第五章 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
強化練習題答案及解析
（一）單項選擇題
1.下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的是（ ）。
A.季節(jié)性停用的設備 B.當月交付使用的設備
C.未提足折舊提前報廢的設備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的設備
【答案】A
【解析】考生應引起注意，除下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：
①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
②按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
2.于企業(yè)籌建期間發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，其會計處理方法是（ ）。
A.沖減開辦費 B.沖減在建工程成本
C.沖減營業(yè)外支出 D.計入營業(yè)外收入
【答案】A
【解析】企業(yè)因固定資產(chǎn)的報廢、出售和毀損，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，具體會計處理包括：
（1）將固定資產(chǎn)凈值轉入清理借方；
（2）發(fā)生的清理費用計入清理借方；
（3）計算交納的營業(yè)稅金，計入清理借方；
（4）出售收入和殘值及保險賠償計入清理貸方；
（5）計算清理的凈損益，分別不同情況計入開辦費或營業(yè)外收支。
開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費等以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。由于本題目固定資產(chǎn)清理凈收益是在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，因此，應沖減開辦費。按現(xiàn)行教材規(guī)定，開辦費取消，應通過長期待攤費用科目核算。
3.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預付的工程價款，應借記的會計科目是（ ）。
A.預付賬款 B.工程物資
C.在建工程 D.固定資產(chǎn)
【答案】C
【解析】企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)的工程，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結算科目，企業(yè)將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
4.某設備的賬面原價為80000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計提折舊。該設備在第3年應計提的折舊額為（?。┰?。
A.15 000 B.30 000
C.10 000 D.5 000
【答案】A
【解析】第3年應計提的折舊額=（原價-預計凈殘值）×折舊率
=（80000-5000）×3/15=15000（元）
5.下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的是（ ）。
A.未提足折舊提前報廢的房屋 B.閑置的房屋
C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D.經(jīng)營租賃租入的房屋
【答案】B
6．某大型生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)前進行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應記入的會計科目是（ ）。
A．長期待攤費用 B.營業(yè)外支出
C．在建工程 D.管理費用
【答案】C
【解析】工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
7．某設備的賬面原價為800萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備在第2年應計提的折舊額為（ ）萬元。
A.195.2 B.192 C.187.2 D.124.8
【答案】B
【解析】該設備在第1年應計提的折舊額=800×2/5=320（萬元）
該設備在第2年應計提的折舊額=（800-320）×2/5=192（萬元）。
8．企業(yè)計提的下列各項資產(chǎn)減值準備，應計入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．短期投資跌價準備 B.長期投資減值準備
C．存貨跌價準備 D.在建工程減值準備
【答案】D
【解析】企業(yè)計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備應計入投資收益的借方，
企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入管理費用，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備應計入營業(yè)外支出。
9.東風公司1998年1月1日購入一項專利權，實際支付的買價及相關費用共計48萬元。該專利權的攤銷年限為5年。2000年4月1日，東風公司將該專利權的所有權對外轉讓，取得價款20萬元。轉讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5％。假定不考慮無形資產(chǎn)減值準備。轉讓該專利權形成的凈損失為（?。┤f元。
A.8.2 B.7.4
C.7.2 D.6.4
【答案】B
