重要提示：別以為內(nèi)容簡(jiǎn)單，不值得一看。但這里包含了增值稅一些內(nèi)容是學(xué)員易犯的，例如，增值稅的視同銷售與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的內(nèi)容是很容易混亂的，委托加工收回消費(fèi)稅的處理等問(wèn)題，在這里都作了很好的總結(jié)，而且相信你在其他人手中沒(méi)有看過(guò)。原因很簡(jiǎn)單，這本來(lái)就是我寫(xiě)的。，看過(guò)后，你學(xué)習(xí)增值稅一定會(huì)有點(diǎn)作用。
原來(lái)我在江蘇財(cái)經(jīng)網(wǎng)發(fā)表過(guò)，但見(jiàn)反應(yīng)一般，所以沒(méi)有再寫(xiě)下去，如果你認(rèn)為看了沒(méi)有白白學(xué)浪費(fèi)你寶貴時(shí)間，請(qǐng)回貼，給點(diǎn)意見(jiàn)，以表示鼓勵(lì)。
作為已經(jīng)過(guò)了注水的我，但還是很關(guān)心注稅考試，也很希望藍(lán)雨網(wǎng)友都能順利通過(guò)
以下是我在授課時(shí)寫(xiě)的，絕對(duì)原創(chuàng)。是上會(huì)計(jì)證課是用的，很受歡迎。請(qǐng)大家多多支持，多多指教！這是第一輯，請(qǐng)看：
話說(shuō)森林帝國(guó)中的一等公民小白兔按不住浮燥的心情，下海經(jīng)商，成立了兔兔白菜公司。
由于小白兔經(jīng)營(yíng)有方，生意火紅，開(kāi)業(yè)當(dāng)月小白兔銷售收入達(dá)5000元。正當(dāng)小白兔開(kāi)心地清點(diǎn)手上的鈔票時(shí)，稅務(wù)所的小狗稅官出現(xiàn)在它眼前。
小狗稅官神正氣凜地說(shuō)：“小白兔，你要申報(bào)納稅，否則，我將會(huì)通知大灰狼警察把你干掉！”
小白兔：“是報(bào)納稅？什么稅？快快告訴我吧！我不想見(jiàn)到大灰狼，我還未成親，九代單傳的偉大而神圣的任務(wù)我還未完成。見(jiàn)到那兇殘的家伙，我一切都會(huì)完了！”
小狗稅官說(shuō)：“你首先要申報(bào)繳納增值稅，如果應(yīng)繳消費(fèi)稅的，還要繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅，還有城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅，然后。。。。。。?！?BR> 小白兔說(shuō)：“等等，你講這么多，我那能記下，要是有什么遺漏的話，大灰狼鋒利的牙齒總是令我心寒。不如你一個(gè)個(gè)地給我介紹，好嗎？”
小狗稅官說(shuō)：“好吧，那我先給你介紹增值稅。增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書(shū)、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%?！?BR> 小白兔心中在盤算，想了想，說(shuō)：“哈哈，那太簡(jiǎn)單了，我是小規(guī)模納稅人，我這個(gè)月銷售5000元，但我所花費(fèi)的成本為4700元，那么我這個(gè)月增值額為300元，我應(yīng)繳增值稅為300×6%=18元。你，拿去，這是20元一張，不用找了！”
小狗稅官：“不行，你這小店是小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計(jì)算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，別外你由于不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？簡(jiǎn)單，就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）”
小白兔心中想：如果這樣的話，應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元。如果我是一般納稅人則應(yīng)繳增值稅為（5000-4700）×17%=51元。哈哈，還是我腦瓜轉(zhuǎn)得快，不然就虧了。
于是小白兔急忙叫嚷：“對(duì)不起，剛才講錯(cuò)了，我這兔兔店不是小規(guī)模納稅人，而是一般納稅人。小狗兄，你算算，我這月增值額為5000-4700=300元，故我應(yīng)繳51元增值稅就夠了?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“不行，不能由你隨意說(shuō)是一般納稅人就是一般納稅人，我這森林帝國(guó)里對(duì)這還是有規(guī)定的，主要是根據(jù)銷售額和財(cái)務(wù)核算是否健全而定的，你這小兔子少給我打鬼主意。你這月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元，你要在下月10號(hào)之前到我們愛(ài)國(guó)稅務(wù)所申報(bào)繳稅，否則，想想大灰狼警察那鋒利而雪白的牙齒。我們森林帝國(guó)中有位傾國(guó)傾城的小mm，好象叫游小定的，就是沒(méi)有申報(bào)繳稅，后果是。。。?！?BR> 小狗稅官看著小白兔那惶恐的眼神，接著說(shuō)：“后果當(dāng)然是給大灰狼抓去了！”
小白兔對(duì)小狗稅官說(shuō)：“這太可怕了??！”
小狗稅官對(duì)小白兔說(shuō)：“那你要依法申報(bào)納稅才能免去這可怕的后果！”
小白兔說(shuō)：“當(dāng)然，依法納稅是我們森林帝國(guó)每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但小狗兄，你想想，為什么我不能成為一般納稅人，這樣我將會(huì)在合法的情況下少講點(diǎn)稅嘛！”
小白兔拍拍小狗稅官的背，繼續(xù)說(shuō)：“小狗兄，無(wú)論說(shuō)什么，咱們還是有點(diǎn)交情的，你能否告訴我如何才能成為一般納稅人，以及我在納稅中還要注意什么事項(xiàng)，例如還有哪些稅我們經(jīng)營(yíng)者要了解的。你應(yīng)知道，我怕見(jiàn)到的是大灰狼?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“好吧，我就帶你到大白兔果菜加工廠去參觀學(xué)習(xí)吧！那大白兔近爬上福布屎排行榜，很富，很神氣，近連我上頭衰鹿也瞧不起了，上頭想 懷疑它有偷稅漏稅行為，我正準(zhǔn)備去它那里調(diào)查?！?BR> 小白兔說(shuō)：“那很好，反正大白兔叔叔是我同族叔輩，它將我從小看到大的，我跟它很好的，一起去，沒(méi)問(wèn)題?！?BR> 小狗稅官想了想，說(shuō)：“小白兔兄弟，咱的交情是沒(méi)法說(shuō)，對(duì)不對(duì)？”
小白兔不假思索地說(shuō)：“當(dāng)然，當(dāng)年要不是你，我早就葬身于狐貍的腹中了?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“那好，請(qǐng)你帶我到大白兔果菜加工場(chǎng)，不要說(shuō)我是稅的，只要說(shuō)是你的近到開(kāi)平中華會(huì)計(jì)函授站請(qǐng)回來(lái)的會(huì)計(jì)，到大白兔那里主要是學(xué)點(diǎn)稅務(wù)知識(shí)?！?BR> 小白兔急忙擺手，“不行，我怎能出賣大白兔叔叔？”
小狗稅官：“你是不是想讓大灰狼的牙齒穿過(guò)你的身軀？協(xié)助我們 局長(zhǎng)查稅是我們每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)！你不要干那江湖義氣的愚忠事情了。如果你不合作，哈哈。。?！?BR> 小白兔無(wú)可奈何說(shuō)：“好吧！” 于是它們倆就開(kāi)車到大白兔果菜加工場(chǎng)了。
福布屎排行榜的企業(yè)，氣勢(shì)果然不同，出出入入的貨柜車，豪華的辦公樓，運(yùn)轉(zhuǎn)不停的機(jī)器，還有停在辦公樓前的寶馬。。。。。
漂亮的小秘書(shū)百靈鳥(niǎo)小姐帶小白兔和小狗稅官對(duì)老總辦公室。
“哈哈，小白兔兄弟，很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)見(jiàn)面，想死老哥我了，近段日子忙什么？”大白兔熱情地說(shuō)。
“大白兔叔叔，不要提了，我這不爭(zhēng)氣的后輩，開(kāi)了個(gè)小店，掙點(diǎn)小錢糊口，現(xiàn)在我?guī)夜镜臅?huì)計(jì)小狗來(lái)這里向你學(xué)點(diǎn)致富的方法?！?BR> 小狗稅官：“大白兔老板，久聞大名，如雷貫耳，還望多多指教！”
大白兔：“還用客氣嗎？大家都是自己人。其實(shí)我能有今天的地位，除了我學(xué)會(huì)了老馬的資本論，知道如何榨取剩余價(jià)值外，我還精通我森林帝國(guó)的稅法，兩者相結(jié)合，才能使的我財(cái)富在幾年之內(nèi)暴長(zhǎng)?！?BR> 小白兔說(shuō)：“對(duì)，我們這次來(lái)主要想學(xué)點(diǎn)稅法知識(shí)，好讓我那小店少繳點(diǎn)稅，至于那老馬資本論，我們小店暫時(shí)未用上。”
大白兔：“好，現(xiàn)在我?guī)闳⒂^廠房。””
于是，小白兔、小狗稅官、大白兔一起到它們的倉(cāng)庫(kù)去參觀。
“報(bào)告老總，我們到小狐貍蔬菜批發(fā)商店采購(gòu)5萬(wàn)公斤白菜，那小狐貍不開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但價(jià)錢可便宜2%，我們要不要接受呢？”采購(gòu)員老黃牛點(diǎn)頭哈腰說(shuō)。
“**！你這牛?。?！如果沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，我哪能抵扣銷項(xiàng)稅??！我對(duì)你說(shuō)了多少次！你老是要這問(wèn)題想不明??！”大白兔對(duì)老黃牛怒吼著。
“對(duì)不起，是我錯(cuò)了。老總，你能不能以一個(gè)例子再說(shuō)明增值稅專用發(fā)票的作用?！崩宵S牛惶恐地說(shuō)。
“算了，今天我心情好，給你再說(shuō)明，順便給我這小兄講講?！贝蟀淄?BR> “我以這次采購(gòu)為例吧。我們這次采購(gòu)白菜5萬(wàn)公斤，一共花了10萬(wàn)元。如果我們能從小狐貍里取得增值稅專用發(fā)票，我們財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理?！贝蟀淄谜f(shuō)完，望了小狗一眼，小狗明白大白兔要考考它，
小狗說(shuō)：“借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14530
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000”。
大白兔用贊許眼神看了看小狗稅官，接著說(shuō)；“如果我們不能取得取用發(fā)票，又如何處理？”
小白兔：“是不是應(yīng)列入原材料成本？”
大白兔：“對(duì)，那么我們?cè)牧铣杀緦?huì)是多少？”
