第六章 負(fù)債
強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1.企業(yè)對應(yīng)付的商業(yè)承兌匯票，如果到期不能足額付款，在會計處理上應(yīng)將其轉(zhuǎn)入（ ）。
A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款 C.預(yù)付賬款 D.短期借款
【答案】A
【解析】如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，對于銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。考生應(yīng)注意區(qū)分是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票。
2.月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅進行結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.應(yīng)交稅金--未交增值稅
B.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
C.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
D.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)
【答案】C
【解析】考生應(yīng)注意區(qū)分以下幾種不同情況：企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
3.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.在途物資 B.委托加工物資
C.應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 D.主營業(yè)務(wù)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品所收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方，考生應(yīng)注意區(qū)分。
4.企業(yè)自銷應(yīng)稅產(chǎn)品計算出的應(yīng)交資源稅，應(yīng)計入( )。
A.制造費用 B.生產(chǎn)成本
C.主營業(yè)務(wù)成本 D.主營業(yè)務(wù)稅金及附加
【答案】D
【解析】企業(yè)按規(guī)定計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目。
5.甲企業(yè)2000年1月1日以105萬元的價格發(fā)行5年期債券100萬元。該債券到期一次還本付息，票面年利率為5%，采用直線法攤銷溢價。則甲企業(yè)2000年12月31日應(yīng)記入"應(yīng)付債券--應(yīng)計利息"科目的數(shù)額為( )萬元。
A.4 B.5 C.5.25 D.6
【答案】B
【解析】應(yīng)計利息=面值×票面年利率×計息期限=100×5%×1=5（萬元）
6.某企業(yè)以一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款，票面價值為100萬元，票面年利率為4%。該票據(jù)到期時，企業(yè)應(yīng)支付的金額為( )萬元。
A.100 B.102 C.104 D.140
【答案】B
【解析】票據(jù)到期值=票面價值+利息=100+100×4%×6/12=102（萬元）
7．企業(yè)在轉(zhuǎn)銷已經(jīng)確認(rèn)的無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)貸記的會計科目是( )。
A．其他業(yè)務(wù)收入 B．營業(yè)外收入
C．盈余公積 D．資本公積
【答案】D
【解析】現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)借計“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。
8．根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—借款費用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化
B．固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化
C．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化
D．固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化
【答案】C
【解析】當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化。
9.與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的重要依據(jù)之一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這里所指的"很可能"是指（ ）。
A.發(fā)生的可能性大于25％但小于或等于50％
B.發(fā)生的可能性大于30％但小于或等于50％
C.發(fā)生的可能性大于45％但小于或等于50％
D.發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％
【答案】D
【解析】“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。與“很可能”有關(guān)的其他概念的含義如下：“基本確定”指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%”；“可能”指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”；“極小可能”指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。
10．企業(yè)對于預(yù)計很可能承擔(dān)的債務(wù)擔(dān)保損失，在利潤表中應(yīng)列入（ ）。
A．財務(wù)費用項目 B.營業(yè)費用項目
C．管理費用項目 D.營業(yè)外支出項目
【答案】D
【解析】企業(yè)對于預(yù)計很可能承擔(dān)的債務(wù)擔(dān)保損失，在利潤表中應(yīng)列入營業(yè)外支出項目。
10.企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入（ ）。
A．盈余公積 B.資本公積
C．營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務(wù)收入
【答案】B
【解析】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。
11．下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）。
A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B．借款過程中發(fā)生的承諾費
C．發(fā)行公司債券發(fā)生的折價
D．發(fā)行公司債券溢價的攤銷
【答案】C
12．甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。
A．622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4
