一 交易性金融資產(chǎn)
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大公司2008年1月1日，購(gòu)入面值為A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款104萬(wàn)元（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。2008年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含的股利4萬(wàn)元。2008年12月31日，A公司股票的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4萬(wàn)元。2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票，售價(jià)為108萬(wàn)元。則遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額為（ ）萬(wàn)元。
A．11.5 B．0.2 C．15.5 D．6
[例題答案]A
答案解析：（1）購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收股利 40 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 045 000
分析：對(duì)于購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，買(mǎi)價(jià)中包含的交易費(fèi)用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨(dú)作為“投資收益”反映；對(duì)于在購(gòu)買(mǎi)時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨(dú)作為“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”反映。
（2）收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利
借：銀行存款 40 000
貸：應(yīng)收股利 40 000
分析：收到買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）時(shí)，直接沖減“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
分析：交易性金融資產(chǎn)因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是需要對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價(jià)值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果現(xiàn)在的公允價(jià)值小于上期賬面價(jià)值的，作相反的分錄。
（4）收到A股票2008年度的股利時(shí)（持有期間）：
借：銀行存款 40 000
貸：投資收益 40 000
分析：在收到持有期間的實(shí)現(xiàn)應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）的，作為“投資收益”核算，說(shuō)明這時(shí)持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益。
（5）2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票時(shí)：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
投資收益 20 000
分析：企業(yè)處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。“交易性金融資產(chǎn)——成本”按照取得時(shí)的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn)；“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價(jià)值變動(dòng)，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時(shí)，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
貸：投資收益 60 000
分析：處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，以前發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額，并不一定是實(shí)際的賬戶余額，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益科目期末是沒(méi)有余額的。
遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額是：
－5 000（投資收益）＋60 000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）＋40 000（投資收益）＋20 000（投資收益）－60 000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）＋60 000（投資收益）＝115 000（元）。
[例題總結(jié)與延伸]
上面的例題基本上涵蓋了交易性金融資產(chǎn)的處理，從初始計(jì)量到后續(xù)計(jì)量到最終的處置，由于不涉及到減值的處理問(wèn)題，所以處理還是比較簡(jiǎn)單的。需要注意的地方就是初始計(jì)量中交易費(fèi)用的處理，這是區(qū)別于其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的地方。
另外比較重點(diǎn)的就是公允價(jià)值變動(dòng)的處理和確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。最后是處置的時(shí)候同時(shí)要把累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到投資收益中，同時(shí)轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅。
交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、金融資產(chǎn)分類(lèi)：計(jì)量的差異問(wèn)題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點(diǎn)和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個(gè)分類(lèi)中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問(wèn)題，主要考慮點(diǎn)是在于防止上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)。比如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是記入到當(dāng)期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)記入到所有者權(quán)益，持有至到期投資等攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用記入到初始確認(rèn)成本，不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類(lèi)資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。
2、交易性金融資產(chǎn)：按照公允價(jià)值入帳，交易費(fèi)用記入到當(dāng)期損益，已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利或者利息作為應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息處理。公允價(jià)值變動(dòng)記入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，形成了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅。在資產(chǎn)處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異，遞延所得稅轉(zhuǎn)回做相反的分錄。需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，也不進(jìn)行減值測(cè)試，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅蹋簧婕暗綔p值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題?！ ?BR> 提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類(lèi)金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。