小白兔：“應(yīng)是10萬(wàn)元?！?BR> 老黃牛：“財(cái)務(wù)處理是不是借：原材料100000，貸：銀行存款100000？?！?BR> 大白兔：“對(duì)，看來(lái)你這老黃牛也不笨?！?BR> 老黃牛不好意思地笑了笑。
大白兔：“如果我們將這批蔬菜加工成價(jià)值15萬(wàn)元的榨菜，到市場(chǎng)銷售假設(shè)我們要開(kāi)增值稅專用發(fā)票，我們銷售項(xiàng)稅是多少？”
小狗稅官說(shuō)：“銷售項(xiàng)稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財(cái)務(wù)處理應(yīng)該是借：銀行存款175500，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅25500?！?BR> 大白兔：“對(duì)，我們比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒(méi)有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處。老黃牛，你算一算。”
老黃牛：“如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元。。。。。?！?BR> “慢，是不是對(duì)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅是相等的？”小白兔問(wèn)。
“對(duì)！不愧為我們兔族的，聰明！我們可以看出，我們買蔬菜時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額恰恰又是賣方，即那狡猾小狐貍的銷項(xiàng)稅。我們還是在這個(gè)問(wèn)題研究吧。老黃牛，你繼續(xù)說(shuō)吧?！?BR> 老黃牛接著說(shuō)：“如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅只能列入原材料成本，如在這業(yè)務(wù)中，我們應(yīng)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=150000×17%-0=25500元。嘩！多繳了14530元?。?！”
“所以，我再三對(duì)你們采購(gòu)員強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票的作用?！贝蟀淄谜f(shuō)。
“是不是我們只有取得增值專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？”小白兔問(wèn)。
“不是，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購(gòu)進(jìn)免稅家產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資時(shí)，批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證都可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！?BR> 小白兔：“哦，是不是取得的以前幾種抵扣憑證就可以抵扣？”
大白兔：“不是，如果購(gòu)買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，但用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項(xiàng)目中去。”
老黃牛：“對(duì)了，我們這月單位為建設(shè)倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用了購(gòu)買的大白菜10萬(wàn)公斤，單位為1元/公斤，是不是不能抵扣？應(yīng)如何處理？”
小狗稅官想了想，還是講講吧，讓他們更好掌握稅法。
小狗稅官說(shuō)：“對(duì)，帳務(wù)處理應(yīng)是這樣：借：在建工程117000，貸：原材料100000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17000。”
大白兔驚訝地看了小狗稅官一眼，這小子可懂的不少，什么來(lái)頭？試一試它。
大白兔說(shuō)：“對(duì)，但如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來(lái)這個(gè)建設(shè)倉(cāng)庫(kù)的項(xiàng)目，稅務(wù)處理可又不同了?！?BR> “對(duì)，”小狗稅官接著說(shuō)“自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物分配給股東或投資者或用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，那只能視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅了。但自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，我們也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅?！?BR> “這一點(diǎn)很重要，視同銷售與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是有區(qū)別的?！贝蟀淄谜f(shuō)。
小狗稅官：“對(duì)，我們可以總結(jié)，用于對(duì)外的，如股東或投資者或用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購(gòu)買的存貨，當(dāng)然包括購(gòu)買的原材料，都要按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅；而用于對(duì)內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，我們也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目或集體福利和個(gè)人消費(fèi)的是用我們購(gòu)買的原材料，我們的進(jìn)項(xiàng)稅只能轉(zhuǎn)出?！?BR> 大白兔疑云驟起，這小子是什么來(lái)頭，憑兔兔小店能請(qǐng)這樣的會(huì)計(jì)？再試試。
“例如，我們這個(gè)月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者灰兔姑娘，市場(chǎng)價(jià)格為
80000元，增值稅率為17%，我們帳務(wù)處理如何？”
小狗稅官說(shuō)：“視同銷售，我們可以借記應(yīng)付股利93600，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600。我們要記住，只有這種作分配股利時(shí)，我們才貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，例如我們的倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，我們要按成本結(jié)轉(zhuǎn)。例如，如果我們這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，市場(chǎng)價(jià)格為80000元，增值稅率為17%，則我們的財(cái)務(wù)處理應(yīng)是：借記在建工程—倉(cāng)庫(kù)73600，貸記庫(kù)存商品60000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600?！?BR> 老黃牛嘀咕：“菜果罐頭可以用于建設(shè)倉(cāng)庫(kù)？難道當(dāng)磚來(lái)用？”
“魚(yú)??！可以用來(lái)給施工人員吃的！”大白兔喝罵了一句。
由于職業(yè)習(xí)慣，小狗稅官習(xí)慣于宣傳稅法，一講開(kāi)來(lái)就難以停了，又接著說(shuō)：“我們計(jì)算每月應(yīng)繳的稅金后，用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后，貸方余額就是我們應(yīng)上繳的稅金。例如當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則我們帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000，貸：銀行存款5000?！?BR> 大白兔看著小狗稅官呆了呆，這小子好像在那里見(jiàn)過(guò)，到底是哪路人馬，如果它能加入我公司多好??！猛然，想起來(lái)了，這小子在電視臺(tái)稅法普及講座里講過(guò)課，這小子是稅務(wù)的，是個(gè)稅官??！到底它來(lái)這干什么？
大白兔從口袋里掏出了一包香煙，“來(lái)，小狗兄弟，抽一根?！?BR> 小狗稅官深深吸了一口，想：我來(lái)這還未能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，大白兔是不是沒(méi)有偷稅漏稅？
小狗稅官：“大白兔老板，這煙口味很獨(dú)特，是哪里產(chǎn)的？”
大白兔掏出手機(jī)，“小靈，你給我送五條百靈牌香煙過(guò)來(lái)?！?BR> 大白兔轉(zhuǎn)身對(duì)小狗稅官說(shuō)：“這樣的，我們委托金猴加工廠加工的，有一部份再加工，成為精品煙，有一部份直接加工回來(lái)到市場(chǎng)銷售。放心，我們依稅法上繳了增值稅，合法的！”
小狗稅官裝作漫不經(jīng)心地說(shuō)：“對(duì)，合法的，就上繳增值稅就行了。不用上消費(fèi)稅了?！?BR> 大白兔拍拍小狗稅官的肩膀說(shuō)：“好兄弟，不用上消費(fèi)稅，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，都是流轉(zhuǎn)稅，只在流通環(huán)節(jié)征收，我上了增值稅就行了?！?BR> 這時(shí)，小秘書(shū)百靈鳥(niǎo)送來(lái)了五條百靈牌香煙，大白兔對(duì)小狗稅官說(shuō)：“好兄弟，帶回去試試，自產(chǎn)的，精品煙來(lái)的！”“不行，無(wú)功不受祿，我不能受這個(gè)東西?！毙」范惞贁[手說(shuō)。
“自家兄弟，不用客氣。帶回去，試試，好的，就當(dāng)給我作個(gè)宣傳?！?BR> 那百靈牌香煙味道真的太好了，小狗稅官舔了下嘴，“好，謝了！”
小白兔在旁想，“唉！看來(lái)我送禮手段還未夠，要多多學(xué)習(xí)?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“既然我們是好兄弟，我見(jiàn)你能爬上福布屎也不易，不想你從那福布屎榜上摔下來(lái)，不要象那游小定mm，我盡我能力給你介紹點(diǎn)稅法的知識(shí)。不過(guò)你如果你在這方面有欠缺的，一定要改正！否則，大灰狼那邊也不好應(yīng)付?！?BR> 大白兔面對(duì)著小狗稅官，想：我現(xiàn)在有這樣的地位也不錯(cuò)了，不要見(jiàn)到大灰狼。既然學(xué)小狗稅官微服來(lái)這里，很可能那頭死衰鹿想干掉我，還是破財(cái)擋災(zāi)吧。