【答案】C
13.甲上市公司股東大會于2001年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月8日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款1000萬元，要求在3月底之前支付。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權(quán)價款，并計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（ ）。
A.3月8日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日
【答案】C
二）多項選擇題
1.下列各項，應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”核算的有（ ）。
A.應(yīng)付的職工統(tǒng)籌退休金 B.應(yīng)付的補償貿(mào)易引進設(shè)備款
C.應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金 D.應(yīng)付的融資租入固定資產(chǎn)租賃費
【答案】BD
【解析】應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”核算的內(nèi)容包括：應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款等。但應(yīng)付的職工統(tǒng)籌退休金和應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”核算。
2.下列各項支出，應(yīng)在企業(yè)應(yīng)付福利費中列支的有( )。
A.職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費 B.企業(yè)醫(yī)務(wù)人員的工資
C.離退休人員的退休金 D.離退休人員的醫(yī)藥費
【答案】AB
【解析】離退休人員的退休金和醫(yī)療費屬于管理費用，不應(yīng)在應(yīng)付福利費中列支。
3．長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。
A．營業(yè)費用 B．財務(wù)費用
C．在建工程 D．長期待攤費用
【答案】BCD
【解析】長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計入有關(guān)科目。屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”科目，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務(wù)費用”科目；如果長期借款用于購建、改擴建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入所購建或改擴建固定資產(chǎn)的價值，借記“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，借記“財務(wù)費用”科目。
（三）判斷題
1.企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)在實際支付時計入在建工程成本或計入當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提計入在建工程成本或計入當(dāng)期損益。
2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息總額。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息總額。
3.對于清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出，預(yù)期由第三方或者其他方補償?shù)模挥性谘a償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。（?。?BR> 【答案】○
【解析】如果清償符合確認(rèn)條件的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，但確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
4.當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項潛在義務(wù)時，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項負(fù)債；但當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。（?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)是或有負(fù)債確認(rèn)為一項負(fù)債的一個條件，除此之外還應(yīng)滿足該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。即與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合上述三個條件下，企業(yè)才能當(dāng)將其作為負(fù)債。
5．計提壞賬準(zhǔn)備屬于或有事項。（ ）
【答案】×
【解析】或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椀幕咎攸c有：
（1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況?；蛴惺马椬鳛橐环N狀況，是由企業(yè)過去的交易或事項而引起的；
（2)或有事項具有不確定性；
（3)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定；
（4)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
由此可見，或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項。比如，計提壞賬準(zhǔn)備，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項的余額是確定的。因此，計提壞賬準(zhǔn)備不屬于或有事項。類似地，計提存貨跌價準(zhǔn)備、計提短期投資跌價準(zhǔn)備、計提長期投資減值準(zhǔn)備、計提固定資產(chǎn)折舊等均不屬于或有事項。
（四）計算分析題
1．甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2000年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。
（1）甲企業(yè)為A商品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2001年年初賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計。
甲企業(yè)2001年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下（金額單位：萬元）：
項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A產(chǎn)品銷售收入 1000 800 1200 600
發(fā)生的“三包”費用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用銀行存款支付的其他支出 15
