第三章 存 貨
強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1.某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價12000元，裝卸費1000元，入庫前挑選整理費400元，該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（ ）元。
A.12000 B.12200
C.13000 D.13400
【答案】B
【解析】企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下，不能扣稅。但對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。這里的買價是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定繳納或代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價）扣除依規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借記“物資采購”等科目；按計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按買價貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。因此，該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×（1-10%）+1000+400=12200（元）
2.某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當(dāng)年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；當(dāng)年實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫存商品的成本為（ ）萬元。
A.18 B.14.4
C.12 D.9.6
【答案】B
【解析】銷售成本率=（28+20）/（35+25）×100%=80%
銷售成本=42×80%=33.6（萬元）
期末余額=28+20-33.6=14.4（萬元）
3.某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為8萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（?。┤f元。
A.0 B.10
C.8 D.2
【答案】D
【解析】可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工尚須投入的制造成本-銷售所必需的估計費用=30-8-4=18（萬元）
應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=實際成本-可變現(xiàn)凈值=20-18=2（萬元）
4.在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是（?。?。
A.待攤費用 B.其他業(yè)務(wù)支出
C.包裝物成本 D.營業(yè)費用
【答案】D
【解析】由于出借包裝物攤銷已計入營業(yè)費用，因此，出借包裝物報廢時收回的殘料價值也應(yīng)沖減營業(yè)費用?？忌鷳?yīng)注意出借與出租包裝物應(yīng)明確區(qū)分，在出租包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是其他業(yè)務(wù)支出。
5.在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨價值的是（?。?BR> A.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法
C.加權(quán)平均法 D.移動加權(quán)平均法
【答案】A
【解析】在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法，發(fā)出存貨的成本最低，因此，使期末存貨價值。
6．某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進(jìn)為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為（ ）萬元。
A．15.6 B.17 C.52.4 D.53
【答案】B
【解析】2001年10月該類商品銷售成本=（92-2）×（1-30%）=63（萬元）
2001年10月該類商品月末庫存成本=20+60-63=17（萬元）。
7．某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元。
A．197.6 B.202.4 C.201.6 D.198.4
【答案】D
【解析】成本差異率=（2-10）/（300+700）×100%=-8‰
本月結(jié)存材料的實際成本=[（300+700）-800]+[（300+700）-800]×（-8‰）=198.4（萬元）
8．甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款為57000元（不含增值稅額）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）元。
A．545.3 B.573.8 C.604 D.706
【答案】C
【解析】該批原材料的實際單位成本為每公斤=(57000+380)/100(1-5%)=604（元）
9．下列各項業(yè)務(wù)中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。
A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售
B．已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品
C．計提存貨跌價準(zhǔn)備
D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料
【答案】A
【解析】已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品,必然,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,減少存貨。已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料，應(yīng)入賬，增加存貨。計提存貨跌價準(zhǔn)備，減少存貨賬面價值。已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，存貨賬面價值不會發(fā)生增減變動。
10.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的稅金后的金額。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)，所以，該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-1×20=85（萬元）。