大白兔陪著笑，說(shuō)：“好兄弟，那你多多關(guān)照吧！”
小狗稅官說(shuō)：“至少，你少繳了消費(fèi)稅?！?BR> 小白兔插口說(shuō)：“什么是消費(fèi)稅？”
小狗稅官：“消費(fèi)稅是指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，如這百靈香煙，貴公司是委托加工的，而且香煙是應(yīng)稅消費(fèi)品，故應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額兩種?！?BR> 大白兔：“是不是所有商品都應(yīng)上繳消費(fèi)稅？”
小狗稅官：“不是，只是對(duì)少量的商品，主要是國(guó)家不鼓勵(lì)的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類?！?BR> 大白兔：“你能否介紹一兩個(gè)例子？”
小狗稅官：“好，這消費(fèi)稅計(jì)算很簡(jiǎn)單，就是在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。例如，如果貴公司自己生產(chǎn)香煙到市場(chǎng)賣，如果市場(chǎng)價(jià)格為10000元（不含稅），就是說(shuō)不含增值稅，我們可以這樣處理，先不考慮消費(fèi)稅，應(yīng)如何處理？”
小白兔；“借：銀行存款11700，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700?！?BR> 小狗稅官：“對(duì)。但由于香煙是應(yīng)上繳消費(fèi)稅的，假設(shè)消費(fèi)稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費(fèi)稅？”
小白兔掏出計(jì)算器一算，“10000×45%=4500元?！?BR> “對(duì)，”小狗稅官說(shuō)，“帳務(wù)處理我們要用到一個(gè)科目，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。所以我?guī)?wù)處理為借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加4500，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅4500?！?BR> 小白兔：“噢，簡(jiǎn)單，我們只要有應(yīng)繳消費(fèi)稅的就借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅，不就行嗎？”
小狗稅官：“但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品就不能簡(jiǎn)單地借借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅?！?BR> 小白兔：“那應(yīng)如何處理？”
小狗稅官；“不復(fù)雜，我們只需將應(yīng)繳消費(fèi)稅列入有關(guān)成本。例如公司在建倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價(jià)值6000元，市場(chǎng)價(jià)格為10000元，我們借記在建工程，貸記庫(kù)存商品（成本），應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅?！?BR> 小白兔：“那個(gè)分錄金額如何？”
小狗稅官：“計(jì)算出來(lái)的，如應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=10000×17%=1700元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅=10000×45%=4500元。其它，你自己想想?！?BR> 大白兔：“小狗兄弟，你不要老是與小狗稅官講，我那委托加工的香煙應(yīng)如何處理？”
小狗稅官：“對(duì)不起，你那委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。計(jì)算時(shí)，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價(jià)格為依據(jù)，如果沒(méi)有同類產(chǎn)品，則按組計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率），應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率?！?BR> 大白兔：“具體如何？”
小狗稅官；“我們以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算依據(jù)進(jìn)一步說(shuō)明，分為兩種情況。先介紹第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。例如大白兔老板你這精品百靈香煙， 發(fā)給金猴加工場(chǎng)煙絲成本為7000元，支付加工費(fèi)3000元，注意，這加工費(fèi)不含稅的。我們假設(shè)消費(fèi)稅率為10%，這僅是假設(shè)，雙方都是一般納稅，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費(fèi)稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
—應(yīng)交消費(fèi)稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
大白兔：“另一種情況呢？”
小狗稅官：“如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款4621.11
從兩種情況相對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)什么？”
小白兔：“第二種情況，即收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，第一種情況連續(xù)加工先記在借方，有點(diǎn)類似增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?！?BR> 小狗稅官：“果然聰明！”
小狗稅官看了看手表，見(jiàn)慣世面的大白兔連忙說(shuō)：“小狗兄弟，一起吃晚飯吧，時(shí)間也不早了?！?BR> 小狗稅官：“不用了，我還忙呢?！?BR> 大白兔：“一起吧，我公司開(kāi)了家酒樓，有些帳務(wù)稅務(wù)方面還請(qǐng)你多多指教。”
小狗稅官想了想，“好吧?！?BR> 小白兔又在想，這樣也是一種邀請(qǐng)接的一種方法吧？
大白兔對(duì)小靈說(shuō)：“你開(kāi)我那寶馬過(guò)來(lái)，我們?nèi)ノ覀兊氖兰o(jì)大酒店，”
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總結(jié)一下
增值稅
增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書(shū)、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%。
小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計(jì)算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，由于不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）
例：小規(guī)模納稅人，這個(gè)月銷售5000元，所花費(fèi)的成本為4700元，那么這個(gè)月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283
一般納稅人只有取得增值專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣稅率13%）或收購(gòu)廢舊物資（抵扣稅率10%）時(shí)，批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證都可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
例：采購(gòu)白菜5萬(wàn)公斤，一共花了10萬(wàn)元。
（1）如果我們能取得增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理？
借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14530 [100000/（1+17%）*17%]
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000
（2）如果我們不能取得專用發(fā)票，又如何處理？”
借：原材料100000，貸：銀行存款100000？
（3）如果將這批蔬菜加工成價(jià)值15萬(wàn)元的榨菜，到市場(chǎng)銷售，假設(shè)我們要開(kāi)增值稅專用發(fā)票，我們銷售項(xiàng)稅是多少？”
銷售項(xiàng)稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財(cái)務(wù)處理應(yīng)該是
借：銀行存款 175500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500。
（4）比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒(méi)有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處：
如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元
如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅只能列入原材料成本，這業(yè)務(wù)中，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=150000×17%-0=25500元。多繳了14530元。
如果購(gòu)買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項(xiàng)目中去。
自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，那只能視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅了。同時(shí)，自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅
