第2章 金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)的計(jì)量
類別
初始計(jì)量
后續(xù)計(jì)量
減值準(zhǔn)備
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。
成本：公允價(jià)
投資收益：交易費(fèi)用
不能重分類為其他三類。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”：公允價(jià)值變動(dòng)。
不計(jì)提
持有至到期投資
應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
成本：公允價(jià)＋交易費(fèi)用
應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
計(jì)提
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）
投資收益：股利、利息。
資本公積——其他資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)。
計(jì)提
條件：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時(shí)性的下跌。
權(quán)益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
減值損失：
不得通過損益轉(zhuǎn)回
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失。“資本公積——其他資本公積”
不得轉(zhuǎn)回
在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。
與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。
交易性金融資產(chǎn)：為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，不能重分類。
可供出售金融資產(chǎn)：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。
交易性金融資產(chǎn)，“投資收益”：交易費(fèi)用；企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
計(jì)息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
金融資產(chǎn)的分類
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。持有目的是為了投機(jī)。
在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
持有至到期投資
有報(bào)價(jià)、回收金額固定
到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。
股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。
企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。
對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必將剩余部分重分類）
1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。
2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。
總結(jié)：在沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
無報(bào)價(jià)、回收金額固定
指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。
非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，可劃分為這一類。
下列4類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：
（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；
（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金，由于市場(chǎng)狀況不好，本金難以及時(shí)收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
可供出售金融資產(chǎn)
初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表現(xiàn)。
金融資產(chǎn)：
取得時(shí)
持有期間后續(xù)計(jì)量
處置
以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款等
關(guān)注：交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。
交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)、折價(jià)。
1、計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）
貸：投資收益
2、資產(chǎn)負(fù)債表日：
公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
*投資收益
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：
1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
（公允價(jià)+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款等
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）
應(yīng)收利息
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
1、計(jì)息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）
可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息票利）
貸：投資收益 （攤余×實(shí)利）
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
（1）公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積—其他資本公積
2、公允價(jià)值下降
借：資本公積—其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
3、資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）
借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
減值損失轉(zhuǎn)回（債券）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)－面值）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
－公允價(jià)值變動(dòng)
*－利息調(diào)整
*投資收益
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：
借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：資本公積—其他資本公積
注： 累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。
可供出售金融資產(chǎn)：
1． 取得時(shí)：交易費(fèi)用
債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本
2． 公允價(jià)值變動(dòng)，“資本公積——其他資本公積”
3． 減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計(jì)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
4． 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”；若為權(quán)益工具，不可以通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
5． 處置時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1．發(fā)放貸款：
借：貸款——本金 （本金+交易費(fèi)）
*——利息調(diào)整（差額）
貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)
（實(shí)付額）