11.某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。20×0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為16萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×0年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A. 0 B. 4
C. 16 D. 20
【答案】B
【解析】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額應(yīng)為存貨可變現(xiàn)凈值與成本的差額。應(yīng)注意可變現(xiàn)凈值并不是指存貨的現(xiàn)行售價，可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。20×0年12月31日該項存貨可變現(xiàn)凈值=60-16-8=36（萬元），其實際成本為40萬元，因此，期末存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額應(yīng)為4萬元，由于該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×0年12月31日該項存貨本期應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為4萬元-0=4萬元。
12.2002年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2003年1月10日，北方公司應(yīng)按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品15臺。2002年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.4萬元，數(shù)量為10臺，其賬面價值（成本）為24萬元。2002年12月31日，A商品的市場銷售價格為2.8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0.5萬元。在上述情況下，2002年12月31日結(jié)存的10臺A商品的賬面價值為（ ）萬元。
A．24 B．23 C．3 D．25
【答案】A
【解析】商品的可變現(xiàn)凈值=（3-0.5）×10=25（萬元），成本為24萬元，因此，賬面價值為24萬元。
13.企業(yè)某種存貨的期初實際成本為200萬元，期初“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額2.5萬元，本期購入該種存貨實際成本45萬元，領(lǐng)用150萬元，期末估計庫存該種存貨的可變現(xiàn)凈值為91萬元。則本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備額為（ ）萬元。
A.1.5 B.2.5 C.4 D.9
【答案】A
【解析】期末庫存該種存貨的實際成本為：（200+45）-150=95（萬元），本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備額為=（95-91）-2.5=1.5(萬元)。
14.A股份公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行期末存貨計價，本期與B股份公司簽訂合同，A公司將以1000元/噸提供甲產(chǎn)品作為B公司的原料，合同數(shù)量為100噸，本期末A公司庫存甲產(chǎn)品120噸，成本850元/噸，該產(chǎn)品市場售價為880元/噸，每噸銷售稅費均為50元，則期末A股份公司該項存貨的賬面價值是（ ）元。
A.111600 B.102000 C.116600 D.101600
【答案】D
【解析】期末A股份公司該項存貨的賬面價值=850×100+（880-50）×20=101600（元）。
（二）多項選擇題
1.下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有（ ）。
A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗 B.自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失
C.管理不善所造成的毀損凈損失 D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失
【答案】ACD
【解析】自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失屬于非常損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。
2.下列各項稅金中，構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)成本的有（?。?BR> A.用于直接出售的委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代交的消費稅
B.用于連續(xù)生產(chǎn)的委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代交的消費稅
C.用于在建工程的庫存原材料已支付的增值進(jìn)項稅額
D.收購未稅礦產(chǎn)品代扣交的資源稅
【答案】ACD
【解析】委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品所收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方?？忌鷳?yīng)注意區(qū)分。
3.下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的有（?。?BR> A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
B.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
C.領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本
D.對外銷售的原材料成本
【答案】BD
【解析】考生應(yīng)注意區(qū)分兩種情況：
（1）隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應(yīng)計入營業(yè)費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。
（2）領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本應(yīng)計入營業(yè)費用；領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。
4．下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)費用的有（ ）。
A．隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
B．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