（2）甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2001年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2000年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2001年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2000年度以前全部售出。
2001年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
要求：（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（5）計算甲企業(yè)2001年12月31日預(yù)計負(fù)債的賬面余額（注明借方或貸方）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。
A產(chǎn)品2001年度應(yīng)計提的預(yù)計負(fù)債=（1000+800+1200+600）×2%
=72（萬元）
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：營業(yè)費用 72
貸：預(yù)計負(fù)債 72
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：預(yù)計負(fù)債 75
貸：原材料 43
應(yīng)付工資 17
銀行存款 15
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄。
①借：預(yù)計負(fù)債 5
貸：應(yīng)付工資 5
②借：預(yù)計負(fù)債 3
貸：營業(yè)費用 3
（5）計算2001年12月31日預(yù)計負(fù)債的賬面余額（注明借方或貸方）。
2001年12月31日預(yù)計負(fù)債貸方余額=30+72-75+（8-5-3）=27（萬元）
2.康達(dá)股份有限公司(以下簡稱康達(dá)公司)有關(guān)應(yīng)付債券及債務(wù)重組的資料如下：
(1)1998年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行兩年期一次還本付息的公司債券，面值總額為6000000元，票面年利率為6%，實際發(fā)行價格為6160000元，發(fā)行債券籌集資金用于某建設(shè)項目。債券溢價采用直線法攤銷。為簡化核算，建設(shè)項目完工交付使用時計提債券利息并攤銷債券溢價；建設(shè)項目交付使用后，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。甲公司購買了康達(dá)公司發(fā)行債券總額的25%。
(2)1998年7月1日，借款建設(shè)項目完工交付使用。
(3)2000年1月1日，由于康達(dá)公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付到期債券款項。經(jīng)與甲公司協(xié)商，于2000年1月1日進行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議如下：
①康達(dá)公司以200000股普通股抵償應(yīng)付甲公司債券款項的60%，康達(dá)公司普通股的面值為1元。康達(dá)公司已依法辦妥有關(guān)增資手續(xù)?！ ?BR> ②康達(dá)公司以一套生產(chǎn)設(shè)備抵償應(yīng)付甲公司債券款項的40%，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為700000元，已提折舊200000元(假設(shè)康達(dá)公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備不需交納增值稅)。
甲公司相關(guān)資料如下：
(1)為簡化核算，不考慮購入債券時所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。
(2)長期債券投資溢價采用直線法攤銷，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。
要求：
(1)編制康達(dá)公司有關(guān)應(yīng)付債券及債務(wù)重組的會計分錄。
(2)編制甲公司有關(guān)長期債券投資和債務(wù)重組日的會計分錄。
【答案及解析】
(1)編制康達(dá)公司有關(guān)會計分錄：
①發(fā)行債券時
借：銀行存款 6160000
貸：應(yīng)付債券——債券面值 6000000
應(yīng)付債券——債券溢價 160000
②項目完工交付使用時
借：在建工程 140000
應(yīng)付債券——債券溢價 40000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 180000
③1998年末
借：財務(wù)費用 140000
應(yīng)付債券——債券溢價 40000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 180000
④1999年末
借：財務(wù)費用 280000
應(yīng)付債券——債券溢價 80000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 360000
⑤債券重組時
借：固定資產(chǎn)清理 500000
累計折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 700000
借：應(yīng)付債券——債券面值 1500000（6000000×25%）
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 180000（6000000×6%×2×25%）
貸：股本 200000
資本公積 980000
固定資產(chǎn)清理 500000
(2)編制甲公司有關(guān)會計分錄：
①購入債券時
借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 40000
貸：銀行存款 1540000
②1998年末
借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 20000
③1999年末
借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 20000
④債務(wù)重組日
借：長期股權(quán)投資 1008000[（6000000（1+2×6%）×25%×60%]
固定資產(chǎn) 672000[（6000000（1+2×6%）×25%×40%]
貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 180000
強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1.企業(yè)對應(yīng)付的商業(yè)承兌匯票，如果到期不能足額付款，在會計處理上應(yīng)將其轉(zhuǎn)入（ ）。
A.應(yīng)付賬款 B.其他應(yīng)付款 C.預(yù)付賬款 D.短期借款
【答案】A
【解析】如果企業(yè)不能按期足額付款，對于商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目，對于銀行承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)入“短期借款”科目。考生應(yīng)注意區(qū)分是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票。