2．確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 （本金×合同i）
貸：利息收入 （攤余×實(shí)利）
*貸款——利息調(diào)整
【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。
收到貸款利息：
借：吸收存款 （票利）
貸：應(yīng)收利息
3．確認(rèn)減值損失：
把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”。
借：貸款——已減值
貸：貸款——本金
*——利息調(diào)整
應(yīng)收利息 （未收利息）
4．確認(rèn)減值后，2筆分錄：
（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：利息收入 ?。ㄆ诔鯏傆唷翆?shí)利）
【注】此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。
（2）減值后，實(shí)際收到利息：
借：吸收存款 （票利）
貸：貸款——已減值
實(shí)際利息收入＝攤余×實(shí)利
貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實(shí)際利息－減值損失
5．確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款——已減值
同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。
6．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：
借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
貸：貸款損失準(zhǔn)備
借：吸收存款 (實(shí)收額)
貸：貸款——已減值
*資產(chǎn)減值損失（差額）
期末的攤余成本=期初攤余成本＋當(dāng)期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。
貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。
7．抵債資產(chǎn)
（1）收到抵債資產(chǎn)：
借：抵債資產(chǎn)?。ü蕛r(jià)）
*營(yíng)業(yè)外支出
貸款損失準(zhǔn)備 （損失－已沖）
貸：貸款——已減值 本金－減值
應(yīng)交稅費(fèi)
（2）抵債資產(chǎn)租金：
借：存放中央銀行款項(xiàng)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝原值－現(xiàn)價(jià)
借：資產(chǎn)減值損失?。ㄔ瓋r(jià)－現(xiàn)價(jià)）
貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：存放中央銀行款項(xiàng)等
（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：
借：存放中央銀行款項(xiàng) (實(shí)收)
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
*營(yíng)業(yè)外支出
貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)
持有至到期投資
持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。
持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－已收回本金－減值損失
1、計(jì)息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）
持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本票利）
貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)利）
*持有至到期投資—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價(jià)）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （差額）
最后一期攤余成本計(jì)算：
令最后一期攤余成本=0
倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本
中途退還一次本金：
1． 重新計(jì)算：按收到的（本金＋利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和確定攤余成本；
2． 重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：
借：持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：投資收益
3、重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息
處置時(shí)：
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
*投資收益
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件
1．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制
如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；
2．金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn)；
如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形：
1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。
3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。
符合終止確認(rèn)條件的情況
不符合終止確認(rèn)條件的情況
定義
1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
判斷
下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
（1）不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按結(jié)束當(dāng)日公允價(jià)值回購；
（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。
下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；
（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）；
（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
計(jì)量
（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝（借+，貸－）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（－累計(jì)損失）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。
（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。
【提示】
如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。
如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。
賬務(wù)處理
不附追索權(quán)
借：銀行存款 （實(shí)收額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）
其他應(yīng)收款 （退回款額）
壞賬準(zhǔn)備
資本公積——其他資本公積 （轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)）
*營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）
*營(yíng)業(yè)外收入//投資收益
附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。
借：銀行存款 （實(shí)收額）
短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款——成本（面值）
繼續(xù)涉入：
繼續(xù)涉入的判斷
繼續(xù)涉入：
既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)金融資產(chǎn)的控制
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
繼續(xù)涉入的計(jì)量
（1）設(shè)置2個(gè)賬戶：繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債。