【解析】轉讓該專利權形成的凈損益=轉讓價款-無形資產(chǎn)攤余價值-相關稅費
=20-[48-（48/5×12）×27]-20×5%=-7.4（萬元）
考生應特別注意無形資產(chǎn)攤余價值的計算，無形資產(chǎn)由1998年1月1日至2000年4月1日共使用27個月。
10.按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定下，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產(chǎn)入賬的是（?。?。
A.開辦費
B.廣告費
C.為獲得土地使用權支付的土地出讓金
D.開發(fā)新技術過程中發(fā)生的研究開發(fā)費
【答案】C
【解析】開辦費應作為長期待攤費用入賬；廣告費應作為營業(yè)費用入賬；開發(fā)新技術過程中發(fā)生的研究開發(fā)費應作為當期損益，均不應作為無形資產(chǎn)入賬。
11．甲公司1996年1月1日購入一項無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實際成本為500萬元，攤銷年限為10年。2000年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為180萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（ ）萬元。
A.270 B.214 C.200 D.144
【答案】B
【解析】2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額=（500-500÷10×5）-180÷（10-5）=214（萬元）
12.甲公司用一臺設備換入乙公司的一項專利權，設備的賬面原價為15萬元，已計提折舊為4萬元，已計提減值準備為2萬元。甲公司另外向乙公司支付補價5萬元。甲公司換入專利權的入賬價值為( )萬元。
A.16 B.15
C.14 D.12
【答案】C
【解析】甲公司換入專利權的入賬價值=15-4-2+5=14（萬元）。
12.A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備6萬元，其公允價值為40萬元。D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設備的入賬價值為（ ）。
A.32 B.28 C.28.8 D.27.2
【答案】C
【解析】A公司換入的乙設備的入賬價值為：（44-6-6）- =28.8(萬元)。
（二）多項選擇題
1.下列各項中，需要對固定資產(chǎn)賬面價值進行調整的有（?。?BR> A.對固定資產(chǎn)進行大修理
B.對固定交進行改擴建
C.對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進行改良
D.計提固定資產(chǎn)減值準備
【答案】BD
【解析】對固定資產(chǎn)進行大修理應采用預提或待攤辦法計入當期損益，而不能予以資本化，不能調整固定資產(chǎn)賬面價值；對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進行改良支出，應計入長期待攤費用。
2．下列各類機器設備，應計提折舊的有（ ）。
A．融資租入的機器設備 B.經(jīng)營租入的機器設備
C．季節(jié)性停用的機器設備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的機器設備
【答案】AC
3.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。
A．對無形資產(chǎn)計提減值準備 B.發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出
C．攤銷無形資產(chǎn)成本 D.轉讓無形資產(chǎn)所有權
【答案】ACD
【解析】無形資產(chǎn)后續(xù)支出應費用化，而不應資本化。對無形資產(chǎn)計提減值準備、攤銷無形資產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)所有權均會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生減少。
4．根據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定，下列各項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。
A．存出投資款 B.信用卡存款
C．股票投資 D.準備持有至到期的債券投資
【答案】ABD
【解析】貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
5．下列各項交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A．以固定資產(chǎn)換入股權 B.以銀行匯票購買原材料
C．以銀行本票購買固定資產(chǎn) D.以長期股權投資換入原材料
【答案】AD
【解析】非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的交易。非貨幣性交易的特點主要有：
①非貨幣性交易的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。
②非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為。
③非貨幣性交易有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
以銀行匯票購買原材料、以銀行本票購買固定資產(chǎn)屬于貨幣性交易。
（三）判斷題
1.對于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應先按估計價值記入固定資產(chǎn)備查賬簿，待辦理移交手續(xù)后再按實際成本登記入賬。（ ）