C．分期攤銷的出租包裝物成本
D．分期攤銷的出借包裝物成本
【答案】AD
【解析】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、分期攤銷的出借包裝物成本均應(yīng)應(yīng)計入營業(yè)費用。隨同商品出售單獨計價的包裝物成本、分期攤銷的出租包裝物成本均應(yīng)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。
（三）判斷題
1.以前會計期間已計提存貨跌價準(zhǔn)備的某項存貨，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，應(yīng)將該項存貨跌價準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。（ ）
【答案】○
【解析】每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。因此，存貨計提跌價準(zhǔn)備是在存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下進(jìn)行的，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，則應(yīng)按成本對期末存貨進(jìn)行計價，不能多沖。
2.自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費用。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)存貨發(fā)生盤盈、盤虧及毀損，一般應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行會計處理：盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。
3.采用定期盤存法時，平時只記錄存貨購進(jìn)的數(shù)量和金額，不記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，期末通過實地盤點確定存貨的實際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨的成本和當(dāng)期耗用或已銷售存貨的成本。這一方法通常也稱為“以存計銷”。（?。?BR> 【答案】○
【解析】考生應(yīng)注意區(qū)分定期盤存法與永續(xù)盤存法的區(qū)別。
4．股份有限公司在對外提供財務(wù)會計報告時，對于報告期末盤虧的存貨，如未得到批準(zhǔn)，可不作賬務(wù)處理。（ ）
【答案】×
【解析】盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
5.以前會計期間已計提存貨跌價準(zhǔn)備的某項存貨，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，應(yīng)將該項存貨跌價準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。（ ）
【答案】○
【解析】每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。因此，存貨計提跌價準(zhǔn)備是在存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下進(jìn)行的，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，則應(yīng)按成本對期末存貨進(jìn)行計價，不能多沖。
6.自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費用。（?。?BR> 【答案】○
【解析】企業(yè)存貨發(fā)生盤盈、盤虧及毀損，一般應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行會計處理：盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。
（四）計算題
1.華遠(yuǎn)股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計劃成本計價核算，A材料計劃單位成本為305元/公斤。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。該公司1999年A材料的有關(guān)資料如下：
(1)4月30日，從外地購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅額為51000元。另發(fā)生運雜費1500元，裝卸費340元(為簡化核算，不考慮與運費有關(guān)的增值稅的扣除)。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。
(2)5月10日，所購A材料到達(dá)企業(yè)，驗收入庫的實際數(shù)量為980公斤，短缺的20公斤系定額內(nèi)合理損耗。
(3)由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述A材料一直積壓在庫。A材料6月30日和12月31日的可變現(xiàn)凈值分別為295000元和299000元。
要求：
(1)計算A材料實際采購成本和材料成本差異。
(2)編制A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目）
【答案及解析】
(1)A材料實際采購成本=300000+1500+340=301840(元)
A材料成本差異=301840-305×980=2940(元)
(2)①采購付款時：
借：物資采購 301840
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51000
貸：銀行存款 352840
② 驗收入庫時：
借：原材料 298900
材料成本差異 2940
貸：物資采購 301840
③ 中期期末計提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：管理費用 6840
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6840
④ 年末計提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 4000
貸：管理費用 4000
（3）企業(yè)在中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額301840-295000=6840（元），借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。
（4）企業(yè)如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限），299000-295000=4000（元），借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。
2．甲股份公司本期末持有以下存貨：
