重要提示：別以為內(nèi)容簡單，不值得一看。但這里包含了增值稅一些內(nèi)容是學(xué)員易犯的，例如，增值稅的視同銷售與不能抵扣進(jìn)項稅的內(nèi)容是很容易混亂的，委托加工收回消費稅的處理等問題，在這里都作了很好的總結(jié)，而且相信你在其他人手中沒有看過。原因很簡單，這本來就是我寫的。，看過后，你學(xué)習(xí)增值稅一定會有點作用。
原來我在江蘇財經(jīng)網(wǎng)發(fā)表過，但見反應(yīng)一般，所以沒有再寫下去，如果你認(rèn)為看了沒有白白學(xué)浪費你寶貴時間，請回貼，給點意見，以表示鼓勵。
作為已經(jīng)過了注水的我，但還是很關(guān)心注稅考試，也很希望藍(lán)雨網(wǎng)友都能順利通過
以下是我在授課時寫的，絕對原創(chuàng)。是上會計證課是用的，很受歡迎。請大家多多支持，多多指教！這是第一輯，請看：
話說森林帝國中的一等公民小白兔按不住浮燥的心情，下海經(jīng)商，成立了兔兔白菜公司。
由于小白兔經(jīng)營有方，生意火紅，開業(yè)當(dāng)月小白兔銷售收入達(dá)5000元。正當(dāng)小白兔開心地清點手上的鈔票時，稅務(wù)所的小狗稅官出現(xiàn)在它眼前。
小狗稅官神正氣凜地說：“小白兔，你要申報納稅，否則，我將會通知大灰狼警察把你干掉！”
小白兔：“是報納稅？什么稅？快快告訴我吧！我不想見到大灰狼，我還未成親，九代單傳的偉大而神圣的任務(wù)我還未完成。見到那兇殘的家伙，我一切都會完了！”
小狗稅官說：“你首先要申報繳納增值稅，如果應(yīng)繳消費稅的，還要繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅，還有城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅，然后。。。。。。。”
小白兔說：“等等，你講這么多，我那能記下，要是有什么遺漏的話，大灰狼鋒利的牙齒總是令我心寒。不如你一個個地給我介紹，好嗎？”
小狗稅官說：“好吧，那我先給你介紹增值稅。增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%?！?BR> 小白兔心中在盤算，想了想，說：“哈哈，那太簡單了，我是小規(guī)模納稅人，我這個月銷售5000元，但我所花費的成本為4700元，那么我這個月增值額為300元，我應(yīng)繳增值稅為300×6%=18元。你，拿去，這是20元一張，不用找了！”
小狗稅官：“不行，你這小店是小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，別外你由于不能開增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？簡單，就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）”
小白兔心中想：如果這樣的話，應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元。如果我是一般納稅人則應(yīng)繳增值稅為（5000-4700）×17%=51元。哈哈，還是我腦瓜轉(zhuǎn)得快，不然就虧了。
于是小白兔急忙叫嚷：“對不起，剛才講錯了，我這兔兔店不是小規(guī)模納稅人，而是一般納稅人。小狗兄，你算算，我這月增值額為5000-4700=300元，故我應(yīng)繳51元增值稅就夠了?！?BR> 小狗稅官說：“不行，不能由你隨意說是一般納稅人就是一般納稅人，我這森林帝國里對這還是有規(guī)定的，主要是根據(jù)銷售額和財務(wù)核算是否健全而定的，你這小兔子少給我打鬼主意。你這月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元，你要在下月10號之前到我們愛國稅務(wù)所申報繳稅，否則，想想大灰狼警察那鋒利而雪白的牙齒。我們森林帝國中有位傾國傾城的小mm，好象叫游小定的，就是沒有申報繳稅，后果是。。。?！?BR> 小狗稅官看著小白兔那惶恐的眼神，接著說：“后果當(dāng)然是給大灰狼抓去了！”
小白兔對小狗稅官說：“這太可怕了??！”
小狗稅官對小白兔說：“那你要依法申報納稅才能免去這可怕的后果！”
小白兔說：“當(dāng)然，依法納稅是我們森林帝國每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但小狗兄，你想想，為什么我不能成為一般納稅人，這樣我將會在合法的情況下少講點稅嘛！”
小白兔拍拍小狗稅官的背，繼續(xù)說：“小狗兄，無論說什么，咱們還是有點交情的，你能否告訴我如何才能成為一般納稅人，以及我在納稅中還要注意什么事項，例如還有哪些稅我們經(jīng)營者要了解的。你應(yīng)知道，我怕見到的是大灰狼?！?BR> 小狗稅官說：“好吧，我就帶你到大白兔果菜加工廠去參觀學(xué)習(xí)吧！那大白兔近爬上福布屎排行榜，很富，很神氣，近連我上頭衰鹿也瞧不起了，上頭想 懷疑它有偷稅漏稅行為，我正準(zhǔn)備去它那里調(diào)查?！?BR> 小白兔說：“那很好，反正大白兔叔叔是我同族叔輩，它將我從小看到大的，我跟它很好的，一起去，沒問題?！?BR> 小狗稅官想了想，說：“小白兔兄弟，咱的交情是沒法說，對不對？”
小白兔不假思索地說：“當(dāng)然，當(dāng)年要不是你，我早就葬身于狐貍的腹中了?！?BR> 小狗稅官說：“那好，請你帶我到大白兔果菜加工場，不要說我是稅的，只要說是你的近到開平中華會計函授站請回來的會計，到大白兔那里主要是學(xué)點稅務(wù)知識。”
小白兔急忙擺手，“不行，我怎能出賣大白兔叔叔？”
小狗稅官：“你是不是想讓大灰狼的牙齒穿過你的身軀？協(xié)助我們 局長查稅是我們每個公民應(yīng)盡的義務(wù)！你不要干那江湖義氣的愚忠事情了。如果你不合作，哈哈。。。”
小白兔無可奈何說：“好吧！” 于是它們倆就開車到大白兔果菜加工場了。
福布屎排行榜的企業(yè)，氣勢果然不同，出出入入的貨柜車，豪華的辦公樓，運轉(zhuǎn)不停的機(jī)器，還有停在辦公樓前的寶馬。。。。。
漂亮的小秘書百靈鳥小姐帶小白兔和小狗稅官對老總辦公室。
“哈哈，小白兔兄弟，很長時間沒見面，想死老哥我了，近段日子忙什么？”大白兔熱情地說。
“大白兔叔叔，不要提了，我這不爭氣的后輩，開了個小店，掙點小錢糊口，現(xiàn)在我?guī)夜镜臅嬓」穪磉@里向你學(xué)點致富的方法?！?BR> 小狗稅官：“大白兔老板，久聞大名，如雷貫耳，還望多多指教！”
大白兔：“還用客氣嗎？大家都是自己人。其實我能有今天的地位，除了我學(xué)會了老馬的資本論，知道如何榨取剩余價值外，我還精通我森林帝國的稅法，兩者相結(jié)合，才能使的我財富在幾年之內(nèi)暴長?！?BR> 小白兔說：“對，我們這次來主要想學(xué)點稅法知識，好讓我那小店少繳點稅，至于那老馬資本論，我們小店暫時未用上?！?BR> 大白兔：“好，現(xiàn)在我?guī)闳⒂^廠房?！薄?BR> 于是，小白兔、小狗稅官、大白兔一起到它們的倉庫去參觀。
“報告老總，我們到小狐貍蔬菜批發(fā)商店采購5萬公斤白菜，那小狐貍不開增值稅專用發(fā)票，但價錢可便宜2%，我們要不要接受呢？”采購員老黃牛點頭哈腰說。