2.月份終了，企業(yè)將本月應(yīng)交未交增值稅進行結(jié)轉(zhuǎn)時，應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.應(yīng)交稅金--未交增值稅
B.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
C.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
D.應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(已交稅金)
【答案】C
【解析】考生應(yīng)注意區(qū)分以下幾種不同情況：企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目；當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目，經(jīng)過結(jié)轉(zhuǎn)后，月份終了，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。
3.委托加工的應(yīng)稅消費品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費稅，委托方應(yīng)借記的會計科目是( )。
A.在途物資 B.委托加工物資
C.應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅 D.主營業(yè)務(wù)稅金及附加
【答案】B
【解析】委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品所收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方，考生應(yīng)注意區(qū)分。
4.企業(yè)自銷應(yīng)稅產(chǎn)品計算出的應(yīng)交資源稅，應(yīng)計入( )。
A.制造費用 B.生產(chǎn)成本
C.主營業(yè)務(wù)成本 D.主營業(yè)務(wù)稅金及附加
【答案】D
【解析】企業(yè)按規(guī)定計算出銷售的應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交資源稅”科目。
5.甲企業(yè)2000年1月1日以105萬元的價格發(fā)行5年期債券100萬元。該債券到期一次還本付息，票面年利率為5%，采用直線法攤銷溢價。則甲企業(yè)2000年12月31日應(yīng)記入"應(yīng)付債券--應(yīng)計利息"科目的數(shù)額為( )萬元。
A.4 B.5 C.5.25 D.6
【答案】B
【解析】應(yīng)計利息=面值×票面年利率×計息期限=100×5%×1=5（萬元）
6.某企業(yè)以一張期限為6個月的商業(yè)承兌匯票支付貨款，票面價值為100萬元，票面年利率為4%。該票據(jù)到期時，企業(yè)應(yīng)支付的金額為( )萬元。
A.100 B.102 C.104 D.140
【答案】B
【解析】票據(jù)到期值=票面價值+利息=100+100×4%×6/12=102（萬元）
7．企業(yè)在轉(zhuǎn)銷已經(jīng)確認(rèn)的無法支付的應(yīng)付賬款時，應(yīng)貸記的會計科目是( )。
A．其他業(yè)務(wù)收入 B．營業(yè)外收入
C．盈余公積 D．資本公積
【答案】D
【解析】現(xiàn)行企業(yè)會計制度規(guī)定：企業(yè)無法支付的應(yīng)付款項，應(yīng)借計“應(yīng)付賬款”科目，貸記“資本公積――其他資本公積”科目。
8．根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則—借款費用》的規(guī)定，下列有關(guān)借款費用停止資本化時點的表述中，正確的是（ ）。
A．固定資產(chǎn)交付使用時停止資本化
B．固定資產(chǎn)辦理竣工決算手續(xù)時停止資本化
C．固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時停止資本化
D．固定資產(chǎn)建造過程中發(fā)生正常中斷時停止資本化
【答案】C
【解析】當(dāng)所購置或建造的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，應(yīng)當(dāng)停止借款費用的資本化。
9.與或有事項相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債的重要依據(jù)之一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這里所指的"很可能"是指（ ）。
A.發(fā)生的可能性大于25％但小于或等于50％
B.發(fā)生的可能性大于30％但小于或等于50％
C.發(fā)生的可能性大于45％但小于或等于50％
D.發(fā)生的可能性大于50％但小于或等于95％
【答案】D
【解析】“很可能”指發(fā)生的可能性為“大于50%但小于或等于95%”。與“很可能”有關(guān)的其他概念的含義如下：“基本確定”指發(fā)生的可能性為“大于95%但小于100%”；“可能”指發(fā)生的可能性為“大于5%但小于或等于50%”；“極小可能”指發(fā)生的可能性為“大于0但小于或等于5%”。
10．企業(yè)對于預(yù)計很可能承擔(dān)的債務(wù)擔(dān)保損失，在利潤表中應(yīng)列入（ ）。
A．財務(wù)費用項目 B.營業(yè)費用項目
C．管理費用項目 D.營業(yè)外支出項目
【答案】D
【解析】企業(yè)對于預(yù)計很可能承擔(dān)的債務(wù)擔(dān)保損失，在利潤表中應(yīng)列入營業(yè)外支出項目。
10.企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入（ ）。
A．盈余公積 B.資本公積
C．營業(yè)外收入 D.其他業(yè)務(wù)收入
【答案】B
【解析】企業(yè)以低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的，支付的現(xiàn)金低于應(yīng)付債務(wù)賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)計入資本公積。
11．下列項目中，不屬于借款費用的是（ ）。
A．外幣借款發(fā)生的匯兌損失
B．借款過程中發(fā)生的承諾費
C．發(fā)行公司債券發(fā)生的折價
D．發(fā)行公司債券溢價的攤銷
【答案】C
12．甲公司為增值稅一般納稅人，采用自營方式建造一條生產(chǎn)線，實際領(lǐng)用工程物資234萬元（含增值稅）。另外領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，賬面價值為240萬元，該產(chǎn)品適用的增值稅稅率為17%，計稅價格為260萬元；發(fā)生的在建工程人員工資和應(yīng)付福利費分別為130萬元和18.2萬元。假定該生產(chǎn)線已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)；不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費。該生產(chǎn)線的入賬價值為（ ）萬元。
A．622.2 B.648.2 C.666.4 D.686.4
【答案】C