（1）材料A，為生產(chǎn)而儲備，庫存成本20萬元，現(xiàn)市價購買19萬元，A材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費用預(yù)計10萬元，產(chǎn)品售價預(yù)計35萬元，銷售稅費預(yù)計3萬元；
（2）材料B，為生產(chǎn)而儲備，庫存成本40萬元，現(xiàn)價購買36萬元，B材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費用預(yù)計16萬元，產(chǎn)品售價預(yù)計60萬元，銷售稅費預(yù)計6萬元；
（3）材料C，為銷售而儲備，庫存成本10萬元，售價預(yù)計13萬元，銷售稅費預(yù)計1萬元；
（4）產(chǎn)品D，全部按照合同為乙公司生產(chǎn)，成本48萬元，合同售價52萬元，相同商品市場售價48萬元，預(yù)計銷售稅費均為5萬元；
（5）半成品E，庫存成本80萬元，進(jìn)一步加工成本為10萬元，該存貨按照合同為乙公司生產(chǎn)占50%，合同售價50萬元，預(yù)計銷售稅費2萬元，另外50%對外出售，預(yù)計售價46萬元，預(yù)計銷售稅費2萬元；
要求：將下表填完整，計算期末存貨的賬面價值（單位：萬元）
存貨 材料成本 材料售價 材料可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品預(yù)計售 價 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 期末計價
材料A 20 19 35
材料B 40 36 60
材料C 10 13 * * *
產(chǎn)品D * * * 48 52
半成品E(50%) 40 * 50
半成品E(50%) 40 * 46
【答案及解析】 單位：萬元
存貨 材料成本 材料售價 材料可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品預(yù)計售 價 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 期末計價
材料A 20 19 32-10=22 20+10=30 35 35-3=32 20
材料B 40 36 54-16=38 40+16=56 60 60-6=54 38
材料C 10 13 13-1=12 * * * 10
產(chǎn)品D * * * 48 52 52-5=47 47
半成品E(50%) 40 * 48-(10/2)=43 40+(10/2)=45 50 50-2=48 40
半成品E(50%) 40 * 44-(10/2)=39 40+(10/2)=45 46 46-2=44 39
存貨期末計價=20+38+10+47+40+39=194（萬元）。
強化練習(xí)題答案及解析
（一）單項選擇題
1.某增值稅一般納稅企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品一批，支付買價12000元，裝卸費1000元，入庫前挑選整理費400元，該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本為（ ）元。
A.12000 B.12200
C.13000 D.13400
【答案】B
【解析】企業(yè)購進(jìn)免稅產(chǎn)品，一般情況下，不能扣稅。但對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按買價和規(guī)定的扣除率計算進(jìn)項稅額，并準(zhǔn)予從銷項稅額中扣除。這里的買價是指企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定繳納或代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的賬務(wù)處理為：按購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品使用的經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的金額（買價）扣除依規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，作為購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的成本，借記“物資采購”等科目；按計算的進(jìn)項稅額，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目；按買價貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。因此，該批農(nóng)產(chǎn)品的采購成本=12000×（1-10%）+1000+400=12200（元）
2.某百貨超市2000年年初庫存商品的成本為28萬元，售價總額為35萬元；當(dāng)年購入商品的成本為20萬元，售價總額為25萬元；當(dāng)年實現(xiàn)的銷售收入為42萬元。在采用售價金額核算法的情況下，該超市2000年年末庫存商品的成本為（ ）萬元。
A.18 B.14.4
C.12 D.9.6
【答案】B
【解析】銷售成本率=（28+20）/（35+25）×100%=80%
銷售成本=42×80%=33.6（萬元）
期末余額=28+20-33.6=14.4（萬元）
3.某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。2000年12月31日庫存自制半成品的實際成本為20萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為8萬元，預(yù)計銷售費用及稅金為4萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為30萬元。2000年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（?。┤f元。
A.0 B.10
C.8 D.2
【答案】D
【解析】可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工尚須投入的制造成本-銷售所必需的估計費用=30-8-4=18（萬元）
應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備=實際成本-可變現(xiàn)凈值=20-18=2（萬元）
4.在出借包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是（?。?。
A.待攤費用 B.其他業(yè)務(wù)支出
C.包裝物成本 D.營業(yè)費用
【答案】D
【解析】由于出借包裝物攤銷已計入營業(yè)費用，因此，出借包裝物報廢時收回的殘料價值也應(yīng)沖減營業(yè)費用?？忌鷳?yīng)注意出借與出租包裝物應(yīng)明確區(qū)分，在出租包裝物采用一次攤銷的情況下，出借包裝物報廢時收回的殘料價值應(yīng)沖減的是其他業(yè)務(wù)支出。
5.在物價持續(xù)上漲的情況下，下列各種計價方法中，使期末存貨價值的是（?。?BR> A.先進(jìn)先出法 B.后進(jìn)先出法
C.加權(quán)平均法 D.移動加權(quán)平均法
【答案】A
【解析】在物價持續(xù)上漲的情況下，采用先進(jìn)先出法，發(fā)出存貨的成本最低，因此，使期末存貨價值。