【答案】×
【解析】對于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整，而不是在固定資產(chǎn)備查賬簿上進行登記。
2．已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值暫估入賬，但不計提折舊。（ ）
【答案】×
【解析】所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會計制度關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
3.在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，直接計入當期損益。（ ）
【答案】〇
【解析】在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，直接計入當期損益。
（四）計算題
1.大華股份有限公司發(fā)行債券及購建設備的有關資料如下：
（1）1998年1月1日，經(jīng)批準發(fā)行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期還本付息債券，票面年利率為6％，發(fā)行價格為812萬元（發(fā)行費用略）；發(fā)行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價采用直線法攤銷。
（2）1998年1月1日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為16.4萬元。
（3）該設備安裝期間領用工程物資24萬元（含增值稅額）；領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費用3.99萬元。1998年3月31日，該設備安裝完成并支付使用。
該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減去計提折舊。
（4）2000年3月31日，因調整經(jīng)營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。
要求：
（1）編制該公司發(fā)行債券的會計分錄（“應付債券”科目要求寫出明細科目）。
（2）計算該設備的入賬價值（假定不考慮發(fā)行籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入）。
（3）計算該設備1998年、1999年和2000年應計提的折舊額。
（4）編制出售該設備的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元）
【答案及解析】
(1)編制發(fā)行債券的會計分錄
借：銀行存款 812
貸：應付債券——債券面值 800
應付債券——債券溢價 12
(2)計算該設備的入賬價值
1998年應計入設備成本的債券利息費用
=800×6％÷12×3－12÷24×3
=10.5(萬元)
應計入該設備成本的其他金額
=680＋115.6＋16.4＋24＋3.51＋6＋3.99=849.5(萬元)
該設備的入賬價值=10.5＋849.5=860(萬元)
(3)計算該設備1998年、1999年和2000年應計提的折舊額
1998年應計提的折舊額=860×40％×9/12=258(萬元)
1999年應計提的折舊額=860×40％×3/12＋(860－860×40％)×40％×9/12
(或=(860－258)×40％)
=240.8(萬元)
2000年應計提的折舊額=(860－344)×40％×3/12
=51.6(萬元)
(4)編制出售該設備的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 309.6
累計折舊 550.4
貸：固定資產(chǎn) 860
借：銀行存款 306
貸：固定資產(chǎn)清理 306
借：固定資產(chǎn)清理 0.4
貸：銀行存款 0.4
借：營業(yè)外支出 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
本題是固定資產(chǎn)核算問題，考生應注意以下幾方面問題：
（1）購置固定資產(chǎn)入賬價值，應包括實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等。其中應特別注意應計入固定資產(chǎn)成本的債券利息費用的計算及其賬務處理，800×6%÷12×3=12萬元債券利息，并不是1998年應計入設備成本的債券利息費用，同時應注意12萬元的溢價要進行攤銷，其攤銷額=12÷24×3=1.5萬元，因此，1998年應計入設備成本的債券利息費用=12-1.5=10.5萬元。另外還應注意，固定資產(chǎn)交付使用后的債券利息費用就不能再計入固定資產(chǎn)成本內。
（2）采用雙倍余額遞減法時的折舊率是固定不變的，都是2/5=40%，而計提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的凈值，是逐年變小的，因此計提的折舊額逐年遞減。另外，應特別注意，雙倍余額遞減法計提折舊時，殘值不能從固定資產(chǎn)價值中抵減。因此，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的賬面凈值。此外，由于98年3月31日固定資產(chǎn)交付使用，因此1998年3月31日—1999年3月31日為第一年，折舊額的計算比較特殊。
1998年4月1日—12月31日固定資產(chǎn)折舊額
=1998年4月1日固定資產(chǎn)的賬面凈值×兩倍于直線法的折舊率×折舊額時間
=860×40%×9/12
=258（萬元）
1999年固定資產(chǎn)折舊額
=1999年1月1日—3月31日折舊額+1999年3月31日—12月31日折舊額