“**！你這牛！??！如果沒有增值稅專用發(fā)票，我哪能抵扣銷項稅！！我對你說了多少次！你老是要這問題想不明?。 贝蟀淄脤宵S牛怒吼著。
“對不起，是我錯了。老總，你能不能以一個例子再說明增值稅專用發(fā)票的作用。”老黃?；炭值卣f。
“算了，今天我心情好，給你再說明，順便給我這小兄講講。”大白兔
“我以這次采購為例吧。我們這次采購白菜5萬公斤，一共花了10萬元。如果我們能從小狐貍里取得增值稅專用發(fā)票，我們財務(wù)上應(yīng)如何處理。”大白兔說完，望了小狗一眼，小狗明白大白兔要考考它，
小狗說：“借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14530
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000”。
大白兔用贊許眼神看了看小狗稅官，接著說；“如果我們不能取得取用發(fā)票，又如何處理？”
小白兔：“是不是應(yīng)列入原材料成本？”
大白兔：“對，那么我們原材料成本將會是多少？”
小白兔：“應(yīng)是10萬元?！?BR> 老黃牛：“財務(wù)處理是不是借：原材料100000，貸：銀行存款100000？?！?BR> 大白兔：“對，看來你這老黃牛也不笨?！?BR> 老黃牛不好意思地笑了笑。
大白兔：“如果我們將這批蔬菜加工成價值15萬元的榨菜，到市場銷售假設(shè)我們要開增值稅專用發(fā)票，我們銷售項稅是多少？”
小狗稅官說：“銷售項稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財務(wù)處理應(yīng)該是借：銀行存款175500，貸：主營業(yè)務(wù)收入150000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅25500。”
大白兔：“對，我們比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處。老黃牛，你算一算?！?BR> 老黃牛：“如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元。。。。。?！?BR> “慢，是不是對一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中銷項稅和進(jìn)項稅是相等的？”小白兔問。
“對！不愧為我們兔族的，聰明！我們可以看出，我們買蔬菜時取得的進(jìn)項稅額恰恰又是賣方，即那狡猾小狐貍的銷項稅。我們還是在這個問題研究吧。老黃牛，你繼續(xù)說吧。”
老黃牛接著說：“如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項稅只能列入原材料成本，如在這業(yè)務(wù)中，我們應(yīng)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅=150000×17%-0=25500元。嘩！多繳了14530元！??！”
“所以，我再三對你們采購員強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票的作用?！贝蟀淄谜f。
“是不是我們只有取得增值專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項稅？”小白兔問。
“不是，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購進(jìn)免稅家產(chǎn)品或收購廢舊物資時，批準(zhǔn)使用的收購憑證都可以用來抵扣進(jìn)項稅?！?BR> 小白兔：“哦，是不是取得的以前幾種抵扣憑證就可以抵扣？”
大白兔：“不是，如果購買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，但用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、用于集體福利、個人消費，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項目中去?！?BR> 老黃牛：“對了，我們這月單位為建設(shè)倉庫，領(lǐng)用了購買的大白菜10萬公斤，單位為1元/公斤，是不是不能抵扣？應(yīng)如何處理？”
小狗稅官想了想，還是講講吧，讓他們更好掌握稅法。
小狗稅官說：“對，帳務(wù)處理應(yīng)是這樣：借：在建工程117000，貸：原材料100000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅轉(zhuǎn)出）17000。”
大白兔驚訝地看了小狗稅官一眼，這小子可懂的不少，什么來頭？試一試它。
大白兔說：“對，但如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來這個建設(shè)倉庫的項目，稅務(wù)處理可又不同了?！?BR> “對，”小狗稅官接著說“自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者或用于對外投資或無償贈送他人的，那只能視同銷售，計算銷項稅了。但自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，我們也只能視同銷售計算銷項稅?！?BR> “這一點很重要，視同銷售與不能抵扣進(jìn)項稅是有區(qū)別的?！贝蟀淄谜f。
小狗稅官：“對，我們可以總結(jié)，用于對外的，如股東或投資者或用于對外投資或無償贈送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購買的存貨，當(dāng)然包括購買的原材料，都要按市場價格計算銷項稅；而用于對內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，我們也只能視同銷售計算銷項稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項目或免稅項目或集體福利和個人消費的是用我們購買的原材料，我們的進(jìn)項稅只能轉(zhuǎn)出?！?BR> 大白兔疑云驟起，這小子是什么來頭，憑兔兔小店能請這樣的會計？再試試。
“例如，我們這個月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者灰兔姑娘，市場價格為
80000元，增值稅率為17%，我們帳務(wù)處理如何？”
小狗稅官說：“視同銷售，我們可以借記應(yīng)付股利93600，貸記主營業(yè)務(wù)收入80000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600。我們要記住，只有這種作分配股利時，我們才貸記主營業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，例如我們的倉庫建設(shè)，我們要按成本結(jié)轉(zhuǎn)。例如，如果我們這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉庫建設(shè)，市場價格為80000元，增值稅率為17%，則我們的財務(wù)處理應(yīng)是：借記在建工程—倉庫73600，貸記庫存商品60000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600。”