也就是說(shuō)：
用于對(duì)外的，如股東或投資者用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購(gòu)買的存貨，當(dāng)然包括購(gòu)買的原材料，都要按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅；（注意此處的無(wú)論是自產(chǎn)、委托加工還是購(gòu)買的，均視同銷售）
而用于對(duì)內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，我們也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目或集體福利和個(gè)人消費(fèi)的是用我們購(gòu)買的原材料，我們的進(jìn)項(xiàng)稅只能轉(zhuǎn)出（注意此處：自產(chǎn)、委托加工的視同銷售，購(gòu)買的是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
記住：視同銷售計(jì)算貨物的銷項(xiàng)稅額，與視同銷售貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的。
例：（1）這月單位為建設(shè)倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用了購(gòu)買的大白菜10萬(wàn)公斤，單位為1元/公斤，應(yīng)如何處理？
借：在建工程117000
貸：原材料100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17000（100000*17%）
（2）如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來(lái)這個(gè)建設(shè)倉(cāng)庫(kù)的項(xiàng)目，稅務(wù)處理可又不同了
例：這月為建設(shè)倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用了自產(chǎn)蔬菜罐頭10萬(wàn)公斤，成本為1元/公斤，售價(jià)為1.5元/公斤應(yīng)如何處理？
借：在建工程 125500
貸：庫(kù)存商品 100000
應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（150000*17%）
（3）如果這個(gè)月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者，市場(chǎng)價(jià)格為80000元，增值稅率為17%，帳務(wù)處理如何？
借：應(yīng)付股利93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（80000*17%）
此處記住，只有這種作分配股利時(shí)，才貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，按成本結(jié)轉(zhuǎn)既可。
例如：如果這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，市場(chǎng)價(jià)格為80000元，增值稅率為17%，
借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)73600
貸：庫(kù)存商品60000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600。”
計(jì)算每月應(yīng)繳的稅金后，用當(dāng)月銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額后，貸方余額就是當(dāng)月應(yīng)上繳的稅金。
例：當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000
貸：銀行存款5000
消費(fèi)稅：
消費(fèi)稅是指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。只是對(duì)少量的商品，主要是國(guó)家不鼓勵(lì)的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類。計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額兩種。
消費(fèi)稅計(jì)算很簡(jiǎn)單，就是在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。
例：如果公司自己生產(chǎn)香煙到市場(chǎng)賣，如果市場(chǎng)價(jià)格為10000元（不含稅），就是說(shuō)不含增值稅，先不考慮消費(fèi)稅，應(yīng)如何處理？
借：銀行存款11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700。
但由于香煙是應(yīng)上繳消費(fèi)稅的，假設(shè)消費(fèi)稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費(fèi)稅？”
應(yīng)繳消費(fèi)稅=10000×45%=4500元。
帳務(wù)處理為
借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加4500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅4500。
但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。
如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品就不能簡(jiǎn)單地借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅。而應(yīng)將應(yīng)繳消費(fèi)稅列入有關(guān)成本。
例：公司在建倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價(jià)值6000元，市場(chǎng)價(jià)格為10000元，假設(shè)香煙消費(fèi)稅率為45%
借：在建工程 12200
貸：庫(kù)存商品（成本） 6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。計(jì)算時(shí)，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價(jià)格為依據(jù)，如果沒(méi)有同類產(chǎn)品，則按組計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率），應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率?！?BR> 以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，分為兩種情況。
第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
例：該公司委托金猴加工場(chǎng)加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場(chǎng)煙葉成本為7000元，支付加工費(fèi)3000元，注意，這加工費(fèi)不含稅的。假設(shè)消費(fèi)稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費(fèi)稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
—應(yīng)交消費(fèi)稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
注意：此處告知了加工費(fèi)不含稅，如不告知一般視同含稅價(jià)，要還原。
如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款 4621.11
該題變形如下：
該公司委托金猴加工場(chǎng)加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場(chǎng)煙葉成本為7000元，支付加工費(fèi)3510元，同時(shí)金猴加工場(chǎng)代墊輔助材料款1000元。假設(shè)消費(fèi)稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。
（1）若金猴加工場(chǎng)代墊輔助材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1000元，稅款170元
金猴加工場(chǎng)代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=[7000+1000+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12222
代扣代繳消費(fèi)稅=12222*10%=1222
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=[3510/（1+17%）+1000]*17%=680
賬務(wù)處理：
：委托加工物資 4000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680
—應(yīng)交消費(fèi)稅 1222
貸：銀行存款 5902
如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資 5222
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680
貸：銀行存款 5902
（2）若金猴加工場(chǎng)代墊輔助材料取得普通發(fā)票上注明價(jià)款1000元
金猴加工場(chǎng)代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=[7000+1000/（1+17%）+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12061
代扣代繳消費(fèi)稅=12061*10%=1206
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（3510+1000）/（1+17%）*17%=655
借：委托加工物資3855
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）655
—應(yīng)交消費(fèi)稅1206
貸：銀行存款 5716
如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
（2）借：委托加工物資5061
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）655