6．某商場采用毛利率法對商品的發(fā)出和結(jié)存進(jìn)行日常核算。2001年10月，甲類商品期初庫存余額為20萬元。該類商品本月購進(jìn)為60萬元，本月銷售收入為92萬元，本月銷售折讓為2萬元。上月該類商品按扣除銷售折讓后計算的毛利率為30%。假定不考慮相關(guān)稅費，2001年10月該類商品月末庫存成本為（ ）萬元。
A．15.6 B.17 C.52.4 D.53
【答案】B
【解析】2001年10月該類商品銷售成本=（92-2）×（1-30%）=63（萬元）
2001年10月該類商品月末庫存成本=20+60-63=17（萬元）。
7．某企業(yè)采用計劃成本進(jìn)行材料的日常核算。2001年12月，月初結(jié)存材料計劃成本為300萬元，本月收入材料計劃成本為700萬元；月初結(jié)存材料成本差異為超支2萬元，本月收入材料成本差異為節(jié)約10萬元；本月發(fā)出材料計劃成本為800萬元。本月結(jié)存材料的實際成本為（ ）萬元。
A．197.6 B.202.4 C.201.6 D.198.4
【答案】D
【解析】成本差異率=（2-10）/（300+700）×100%=-8‰
本月結(jié)存材料的實際成本=[（300+700）-800]+[（300+700）-800]×（-8‰）=198.4（萬元）
8．甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。本期購入原材料100公斤，價款為57000元（不含增值稅額）。驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運輸途中合理損耗。該批原材料入庫前的挑選整理費用為380元。該批原材料的實際單位成本為每公斤（ ）元。
A．545.3 B.573.8 C.604 D.706
【答案】C
【解析】該批原材料的實際單位成本為每公斤=(57000+380)/100(1-5%)=604（元）
9．下列各項業(yè)務(wù)中，不會引起期末存貨賬面價值發(fā)生增減變動的是（ ）。
A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售
B．已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品
C．計提存貨跌價準(zhǔn)備
D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料
【答案】A
【解析】已確認(rèn)銷售但尚未發(fā)出商品,必然,同時結(jié)轉(zhuǎn)成本,減少存貨。已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料，應(yīng)入賬，增加存貨。計提存貨跌價準(zhǔn)備，減少存貨賬面價值。已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷售，借記“發(fā)出商品”，貸記“庫存商品”，存貨賬面價值不會發(fā)生增減變動。
10.甲公司期末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元。估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)的稅金后的金額。為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)當(dāng)以合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)，所以，該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-1×20=85（萬元）。
11.某股份有限公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。20×0年12月31日庫存自制半成品的實際成本為40萬元，預(yù)計進(jìn)一步加工所需費用為16萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為8萬元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計銷售價格為60萬元。假定該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。20×0年12月31日該項存貨應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為（ ）萬元。
A. 0 B. 4
C. 16 D. 20
【答案】B
【解析】成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者中較低者計價的方法。當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于成本時，期末存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額應(yīng)為存貨可變現(xiàn)凈值與成本的差額。應(yīng)注意可變現(xiàn)凈值并不是指存貨的現(xiàn)行售價，可變現(xiàn)凈值，指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。20×0年12月31日該項存貨可變現(xiàn)凈值=60-16-8=36（萬元），其實際成本為40萬元，因此，期末存貨跌價準(zhǔn)備賬戶的貸方余額應(yīng)為4萬元，由于該公司以前年度未計提存貨跌價準(zhǔn)備，20×0年12月31日該項存貨本期應(yīng)計提的跌價準(zhǔn)備為4萬元-0=4萬元。
12.2002年10月5日，北方公司與西方公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2003年1月10日，北方公司應(yīng)按每臺3萬元的價格向西方公司提供A商品15臺。2002年12月31日，北方公司A商品的單位成本為2.4萬元，數(shù)量為10臺，其賬面價值（成本）為24萬元。2002年12月31日，A商品的市場銷售價格為2.8萬元，若銷售A商品時每臺的銷售費用為0.5萬元。在上述情況下，2002年12月31日結(jié)存的10臺A商品的賬面價值為（ ）萬元。
A．24 B．23 C．3 D．25
【答案】A
【解析】商品的可變現(xiàn)凈值=（3-0.5）×10=25（萬元），成本為24萬元，因此，賬面價值為24萬元。
13.企業(yè)某種存貨的期初實際成本為200萬元，期初“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶貸方余額2.5萬元，本期購入該種存貨實際成本45萬元，領(lǐng)用150萬元，期末估計庫存該種存貨的可變現(xiàn)凈值為91萬元。則本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備額為（ ）萬元。
A.1.5 B.2.5 C.4 D.9
【答案】A
【解析】期末庫存該種存貨的實際成本為：（200+45）-150=95（萬元），本期應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備額為=（95-91）-2.5=1.5(萬元)。