老黃牛嘀咕：“菜果罐頭可以用于建設(shè)倉庫？難道當(dāng)磚來用？”
“魚?。】梢杂脕斫o施工人員吃的！”大白兔喝罵了一句。
由于職業(yè)習(xí)慣，小狗稅官習(xí)慣于宣傳稅法，一講開來就難以停了，又接著說：“我們計算每月應(yīng)繳的稅金后，用銷項稅減去進(jìn)項稅后，貸方余額就是我們應(yīng)上繳的稅金。例如當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則我們帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000，貸：銀行存款5000?！?BR> 大白兔看著小狗稅官呆了呆，這小子好像在那里見過，到底是哪路人馬，如果它能加入我公司多好啊！猛然，想起來了，這小子在電視臺稅法普及講座里講過課，這小子是稅務(wù)的，是個稅官??！到底它來這干什么？
大白兔從口袋里掏出了一包香煙，“來，小狗兄弟，抽一根。”
小狗稅官深深吸了一口，想：我來這還未能發(fā)現(xiàn)問題，大白兔是不是沒有偷稅漏稅？
小狗稅官：“大白兔老板，這煙口味很獨特，是哪里產(chǎn)的？”
大白兔掏出手機(jī)，“小靈，你給我送五條百靈牌香煙過來。”
大白兔轉(zhuǎn)身對小狗稅官說：“這樣的，我們委托金猴加工廠加工的，有一部份再加工，成為精品煙，有一部份直接加工回來到市場銷售。放心，我們依稅法上繳了增值稅，合法的！”
小狗稅官裝作漫不經(jīng)心地說：“對，合法的，就上繳增值稅就行了。不用上消費稅了?！?BR> 大白兔拍拍小狗稅官的肩膀說：“好兄弟，不用上消費稅，增值稅、消費稅、營業(yè)稅，都是流轉(zhuǎn)稅，只在流通環(huán)節(jié)征收，我上了增值稅就行了?！?BR> 這時，小秘書百靈鳥送來了五條百靈牌香煙，大白兔對小狗稅官說：“好兄弟，帶回去試試，自產(chǎn)的，精品煙來的！”“不行，無功不受祿，我不能受這個東西?！毙」范惞贁[手說。
“自家兄弟，不用客氣。帶回去，試試，好的，就當(dāng)給我作個宣傳?！?BR> 那百靈牌香煙味道真的太好了，小狗稅官舔了下嘴，“好，謝了！”
小白兔在旁想，“唉！看來我送禮手段還未夠，要多多學(xué)習(xí)?！?BR> 小狗稅官說：“既然我們是好兄弟，我見你能爬上福布屎也不易，不想你從那福布屎榜上摔下來，不要象那游小定mm，我盡我能力給你介紹點稅法的知識。不過你如果你在這方面有欠缺的，一定要改正！否則，大灰狼那邊也不好應(yīng)付?！?BR> 大白兔面對著小狗稅官，想：我現(xiàn)在有這樣的地位也不錯了，不要見到大灰狼。既然學(xué)小狗稅官微服來這里，很可能那頭死衰鹿想干掉我，還是破財擋災(zāi)吧。
大白兔陪著笑，說：“好兄弟，那你多多關(guān)照吧！”
小狗稅官說：“至少，你少繳了消費稅?！?BR> 小白兔插口說：“什么是消費稅？”
小狗稅官：“消費稅是指國家對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，如這百靈香煙，貴公司是委托加工的，而且香煙是應(yīng)稅消費品，故應(yīng)計算繳納消費稅。計算方法有從價定率、從量定額兩種?！?BR> 大白兔：“是不是所有商品都應(yīng)上繳消費稅？”
小狗稅官：“不是，只是對少量的商品，主要是國家不鼓勵的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時加收消費稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類?！?BR> 大白兔：“你能否介紹一兩個例子？”
小狗稅官：“好，這消費稅計算很簡單，就是在征收增值稅的同時加收消費稅。例如，如果貴公司自己生產(chǎn)香煙到市場賣，如果市場價格為10000元（不含稅），就是說不含增值稅，我們可以這樣處理，先不考慮消費稅，應(yīng)如何處理？”
小白兔；“借：銀行存款11700，貸：主營業(yè)務(wù)收入10000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700。”
小狗稅官：“對。但由于香煙是應(yīng)上繳消費稅的，假設(shè)消費稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費稅？”
小白兔掏出計算器一算，“10000×45%=4500元?！?BR> “對，”小狗稅官說，“帳務(wù)處理我們要用到一個科目，就是主營業(yè)務(wù)稅金及附加。所以我?guī)?wù)處理為借：主營業(yè)稅金及附加4500，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅4500?！?BR> 小白兔：“噢，簡單，我們只要有應(yīng)繳消費稅的就借：主營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅，不就行嗎？”
小狗稅官：“但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品就不能簡單地借借：主營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅?！?BR> 小白兔：“那應(yīng)如何處理？”
小狗稅官；“不復(fù)雜，我們只需將應(yīng)繳消費稅列入有關(guān)成本。例如公司在建倉庫，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價值6000元，市場價格為10000元，我們借記在建工程，貸記庫存商品（成本），應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額），應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅?！?BR> 小白兔：“那個分錄金額如何？”
小狗稅官：“計算出來的，如應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）=10000×17%=1700元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅=10000×45%=4500元。其它，你自己想想。”
大白兔：“小狗兄弟，你不要老是與小狗稅官講，我那委托加工的香煙應(yīng)如何處理？”
小狗稅官：“對不起，你那委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。計算時，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價格為依據(jù)，如果沒有同類產(chǎn)品，則按組計稅價格計算，組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅率），應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率?！?BR> 大白兔：“具體如何？”