13.甲上市公司股東大會于2001年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于2月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6%，款項于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月8日，甲公司從乙公司購入一塊建房用土地使用權(quán)，價款1000萬元，要求在3月底之前支付。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，支付購買土地使用權(quán)價款，并計提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時間為（ ）。
A.3月8日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日
【答案】C
二）多項選擇題
1.下列各項，應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”核算的有（ ）。
A.應(yīng)付的職工統(tǒng)籌退休金 B.應(yīng)付的補償貿(mào)易引進設(shè)備款
C.應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金 D.應(yīng)付的融資租入固定資產(chǎn)租賃費
【答案】BD
【解析】應(yīng)作為“長期應(yīng)付款”核算的內(nèi)容包括：應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備的價款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃款等。但應(yīng)付的職工統(tǒng)籌退休金和應(yīng)付的經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金應(yīng)作為“其他應(yīng)付款”核算。
2.下列各項支出，應(yīng)在企業(yè)應(yīng)付福利費中列支的有( )。
A.職工因工負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費 B.企業(yè)醫(yī)務(wù)人員的工資
C.離退休人員的退休金 D.離退休人員的醫(yī)藥費
【答案】AB
【解析】離退休人員的退休金和醫(yī)療費屬于管理費用，不應(yīng)在應(yīng)付福利費中列支。
3．長期借款所發(fā)生的利息支出，可能借記的科目有( )。
A．營業(yè)費用 B．財務(wù)費用
C．在建工程 D．長期待攤費用
【答案】BCD
【解析】長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)當(dāng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提并計入有關(guān)科目。屬于籌建期間的，借記“長期待攤費用”科目，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，借記“財務(wù)費用”科目；如果長期借款用于購建、改擴建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計入所購建或改擴建固定資產(chǎn)的價值，借記“在建工程”科目；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不能予以資本化的利息支出，借記“財務(wù)費用”科目。
（三）判斷題
1.企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)在實際支付時計入在建工程成本或計入當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【解析】企業(yè)長期借款所發(fā)生的利息應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提計入在建工程成本或計入當(dāng)期損益。
2.企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息總額。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)為購建固定資產(chǎn)專門借入的款項，其當(dāng)期借款利息資本化的金額，不得超過當(dāng)期專門借款實際發(fā)生的利息總額。
3.對于清償因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債所需支出，預(yù)期由第三方或者其他方補償?shù)模挥性谘a償金額基本確定能夠收到時，該補償金額才能作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)。（?。?BR> 【答案】○
【解析】如果清償符合確認(rèn)條件的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單獨確認(rèn)，但確認(rèn)的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過所確認(rèn)負(fù)債的賬面價值。
4.當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項潛在義務(wù)時，不應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)的一項負(fù)債；但當(dāng)或有負(fù)債是企業(yè)的一項現(xiàn)時義務(wù)時，則應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。（?。?BR> 【答案】×
【解析】企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)是或有負(fù)債確認(rèn)為一項負(fù)債的一個條件，除此之外還應(yīng)滿足該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。即與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合上述三個條件下，企業(yè)才能當(dāng)將其作為負(fù)債。
5．計提壞賬準(zhǔn)備屬于或有事項。（ ）
【答案】×
【解析】或有事項是指過去的交易或事項形成的一種狀況，其結(jié)果須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實?；蛴惺马椀幕咎攸c有：
（1)或有事項是過去的交易或事項形成的一種狀況?；蛴惺马椬鳛橐环N狀況，是由企業(yè)過去的交易或事項而引起的；
（2)或有事項具有不確定性；
（3)或有事項的結(jié)果只能由未來發(fā)生的事項確定；
（4)影響或有事項結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。
由此可見，或有事項與不確定性聯(lián)系在一起，但在會計處理過程中存在的不確定性并不都形成或有事項。比如，計提壞賬準(zhǔn)備，雖然涉及到賬齡和壞賬比率的估計，帶有一定的不確定性，但應(yīng)收款項的余額是確定的。因此，計提壞賬準(zhǔn)備不屬于或有事項。類似地，計提存貨跌價準(zhǔn)備、計提短期投資跌價準(zhǔn)備、計提長期投資減值準(zhǔn)備、計提固定資產(chǎn)折舊等均不屬于或有事項。
（四）計算分析題
1．甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從2000年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費提供修理。假定甲企業(yè)只生產(chǎn)和銷售A、B兩種產(chǎn)品。