（2）繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債不能相互抵銷。
（3）繼續(xù)涉入負(fù)債在相當(dāng)多的時(shí)候是一種遞延收益。因?yàn)楝F(xiàn)在收到的款項(xiàng)可能有部分是由于將來要承擔(dān)某些義務(wù)。故繼續(xù)涉入負(fù)債與其相對(duì)應(yīng)的部分在未來期間應(yīng)根據(jù)規(guī)定按實(shí)際利率法確認(rèn)各期的收入。
（4）繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。
會(huì)計(jì)處理
分為3步：
1）關(guān)于繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債初始確認(rèn)和計(jì)量的處理
2）遞延收益的分?jǐn)?BR> 3）繼續(xù)涉入資產(chǎn)要考慮減值準(zhǔn)備的計(jì)提
①金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：
借：存放同業(yè) ?。ü蕛r(jià)×轉(zhuǎn)移比率）
貸：貸款 ?。ㄞD(zhuǎn)移部分本金×轉(zhuǎn)移比）
*其他業(yè)務(wù)收入
②實(shí)際收到的對(duì)價(jià)與轉(zhuǎn)移貸款部分公允價(jià)值的差額（信用增級(jí)）：
借：存放同業(yè) （收價(jià)－轉(zhuǎn)移部分公允價(jià)）
貸：繼續(xù)涉入負(fù)債
③保留本金權(quán)利：
借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 （本金）
貸：繼續(xù)涉入負(fù)債
④保留本金的部分利息權(quán)利：
借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶（保留部分利息）
貸：繼續(xù)涉入負(fù)債
合并分錄：
借：存放同業(yè) （公允價(jià)×轉(zhuǎn)移比率）
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益?。ū窘穑?BR> ——超額賬戶（超額利差公允價(jià)）
貸：貸款 （轉(zhuǎn)移部分的本金）
繼續(xù)涉入負(fù)債 （保留部分對(duì)價(jià)）
*其他業(yè)務(wù)收入
5．轉(zhuǎn)移后確定損失：
借：資產(chǎn)減值損失
繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級(jí)權(quán)益
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益
可以分開：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級(jí)權(quán)益
借：繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益
金融資產(chǎn)的計(jì)量
類別
初始計(jì)量
后續(xù)計(jì)量
減值準(zhǔn)備
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（“投資收益”科目）。
成本：公允價(jià)
投資收益：交易費(fèi)用
不能重分類為其他三類。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目）。
“公允價(jià)值變動(dòng)損益”：公允價(jià)值變動(dòng)。
不計(jì)提
持有至到期投資
應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。支付價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
成本：公允價(jià)＋交易費(fèi)用
應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
計(jì)提
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）
投資收益：股利、利息。
資本公積——其他資本公積：公允價(jià)值變動(dòng)。
計(jì)提
條件：公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重下跌（20%）或非暫時(shí)性的下跌。
權(quán)益工具通過 “資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
交易費(fèi)用——是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。
新增的外部費(fèi)用——是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
減值損失：
不得通過損益轉(zhuǎn)回
可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失。“資本公積——其他資本公積”
不得轉(zhuǎn)回
在活躍市場(chǎng)無報(bào)價(jià)，其公允價(jià)不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資。
與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值。
交易性金融資產(chǎn)：為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)，不能重分類。
可供出售金融資產(chǎn)：在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)。
交易性金融資產(chǎn)，“投資收益”：交易費(fèi)用；企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費(fèi)等，不屬于此處所講的交易費(fèi)用。
計(jì)息、股利發(fā)放；處置差額；結(jié)轉(zhuǎn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。
金融資產(chǎn)的分類
以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)：
1.取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。
2.屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理。
3.屬于衍生工具，比如國(guó)債期貨、遠(yuǎn)期合同、股指期貨等。持有目的是為了投機(jī)。
在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
持有至到期投資
有報(bào)價(jià)、回收金額固定
到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。
通常情況下，能夠劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)，主要是債權(quán)性投資。
股權(quán)投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。
企業(yè)不得將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資：
1.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)；
2.初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；
3.符合貸款和應(yīng)收款項(xiàng)定義的非衍生金融資產(chǎn)。
對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
在出售或重分類前的總額較大（一般指達(dá)到或者超過總量的10%），則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本會(huì)計(jì)年度及以后2個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。
重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年及以后2年內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。但是，下列情況除外：（不必將剩余部分重分類）
1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前3個(gè)月內(nèi)），市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響。
2.根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后，將剩余部分予以出售或重分類。
3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起。