貸：銀行存款 5716
原來(lái)我在江蘇財(cái)經(jīng)網(wǎng)發(fā)表過(guò)，但見(jiàn)反應(yīng)一般，所以沒(méi)有再寫(xiě)下去，如果你認(rèn)為看了沒(méi)有白白學(xué)浪費(fèi)你寶貴時(shí)間，請(qǐng)回貼，給點(diǎn)意見(jiàn)，以表示鼓勵(lì)。
作為已經(jīng)過(guò)了注水的我，但還是很關(guān)心注稅考試，也很希望藍(lán)雨網(wǎng)友都能順利通過(guò)
以下是我在授課時(shí)寫(xiě)的，絕對(duì)原創(chuàng)。是上會(huì)計(jì)證課是用的，很受歡迎。請(qǐng)大家多多支持，多多指教！這是第一輯，請(qǐng)看：
話說(shuō)森林帝國(guó)中的一等公民小白兔按不住浮燥的心情，下海經(jīng)商，成立了兔兔白菜公司。
由于小白兔經(jīng)營(yíng)有方，生意火紅，開(kāi)業(yè)當(dāng)月小白兔銷售收入達(dá)5000元。正當(dāng)小白兔開(kāi)心地清點(diǎn)手上的鈔票時(shí)，稅務(wù)所的小狗稅官出現(xiàn)在它眼前。
小狗稅官神正氣凜地說(shuō)：“小白兔，你要申報(bào)納稅，否則，我將會(huì)通知大灰狼警察把你干掉！”
小白兔：“是報(bào)納稅？什么稅？快快告訴我吧！我不想見(jiàn)到大灰狼，我還未成親，九代單傳的偉大而神圣的任務(wù)我還未完成。見(jiàn)到那兇殘的家伙，我一切都會(huì)完了！”
小狗稅官說(shuō)：“你首先要申報(bào)繳納增值稅，如果應(yīng)繳消費(fèi)稅的，還要繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅，還有城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅，然后。。。。。。?！?BR> 小白兔說(shuō)：“等等，你講這么多，我那能記下，要是有什么遺漏的話，大灰狼鋒利的牙齒總是令我心寒。不如你一個(gè)個(gè)地給我介紹，好嗎？”
小狗稅官說(shuō)：“好吧，那我先給你介紹增值稅。增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書(shū)、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%?！?BR> 小白兔心中在盤算，想了想，說(shuō)：“哈哈，那太簡(jiǎn)單了，我是小規(guī)模納稅人，我這個(gè)月銷售5000元，但我所花費(fèi)的成本為4700元，那么我這個(gè)月增值額為300元，我應(yīng)繳增值稅為300×6%=18元。你，拿去，這是20元一張，不用找了！”
小狗稅官：“不行，你這小店是小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計(jì)算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，別外你由于不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？簡(jiǎn)單，就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）”
小白兔心中想：如果這樣的話，應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元。如果我是一般納稅人則應(yīng)繳增值稅為（5000-4700）×17%=51元。哈哈，還是我腦瓜轉(zhuǎn)得快，不然就虧了。
于是小白兔急忙叫嚷：“對(duì)不起，剛才講錯(cuò)了，我這兔兔店不是小規(guī)模納稅人，而是一般納稅人。小狗兄，你算算，我這月增值額為5000-4700=300元，故我應(yīng)繳51元增值稅就夠了?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“不行，不能由你隨意說(shuō)是一般納稅人就是一般納稅人，我這森林帝國(guó)里對(duì)這還是有規(guī)定的，主要是根據(jù)銷售額和財(cái)務(wù)核算是否健全而定的，你這小兔子少給我打鬼主意。你這月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元，你要在下月10號(hào)之前到我們愛(ài)國(guó)稅務(wù)所申報(bào)繳稅，否則，想想大灰狼警察那鋒利而雪白的牙齒。我們森林帝國(guó)中有位傾國(guó)傾城的小mm，好象叫游小定的，就是沒(méi)有申報(bào)繳稅，后果是。。。?！?BR> 小狗稅官看著小白兔那惶恐的眼神，接著說(shuō)：“后果當(dāng)然是給大灰狼抓去了！”
小白兔對(duì)小狗稅官說(shuō)：“這太可怕了??！”
小狗稅官對(duì)小白兔說(shuō)：“那你要依法申報(bào)納稅才能免去這可怕的后果！”
小白兔說(shuō)：“當(dāng)然，依法納稅是我們森林帝國(guó)每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，但小狗兄，你想想，為什么我不能成為一般納稅人，這樣我將會(huì)在合法的情況下少講點(diǎn)稅嘛！”
小白兔拍拍小狗稅官的背，繼續(xù)說(shuō)：“小狗兄，無(wú)論說(shuō)什么，咱們還是有點(diǎn)交情的，你能否告訴我如何才能成為一般納稅人，以及我在納稅中還要注意什么事項(xiàng)，例如還有哪些稅我們經(jīng)營(yíng)者要了解的。你應(yīng)知道，我怕見(jiàn)到的是大灰狼?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“好吧，我就帶你到大白兔果菜加工廠去參觀學(xué)習(xí)吧！那大白兔近爬上福布屎排行榜，很富，很神氣，近連我上頭衰鹿也瞧不起了，上頭想 懷疑它有偷稅漏稅行為，我正準(zhǔn)備去它那里調(diào)查?！?BR> 小白兔說(shuō)：“那很好，反正大白兔叔叔是我同族叔輩，它將我從小看到大的，我跟它很好的，一起去，沒(méi)問(wèn)題?！?BR> 小狗稅官想了想，說(shuō)：“小白兔兄弟，咱的交情是沒(méi)法說(shuō)，對(duì)不對(duì)？”
小白兔不假思索地說(shuō)：“當(dāng)然，當(dāng)年要不是你，我早就葬身于狐貍的腹中了?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“那好，請(qǐng)你帶我到大白兔果菜加工場(chǎng)，不要說(shuō)我是稅的，只要說(shuō)是你的近到開(kāi)平中華會(huì)計(jì)函授站請(qǐng)回來(lái)的會(huì)計(jì)，到大白兔那里主要是學(xué)點(diǎn)稅務(wù)知識(shí)?！?BR> 小白兔急忙擺手，“不行，我怎能出賣大白兔叔叔？”
小狗稅官：“你是不是想讓大灰狼的牙齒穿過(guò)你的身軀？協(xié)助我們 局長(zhǎng)查稅是我們每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)！你不要干那江湖義氣的愚忠事情了。如果你不合作，哈哈。。?！?BR> 小白兔無(wú)可奈何說(shuō)：“好吧！” 于是它們倆就開(kāi)車到大白兔果菜加工場(chǎng)了。
福布屎排行榜的企業(yè)，氣勢(shì)果然不同，出出入入的貨柜車，豪華的辦公樓，運(yùn)轉(zhuǎn)不停的機(jī)器，還有停在辦公樓前的寶馬。。。。。
漂亮的小秘書(shū)百靈鳥(niǎo)小姐帶小白兔和小狗稅官對(duì)老總辦公室。
“哈哈，小白兔兄弟，很長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)見(jiàn)面，想死老哥我了，近段日子忙什么？”大白兔熱情地說(shuō)。
“大白兔叔叔，不要提了，我這不爭(zhēng)氣的后輩，開(kāi)了個(gè)小店，掙點(diǎn)小錢糊口，現(xiàn)在我?guī)夜镜臅?huì)計(jì)小狗來(lái)這里向你學(xué)點(diǎn)致富的方法?！?BR> 小狗稅官：“大白兔老板，久聞大名，如雷貫耳，還望多多指教！”
大白兔：“還用客氣嗎？大家都是自己人。其實(shí)我能有今天的地位，除了我學(xué)會(huì)了老馬的資本論，知道如何榨取剩余價(jià)值外，我還精通我森林帝國(guó)的稅法，兩者相結(jié)合，才能使的我財(cái)富在幾年之內(nèi)暴長(zhǎng)?！?BR> 小白兔說(shuō)：“對(duì)，我們這次來(lái)主要想學(xué)點(diǎn)稅法知識(shí)，好讓我那小店少繳點(diǎn)稅，至于那老馬資本論，我們小店暫時(shí)未用上。”
大白兔：“好，現(xiàn)在我?guī)闳⒂^廠房。””
于是，小白兔、小狗稅官、大白兔一起到它們的倉(cāng)庫(kù)去參觀。
“報(bào)告老總，我們到小狐貍蔬菜批發(fā)商店采購(gòu)5萬(wàn)公斤白菜，那小狐貍不開(kāi)增值稅專用發(fā)票，但價(jià)錢可便宜2%，我們要不要接受呢？”采購(gòu)員老黃牛點(diǎn)頭哈腰說(shuō)。
“**！你這牛?。?！如果沒(méi)有增值稅專用發(fā)票，我哪能抵扣銷項(xiàng)稅??！我對(duì)你說(shuō)了多少次！你老是要這問(wèn)題想不明??！”大白兔對(duì)老黃牛怒吼著。
“對(duì)不起，是我錯(cuò)了。老總，你能不能以一個(gè)例子再說(shuō)明增值稅專用發(fā)票的作用?！崩宵S牛惶恐地說(shuō)。
“算了，今天我心情好，給你再說(shuō)明，順便給我這小兄講講?！贝蟀淄?BR> “我以這次采購(gòu)為例吧。我們這次采購(gòu)白菜5萬(wàn)公斤，一共花了10萬(wàn)元。如果我們能從小狐貍里取得增值稅專用發(fā)票，我們財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理?！贝蟀淄谜f(shuō)完，望了小狗一眼，小狗明白大白兔要考考它，
小狗說(shuō)：“借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14530
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000”。
大白兔用贊許眼神看了看小狗稅官，接著說(shuō)；“如果我們不能取得取用發(fā)票，又如何處理？”
小白兔：“是不是應(yīng)列入原材料成本？”
大白兔：“對(duì)，那么我們?cè)牧铣杀緦?huì)是多少？”
小白兔：“應(yīng)是10萬(wàn)元?！?BR> 老黃牛：“財(cái)務(wù)處理是不是借：原材料100000，貸：銀行存款100000？?！?BR> 大白兔：“對(duì)，看來(lái)你這老黃牛也不笨?！?BR> 老黃牛不好意思地笑了笑。
大白兔：“如果我們將這批蔬菜加工成價(jià)值15萬(wàn)元的榨菜，到市場(chǎng)銷售假設(shè)我們要開(kāi)增值稅專用發(fā)票，我們銷售項(xiàng)稅是多少？”