小狗稅官；“我們以組成計稅價格為計算依據(jù)進(jìn)一步說明，分為兩種情況。先介紹第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。例如大白兔老板你這精品百靈香煙， 發(fā)給金猴加工場煙絲成本為7000元，支付加工費3000元，注意，這加工費不含稅的。我們假設(shè)消費稅率為10%，這僅是假設(shè)，雙方都是一般納稅，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費品的計稅價格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
—應(yīng)交消費稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
大白兔：“另一種情況呢？”
小狗稅官：“如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
貸：銀行存款4621.11
從兩種情況相對比，我們發(fā)現(xiàn)什么？”
小白兔：“第二種情況，即收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，第一種情況連續(xù)加工先記在借方，有點類似增值稅進(jìn)項稅?！?BR> 小狗稅官：“果然聰明！”
小狗稅官看了看手表，見慣世面的大白兔連忙說：“小狗兄弟，一起吃晚飯吧，時間也不早了?！?BR> 小狗稅官：“不用了，我還忙呢?！?BR> 大白兔：“一起吧，我公司開了家酒樓，有些帳務(wù)稅務(wù)方面還請你多多指教?！?BR> 小狗稅官想了想，“好吧?！?BR> 小白兔又在想，這樣也是一種邀請接的一種方法吧？
大白兔對小靈說：“你開我那寶馬過來，我們?nèi)ノ覀兊氖兰o(jì)大酒店，”
___________________________________________________________________________________
總結(jié)一下
增值稅
增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%。
小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，由于不能開增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）
例：小規(guī)模納稅人，這個月銷售5000元，所花費的成本為4700元，那么這個月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283
一般納稅人只有取得增值專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項稅，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣稅率13%）或收購廢舊物資（抵扣稅率10%）時，批準(zhǔn)使用的收購憑證都可以用來抵扣進(jìn)項稅。
例：采購白菜5萬公斤，一共花了10萬元。
（1）如果我們能取得增值稅專用發(fā)票，財務(wù)上應(yīng)如何處理？
借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14530 [100000/（1+17%）*17%]
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000
（2）如果我們不能取得專用發(fā)票，又如何處理？”
借：原材料100000，貸：銀行存款100000？
（3）如果將這批蔬菜加工成價值15萬元的榨菜，到市場銷售，假設(shè)我們要開增值稅專用發(fā)票，我們銷售項稅是多少？”
銷售項稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財務(wù)處理應(yīng)該是
借：銀行存款 175500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500。
（4）比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處：
如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元
如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項稅只能列入原材料成本，這業(yè)務(wù)中，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅=150000×17%-0=25500元。多繳了14530元。
如果購買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、用于集體福利、個人消費，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項目中去。
自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或用于對外投資或無償贈送他人的，那只能視同銷售，計算銷項稅了。同時，自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，也只能視同銷售計算銷項稅
也就是說：
用于對外的，如股東或投資者用于對外投資或無償贈送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購買的存貨，當(dāng)然包括購買的原材料，都要按市場價格計算銷項稅；（注意此處的無論是自產(chǎn)、委托加工還是購買的，均視同銷售）
而用于對內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，我們也只能視同銷售計算銷項稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項目或免稅項目或集體福利和個人消費的是用我們購買的原材料，我們的進(jìn)項稅只能轉(zhuǎn)出（注意此處：自產(chǎn)、委托加工的視同銷售，購買的是進(jìn)項轉(zhuǎn)出）
記住：視同銷售計算貨物的銷項稅額，與視同銷售貨物相關(guān)的進(jìn)項稅額是允許抵扣的。
例：（1）這月單位為建設(shè)倉庫，領(lǐng)用了購買的大白菜10萬公斤，單位為1元/公斤，應(yīng)如何處理？
借：在建工程117000
貸：原材料100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）17000（100000*17%）
（2）如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來這個建設(shè)倉庫的項目，稅務(wù)處理可又不同了
例：這月為建設(shè)倉庫，領(lǐng)用了自產(chǎn)蔬菜罐頭10萬公斤，成本為1元/公斤，售價為1.5元/公斤應(yīng)如何處理？
借：在建工程 125500
貸：庫存商品 100000
應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（150000*17%）