總結(jié)：在沒有計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額；計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，攤余成本就是該科目丁字形賬戶的余額減去減值準(zhǔn)備。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
無報(bào)價(jià)、回收金額固定
指在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。
比如，金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)。
非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)（不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具）等，可劃分為這一類。
下列4類非衍生金融資產(chǎn)不應(yīng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)：
（1）準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
（2）初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）；
（3）初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）；
（4）因債務(wù)人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)。例如企業(yè)所持有的證券投資基金或類似基金，由于市場(chǎng)狀況不好，本金難以及時(shí)收回，所以到期回收金額是不確定的，不能劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
可供出售金融資產(chǎn)
初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票、債券和基金等，沒有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。
金融資產(chǎn)的分類應(yīng)是管理層意圖的真實(shí)表現(xiàn)。
金融資產(chǎn)：
取得時(shí)
持有期間后續(xù)計(jì)量
處置
以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)
交易性金融資產(chǎn)（股票、債券、基金、衍生工具等）：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)）
投資收益 （交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：銀行存款等
關(guān)注：交易費(fèi)用是否應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)的初始入賬金額，取決于其分類。
交易費(fèi)用不包括債券溢價(jià)、折價(jià)。
1、計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日：
借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利×投資持股比例）
應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）
貸：投資收益
2、資產(chǎn)負(fù)債表日：
公允價(jià)值上升
借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
公允價(jià)值下降
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
借：銀行存款等
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本
—公允價(jià)值變動(dòng)
*投資收益
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
可供出售金融資產(chǎn)
可供出售金融資產(chǎn)（股票投資、債券投資）：
1、股票投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本
（公允價(jià)+交易費(fèi)用）
應(yīng)收股利
貸：銀行存款等
2、債券投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）
應(yīng)收利息
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
1、計(jì)息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）
可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（到期一次還本付息票利）
貸：投資收益 （攤余×實(shí)利）
*可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)
（1）公允價(jià)值上升
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積—其他資本公積
2、公允價(jià)值下降
借：資本公積—其他資本公積
貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
3、資產(chǎn)負(fù)債表日減值（公允價(jià)值發(fā)生了明顯的變化）
借：資產(chǎn)減值損失 （減記的金額）
貸：資本公積—其他資本公積（累計(jì)損失）
可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
減值損失轉(zhuǎn)回（債券）
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資產(chǎn)減值損失
若可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資
借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)
貸：資本公積——其他資本公積
4、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （面值）
——公允價(jià)值變動(dòng)（公允價(jià)－面值）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積
借：銀行存款等
貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本
－公允價(jià)值變動(dòng)
*－利息調(diào)整
*投資收益
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)：
借：資本公積—其他資本公積
貸：投資收益
或：
借：投資收益
貸：資本公積—其他資本公積
注： 累計(jì)產(chǎn)生的資本公積包括持有至到期投資金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)產(chǎn)生的資本公積和可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日由于公允價(jià)值變動(dòng)所產(chǎn)生的資本公積。
可供出售金融資產(chǎn)：
1． 取得時(shí)：交易費(fèi)用
債券：可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整
股票：可供出售金融資產(chǎn)——成本
2． 公允價(jià)值變動(dòng)，“資本公積——其他資本公積”
3． 減值損失，先沖減“資本公積——其他資本公積”，余額計(jì)“可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”。
4． 若為債券，減值可以轉(zhuǎn)回“可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”；若為權(quán)益工具，不可以通過損益轉(zhuǎn)回，應(yīng)通過“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)回。
5． 處置時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積——其他資本公積”，轉(zhuǎn)入投資收益。
貸款和應(yīng)收款項(xiàng)
1．發(fā)放貸款：
借：貸款——本金 （本金+交易費(fèi)）
*——利息調(diào)整（差額）
貸：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)
（實(shí)付額）
2．確認(rèn)貸款利息：
借：應(yīng)收利息 （本金×合同i）
貸：利息收入 （攤余×實(shí)利）
*貸款——利息調(diào)整
【注】合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。
收到貸款利息：
借：吸收存款 （票利）
貸：應(yīng)收利息
3．確認(rèn)減值損失：
