一、借貸記賬法講解面臨的難題
詩(shī)人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。但就是這個(gè)絕妙創(chuàng)造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當(dāng)代美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓教授甚至不無(wú)遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個(gè)令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無(wú)益的事。我們別無(wú)他法，只好接受它并記住它的增減法則。
為此，很多老師在講解時(shí)告訴初學(xué)者，借貸只是一種記賬符號(hào)，沒(méi)有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒(méi)有道理可講，一定要熟記。
借貸記賬法是會(huì)計(jì)重要的核算方法，可以說(shuō)沒(méi)有借貸記賬法就沒(méi)有會(huì)計(jì)核算，對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握和融會(huì)貫通。因此我們希望通過(guò)一種通俗易懂的教學(xué)方法，講清借貸記賬法則。
二、借貸的本意
誠(chéng)然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號(hào)，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號(hào)。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計(jì)初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項(xiàng)的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個(gè)記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出。
貸——指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。
可見(jiàn)借貸早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡(jiǎn)意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項(xiàng)和向貸主歸還款項(xiàng)；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項(xiàng)和向商業(yè)銀行歸還款項(xiàng)。這時(shí)，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無(wú)資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向?yàn)橐罁?jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向?yàn)橐罁?jù)時(shí)借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們初設(shè)計(jì)借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識(shí)借貸記賬法的基點(diǎn)，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
三、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來(lái)確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。
（一）借、貸表示意義的說(shuō)明
1. 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費(fèi)用的關(guān)系
在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用的增加，當(dāng)企業(yè)購(gòu)置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費(fèi)用的支出時(shí)，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費(fèi)用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用增加時(shí)，因?yàn)閷?dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方。
反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用來(lái)說(shuō)，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費(fèi)用減少時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。
詩(shī)人歌德贊美借貸記賬法是“人類聰明的絕妙創(chuàng)造”。但就是這個(gè)絕妙創(chuàng)造，迄今為止一直是困擾授課教師的難題。當(dāng)代美國(guó)的會(huì)計(jì)學(xué)家A.C.利特爾頓教授甚至不無(wú)遺憾地感嘆：借貸記賬法給我們留下一個(gè)令人困惑的特征，某些賬戶的左方代表增方，而在其他賬戶，增加額卻記入右方。這種安排太復(fù)雜了，以至于試圖將它合理化成為徒勞無(wú)益的事。我們別無(wú)他法，只好接受它并記住它的增減法則。