=860×40%×3/12+（860-860×40%）×40%×9/12
=240.8（萬元）
2000年1月1日—3月31日固定資產(chǎn)折舊額
=（860-860×40%）×40%×3/12
=51.6（萬元）
在上述計算中應注意理解1998年4月1日—1999年3月31日是第一年，1999年4月1日—2000年3月31日是第二年。
（3）設備出售，應將固定資產(chǎn)轉入清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；支付清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”；材料入庫并收到變價收入，借記“原材料”科目，“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；結轉固定資產(chǎn)清理凈損益，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%；假定不考慮其他相關稅費。1998年至2002年有關固定資產(chǎn)業(yè)務的資料如下：
（1）1998年12月10日，收到捐贈的尚需安裝的新設備一臺。捐贈方提供的有關憑據(jù)標明，該設備的價值為2200萬元（含增值稅額）。在該設備安裝過程中，領用自產(chǎn)商品一批，該批商品的實際成本和計稅價格均為100萬元；發(fā)生安裝人員工資費用2萬元。12月31日該設備安裝完工并交付使用。
該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為69萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。
（2）2002年4月11日將該設備出售，收到價款371萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費用2萬元。
要求：（1）編制接受設備捐贈、安裝和交付使用的會計分錄。
（2）計算該設備1999年、2000年和2001年應計提的折舊額。
（3）計算出售該設備所產(chǎn)生的凈損益。
（4）編制出售該設備的會計分錄。
（“資本公積”和“應交稅金”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
【答案及解析】
（2）1999年應計提的折舊額=（2319-69）× =750（或：749.93）（萬元）
2000年應計提的折舊額=（2319-69）× =600（或：600.08）（萬元）
2001年應計提的折舊額=（2319-69）× =450（萬元）
（3）2002年1至4月應計提的折舊額=（2319-69）×
=100（或：99.98）（萬元）
固定資產(chǎn)的賬面價值=2319-（750+600+450+100）=419（或：419.01）（萬元）
固定資產(chǎn)出售形成的凈損益=371-419-2=-50（或：-50.01）（萬元）
（4）借：固定資產(chǎn)清理 419（或：419.01）
累計折舊 1900（或：1899.99）
貸：固定資產(chǎn) 2319
借：銀行存款 371
貸：固定資產(chǎn)清理 371
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 50（或：50.01）
貸：固定資產(chǎn)清理 50（或：50.01）
借：遞延稅款 726
貸：應交稅金——應交所得稅 726
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 1474
貸：資本公積——其他資本公積 1474
3.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。甲企業(yè)因變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行資產(chǎn)置換。有關資料如下：
（1）2001年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟適用房與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟適用房的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準備。
假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費。
（2）2001年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1000萬元。
（3）甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關所有權劃轉手續(xù)于2001年6月30日全部辦理完畢。
假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。
要求：（1）指出甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）指出甲企業(yè)在會計上確認資產(chǎn)置換的日期。
2001年6月30日。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
①借：銀行存款 1000
貸：預收賬款 1000
②甲企業(yè)換出資產(chǎn)應確認的收益=[1-(5600÷7000)]×1000
=200（萬元）
或：[(1000-(1000÷7000)×5600)=200（萬元）
或：(7000-5600)÷7000×1000=200（萬元）
③甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=5600+200-1000=4800（萬元）
④借：長期股權投資 4800
預收賬款 1000
貸：庫存商品 5600
營業(yè)外收入 200