（3）如果這個月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者，市場價格為80000元，增值稅率為17%，帳務(wù)處理如何？
借：應(yīng)付股利93600
貸：主營業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（80000*17%）
此處記住，只有這種作分配股利時，才貸記主營業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，按成本結(jié)轉(zhuǎn)既可。
例如：如果這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉庫建設(shè)，市場價格為80000元，增值稅率為17%，
借：在建工程—倉庫73600
貸：庫存商品60000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600?！?BR> 計算每月應(yīng)繳的稅金后，用當(dāng)月銷項稅額減去當(dāng)月進(jìn)項稅額后，貸方余額就是當(dāng)月應(yīng)上繳的稅金。
例：當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000
貸：銀行存款5000
消費稅：
消費稅是指國家對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。只是對少量的商品，主要是國家不鼓勵的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時加收消費稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類。計算方法有從價定率、從量定額兩種。
消費稅計算很簡單，就是在征收增值稅的同時加收消費稅。
例：如果公司自己生產(chǎn)香煙到市場賣，如果市場價格為10000元（不含稅），就是說不含增值稅，先不考慮消費稅，應(yīng)如何處理？
借：銀行存款11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700。
但由于香煙是應(yīng)上繳消費稅的，假設(shè)消費稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費稅？”
應(yīng)繳消費稅=10000×45%=4500元。
帳務(wù)處理為
借：主營業(yè)稅金及附加4500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅4500。
但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。
如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品就不能簡單地借：主營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅。而應(yīng)將應(yīng)繳消費稅列入有關(guān)成本。
例：公司在建倉庫，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價值6000元，市場價格為10000元，假設(shè)香煙消費稅率為45%
借：在建工程 12200
貸：庫存商品（成本） 6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 4500
委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)在委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。計算時，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價格為依據(jù)，如果沒有同類產(chǎn)品，則按組計稅價格計算，組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅率），應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率。”
以組成計稅價格為計算依據(jù)，分為兩種情況。
第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。
例：該公司委托金猴加工場加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場煙葉成本為7000元，支付加工費3000元，注意，這加工費不含稅的。假設(shè)消費稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費品的計稅價格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
—應(yīng)交消費稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
注意：此處告知了加工費不含稅，如不告知一般視同含稅價，要還原。
如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
貸：銀行存款 4621.11
該題變形如下：
該公司委托金猴加工場加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場煙葉成本為7000元，支付加工費3510元，同時金猴加工場代墊輔助材料款1000元。假設(shè)消費稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。
（1）若金猴加工場代墊輔助材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000元，稅款170元
金猴加工場代扣代繳消費稅的計算：
組成計稅價格=[7000+1000+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12222
代扣代繳消費稅=12222*10%=1222
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項稅額=[3510/（1+17%）+1000]*17%=680
賬務(wù)處理：
：委托加工物資 4000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680
—應(yīng)交消費稅 1222
貸：銀行存款 5902
如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資 5222
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680
貸：銀行存款 5902
（2）若金猴加工場代墊輔助材料取得普通發(fā)票上注明價款1000元
金猴加工場代扣代繳消費稅的計算：
組成計稅價格=[7000+1000/（1+17%）+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12061