14.A股份公司采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行期末存貨計價，本期與B股份公司簽訂合同，A公司將以1000元/噸提供甲產(chǎn)品作為B公司的原料，合同數(shù)量為100噸，本期末A公司庫存甲產(chǎn)品120噸，成本850元/噸，該產(chǎn)品市場售價為880元/噸，每噸銷售稅費均為50元，則期末A股份公司該項存貨的賬面價值是（ ）元。
A.111600 B.102000 C.116600 D.101600
【答案】D
【解析】期末A股份公司該項存貨的賬面價值=850×100+（880-50）×20=101600（元）。
（二）多項選擇題
1.下列存貨的盤虧或毀損損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費用的有（ ）。
A.保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗 B.自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失
C.管理不善所造成的毀損凈損失 D.收發(fā)差錯所造成的短缺凈損失
【答案】ACD
【解析】自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失屬于非常損失，報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。
2.下列各項稅金中，構(gòu)成相關(guān)資產(chǎn)成本的有（?。?BR> A.用于直接出售的委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代交的消費稅
B.用于連續(xù)生產(chǎn)的委托加工應(yīng)稅消費品由受托方代收代交的消費稅
C.用于在建工程的庫存原材料已支付的增值進(jìn)項稅額
D.收購未稅礦產(chǎn)品代扣交的資源稅
【答案】ACD
【解析】委托加工應(yīng)稅消費品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入委托加工的應(yīng)稅消費品成本，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再交納消費稅；委托加工的應(yīng)稅消費品所收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，委托方應(yīng)按代扣代交的消費稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，計入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”科目的借方?？忌鷳?yīng)注意區(qū)分。
3.下列各項中，應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出的有（?。?BR> A.隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
B.隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
C.領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本
D.對外銷售的原材料成本
【答案】BD
【解析】考生應(yīng)注意區(qū)分兩種情況：
（1）隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本應(yīng)計入營業(yè)費用；隨同商品出售單獨計價的包裝物成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。
（2）領(lǐng)用的用于出借的新包裝物成本應(yīng)計入營業(yè)費用；領(lǐng)用的用于出租的新包裝物成本應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。
4．下列各項中，應(yīng)計入營業(yè)費用的有（ ）。
A．隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本
B．隨同商品出售單獨計價的包裝物成本
C．分期攤銷的出租包裝物成本
D．分期攤銷的出借包裝物成本
【答案】AD
【解析】隨同商品出售不單獨計價的包裝物成本、分期攤銷的出借包裝物成本均應(yīng)應(yīng)計入營業(yè)費用。隨同商品出售單獨計價的包裝物成本、分期攤銷的出租包裝物成本均應(yīng)應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出。
（三）判斷題
1.以前會計期間已計提存貨跌價準(zhǔn)備的某項存貨，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，應(yīng)將該項存貨跌價準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。（ ）
【答案】○
【解析】每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。因此，存貨計提跌價準(zhǔn)備是在存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下進(jìn)行的，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，則應(yīng)按成本對期末存貨進(jìn)行計價，不能多沖。
2.自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費用。（ ）
【答案】○
【解析】企業(yè)存貨發(fā)生盤盈、盤虧及毀損，一般應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行會計處理：盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。
3.采用定期盤存法時，平時只記錄存貨購進(jìn)的數(shù)量和金額，不記存貨發(fā)出的數(shù)量和金額，期末通過實地盤點確定存貨的實際結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以計算出期末存貨的成本和當(dāng)期耗用或已銷售存貨的成本。這一方法通常也稱為“以存計銷”。（?。?BR> 【答案】○
【解析】考生應(yīng)注意區(qū)分定期盤存法與永續(xù)盤存法的區(qū)別。
4．股份有限公司在對外提供財務(wù)會計報告時，對于報告期末盤虧的存貨，如未得到批準(zhǔn)，可不作賬務(wù)處理。（ ）
【答案】×
【解析】盤盈或盤虧的存貨，如在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，應(yīng)在對外提供財務(wù)會計報告時先按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。
5.以前會計期間已計提存貨跌價準(zhǔn)備的某項存貨，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，應(yīng)將該項存貨跌價準(zhǔn)備的賬面已提數(shù)全部沖回。（ ）
【答案】○