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
①借：預付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
②乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=5000+1000=6000（萬元）
③借：庫存商品 6000
貸：長期股權投資 5000
預付賬款 1000
強化練習題答案及解析
（一）單項選擇題
1.下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的是（ ）。
A.季節(jié)性停用的設備 B.當月交付使用的設備
C.未提足折舊提前報廢的設備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的設備
【答案】A
【解析】考生應引起注意，除下列情況外，企業(yè)應對所有的固定資產(chǎn)計提折舊：
①已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
②按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。
2.于企業(yè)籌建期間發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈收益，其會計處理方法是（ ）。
A.沖減開辦費 B.沖減在建工程成本
C.沖減營業(yè)外支出 D.計入營業(yè)外收入
【答案】A
【解析】企業(yè)因固定資產(chǎn)的報廢、出售和毀損，應通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，具體會計處理包括：
（1）將固定資產(chǎn)凈值轉入清理借方；
（2）發(fā)生的清理費用計入清理借方；
（3）計算交納的營業(yè)稅金，計入清理借方；
（4）出售收入和殘值及保險賠償計入清理貸方；
（5）計算清理的凈損益，分別不同情況計入開辦費或營業(yè)外收支。
開辦費是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括人員工資、培訓費、辦公費、差旅費、印刷費、注冊登記費等以及不計入固定資產(chǎn)價值的借款費用等。由于本題目固定資產(chǎn)清理凈收益是在企業(yè)籌建期間發(fā)生的，因此，應沖減開辦費。按現(xiàn)行教材規(guī)定，開辦費取消，應通過長期待攤費用科目核算。
3.采用出包方式建造固定資產(chǎn)時，對于按合同規(guī)定預付的工程價款，應借記的會計科目是（ ）。
A.預付賬款 B.工程物資
C.在建工程 D.固定資產(chǎn)
【答案】C
【解析】企業(yè)采用出包方式自建固定資產(chǎn)的工程，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結算科目，企業(yè)將與承包單位結算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。
4.某設備的賬面原價為80000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為5000元，按年數(shù)總和法計提折舊。該設備在第3年應計提的折舊額為（?。┰?。
A.15 000 B.30 000
C.10 000 D.5 000
【答案】A
【解析】第3年應計提的折舊額=（原價-預計凈殘值）×折舊率
=（80000-5000）×3/15=15000（元）
5.下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的是（ ）。
A.未提足折舊提前報廢的房屋 B.閑置的房屋
C.已提足折舊繼續(xù)使用的房屋 D.經(jīng)營租賃租入的房屋
【答案】B
6．某大型生產(chǎn)線達到預定可使用狀態(tài)前進行聯(lián)合試車發(fā)生的費用，應記入的會計科目是（ ）。
A．長期待攤費用 B.營業(yè)外支出
C．在建工程 D.管理費用
【答案】C
【解析】工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行試運轉所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的試運轉過程中形成的、能夠對外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按實際銷售收入或按預計售價沖減工程成本。
7．某設備的賬面原價為800萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為20萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。該設備在第2年應計提的折舊額為（ ）萬元。
A.195.2 B.192 C.187.2 D.124.8
【答案】B
【解析】該設備在第1年應計提的折舊額=800×2/5=320（萬元）
該設備在第2年應計提的折舊額=（800-320）×2/5=192（萬元）。
8．企業(yè)計提的下列各項資產(chǎn)減值準備，應計入營業(yè)外支出的是（ ）。
A．短期投資跌價準備 B.長期投資減值準備
C．存貨跌價準備 D.在建工程減值準備
【答案】D
【解析】企業(yè)計提的短期投資跌價準備和長期投資減值準備應計入投資收益的借方，
企業(yè)計提的存貨跌價準備，應計入管理費用，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備應計入營業(yè)外支出。
9.東風公司1998年1月1日購入一項專利權，實際支付的買價及相關費用共計48萬元。該專利權的攤銷年限為5年。2000年4月1日，東風公司將該專利權的所有權對外轉讓，取得價款20萬元。轉讓交易適用的營業(yè)稅稅率為5％。假定不考慮無形資產(chǎn)減值準備。轉讓該專利權形成的凈損失為（?。┤f元。
A.8.2 B.7.4