小狗稅官說(shuō)：“銷售項(xiàng)稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財(cái)務(wù)處理應(yīng)該是借：銀行存款175500，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入150000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅25500?！?BR> 大白兔：“對(duì)，我們比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒(méi)有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處。老黃牛，你算一算。”
老黃牛：“如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元。。。。。?！?BR> “慢，是不是對(duì)一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅是相等的？”小白兔問(wèn)。
“對(duì)！不愧為我們兔族的，聰明！我們可以看出，我們買蔬菜時(shí)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額恰恰又是賣方，即那狡猾小狐貍的銷項(xiàng)稅。我們還是在這個(gè)問(wèn)題研究吧。老黃牛，你繼續(xù)說(shuō)吧?！?BR> 老黃牛接著說(shuō)：“如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅只能列入原材料成本，如在這業(yè)務(wù)中，我們應(yīng)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=150000×17%-0=25500元。嘩！多繳了14530元?。?！”
“所以，我再三對(duì)你們采購(gòu)員強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票的作用?！贝蟀淄谜f(shuō)。
“是不是我們只有取得增值專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？”小白兔問(wèn)。
“不是，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購(gòu)進(jìn)免稅家產(chǎn)品或收購(gòu)廢舊物資時(shí)，批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證都可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！?BR> 小白兔：“哦，是不是取得的以前幾種抵扣憑證就可以抵扣？”
大白兔：“不是，如果購(gòu)買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，但用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項(xiàng)目中去。”
老黃牛：“對(duì)了，我們這月單位為建設(shè)倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用了購(gòu)買的大白菜10萬(wàn)公斤，單位為1元/公斤，是不是不能抵扣？應(yīng)如何處理？”
小狗稅官想了想，還是講講吧，讓他們更好掌握稅法。
小狗稅官說(shuō)：“對(duì)，帳務(wù)處理應(yīng)是這樣：借：在建工程117000，貸：原材料100000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17000。”
大白兔驚訝地看了小狗稅官一眼，這小子可懂的不少，什么來(lái)頭？試一試它。
大白兔說(shuō)：“對(duì)，但如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來(lái)這個(gè)建設(shè)倉(cāng)庫(kù)的項(xiàng)目，稅務(wù)處理可又不同了?！?BR> “對(duì)，”小狗稅官接著說(shuō)“自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買貨物分配給股東或投資者或用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，那只能視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅了。但自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，我們也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅?！?BR> “這一點(diǎn)很重要，視同銷售與不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅是有區(qū)別的?！贝蟀淄谜f(shuō)。
小狗稅官：“對(duì)，我們可以總結(jié)，用于對(duì)外的，如股東或投資者或用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購(gòu)買的存貨，當(dāng)然包括購(gòu)買的原材料，都要按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅；而用于對(duì)內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，我們也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目或集體福利和個(gè)人消費(fèi)的是用我們購(gòu)買的原材料，我們的進(jìn)項(xiàng)稅只能轉(zhuǎn)出?！?BR> 大白兔疑云驟起，這小子是什么來(lái)頭，憑兔兔小店能請(qǐng)這樣的會(huì)計(jì)？再試試。
“例如，我們這個(gè)月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者灰兔姑娘，市場(chǎng)價(jià)格為
80000元，增值稅率為17%，我們帳務(wù)處理如何？”
小狗稅官說(shuō)：“視同銷售，我們可以借記應(yīng)付股利93600，貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600。我們要記住，只有這種作分配股利時(shí)，我們才貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，例如我們的倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，我們要按成本結(jié)轉(zhuǎn)。例如，如果我們這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，市場(chǎng)價(jià)格為80000元，增值稅率為17%，則我們的財(cái)務(wù)處理應(yīng)是：借記在建工程—倉(cāng)庫(kù)73600，貸記庫(kù)存商品60000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600?！?BR> 老黃牛嘀咕：“菜果罐頭可以用于建設(shè)倉(cāng)庫(kù)？難道當(dāng)磚來(lái)用？”
“魚(yú)??！可以用來(lái)給施工人員吃的！”大白兔喝罵了一句。
由于職業(yè)習(xí)慣，小狗稅官習(xí)慣于宣傳稅法，一講開(kāi)來(lái)就難以停了，又接著說(shuō)：“我們計(jì)算每月應(yīng)繳的稅金后，用銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅后，貸方余額就是我們應(yīng)上繳的稅金。例如當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則我們帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000，貸：銀行存款5000?！?BR> 大白兔看著小狗稅官呆了呆，這小子好像在那里見(jiàn)過(guò)，到底是哪路人馬，如果它能加入我公司多好??！猛然，想起來(lái)了，這小子在電視臺(tái)稅法普及講座里講過(guò)課，這小子是稅務(wù)的，是個(gè)稅官??！到底它來(lái)這干什么？
大白兔從口袋里掏出了一包香煙，“來(lái)，小狗兄弟，抽一根?！?BR> 小狗稅官深深吸了一口，想：我來(lái)這還未能發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，大白兔是不是沒(méi)有偷稅漏稅？
小狗稅官：“大白兔老板，這煙口味很獨(dú)特，是哪里產(chǎn)的？”
大白兔掏出手機(jī)，“小靈，你給我送五條百靈牌香煙過(guò)來(lái)?！?BR> 大白兔轉(zhuǎn)身對(duì)小狗稅官說(shuō)：“這樣的，我們委托金猴加工廠加工的，有一部份再加工，成為精品煙，有一部份直接加工回來(lái)到市場(chǎng)銷售。放心，我們依稅法上繳了增值稅，合法的！”
小狗稅官裝作漫不經(jīng)心地說(shuō)：“對(duì)，合法的，就上繳增值稅就行了。不用上消費(fèi)稅了?！?BR> 大白兔拍拍小狗稅官的肩膀說(shuō)：“好兄弟，不用上消費(fèi)稅，增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅，都是流轉(zhuǎn)稅，只在流通環(huán)節(jié)征收，我上了增值稅就行了?！?BR> 這時(shí)，小秘書(shū)百靈鳥(niǎo)送來(lái)了五條百靈牌香煙，大白兔對(duì)小狗稅官說(shuō)：“好兄弟，帶回去試試，自產(chǎn)的，精品煙來(lái)的！”“不行，無(wú)功不受祿，我不能受這個(gè)東西?！毙」范惞贁[手說(shuō)。
“自家兄弟，不用客氣。帶回去，試試，好的，就當(dāng)給我作個(gè)宣傳?！?BR> 那百靈牌香煙味道真的太好了，小狗稅官舔了下嘴，“好，謝了！”
小白兔在旁想，“唉！看來(lái)我送禮手段還未夠，要多多學(xué)習(xí)?！?BR> 小狗稅官說(shuō)：“既然我們是好兄弟，我見(jiàn)你能爬上福布屎也不易，不想你從那福布屎榜上摔下來(lái)，不要象那游小定mm，我盡我能力給你介紹點(diǎn)稅法的知識(shí)。不過(guò)你如果你在這方面有欠缺的，一定要改正！否則，大灰狼那邊也不好應(yīng)付?！?BR> 大白兔面對(duì)著小狗稅官，想：我現(xiàn)在有這樣的地位也不錯(cuò)了，不要見(jiàn)到大灰狼。既然學(xué)小狗稅官微服來(lái)這里，很可能那頭死衰鹿想干掉我，還是破財(cái)擋災(zāi)吧。
大白兔陪著笑，說(shuō)：“好兄弟，那你多多關(guān)照吧！”
小狗稅官說(shuō)：“至少，你少繳了消費(fèi)稅?！?BR> 小白兔插口說(shuō)：“什么是消費(fèi)稅？”
小狗稅官：“消費(fèi)稅是指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，如這百靈香煙，貴公司是委托加工的，而且香煙是應(yīng)稅消費(fèi)品，故應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額兩種?！?BR> 大白兔：“是不是所有商品都應(yīng)上繳消費(fèi)稅？”