代扣代繳消費稅=12061*10%=1206
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項稅額=（3510+1000）/（1+17%）*17%=655
借：委托加工物資3855
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）655
—應(yīng)交消費稅1206
貸：銀行存款 5716
如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
（2）借：委托加工物資5061
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）655
貸：銀行存款 5716
原來我在江蘇財經(jīng)網(wǎng)發(fā)表過，但見反應(yīng)一般，所以沒有再寫下去，如果你認(rèn)為看了沒有白白學(xué)浪費你寶貴時間，請回貼，給點意見，以表示鼓勵。
作為已經(jīng)過了注水的我，但還是很關(guān)心注稅考試，也很希望藍(lán)雨網(wǎng)友都能順利通過
以下是我在授課時寫的，絕對原創(chuàng)。是上會計證課是用的，很受歡迎。請大家多多支持，多多指教！這是第一輯，請看：
話說森林帝國中的一等公民小白兔按不住浮燥的心情，下海經(jīng)商，成立了兔兔白菜公司。
由于小白兔經(jīng)營有方，生意火紅，開業(yè)當(dāng)月小白兔銷售收入達(dá)5000元。正當(dāng)小白兔開心地清點手上的鈔票時，稅務(wù)所的小狗稅官出現(xiàn)在它眼前。
小狗稅官神正氣凜地說：“小白兔，你要申報納稅，否則，我將會通知大灰狼警察把你干掉！”
小白兔：“是報納稅？什么稅？快快告訴我吧！我不想見到大灰狼，我還未成親，九代單傳的偉大而神圣的任務(wù)我還未完成。見到那兇殘的家伙，我一切都會完了！”
小狗稅官說：“你首先要申報繳納增值稅，如果應(yīng)繳消費稅的，還要繳消費稅、營業(yè)稅、資源稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅，還有城市維護(hù)建設(shè)稅、所得稅，然后。。。。。。。”
小白兔說：“等等，你講這么多，我那能記下，要是有什么遺漏的話，大灰狼鋒利的牙齒總是令我心寒。不如你一個個地給我介紹，好嗎？”
小狗稅官說：“好吧，那我先給你介紹增值稅。增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%?！?BR> 小白兔心中在盤算，想了想，說：“哈哈，那太簡單了，我是小規(guī)模納稅人，我這個月銷售5000元，但我所花費的成本為4700元，那么我這個月增值額為300元，我應(yīng)繳增值稅為300×6%=18元。你，拿去，這是20元一張，不用找了！”
小狗稅官：“不行，你這小店是小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，別外你由于不能開增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？簡單，就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）”
小白兔心中想：如果這樣的話，應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元。如果我是一般納稅人則應(yīng)繳增值稅為（5000-4700）×17%=51元。哈哈，還是我腦瓜轉(zhuǎn)得快，不然就虧了。
于是小白兔急忙叫嚷：“對不起，剛才講錯了，我這兔兔店不是小規(guī)模納稅人，而是一般納稅人。小狗兄，你算算，我這月增值額為5000-4700=300元，故我應(yīng)繳51元增值稅就夠了?！?BR> 小狗稅官說：“不行，不能由你隨意說是一般納稅人就是一般納稅人，我這森林帝國里對這還是有規(guī)定的，主要是根據(jù)銷售額和財務(wù)核算是否健全而定的，你這小兔子少給我打鬼主意。你這月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283元，你要在下月10號之前到我們愛國稅務(wù)所申報繳稅，否則，想想大灰狼警察那鋒利而雪白的牙齒。我們森林帝國中有位傾國傾城的小mm，好象叫游小定的，就是沒有申報繳稅，后果是。。。?！?BR> 小狗稅官看著小白兔那惶恐的眼神，接著說：“后果當(dāng)然是給大灰狼抓去了！”
小白兔對小狗稅官說：“這太可怕了??！”
小狗稅官對小白兔說：“那你要依法申報納稅才能免去這可怕的后果！”
小白兔說：“當(dāng)然，依法納稅是我們森林帝國每個公民應(yīng)盡的義務(wù)，但小狗兄，你想想，為什么我不能成為一般納稅人，這樣我將會在合法的情況下少講點稅嘛！”
小白兔拍拍小狗稅官的背，繼續(xù)說：“小狗兄，無論說什么，咱們還是有點交情的，你能否告訴我如何才能成為一般納稅人，以及我在納稅中還要注意什么事項，例如還有哪些稅我們經(jīng)營者要了解的。你應(yīng)知道，我怕見到的是大灰狼?！?BR> 小狗稅官說：“好吧，我就帶你到大白兔果菜加工廠去參觀學(xué)習(xí)吧！那大白兔近爬上福布屎排行榜，很富，很神氣，近連我上頭衰鹿也瞧不起了，上頭想 懷疑它有偷稅漏稅行為，我正準(zhǔn)備去它那里調(diào)查?！?BR> 小白兔說：“那很好，反正大白兔叔叔是我同族叔輩，它將我從小看到大的，我跟它很好的，一起去，沒問題?！?BR> 小狗稅官想了想，說：“小白兔兄弟，咱的交情是沒法說，對不對？”
小白兔不假思索地說：“當(dāng)然，當(dāng)年要不是你，我早就葬身于狐貍的腹中了?！?BR> 小狗稅官說：“那好，請你帶我到大白兔果菜加工場，不要說我是稅的，只要說是你的近到開平中華會計函授站請回來的會計，到大白兔那里主要是學(xué)點稅務(wù)知識。”
小白兔急忙擺手，“不行，我怎能出賣大白兔叔叔？”
小狗稅官：“你是不是想讓大灰狼的牙齒穿過你的身軀？協(xié)助我們 局長查稅是我們每個公民應(yīng)盡的義務(wù)！你不要干那江湖義氣的愚忠事情了。如果你不合作，哈哈。。。”
小白兔無可奈何說：“好吧！” 于是它們倆就開車到大白兔果菜加工場了。
福布屎排行榜的企業(yè)，氣勢果然不同，出出入入的貨柜車，豪華的辦公樓，運轉(zhuǎn)不停的機(jī)器，還有停在辦公樓前的寶馬。。。。。
漂亮的小秘書百靈鳥小姐帶小白兔和小狗稅官對老總辦公室。
“哈哈，小白兔兄弟，很長時間沒見面，想死老哥我了，近段日子忙什么？”大白兔熱情地說。
“大白兔叔叔，不要提了，我這不爭氣的后輩，開了個小店，掙點小錢糊口，現(xiàn)在我?guī)夜镜臅嬓」穪磉@里向你學(xué)點致富的方法?！?BR> 小狗稅官：“大白兔老板，久聞大名，如雷貫耳，還望多多指教！”
大白兔：“還用客氣嗎？大家都是自己人。其實我能有今天的地位，除了我學(xué)會了老馬的資本論，知道如何榨取剩余價值外，我還精通我森林帝國的稅法，兩者相結(jié)合，才能使的我財富在幾年之內(nèi)暴長?！?BR> 小白兔說：“對，我們這次來主要想學(xué)點稅法知識，好讓我那小店少繳點稅，至于那老馬資本論，我們小店暫時未用上?！?BR> 大白兔：“好，現(xiàn)在我?guī)闳⒂^廠房?！薄?BR> 于是，小白兔、小狗稅官、大白兔一起到它們的倉庫去參觀。