C.7.2 D.6.4
【答案】B
【解析】轉讓該專利權形成的凈損益=轉讓價款-無形資產(chǎn)攤余價值-相關稅費
=20-[48-（48/5×12）×27]-20×5%=-7.4（萬元）
考生應特別注意無形資產(chǎn)攤余價值的計算，無形資產(chǎn)由1998年1月1日至2000年4月1日共使用27個月。
10.按照現(xiàn)行會計制度規(guī)定下，下列各項中，股份有限公司應作為無形資產(chǎn)入賬的是（?。?。
A.開辦費
B.廣告費
C.為獲得土地使用權支付的土地出讓金
D.開發(fā)新技術過程中發(fā)生的研究開發(fā)費
【答案】C
【解析】開辦費應作為長期待攤費用入賬；廣告費應作為營業(yè)費用入賬；開發(fā)新技術過程中發(fā)生的研究開發(fā)費應作為當期損益，均不應作為無形資產(chǎn)入賬。
11．甲公司1996年1月1日購入一項無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的實際成本為500萬元，攤銷年限為10年。2000年12月31日，該無形資產(chǎn)發(fā)生減值，預計可收回金額為180萬元。計提減值準備后，該無形資產(chǎn)原攤銷年限不變。2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額為（ ）萬元。
A.270 B.214 C.200 D.144
【答案】B
【解析】2001年12月31日，該無形資產(chǎn)的賬面余額=（500-500÷10×5）-180÷（10-5）=214（萬元）
12.甲公司用一臺設備換入乙公司的一項專利權，設備的賬面原價為15萬元，已計提折舊為4萬元，已計提減值準備為2萬元。甲公司另外向乙公司支付補價5萬元。甲公司換入專利權的入賬價值為( )萬元。
A.16 B.15
C.14 D.12
【答案】C
【解析】甲公司換入專利權的入賬價值=15-4-2+5=14（萬元）。
12.A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為44萬元，已提折舊6萬元，已提減值準備6萬元，其公允價值為40萬元。D公司另向A公司支付補價4萬元。A公司換入的乙設備的入賬價值為（ ）。
A.32 B.28 C.28.8 D.27.2
【答案】C
【解析】A公司換入的乙設備的入賬價值為：（44-6-6）- =28.8(萬元)。
（二）多項選擇題
1.下列各項中，需要對固定資產(chǎn)賬面價值進行調整的有（?。?BR> A.對固定資產(chǎn)進行大修理
B.對固定交進行改擴建
C.對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進行改良
D.計提固定資產(chǎn)減值準備
【答案】BD
【解析】對固定資產(chǎn)進行大修理應采用預提或待攤辦法計入當期損益，而不能予以資本化，不能調整固定資產(chǎn)賬面價值；對經(jīng)營租賃租入固定資產(chǎn)進行改良支出，應計入長期待攤費用。
2．下列各類機器設備，應計提折舊的有（ ）。
A．融資租入的機器設備 B.經(jīng)營租入的機器設備
C．季節(jié)性停用的機器設備 D.已提足折舊繼續(xù)使用的機器設備
【答案】AC
3.下列各項中，會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的有（ ）。
A．對無形資產(chǎn)計提減值準備 B.發(fā)生無形資產(chǎn)后續(xù)支出
C．攤銷無形資產(chǎn)成本 D.轉讓無形資產(chǎn)所有權
【答案】ACD
【解析】無形資產(chǎn)后續(xù)支出應費用化，而不應資本化。對無形資產(chǎn)計提減值準備、攤銷無形資產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)所有權均會引起無形資產(chǎn)賬面價值發(fā)生減少。
4．根據(jù)《企業(yè)會計準則——非貨幣性交易》的規(guī)定，下列各項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。
A．存出投資款 B.信用卡存款
C．股票投資 D.準備持有至到期的債券投資
【答案】ABD
【解析】貨幣性資產(chǎn)是指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。
5．下列各項交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A．以固定資產(chǎn)換入股權 B.以銀行匯票購買原材料
C．以銀行本票購買固定資產(chǎn) D.以長期股權投資換入原材料
【答案】AD
【解析】非貨幣性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)的交易。非貨幣性交易的特點主要有：
①非貨幣性交易的交易對象主要是非貨幣性資產(chǎn)。
②非貨幣性交易是以非貨幣性資產(chǎn)進行交換的行為。
③非貨幣性交易有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。
以銀行匯票購買原材料、以銀行本票購買固定資產(chǎn)屬于貨幣性交易。
（三）判斷題
1.對于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應先按估計價值記入固定資產(chǎn)備查賬簿，待辦理移交手續(xù)后再按實際成本登記入賬。（ ）
【答案】×
【解析】對于已投入使用尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，應先按估計價值記賬，待確定實際價值后，再進行調整，而不是在固定資產(chǎn)備查賬簿上進行登記。
2．已達到預定可使用狀態(tài)但在年度內尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應按估計價值暫估入賬，但不計提折舊。（ ）