為此，很多老師在講解時(shí)告訴初學(xué)者，借貸只是一種記賬符號(hào)，沒(méi)有實(shí)在意義，資產(chǎn)的增加、負(fù)債和所有者權(quán)益的減少記借方；資產(chǎn)的減少、負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記貸方，這是規(guī)定，沒(méi)有道理可講，一定要熟記。
借貸記賬法是會(huì)計(jì)重要的核算方法，可以說(shuō)沒(méi)有借貸記賬法就沒(méi)有會(huì)計(jì)核算，對(duì)初學(xué)者來(lái)說(shuō)，不能真正理解借和貸，只是死記硬背的話，不利于會(huì)計(jì)知識(shí)的掌握和融會(huì)貫通。因此我們希望通過(guò)一種通俗易懂的教學(xué)方法，講清借貸記賬法則。
二、借貸的本意
誠(chéng)然，借貸記賬法的借與貸，在客觀上是充當(dāng)了記賬符號(hào)，但它又決不僅僅只是一種純粹的記賬符號(hào)。縱觀借貸記賬法的發(fā)展史，我們不難發(fā)現(xiàn)，在12世紀(jì)末與13世紀(jì)初的歐洲，嚴(yán)格地講是歐洲的意大利，借貸記賬法則的設(shè)計(jì)初衷，是為了適應(yīng)借貸業(yè)主記錄款項(xiàng)的借出和貸入的需要。借貸業(yè)主的賬戶按人名設(shè)置，分上下兩個(gè)記賬地位：賬戶的上方登記客戶的借款，稱為借主方，賬戶的下方登記客戶的存款，稱為貸主方，從銀行角度講是借出貸入。
借——指借出款項(xiàng)，即債權(quán)增加（應(yīng)收款），表示現(xiàn)金流出。
貸——指收入款項(xiàng)，即債務(wù)增加（應(yīng)付款），表示現(xiàn)金流入。
可見(jiàn)借貸早是用于記載現(xiàn)金流量的方向，貸主貸出和借主歸還表現(xiàn)為借貸業(yè)主（以下簡(jiǎn)意稱商業(yè)銀行）的現(xiàn)金收入；貸主收回和借主借入則表現(xiàn)為商業(yè)銀行的現(xiàn)金流出。在商業(yè)銀行與借主和貸主的借貸業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金流量方向與借貸記賬方向的關(guān)聯(lián)是：商業(yè)銀行一身而二任，作為借主的代表，商業(yè)銀行從貸主處貸出款項(xiàng)和向貸主歸還款項(xiàng)；作為貸主的代表，借主從商業(yè)銀行處借入款項(xiàng)和向商業(yè)銀行歸還款項(xiàng)。這時(shí)，商業(yè)銀行的借貸業(yè)務(wù)尚無(wú)資產(chǎn)業(yè)務(wù)與負(fù)債業(yè)務(wù)之分，而只有現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出之別。凡是涉及現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)，如從貸主的貸出和借主的歸還，都記為貸；凡是涉及現(xiàn)金流出的業(yè)務(wù)，如借主的借入和向貸主的歸還，則都記為借。商業(yè)銀行的借或貸的記賬方向是以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的方向?yàn)橐罁?jù)的，而并不與資產(chǎn)負(fù)債的增減相關(guān)聯(lián)。這樣，借貸記賬方向就與借貸業(yè)務(wù)的現(xiàn)金流量方向相一致，呈現(xiàn)為完全的對(duì)應(yīng)關(guān)系，而不存在以資產(chǎn)負(fù)債的增減方向?yàn)橐罁?jù)時(shí)借貸記賬方向與資產(chǎn)負(fù)債的增減方向相矛盾的狀態(tài)。顯然，現(xiàn)金流量方向體現(xiàn)了人們初設(shè)計(jì)借貸記賬法則的依據(jù)和前提。因此，以現(xiàn)金流量方向作為認(rèn)識(shí)借貸記賬法的基點(diǎn)，并進(jìn)行借貸記賬規(guī)則的講解，不僅能充分揭示借貸記賬方向與借貸業(yè)務(wù)的完全對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且比死記硬背更容易理解和掌握。
三、用現(xiàn)金流量方向講解借貸記賬規(guī)則
借貸記賬法中的借貸記賬方向與現(xiàn)金流量方向表現(xiàn)了完全的相關(guān)一致，因此，我們就有理由根據(jù)現(xiàn)金流量方向來(lái)確定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的借貸記賬方向，合理解釋借貸記賬規(guī)則。
（一）借、貸表示意義的說(shuō)明
1. 現(xiàn)金流出、流入和資產(chǎn)、費(fèi)用的關(guān)系
在現(xiàn)金流量規(guī)則中，所有能增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流出，而增加現(xiàn)金支出的業(yè)務(wù)主要是資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用的增加，當(dāng)企業(yè)購(gòu)置非現(xiàn)金資產(chǎn)，發(fā)生作為費(fèi)用的支出時(shí)，不論該現(xiàn)金流出是資本化形成資產(chǎn)，還是收益化形成費(fèi)用。其主要表現(xiàn)是現(xiàn)金的流出。因此，當(dāng)資產(chǎn)（非現(xiàn)金）與費(fèi)用增加時(shí)，因?yàn)閷?dǎo)致現(xiàn)金流出，記入借方。
反之，所有能增加現(xiàn)金收入的業(yè)務(wù)都表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，對(duì)資產(chǎn)和費(fèi)用來(lái)說(shuō)，增加現(xiàn)金流入的業(yè)務(wù)主要是非現(xiàn)金資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金，因此當(dāng)非現(xiàn)金資產(chǎn)包括費(fèi)用減少時(shí)，表現(xiàn)為現(xiàn)金的流入，記入貸方。