小狗稅官：“不是，只是對(duì)少量的商品，主要是國(guó)家不鼓勵(lì)的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類?！?BR> 大白兔：“你能否介紹一兩個(gè)例子？”
小狗稅官：“好，這消費(fèi)稅計(jì)算很簡(jiǎn)單，就是在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。例如，如果貴公司自己生產(chǎn)香煙到市場(chǎng)賣，如果市場(chǎng)價(jià)格為10000元（不含稅），就是說(shuō)不含增值稅，我們可以這樣處理，先不考慮消費(fèi)稅，應(yīng)如何處理？”
小白兔；“借：銀行存款11700，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700?！?BR> 小狗稅官：“對(duì)。但由于香煙是應(yīng)上繳消費(fèi)稅的，假設(shè)消費(fèi)稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費(fèi)稅？”
小白兔掏出計(jì)算器一算，“10000×45%=4500元?！?BR> “對(duì)，”小狗稅官說(shuō)，“帳務(wù)處理我們要用到一個(gè)科目，就是主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。所以我?guī)?wù)處理為借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加4500，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅4500?！?BR> 小白兔：“噢，簡(jiǎn)單，我們只要有應(yīng)繳消費(fèi)稅的就借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅，不就行嗎？”
小狗稅官：“但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品就不能簡(jiǎn)單地借借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅?！?BR> 小白兔：“那應(yīng)如何處理？”
小狗稅官；“不復(fù)雜，我們只需將應(yīng)繳消費(fèi)稅列入有關(guān)成本。例如公司在建倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價(jià)值6000元，市場(chǎng)價(jià)格為10000元，我們借記在建工程，貸記庫(kù)存商品（成本），應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅?！?BR> 小白兔：“那個(gè)分錄金額如何？”
小狗稅官：“計(jì)算出來(lái)的，如應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）=10000×17%=1700元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅=10000×45%=4500元。其它，你自己想想?！?BR> 大白兔：“小狗兄弟，你不要老是與小狗稅官講，我那委托加工的香煙應(yīng)如何處理？”
小狗稅官：“對(duì)不起，你那委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。計(jì)算時(shí)，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價(jià)格為依據(jù)，如果沒(méi)有同類產(chǎn)品，則按組計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率），應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率?！?BR> 大白兔：“具體如何？”
小狗稅官；“我們以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算依據(jù)進(jìn)一步說(shuō)明，分為兩種情況。先介紹第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。例如大白兔老板你這精品百靈香煙， 發(fā)給金猴加工場(chǎng)煙絲成本為7000元，支付加工費(fèi)3000元，注意，這加工費(fèi)不含稅的。我們假設(shè)消費(fèi)稅率為10%，這僅是假設(shè)，雙方都是一般納稅，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費(fèi)稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
—應(yīng)交消費(fèi)稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
大白兔：“另一種情況呢？”
小狗稅官：“如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款4621.11
從兩種情況相對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)什么？”
小白兔：“第二種情況，即收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，第一種情況連續(xù)加工先記在借方，有點(diǎn)類似增值稅進(jìn)項(xiàng)稅?！?BR> 小狗稅官：“果然聰明！”
小狗稅官看了看手表，見(jiàn)慣世面的大白兔連忙說(shuō)：“小狗兄弟，一起吃晚飯吧，時(shí)間也不早了?！?BR> 小狗稅官：“不用了，我還忙呢?！?BR> 大白兔：“一起吧，我公司開(kāi)了家酒樓，有些帳務(wù)稅務(wù)方面還請(qǐng)你多多指教。”
小狗稅官想了想，“好吧?！?BR> 小白兔又在想，這樣也是一種邀請(qǐng)接的一種方法吧？
大白兔對(duì)小靈說(shuō)：“你開(kāi)我那寶馬過(guò)來(lái)，我們?nèi)ノ覀兊氖兰o(jì)大酒店，”
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總結(jié)一下
增值稅
增值稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書(shū)、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%。
小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計(jì)算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，由于不能開(kāi)增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）
例：小規(guī)模納稅人，這個(gè)月銷售5000元，所花費(fèi)的成本為4700元，那么這個(gè)月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283
一般納稅人只有取得增值專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣稅率13%）或收購(gòu)廢舊物資（抵扣稅率10%）時(shí)，批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證都可以用來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
例：采購(gòu)白菜5萬(wàn)公斤，一共花了10萬(wàn)元。
（1）如果我們能取得增值稅專用發(fā)票，財(cái)務(wù)上應(yīng)如何處理？
借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）14530 [100000/（1+17%）*17%]
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000
（2）如果我們不能取得專用發(fā)票，又如何處理？”
借：原材料100000，貸：銀行存款100000？
（3）如果將這批蔬菜加工成價(jià)值15萬(wàn)元的榨菜，到市場(chǎng)銷售，假設(shè)我們要開(kāi)增值稅專用發(fā)票，我們銷售項(xiàng)稅是多少？”
銷售項(xiàng)稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財(cái)務(wù)處理應(yīng)該是
借：銀行存款 175500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500。
（4）比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒(méi)有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處：
如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元
如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項(xiàng)稅只能列入原材料成本，這業(yè)務(wù)中，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=150000×17%-0=25500元。多繳了14530元。
如果購(gòu)買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項(xiàng)稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項(xiàng)目中去。
自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，那只能視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅了。同時(shí)，自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅
也就是說(shuō)：
用于對(duì)外的，如股東或投資者用于對(duì)外投資或無(wú)償贈(zèng)送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購(gòu)買的存貨，當(dāng)然包括購(gòu)買的原材料，都要按市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅；（注意此處的無(wú)論是自產(chǎn)、委托加工還是購(gòu)買的，均視同銷售）