【答案】×
【解析】所建造的固定資產(chǎn)已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉入固定資產(chǎn)，并按企業(yè)會計制度關于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調整。
3.在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，直接計入當期損益。（ ）
【答案】〇
【解析】在租賃談判和簽定租賃合同過程中承租人發(fā)生的可直接歸屬于租賃項目的初始直接費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費等，直接計入當期損益。
（四）計算題
1.大華股份有限公司發(fā)行債券及購建設備的有關資料如下：
（1）1998年1月1日，經(jīng)批準發(fā)行兩年期面值為800萬元的公司債券。該債券系到期還本付息債券，票面年利率為6％，發(fā)行價格為812萬元（發(fā)行費用略）；發(fā)行債券籌集的資金已收到。該債券的溢價采用直線法攤銷。
（2）1998年1月1日，利用發(fā)行上述公司債券籌集的資金購置一臺需要安裝的設備，增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為680萬元，增值稅額為115.6萬元，價款及增值稅已由銀行存款支付。購買該設備支付的運費為16.4萬元。
（3）該設備安裝期間領用工程物資24萬元（含增值稅額）；領用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本3萬元，應轉出的增值稅額為0.51萬元；支付安裝人員工資6萬元；發(fā)生其他直接費用3.99萬元。1998年3月31日，該設備安裝完成并支付使用。
該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為2萬元，采用雙倍余額遞減去計提折舊。
（4）2000年3月31日，因調整經(jīng)營方向，將該設備出售，收到價款306萬元，并存入銀行。另外，用銀行存款支付清理費用0.4萬元。假定不考慮與該設備出售有關的稅費。
要求：
（1）編制該公司發(fā)行債券的會計分錄（“應付債券”科目要求寫出明細科目）。
（2）計算該設備的入賬價值（假定不考慮發(fā)行籌集資金存入銀行產(chǎn)生的利息收入）。
（3）計算該設備1998年、1999年和2000年應計提的折舊額。
（4）編制出售該設備的會計分錄。 （答案中的金額單位用萬元）
【答案及解析】
(1)編制發(fā)行債券的會計分錄
借：銀行存款 812
貸：應付債券——債券面值 800
應付債券——債券溢價 12
(2)計算該設備的入賬價值
1998年應計入設備成本的債券利息費用
=800×6％÷12×3－12÷24×3
=10.5(萬元)
應計入該設備成本的其他金額
=680＋115.6＋16.4＋24＋3.51＋6＋3.99=849.5(萬元)
該設備的入賬價值=10.5＋849.5=860(萬元)
(3)計算該設備1998年、1999年和2000年應計提的折舊額
1998年應計提的折舊額=860×40％×9/12=258(萬元)
1999年應計提的折舊額=860×40％×3/12＋(860－860×40％)×40％×9/12
(或=(860－258)×40％)
=240.8(萬元)
2000年應計提的折舊額=(860－344)×40％×3/12
=51.6(萬元)
(4)編制出售該設備的會計分錄
借：固定資產(chǎn)清理 309.6
累計折舊 550.4
貸：固定資產(chǎn) 860
借：銀行存款 306
貸：固定資產(chǎn)清理 306
借：固定資產(chǎn)清理 0.4
貸：銀行存款 0.4
借：營業(yè)外支出 4
貸：固定資產(chǎn)清理 4
本題是固定資產(chǎn)核算問題，考生應注意以下幾方面問題：
（1）購置固定資產(chǎn)入賬價值，應包括實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有關稅金等。其中應特別注意應計入固定資產(chǎn)成本的債券利息費用的計算及其賬務處理，800×6%÷12×3=12萬元債券利息，并不是1998年應計入設備成本的債券利息費用，同時應注意12萬元的溢價要進行攤銷，其攤銷額=12÷24×3=1.5萬元，因此，1998年應計入設備成本的債券利息費用=12-1.5=10.5萬元。另外還應注意，固定資產(chǎn)交付使用后的債券利息費用就不能再計入固定資產(chǎn)成本內。
（2）采用雙倍余額遞減法時的折舊率是固定不變的，都是2/5=40%，而計提折舊的基數(shù)為固定資產(chǎn)的凈值，是逐年變小的，因此計提的折舊額逐年遞減。另外，應特別注意，雙倍余額遞減法計提折舊時，殘值不能從固定資產(chǎn)價值中抵減。因此，每年計提的固定資產(chǎn)折舊額是用兩倍于直線法的折舊率去乘固定資產(chǎn)的賬面凈值。此外，由于98年3月31日固定資產(chǎn)交付使用，因此1998年3月31日—1999年3月31日為第一年，折舊額的計算比較特殊。
1998年4月1日—12月31日固定資產(chǎn)折舊額
=1998年4月1日固定資產(chǎn)的賬面凈值×兩倍于直線法的折舊率×折舊額時間
=860×40%×9/12
=258（萬元）
1999年固定資產(chǎn)折舊額
=1999年1月1日—3月31日折舊額+1999年3月31日—12月31日折舊額
=860×40%×3/12+（860-860×40%）×40%×9/12
=240.8（萬元）
2000年1月1日—3月31日固定資產(chǎn)折舊額
=（860-860×40%）×40%×3/12
=51.6（萬元）
在上述計算中應注意理解1998年4月1日—1999年3月31日是第一年，1999年4月1日—2000年3月31日是第二年。