[易錯(cuò)點(diǎn)]
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益，而其他三類(lèi)資產(chǎn)是計(jì)入成本。（關(guān)于交易費(fèi)用處理，由于交易性金融資產(chǎn)是短期持有的，交易費(fèi)用是記入到當(dāng)期損益的。如果是持有時(shí)間不確定或者是長(zhǎng)期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。）
2.關(guān)于應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的問(wèn)題，有的時(shí)候題目中不會(huì)明確給出價(jià)款中是否含有利息，但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息的，這個(gè)問(wèn)題一并在這里做一下說(shuō)明，持有至到期和可供出售金融資產(chǎn)都要注意。一般情況下如果是沒(méi)有到付息期的一般作為應(yīng)計(jì)利息核算；如果已經(jīng)到了付息期或者是已經(jīng)宣告了的，那么可以確認(rèn)應(yīng)收利息。
比如：2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)2007年初發(fā)行的5年期債券面值1000萬(wàn)元，票面利率5％，實(shí)際支付1015萬(wàn)元，實(shí)際利率6％。每年1月5日付息。（注意了，此處就是陷阱了，2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)的，每年1月5日付息，那么支付價(jià)款中就包含了50萬(wàn)的利息，但是沒(méi)有明確說(shuō)明。）
一直做題習(xí)慣了溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)，利息調(diào)整在借方。但本題因?yàn)樵谀瓿踬?gòu)買(mǎi)，包含應(yīng)收利息50萬(wàn)元，所以攤余成本是965萬(wàn)元，其小于面值。
3、所得稅的問(wèn)題
公允價(jià)值上升：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價(jià)值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
這里需要注意的事情就是：
（1）、處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
（2）、一定要“分別”的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)是資產(chǎn)的，負(fù)債是負(fù)債的， 嘻嘻……用我的結(jié)論就是“不是一家人，不進(jìn)一家門(mén)”，
4、需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，也不進(jìn)行減值測(cè)試，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅?，不涉及到減值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題。
5、公允價(jià)值變動(dòng)損益
不要忘記最后的這個(gè)收尾工作，要轉(zhuǎn)入“投資收益”。另外對(duì)此處要延伸一下，在做單選題的時(shí)候要仔細(xì)看問(wèn)的是什么。
[經(jīng)典例題]
遠(yuǎn)大公司2008年1月1日，購(gòu)入面值為A公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，實(shí)際支付價(jià)款104萬(wàn)元（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用0.5萬(wàn)元。2008年1月5日，收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含的股利4萬(wàn)元。2008年12月31日，A公司股票的公允價(jià)值為106萬(wàn)元。2009年1月5日，收到A公司股票2008年度的股利4萬(wàn)元。2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票，售價(jià)為108萬(wàn)元。則遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額為（ ）萬(wàn)元。
A．11.5 B．0.2 C．15.5 D．6
[例題答案]A
答案解析：（1）購(gòu)買(mǎi)股票時(shí)，作為交易性金融資產(chǎn)核算入賬：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
應(yīng)收股利 40 000
投資收益 5 000
貸：銀行存款 1 045 000
分析：對(duì)于購(gòu)買(mǎi)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，買(mǎi)價(jià)中包含的交易費(fèi)用，不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，應(yīng)該單獨(dú)作為“投資收益”反映；對(duì)于在購(gòu)買(mǎi)時(shí)買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）也不作為交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本，單獨(dú)作為“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”反映。
（2）收到購(gòu)買(mǎi)時(shí)支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利
借：銀行存款 40 000
貸：應(yīng)收股利 40 000
分析：收到買(mǎi)價(jià)中包含的應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）時(shí)，直接沖減“應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）”就可以了。
（3）2008年12月31日，A股票的公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)時(shí)：
借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
分析：交易性金融資產(chǎn)因?yàn)椴捎霉蕛r(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，所以不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備，但是需要對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)做出相應(yīng)的調(diào)整，即現(xiàn)在的公允價(jià)值大于上期交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值時(shí)，調(diào)增“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”，確認(rèn)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”；如果現(xiàn)在的公允價(jià)值小于上期賬面價(jià)值的，作相反的分錄。
（4）收到A股票2008年度的股利時(shí)（持有期間）：
借：銀行存款 40 000
貸：投資收益 40 000
分析：在收到持有期間的實(shí)現(xiàn)應(yīng)收利息（或應(yīng)收股利）的，作為“投資收益”核算，說(shuō)明這時(shí)持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益。
（5）2009年4月20日，遠(yuǎn)大公司出售A股票時(shí)：
借：銀行存款 1 080 000
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000
——公允價(jià)值變動(dòng) 60 000
投資收益 20 000
分析：企業(yè)處置該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該將該項(xiàng)金融資產(chǎn)涉及的科目相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。“交易性金融資產(chǎn)——成本”按照取得時(shí)的初始入賬成本結(jié)轉(zhuǎn)；“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”按照從取得到處置期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)余額結(jié)轉(zhuǎn)。在本題中只發(fā)生一次公允價(jià)值變動(dòng)，所以直接將該金額在相反方向結(jié)轉(zhuǎn)就可以了。這時(shí)，按照借貸方的差額調(diào)整為“投資收益”，作為處置損益核算。