（1）甲企業(yè)為A商品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2001年年初賬面余額為30萬元，A產(chǎn)品的“三包”期限為3年。該企業(yè)對售出的A產(chǎn)品可能發(fā)生的“三包”費用，在年末按照當(dāng)年A產(chǎn)品銷售收入的2%預(yù)計。
甲企業(yè)2001年A產(chǎn)品銷售收入及發(fā)生的“三包”費用資料如下（金額單位：萬元）：
項目 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度
A產(chǎn)品銷售收入 1000 800 1200 600
發(fā)生的“三包”費用 15 10 30 20
其中：原材料成本 10 8 10 15
人工成本 5 2 5 5
用銀行存款支付的其他支出 15
（2）甲企業(yè)為B產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債在2001年年初賬面余額為8萬元，B產(chǎn)品已于2000年7月31日停止生產(chǎn)，B產(chǎn)品的“三包”截止日期為2001年12月31日。甲企業(yè)庫存的B產(chǎn)品已于2000年度以前全部售出。
2001年第四季度發(fā)生的B產(chǎn)品“三包”費用為5萬元（均為人工成本），其他各季度均未發(fā)生“三包”費用。
要求：（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
（5）計算甲企業(yè)2001年12月31日預(yù)計負(fù)債的賬面余額（注明借方或貸方）。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）計算對A產(chǎn)品2001年年末應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債。
A產(chǎn)品2001年度應(yīng)計提的預(yù)計負(fù)債=（1000+800+1200+600）×2%
=72（萬元）
（2）編制對A產(chǎn)品2001年年末確認(rèn)預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：營業(yè)費用 72
貸：預(yù)計負(fù)債 72
（3）編制A產(chǎn)品2001年發(fā)生的售出產(chǎn)品“三包”費用相關(guān)的會計分錄（假定按年編制會計分錄）。
借：預(yù)計負(fù)債 75
貸：原材料 43
應(yīng)付工資 17
銀行存款 15
（4）編制B產(chǎn)品2001年與預(yù)計負(fù)債相關(guān)的會計分錄。
①借：預(yù)計負(fù)債 5
貸：應(yīng)付工資 5
②借：預(yù)計負(fù)債 3
貸：營業(yè)費用 3
（5）計算2001年12月31日預(yù)計負(fù)債的賬面余額（注明借方或貸方）。
2001年12月31日預(yù)計負(fù)債貸方余額=30+72-75+（8-5-3）=27（萬元）
2.康達(dá)股份有限公司(以下簡稱康達(dá)公司)有關(guān)應(yīng)付債券及債務(wù)重組的資料如下：
(1)1998年1月1日，經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行兩年期一次還本付息的公司債券，面值總額為6000000元，票面年利率為6%，實際發(fā)行價格為6160000元，發(fā)行債券籌集資金用于某建設(shè)項目。債券溢價采用直線法攤銷。為簡化核算，建設(shè)項目完工交付使用時計提債券利息并攤銷債券溢價；建設(shè)項目交付使用后，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。甲公司購買了康達(dá)公司發(fā)行債券總額的25%。
(2)1998年7月1日，借款建設(shè)項目完工交付使用。
(3)2000年1月1日，由于康達(dá)公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付到期債券款項。經(jīng)與甲公司協(xié)商，于2000年1月1日進行債務(wù)重組，債務(wù)重組協(xié)議如下：
①康達(dá)公司以200000股普通股抵償應(yīng)付甲公司債券款項的60%，康達(dá)公司普通股的面值為1元。康達(dá)公司已依法辦妥有關(guān)增資手續(xù)?！ ?BR> ②康達(dá)公司以一套生產(chǎn)設(shè)備抵償應(yīng)付甲公司債券款項的40%，該生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價為700000元，已提折舊200000元(假設(shè)康達(dá)公司轉(zhuǎn)讓設(shè)備不需交納增值稅)。
甲公司相關(guān)資料如下：
(1)為簡化核算，不考慮購入債券時所發(fā)生的稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用。
(2)長期債券投資溢價采用直線法攤銷，每年年末計提債券利息并攤銷債券溢價。
要求：
(1)編制康達(dá)公司有關(guān)應(yīng)付債券及債務(wù)重組的會計分錄。
(2)編制甲公司有關(guān)長期債券投資和債務(wù)重組日的會計分錄。
【答案及解析】
(1)編制康達(dá)公司有關(guān)會計分錄：
①發(fā)行債券時
借：銀行存款 6160000
貸：應(yīng)付債券——債券面值 6000000
應(yīng)付債券——債券溢價 160000
②項目完工交付使用時
借：在建工程 140000
應(yīng)付債券——債券溢價 40000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 180000
③1998年末
借：財務(wù)費用 140000
應(yīng)付債券——債券溢價 40000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 180000
④1999年末
借：財務(wù)費用 280000
應(yīng)付債券——債券溢價 80000
貸：應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 360000
⑤債券重組時
借：固定資產(chǎn)清理 500000
累計折舊 200000
貸：固定資產(chǎn) 700000
借：應(yīng)付債券——債券面值 1500000（6000000×25%）
應(yīng)付債券——應(yīng)計利息 180000（6000000×6%×2×25%）
貸：股本 200000
資本公積 980000
固定資產(chǎn)清理 500000
(2)編制甲公司有關(guān)會計分錄：
①購入債券時
借：長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 40000
貸：銀行存款 1540000
②1998年末
借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 20000
③1999年末
借：長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 90000
貸：投資收益 70000
長期債權(quán)投資——債券投資(溢價) 20000
④債務(wù)重組日
借：長期股權(quán)投資 1008000[（6000000（1+2×6%）×25%×60%]
固定資產(chǎn) 672000[（6000000（1+2×6%）×25%×40%]
貸：長期債權(quán)投資——債券投資(面值) 1500000
長期債權(quán)投資——債券投資(應(yīng)計利息) 180000