（3）設備出售，應將固定資產(chǎn)轉入清理，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；支付清理費用，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“銀行存款”；材料入庫并收到變價收入，借記“原材料”科目，“銀行存款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目；結轉固定資產(chǎn)清理凈損益，借記“營業(yè)外支出——處理固定資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。
2．甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為33%；假定不考慮其他相關稅費。1998年至2002年有關固定資產(chǎn)業(yè)務的資料如下：
（1）1998年12月10日，收到捐贈的尚需安裝的新設備一臺。捐贈方提供的有關憑據(jù)標明，該設備的價值為2200萬元（含增值稅額）。在該設備安裝過程中，領用自產(chǎn)商品一批，該批商品的實際成本和計稅價格均為100萬元；發(fā)生安裝人員工資費用2萬元。12月31日該設備安裝完工并交付使用。
該設備預計使用年限為5年，預計凈殘值為69萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。
（2）2002年4月11日將該設備出售，收到價款371萬元，并存入銀行。另以銀行存款支付清理費用2萬元。
要求：（1）編制接受設備捐贈、安裝和交付使用的會計分錄。
（2）計算該設備1999年、2000年和2001年應計提的折舊額。
（3）計算出售該設備所產(chǎn)生的凈損益。
（4）編制出售該設備的會計分錄。
（“資本公積”和“應交稅金”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示）。
【答案及解析】
（2）1999年應計提的折舊額=（2319-69）× =750（或：749.93）（萬元）
2000年應計提的折舊額=（2319-69）× =600（或：600.08）（萬元）
2001年應計提的折舊額=（2319-69）× =450（萬元）
（3）2002年1至4月應計提的折舊額=（2319-69）×
=100（或：99.98）（萬元）
固定資產(chǎn)的賬面價值=2319-（750+600+450+100）=419（或：419.01）（萬元）
固定資產(chǎn)出售形成的凈損益=371-419-2=-50（或：-50.01）（萬元）
（4）借：固定資產(chǎn)清理 419（或：419.01）
累計折舊 1900（或：1899.99）
貸：固定資產(chǎn) 2319
借：銀行存款 371
貸：固定資產(chǎn)清理 371
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營業(yè)外支出 50（或：50.01）
貸：固定資產(chǎn)清理 50（或：50.01）
借：遞延稅款 726
貸：應交稅金——應交所得稅 726
借：資本公積——接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 1474
貸：資本公積——其他資本公積 1474
3.甲企業(yè)和乙企業(yè)均為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。甲企業(yè)因變更主營業(yè)務，與乙企業(yè)進行資產(chǎn)置換。有關資料如下：
（1）2001年3月1日，甲、乙企業(yè)簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：甲企業(yè)將其建造的經(jīng)濟適用房與乙企業(yè)持有的長期股權投資進行交換。甲企業(yè)換出的經(jīng)濟適用房的賬面價值為5600萬元，公允價值為7000萬元。乙企業(yè)換出的長期股權投資的賬面價值為5000萬元，公允價值為6000萬元，乙企業(yè)另行以現(xiàn)金向甲企業(yè)支付1000萬元作為補價。假定甲、乙企業(yè)換出的資產(chǎn)均未計提減值準備。
假定不考慮甲、乙企業(yè)置換資產(chǎn)所發(fā)生的相關稅費。
（2）2001年5月10日，乙企業(yè)通過銀行轉賬向甲企業(yè)支付補價款1000萬元。
（3）甲、乙企業(yè)換出資產(chǎn)的相關所有權劃轉手續(xù)于2001年6月30日全部辦理完畢。
假定甲企業(yè)換入的長期股權投資按成本法核算；乙企業(yè)換入的經(jīng)濟適用房作為存貨核算。
要求：（1）指出甲企業(yè)在會計上確認該資產(chǎn)置換的日期。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
（答案中的金額單位用萬元表示）
【答案及解析】
（1）指出甲企業(yè)在會計上確認資產(chǎn)置換的日期。
2001年6月30日。
（2）編制甲企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
①借：銀行存款 1000
貸：預收賬款 1000
②甲企業(yè)換出資產(chǎn)應確認的收益=[1-(5600÷7000)]×1000
=200（萬元）
或：[(1000-(1000÷7000)×5600)=200（萬元）
或：(7000-5600)÷7000×1000=200（萬元）
③甲企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=5600+200-1000=4800（萬元）
④借：長期股權投資 4800
預收賬款 1000
貸：庫存商品 5600
營業(yè)外收入 200
（3）編制乙企業(yè)與該資產(chǎn)置換相關的會計分錄。
①借：預付賬款 1000
貸：銀行存款 1000
②乙企業(yè)換入資產(chǎn)入賬價值=5000+1000=6000（萬元）
③借：庫存商品 6000
貸：長期股權投資 5000
預付賬款 1000