【解析】每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。因此，存貨計提跌價準(zhǔn)備是在存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下進(jìn)行的，當(dāng)其可變現(xiàn)凈值恢復(fù)到等于或大于成本時，則應(yīng)按成本對期末存貨進(jìn)行計價，不能多沖。
6.自然災(zāi)害或意外事故以外的原因造成的存貨毀損所發(fā)生的凈損失，均應(yīng)計入管理費用。（?。?BR> 【答案】○
【解析】企業(yè)存貨發(fā)生盤盈、盤虧及毀損，一般應(yīng)按下列規(guī)定進(jìn)行會計處理：盤盈的存貨，應(yīng)沖減當(dāng)期的管理費用；盤虧的存貨，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期管理費用，屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。
（四）計算題
1.華遠(yuǎn)股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計劃成本計價核算，A材料計劃單位成本為305元/公斤。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價，中期期末和年度終了按單個存貨項目計提存貨跌價準(zhǔn)備。該公司1999年A材料的有關(guān)資料如下：
(1)4月30日，從外地購入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為300000元，增值稅額為51000元。另發(fā)生運雜費1500元，裝卸費340元(為簡化核算，不考慮與運費有關(guān)的增值稅的扣除)。各種款項已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。
(2)5月10日，所購A材料到達(dá)企業(yè)，驗收入庫的實際數(shù)量為980公斤，短缺的20公斤系定額內(nèi)合理損耗。
(3)由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述A材料一直積壓在庫。A材料6月30日和12月31日的可變現(xiàn)凈值分別為295000元和299000元。
要求：
(1)計算A材料實際采購成本和材料成本差異。
(2)編制A材料采購入庫、中期期末和年末計提存貨跌價準(zhǔn)備的會計分錄。（“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目）
【答案及解析】
(1)A材料實際采購成本=300000+1500+340=301840(元)
A材料成本差異=301840-305×980=2940(元)
(2)①采購付款時：
借：物資采購 301840
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 51000
貸：銀行存款 352840
② 驗收入庫時：
借：原材料 298900
材料成本差異 2940
貸：物資采購 301840
③ 中期期末計提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：管理費用 6840
貸：存貨跌價準(zhǔn)備 6840
④ 年末計提存貨跌價準(zhǔn)備時：
借：存貨跌價準(zhǔn)備 4000
貸：管理費用 4000
（3）企業(yè)在中期期末或年度終了，應(yīng)對存貨進(jìn)行全面清查，如由于存貨遭受毀損、全部或部分陳舊過時或銷售價格低于成本等原因，使存貨成本不可收回的部分，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備。存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個存貨項目的成本低于其可變現(xiàn)凈值的差額提取。存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額301840-295000=6840（元），借記“管理費用”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目。
（4）企業(yè)如已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限），299000-295000=4000（元），借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“管理費用”科目。
2．甲股份公司本期末持有以下存貨：
（1）材料A，為生產(chǎn)而儲備，庫存成本20萬元，現(xiàn)市價購買19萬元，A材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費用預(yù)計10萬元，產(chǎn)品售價預(yù)計35萬元，銷售稅費預(yù)計3萬元；
（2）材料B，為生產(chǎn)而儲備，庫存成本40萬元，現(xiàn)價購買36萬元，B材料生產(chǎn)產(chǎn)品加工費用預(yù)計16萬元，產(chǎn)品售價預(yù)計60萬元，銷售稅費預(yù)計6萬元；
（3）材料C，為銷售而儲備，庫存成本10萬元，售價預(yù)計13萬元，銷售稅費預(yù)計1萬元；
（4）產(chǎn)品D，全部按照合同為乙公司生產(chǎn)，成本48萬元，合同售價52萬元，相同商品市場售價48萬元，預(yù)計銷售稅費均為5萬元；
（5）半成品E，庫存成本80萬元，進(jìn)一步加工成本為10萬元，該存貨按照合同為乙公司生產(chǎn)占50%，合同售價50萬元，預(yù)計銷售稅費2萬元，另外50%對外出售，預(yù)計售價46萬元，預(yù)計銷售稅費2萬元；
要求：將下表填完整，計算期末存貨的賬面價值（單位：萬元）
存貨 材料成本 材料售價 材料可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品預(yù)計售 價 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 期末計價
材料A 20 19 35
材料B 40 36 60
材料C 10 13 * * *
產(chǎn)品D * * * 48 52
半成品E(50%) 40 * 50
半成品E(50%) 40 * 46
【答案及解析】 單位：萬元
存貨 材料成本 材料售價 材料可變現(xiàn)凈值 產(chǎn)品成本 產(chǎn)品預(yù)計售 價 產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值 期末計價
材料A 20 19 32-10=22 20+10=30 35 35-3=32 20
材料B 40 36 54-16=38 40+16=56 60 60-6=54 38
材料C 10 13 13-1=12 * * * 10
產(chǎn)品D * * * 48 52 52-5=47 47
半成品E(50%) 40 * 48-(10/2)=43 40+(10/2)=45 50 50-2=48 40
半成品E(50%) 40 * 44-(10/2)=39 40+(10/2)=45 46 46-2=44 39
存貨期末計價=20+38+10+47+40+39=194（萬元）。