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 60 000
貸：投資收益 60 000
分析：處置該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)，以前發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的余額也要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”中。這樣做是為了更好的反映企業(yè)持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)取得收益。需要注意的是這里的余額指的是借方和貸方歷史數(shù)據(jù)的差額，并不一定是實(shí)際的賬戶余額，因?yàn)楣蕛r(jià)值變動(dòng)損益科目期末是沒(méi)有余額的。
遠(yuǎn)大公司持有該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收益總額是：
－5 000（投資收益）＋60 000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）＋40 000（投資收益）＋20 000（投資收益）－60 000（公允價(jià)值變動(dòng)損益）＋60 000（投資收益）＝115 000（元）。
[例題總結(jié)與延伸]
上面的例題基本上涵蓋了交易性金融資產(chǎn)的處理，從初始計(jì)量到后續(xù)計(jì)量到最終的處置，由于不涉及到減值的處理問(wèn)題，所以處理還是比較簡(jiǎn)單的。需要注意的地方就是初始計(jì)量中交易費(fèi)用的處理，這是區(qū)別于其他三類(lèi)金融資產(chǎn)的地方。
另外比較重點(diǎn)的就是公允價(jià)值變動(dòng)的處理和確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅。最后是處置的時(shí)候同時(shí)要把累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入到投資收益中，同時(shí)轉(zhuǎn)回確認(rèn)的遞延所得稅。
交易性金融資產(chǎn)是以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，而稅法規(guī)定，以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動(dòng)在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會(huì)計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本。因此，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升時(shí)，賬面價(jià)值大于其初始取得成本，即賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
反之，當(dāng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降時(shí)，賬面價(jià)值小于其初始取得成本，即賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
[知識(shí)點(diǎn)理解與總結(jié)]
1、金融資產(chǎn)分類(lèi)：計(jì)量的差異問(wèn)題和管理者的意圖。
既然劃分金融資產(chǎn)是出于核算特點(diǎn)和企業(yè)的意圖，那么涉及到能不能在四個(gè)分類(lèi)中相互轉(zhuǎn)換金融資產(chǎn)的規(guī)定問(wèn)題，主要考慮點(diǎn)是在于防止上市公司利潤(rùn)調(diào)節(jié)。比如交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)是記入到當(dāng)期損益的，而可供出售金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)記入到所有者權(quán)益，持有至到期投資等攤余成本計(jì)量，交易費(fèi)用記入到初始確認(rèn)成本，不直接影響損益。因此隨便轉(zhuǎn)換會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)，交易性金融資產(chǎn)和另外的三類(lèi)資產(chǎn)之間不能互相轉(zhuǎn)換。至于持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)的相互轉(zhuǎn)換是出于企業(yè)持有意圖的考慮，這里需要注意企業(yè)可以正常轉(zhuǎn)換的情況。
2、交易性金融資產(chǎn)：按照公允價(jià)值入帳，交易費(fèi)用記入到當(dāng)期損益，已經(jīng)宣告的現(xiàn)金股利或者利息作為應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息處理。公允價(jià)值變動(dòng)記入到公允價(jià)值變動(dòng)損益，形成了暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅。在資產(chǎn)處置的時(shí)候轉(zhuǎn)回暫時(shí)性差異，遞延所得稅轉(zhuǎn)回做相反的分錄。需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，也不進(jìn)行減值測(cè)試，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅蹋簧婕暗綔p值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題?！ ?BR> 提示：交易性金融資產(chǎn)不能和其他三類(lèi)金融資產(chǎn)互相轉(zhuǎn)換。
[易錯(cuò)點(diǎn)]
1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用是計(jì)入當(dāng)期損益，而其他三類(lèi)資產(chǎn)是計(jì)入成本。（關(guān)于交易費(fèi)用處理，由于交易性金融資產(chǎn)是短期持有的，交易費(fèi)用是記入到當(dāng)期損益的。如果是持有時(shí)間不確定或者是長(zhǎng)期資產(chǎn)的交易費(fèi)用一般是計(jì)入到資產(chǎn)的入賬價(jià)值中的。）
2.關(guān)于應(yīng)收利息和應(yīng)收股利的問(wèn)題，有的時(shí)候題目中不會(huì)明確給出價(jià)款中是否含有利息，但是根據(jù)題目的含義可以理解為是含有應(yīng)收股利或者應(yīng)收利息的，這個(gè)問(wèn)題一并在這里做一下說(shuō)明，持有至到期和可供出售金融資產(chǎn)都要注意。一般情況下如果是沒(méi)有到付息期的一般作為應(yīng)計(jì)利息核算；如果已經(jīng)到了付息期或者是已經(jīng)宣告了的，那么可以確認(rèn)應(yīng)收利息。
比如：2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)2007年初發(fā)行的5年期債券面值1000萬(wàn)元，票面利率5％，實(shí)際支付1015萬(wàn)元，實(shí)際利率6％。每年1月5日付息。（注意了，此處就是陷阱了，2008年1月1日購(gòu)買(mǎi)的，每年1月5日付息，那么支付價(jià)款中就包含了50萬(wàn)的利息，但是沒(méi)有明確說(shuō)明。）
一直做題習(xí)慣了溢價(jià)購(gòu)買(mǎi)，利息調(diào)整在借方。但本題因?yàn)樵谀瓿踬?gòu)買(mǎi)，包含應(yīng)收利息50萬(wàn)元，所以攤余成本是965萬(wàn)元，其小于面值。
3、所得稅的問(wèn)題
公允價(jià)值上升：
借：所得稅費(fèi)用
貸：遞延所得稅負(fù)債
公允價(jià)值下降：
借：遞延所得稅資產(chǎn)
貸：所得稅費(fèi)用
這里需要注意的事情就是：
（1）、處置時(shí)轉(zhuǎn)回遞延所得稅做相反的分錄。
（2）、一定要“分別”的進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，資產(chǎn)是資產(chǎn)的，負(fù)債是負(fù)債的， 嘻嘻……用我的結(jié)論就是“不是一家人，不進(jìn)一家門(mén)”，
4、需要注意的是交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值，也不進(jìn)行減值測(cè)試，主要是因?yàn)槌钟衅谙薅?，不涉及到減值測(cè)試和實(shí)際利率攤銷(xiāo)問(wèn)題。
5、公允價(jià)值變動(dòng)損益
不要忘記最后的這個(gè)收尾工作，要轉(zhuǎn)入“投資收益”。另外對(duì)此處要延伸一下，在做單選題的時(shí)候要仔細(xì)看問(wèn)的是什么。