把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備
同時(shí)，貸款減值后，貸款下設(shè)所有的明細(xì)賬都需要轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”。
借：貸款——已減值
貸：貸款——本金
*——利息調(diào)整
應(yīng)收利息 （未收利息）
4．確認(rèn)減值后，2筆分錄：
（1）按實(shí)際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：利息收入 ?。ㄆ诔鯏傆唷翆?shí)利）
【注】此時(shí)應(yīng)將“合同本金×合同i”計(jì)算確定的應(yīng)收利息進(jìn)行表外登記，不需要確認(rèn)。
（2）減值后，實(shí)際收到利息：
借：吸收存款 （票利）
貸：貸款——已減值
實(shí)際利息收入＝攤余×實(shí)利
貸款的攤余成本＝攤－收現(xiàn)＋實(shí)際利息－減值損失
5．確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：
借：貸款損失準(zhǔn)備
貸：貸款——已減值
同時(shí)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。
6．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：
借：貸款——已減值 （原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
貸：貸款損失準(zhǔn)備
借：吸收存款 (實(shí)收額)
貸：貸款——已減值
*資產(chǎn)減值損失（差額）
期末的攤余成本=期初攤余成本＋當(dāng)期投資收益（利息收入）－現(xiàn)金的流入－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失。
貸款的減值：未來的現(xiàn)金流量低于計(jì)提減值準(zhǔn)備前的攤余成本，差額要確認(rèn)貸款損失準(zhǔn)備。
7．抵債資產(chǎn)
（1）收到抵債資產(chǎn)：
借：抵債資產(chǎn)?。ü蕛r(jià)）
*營(yíng)業(yè)外支出
貸款損失準(zhǔn)備 （損失－已沖）
貸：貸款——已減值 本金－減值
應(yīng)交稅費(fèi)
（2）抵債資產(chǎn)租金：
借：存放中央銀行款項(xiàng)
貸：其他業(yè)務(wù)收入
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備＝原值－現(xiàn)價(jià)
借：資產(chǎn)減值損失?。ㄔ瓋r(jià)－現(xiàn)價(jià)）
貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
（3）確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：存放中央銀行款項(xiàng)等
（8）確認(rèn)抵債資產(chǎn)處理：
借：存放中央銀行款項(xiàng) (實(shí)收)
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備
*營(yíng)業(yè)外支出
貸：抵債資產(chǎn)?。ㄔ瓋r(jià)）
應(yīng)交稅費(fèi)
持有至到期投資
持有至到期投資（分期付息一次還本和一次還本付息的長(zhǎng)期債權(quán)）：
借：持有至到期投資—成本（面值）
應(yīng)收利息
*持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：銀行存款等
關(guān)注：發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額（利息調(diào)整）。
持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用，會(huì)擠入“持有至到期投資－利息調(diào)整”中，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
攤余成本＝攤余成本＋實(shí)際利息－已收回本金－減值損失
1、計(jì)息日：
借：應(yīng)收利息 （分期付息債券票利）
持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本票利）
貸：投資收益 （攤余成本×實(shí)利）
*持有至到期投資—利息調(diào)整
2、資產(chǎn)負(fù)債表日減值：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：持有至到期減值準(zhǔn)備
計(jì)提減值準(zhǔn)備后，價(jià)值又回升時(shí)：
借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
3、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn) （重分類日公允價(jià)）
貸：持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整
*資本公積——其他資本公積 （差額）
最后一期攤余成本計(jì)算：
令最后一期攤余成本=0
倒擠：利息調(diào)整余額＋收現(xiàn)//－攤余成本
中途退還一次本金：
1． 重新計(jì)算：按收到的（本金＋利息）按實(shí)際利率折現(xiàn)之和確定攤余成本；
2． 重新計(jì)算的攤余成本與原攤余成本的差額：
借：持有至到期投資—利息調(diào)整
貸：投資收益
3、重新計(jì)算以后各期票利、實(shí)際利息
處置時(shí)：
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
*投資收益
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認(rèn)條件
1．金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的轉(zhuǎn)出方是否對(duì)轉(zhuǎn)入方實(shí)施控制
如果能夠?qū)嵤┛刂?，不存在終止確認(rèn)問題，如母公司將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給子公司，由于母子公司是控制關(guān)系，因此不能做為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移處理；
2．金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移。
如為整體轉(zhuǎn)移，則應(yīng)將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的判斷條件運(yùn)用于整項(xiàng)金融資產(chǎn)；
如為部分轉(zhuǎn)移，則只需將金融資產(chǎn)終止確認(rèn)判斷條件運(yùn)用于發(fā)生轉(zhuǎn)移的部分金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移，包括下列3種情形：
1.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息轉(zhuǎn)移等。
2.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生全部現(xiàn)金流量的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的本金和應(yīng)收利息合計(jì)的一定比例轉(zhuǎn)移等。
3.將金融資產(chǎn)所產(chǎn)生現(xiàn)金流量中特定、可辨認(rèn)部分的一定比例轉(zhuǎn)移，如企業(yè)將一組類似貸款的應(yīng)收利息的一定比例轉(zhuǎn)移等。
符合終止確認(rèn)條件的情況
不符合終止確認(rèn)條件的情況
定義
1）企業(yè)收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)利終止的——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
2）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方——應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移后，企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）仍保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
判斷
下列情況就表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，因而應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
（1）不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按結(jié)束當(dāng)日公允價(jià)值回購；
