信手拈來了。
在真題答案（03/12第5題）里面有一句話，我覺得很重要，可以幫助大家理解IFRS的特點(diǎn)：IFRS generally adopt a balance sheet oriented approach which focuses on the recognition, de-recognition and measurement of a company’s assets and liabilities at fair value。
六、考試實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)。
跟其他科目一樣，3.6的考試一樣是爭分奪秒的，4道題100分，如果不能做完3.5道題，能不能通過就很玄了；只做三道題通過的可能性比較小。平常合并報(bào)表的計(jì)算題的練習(xí)很重要，額定時(shí)間是45分鐘，爭取多用55分鐘解決問題。如果超過這個(gè)時(shí)間，后面的答題肯定會(huì)受到影響。
做完合并計(jì)算題，然后就是將剩下的題里面的自己擅長的兩道題完成，盡量避免做合并理論題，一般人都是選擇做混合準(zhǔn)則題或者時(shí)事題。做完前面三道題后，大概也就剩30分鐘左右了，在剩下兩道沒有做的題里面，選一道自己相對(duì)熟悉一點(diǎn)的題。好是選擇一道大題包含很多小題的題型，直接選擇自己會(huì)的小題答，碰都不會(huì)的小問題，跳過去做下一道小題。后只要完成了3.5道大題，等著勝利的消息吧?。?！