“報告老總，我們到小狐貍蔬菜批發(fā)商店采購5萬公斤白菜，那小狐貍不開增值稅專用發(fā)票，但價錢可便宜2%，我們要不要接受呢？”采購員老黃牛點頭哈腰說。
“**！你這牛！??！如果沒有增值稅專用發(fā)票，我哪能抵扣銷項稅！！我對你說了多少次！你老是要這問題想不明?。 贝蟀淄脤宵S牛怒吼著。
“對不起，是我錯了。老總，你能不能以一個例子再說明增值稅專用發(fā)票的作用。”老黃?；炭值卣f。
“算了，今天我心情好，給你再說明，順便給我這小兄講講。”大白兔
“我以這次采購為例吧。我們這次采購白菜5萬公斤，一共花了10萬元。如果我們能從小狐貍里取得增值稅專用發(fā)票，我們財務(wù)上應(yīng)如何處理。”大白兔說完，望了小狗一眼，小狗明白大白兔要考考它，
小狗說：“借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14530
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000”。
大白兔用贊許眼神看了看小狗稅官，接著說；“如果我們不能取得取用發(fā)票，又如何處理？”
小白兔：“是不是應(yīng)列入原材料成本？”
大白兔：“對，那么我們原材料成本將會是多少？”
小白兔：“應(yīng)是10萬元?！?BR> 老黃牛：“財務(wù)處理是不是借：原材料100000，貸：銀行存款100000？?！?BR> 大白兔：“對，看來你這老黃牛也不笨?！?BR> 老黃牛不好意思地笑了笑。
大白兔：“如果我們將這批蔬菜加工成價值15萬元的榨菜，到市場銷售假設(shè)我們要開增值稅專用發(fā)票，我們銷售項稅是多少？”
小狗稅官說：“銷售項稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財務(wù)處理應(yīng)該是借：銀行存款175500，貸：主營業(yè)務(wù)收入150000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅25500。”
大白兔：“對，我們比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處。老黃牛，你算一算?！?BR> 老黃牛：“如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元。。。。。?！?BR> “慢，是不是對一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中銷項稅和進(jìn)項稅是相等的？”小白兔問。
“對！不愧為我們兔族的，聰明！我們可以看出，我們買蔬菜時取得的進(jìn)項稅額恰恰又是賣方，即那狡猾小狐貍的銷項稅。我們還是在這個問題研究吧。老黃牛，你繼續(xù)說吧。”
老黃牛接著說：“如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項稅只能列入原材料成本，如在這業(yè)務(wù)中，我們應(yīng)應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅=150000×17%-0=25500元。嘩！多繳了14530元！??！”
“所以，我再三對你們采購員強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票的作用?！贝蟀淄谜f。
“是不是我們只有取得增值專用發(fā)票就可以抵扣進(jìn)項稅？”小白兔問。
“不是，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購進(jìn)免稅家產(chǎn)品或收購廢舊物資時，批準(zhǔn)使用的收購憑證都可以用來抵扣進(jìn)項稅?！?BR> 小白兔：“哦，是不是取得的以前幾種抵扣憑證就可以抵扣？”
大白兔：“不是，如果購買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，但用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、用于集體福利、個人消費，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項目中去?！?BR> 老黃牛：“對了，我們這月單位為建設(shè)倉庫，領(lǐng)用了購買的大白菜10萬公斤，單位為1元/公斤，是不是不能抵扣？應(yīng)如何處理？”
小狗稅官想了想，還是講講吧，讓他們更好掌握稅法。
小狗稅官說：“對，帳務(wù)處理應(yīng)是這樣：借：在建工程117000，貸：原材料100000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅轉(zhuǎn)出）17000。”
大白兔驚訝地看了小狗稅官一眼，這小子可懂的不少，什么來頭？試一試它。
大白兔說：“對，但如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來這個建設(shè)倉庫的項目，稅務(wù)處理可又不同了?！?BR> “對，”小狗稅官接著說“自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者或用于對外投資或無償贈送他人的，那只能視同銷售，計算銷項稅了。但自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，我們也只能視同銷售計算銷項稅?！?BR> “這一點很重要，視同銷售與不能抵扣進(jìn)項稅是有區(qū)別的?！贝蟀淄谜f。
小狗稅官：“對，我們可以總結(jié)，用于對外的，如股東或投資者或用于對外投資或無償贈送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購買的存貨，當(dāng)然包括購買的原材料，都要按市場價格計算銷項稅；而用于對內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，我們也只能視同銷售計算銷項稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項目或免稅項目或集體福利和個人消費的是用我們購買的原材料，我們的進(jìn)項稅只能轉(zhuǎn)出?！?BR> 大白兔疑云驟起，這小子是什么來頭，憑兔兔小店能請這樣的會計？再試試。
“例如，我們這個月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者灰兔姑娘，市場價格為
80000元，增值稅率為17%，我們帳務(wù)處理如何？”
小狗稅官說：“視同銷售，我們可以借記應(yīng)付股利93600，貸記主營業(yè)務(wù)收入80000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600。我們要記住，只有這種作分配股利時，我們才貸記主營業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，例如我們的倉庫建設(shè)，我們要按成本結(jié)轉(zhuǎn)。例如，如果我們這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉庫建設(shè)，市場價格為80000元，增值稅率為17%，則我們的財務(wù)處理應(yīng)是：借記在建工程—倉庫73600，貸記庫存商品60000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600。”