（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)外期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會(huì)到期行權(quán)）。
下列情況就表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)：
（1）企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；
（2）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格回購，如采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等；
（3）企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂看跌期權(quán)合約（即買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)內(nèi)期權(quán)（即期權(quán)合約的條款設(shè)計(jì)，使得金融資產(chǎn)的買方很可能會(huì)到期行權(quán)）；
（4）企業(yè)（銀行）將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償。
計(jì)量
（1）金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移滿足終止條件時(shí)，相關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益應(yīng)按如下公式計(jì)算：
金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移損益＝（借+，貸－）因轉(zhuǎn)移收到的對(duì)價(jià)＋原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得（－累計(jì)損失）－所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值
原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得或損失，是指所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)（可供出售金融資產(chǎn)）轉(zhuǎn)移前公允價(jià)值變動(dòng)直接計(jì)入所有者權(quán)益的累計(jì)額。
（2）金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偅⒔K止確認(rèn)部分的對(duì)價(jià)，與原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額中對(duì)應(yīng)終止確認(rèn)部分的金額之和，扣除終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移損益。
企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債。
該金融資產(chǎn)與確認(rèn)的相關(guān)金融負(fù)債不得相互抵銷。
【提示】
如果用商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不得終止確認(rèn)。
如果用銀行承兌匯票貼現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，終止確認(rèn)。
賬務(wù)處理
不附追索權(quán)
借：銀行存款 （實(shí)收額）
財(cái)務(wù)費(fèi)用 （貼現(xiàn)息）
其他應(yīng)收款 （退回款額）
壞賬準(zhǔn)備
資本公積——其他資本公積 （轉(zhuǎn)移可供出售公允價(jià)值變動(dòng)）
*營(yíng)業(yè)外支出
貸：應(yīng)收票據(jù) （面值）
*營(yíng)業(yè)外收入//投資收益
附追索權(quán)作為一項(xiàng)短期借款，實(shí)際利率法攤銷確認(rèn)為利息費(fèi)用。
借：銀行存款 （實(shí)收額）
短期借款——利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）
貸：短期借款——成本（面值）
繼續(xù)涉入：
繼續(xù)涉入的判斷
繼續(xù)涉入：
既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)金融資產(chǎn)的控制
企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：
（1）放棄了對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
（2）未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。
企業(yè)在判斷是否已放棄對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的控制時(shí)，應(yīng)當(dāng)注重轉(zhuǎn)入方出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力。轉(zhuǎn)入方能夠單獨(dú)將轉(zhuǎn)入的金融資產(chǎn)整體出售給與其不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的第三方，且沒有額外條件對(duì)此項(xiàng)出售加以限制，說明轉(zhuǎn)入方有出售該金融資產(chǎn)的實(shí)際能力，同時(shí)表明企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）已放棄對(duì)該金融資產(chǎn)的控制，從而應(yīng)終止確認(rèn)所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)。
繼續(xù)涉入的計(jì)量
（1）設(shè)置2個(gè)賬戶：繼續(xù)涉入資產(chǎn)、繼續(xù)涉入負(fù)債。
（2）繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債不能相互抵銷。
（3）繼續(xù)涉入負(fù)債在相當(dāng)多的時(shí)候是一種遞延收益。因?yàn)楝F(xiàn)在收到的款項(xiàng)可能有部分是由于將來要承擔(dān)某些義務(wù)。故繼續(xù)涉入負(fù)債與其相對(duì)應(yīng)的部分在未來期間應(yīng)根據(jù)規(guī)定按實(shí)際利率法確認(rèn)各期的收入。
（4）繼續(xù)涉入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測(cè)試。
會(huì)計(jì)處理
分為3步：
1）關(guān)于繼續(xù)涉入資產(chǎn)和繼續(xù)涉入負(fù)債初始確認(rèn)和計(jì)量的處理
2）遞延收益的分?jǐn)?BR> 3）繼續(xù)涉入資產(chǎn)要考慮減值準(zhǔn)備的計(jì)提
①金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移：
借：存放同業(yè) ?。ü蕛r(jià)×轉(zhuǎn)移比率）
貸：貸款 ?。ㄞD(zhuǎn)移部分本金×轉(zhuǎn)移比）
*其他業(yè)務(wù)收入
②實(shí)際收到的對(duì)價(jià)與轉(zhuǎn)移貸款部分公允價(jià)值的差額（信用增級(jí)）：
借：存放同業(yè) （收價(jià)－轉(zhuǎn)移部分公允價(jià)）
貸：繼續(xù)涉入負(fù)債
③保留本金權(quán)利：
借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 （本金）
貸：繼續(xù)涉入負(fù)債
④保留本金的部分利息權(quán)利：
借：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——超額賬戶（保留部分利息）
貸：繼續(xù)涉入負(fù)債
合并分錄：
借：存放同業(yè) （公允價(jià)×轉(zhuǎn)移比率）
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益?。ū窘穑?BR> ——超額賬戶（超額利差公允價(jià)）
貸：貸款 （轉(zhuǎn)移部分的本金）
繼續(xù)涉入負(fù)債 （保留部分對(duì)價(jià)）
*其他業(yè)務(wù)收入
5．轉(zhuǎn)移后確定損失：
借：資產(chǎn)減值損失
繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級(jí)權(quán)益
繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益
可以分開：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：貸款損失準(zhǔn)備——次級(jí)權(quán)益
借：繼續(xù)涉入負(fù)債
貸：繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益