而用于對(duì)內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目如交通運(yùn)輸、建筑、興建不動(dòng)產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，我們也只能視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目或集體福利和個(gè)人消費(fèi)的是用我們購(gòu)買的原材料，我們的進(jìn)項(xiàng)稅只能轉(zhuǎn)出（注意此處：自產(chǎn)、委托加工的視同銷售，購(gòu)買的是進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）
記住：視同銷售計(jì)算貨物的銷項(xiàng)稅額，與視同銷售貨物相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額是允許抵扣的。
例：（1）這月單位為建設(shè)倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用了購(gòu)買的大白菜10萬(wàn)公斤，單位為1元/公斤，應(yīng)如何處理？
借：在建工程117000
貸：原材料100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）17000（100000*17%）
（2）如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來(lái)這個(gè)建設(shè)倉(cāng)庫(kù)的項(xiàng)目，稅務(wù)處理可又不同了
例：這月為建設(shè)倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用了自產(chǎn)蔬菜罐頭10萬(wàn)公斤，成本為1元/公斤，售價(jià)為1.5元/公斤應(yīng)如何處理？
借：在建工程 125500
貸：庫(kù)存商品 100000
應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25500（150000*17%）
（3）如果這個(gè)月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者，市場(chǎng)價(jià)格為80000元，增值稅率為17%，帳務(wù)處理如何？
借：應(yīng)付股利93600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600（80000*17%）
此處記住，只有這種作分配股利時(shí)，才貸記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，按成本結(jié)轉(zhuǎn)既可。
例如：如果這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉(cāng)庫(kù)建設(shè)，市場(chǎng)價(jià)格為80000元，增值稅率為17%，
借：在建工程—倉(cāng)庫(kù)73600
貸：庫(kù)存商品60000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13600。”
計(jì)算每月應(yīng)繳的稅金后，用當(dāng)月銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額后，貸方余額就是當(dāng)月應(yīng)上繳的稅金。
例：當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000
貸：銀行存款5000
消費(fèi)稅：
消費(fèi)稅是指國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。只是對(duì)少量的商品，主要是國(guó)家不鼓勵(lì)的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類。計(jì)算方法有從價(jià)定率、從量定額兩種。
消費(fèi)稅計(jì)算很簡(jiǎn)單，就是在征收增值稅的同時(shí)加收消費(fèi)稅。
例：如果公司自己生產(chǎn)香煙到市場(chǎng)賣，如果市場(chǎng)價(jià)格為10000元（不含稅），就是說(shuō)不含增值稅，先不考慮消費(fèi)稅，應(yīng)如何處理？
借：銀行存款11700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700。
但由于香煙是應(yīng)上繳消費(fèi)稅的，假設(shè)消費(fèi)稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費(fèi)稅？”
應(yīng)繳消費(fèi)稅=10000×45%=4500元。
帳務(wù)處理為
借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加4500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅4500。
但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費(fèi)資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。
如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品就不能簡(jiǎn)單地借：主營(yíng)業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅。而應(yīng)將應(yīng)繳消費(fèi)稅列入有關(guān)成本。
例：公司在建倉(cāng)庫(kù)，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價(jià)值6000元，市場(chǎng)價(jià)格為10000元，假設(shè)香煙消費(fèi)稅率為45%
借：在建工程 12200
貸：庫(kù)存商品（成本） 6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 4500
委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在委托方提貨時(shí)，由受托方代收代交稅款。計(jì)算時(shí)，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價(jià)格為依據(jù)，如果沒(méi)有同類產(chǎn)品，則按組計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）÷（1-消費(fèi)稅率），應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率?！?BR> 以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)算依據(jù)，分為兩種情況。
第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。
例：該公司委托金猴加工場(chǎng)加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場(chǎng)煙葉成本為7000元，支付加工費(fèi)3000元，注意，這加工費(fèi)不含稅的。假設(shè)消費(fèi)稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費(fèi)稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
—應(yīng)交消費(fèi)稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
注意：此處告知了加工費(fèi)不含稅，如不告知一般視同含稅價(jià)，要還原。
如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款 4621.11
該題變形如下：
該公司委托金猴加工場(chǎng)加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場(chǎng)煙葉成本為7000元，支付加工費(fèi)3510元，同時(shí)金猴加工場(chǎng)代墊輔助材料款1000元。假設(shè)消費(fèi)稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。
（1）若金猴加工場(chǎng)代墊輔助材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款1000元，稅款170元
金猴加工場(chǎng)代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=[7000+1000+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12222
代扣代繳消費(fèi)稅=12222*10%=1222
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=[3510/（1+17%）+1000]*17%=680
賬務(wù)處理：
：委托加工物資 4000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680
—應(yīng)交消費(fèi)稅 1222
貸：銀行存款 5902
如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資 5222
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680
貸：銀行存款 5902
（2）若金猴加工場(chǎng)代墊輔助材料取得普通發(fā)票上注明價(jià)款1000元
金猴加工場(chǎng)代扣代繳消費(fèi)稅的計(jì)算：
組成計(jì)稅價(jià)格=[7000+1000/（1+17%）+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12061
代扣代繳消費(fèi)稅=12061*10%=1206
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=（3510+1000）/（1+17%）*17%=655
借：委托加工物資3855
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）655
—應(yīng)交消費(fèi)稅1206
貸：銀行存款 5716
如果委托加工物資收回后用于直接對(duì)外銷售，支付的消費(fèi)稅則應(yīng)計(jì)入加工物資的成本，上述會(huì)計(jì)分錄應(yīng)改為：
（2）借：委托加工物資5061
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）655
貸：銀行存款 5716