老黃牛嘀咕：“菜果罐頭可以用于建設(shè)倉庫？難道當(dāng)磚來用？”
“魚?。】梢杂脕斫o施工人員吃的！”大白兔喝罵了一句。
由于職業(yè)習(xí)慣，小狗稅官習(xí)慣于宣傳稅法，一講開來就難以停了，又接著說：“我們計算每月應(yīng)繳的稅金后，用銷項稅減去進(jìn)項稅后，貸方余額就是我們應(yīng)上繳的稅金。例如當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則我們帳務(wù)處理如下：借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000，貸：銀行存款5000?！?BR> 大白兔看著小狗稅官呆了呆，這小子好像在那里見過，到底是哪路人馬，如果它能加入我公司多好啊！猛然，想起來了，這小子在電視臺稅法普及講座里講過課，這小子是稅務(wù)的，是個稅官??！到底它來這干什么？
大白兔從口袋里掏出了一包香煙，“來，小狗兄弟，抽一根。”
小狗稅官深深吸了一口，想：我來這還未能發(fā)現(xiàn)問題，大白兔是不是沒有偷稅漏稅？
小狗稅官：“大白兔老板，這煙口味很獨特，是哪里產(chǎn)的？”
大白兔掏出手機(jī)，“小靈，你給我送五條百靈牌香煙過來。”
大白兔轉(zhuǎn)身對小狗稅官說：“這樣的，我們委托金猴加工廠加工的，有一部份再加工，成為精品煙，有一部份直接加工回來到市場銷售。放心，我們依稅法上繳了增值稅，合法的！”
小狗稅官裝作漫不經(jīng)心地說：“對，合法的，就上繳增值稅就行了。不用上消費稅了?！?BR> 大白兔拍拍小狗稅官的肩膀說：“好兄弟，不用上消費稅，增值稅、消費稅、營業(yè)稅，都是流轉(zhuǎn)稅，只在流通環(huán)節(jié)征收，我上了增值稅就行了?！?BR> 這時，小秘書百靈鳥送來了五條百靈牌香煙，大白兔對小狗稅官說：“好兄弟，帶回去試試，自產(chǎn)的，精品煙來的！”“不行，無功不受祿，我不能受這個東西?！毙」范惞贁[手說。
“自家兄弟，不用客氣。帶回去，試試，好的，就當(dāng)給我作個宣傳?！?BR> 那百靈牌香煙味道真的太好了，小狗稅官舔了下嘴，“好，謝了！”
小白兔在旁想，“唉！看來我送禮手段還未夠，要多多學(xué)習(xí)?！?BR> 小狗稅官說：“既然我們是好兄弟，我見你能爬上福布屎也不易，不想你從那福布屎榜上摔下來，不要象那游小定mm，我盡我能力給你介紹點稅法的知識。不過你如果你在這方面有欠缺的，一定要改正！否則，大灰狼那邊也不好應(yīng)付?！?BR> 大白兔面對著小狗稅官，想：我現(xiàn)在有這樣的地位也不錯了，不要見到大灰狼。既然學(xué)小狗稅官微服來這里，很可能那頭死衰鹿想干掉我，還是破財擋災(zāi)吧。
大白兔陪著笑，說：“好兄弟，那你多多關(guān)照吧！”
小狗稅官說：“至少，你少繳了消費稅?！?BR> 小白兔插口說：“什么是消費稅？”
小狗稅官：“消費稅是指國家對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，如這百靈香煙，貴公司是委托加工的，而且香煙是應(yīng)稅消費品，故應(yīng)計算繳納消費稅。計算方法有從價定率、從量定額兩種?！?BR> 大白兔：“是不是所有商品都應(yīng)上繳消費稅？”
小狗稅官：“不是，只是對少量的商品，主要是國家不鼓勵的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時加收消費稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類?！?BR> 大白兔：“你能否介紹一兩個例子？”
小狗稅官：“好，這消費稅計算很簡單，就是在征收增值稅的同時加收消費稅。例如，如果貴公司自己生產(chǎn)香煙到市場賣，如果市場價格為10000元（不含稅），就是說不含增值稅，我們可以這樣處理，先不考慮消費稅，應(yīng)如何處理？”
小白兔；“借：銀行存款11700，貸：主營業(yè)務(wù)收入10000，應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700。”
小狗稅官：“對。但由于香煙是應(yīng)上繳消費稅的，假設(shè)消費稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費稅？”
小白兔掏出計算器一算，“10000×45%=4500元?！?BR> “對，”小狗稅官說，“帳務(wù)處理我們要用到一個科目，就是主營業(yè)務(wù)稅金及附加。所以我?guī)?wù)處理為借：主營業(yè)稅金及附加4500，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅4500?！?BR> 小白兔：“噢，簡單，我們只要有應(yīng)繳消費稅的就借：主營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅，不就行嗎？”
小狗稅官：“但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品就不能簡單地借借：主營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅?！?BR> 小白兔：“那應(yīng)如何處理？”
小狗稅官；“不復(fù)雜，我們只需將應(yīng)繳消費稅列入有關(guān)成本。例如公司在建倉庫，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價值6000元，市場價格為10000元，我們借記在建工程，貸記庫存商品（成本），應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額），應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅?！?BR> 小白兔：“那個分錄金額如何？”
小狗稅官：“計算出來的，如應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）=10000×17%=1700元，應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅=10000×45%=4500元。其它，你自己想想。”
大白兔：“小狗兄弟，你不要老是與小狗稅官講，我那委托加工的香煙應(yīng)如何處理？”
小狗稅官：“對不起，你那委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。計算時，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價格為依據(jù)，如果沒有同類產(chǎn)品，則按組計稅價格計算，組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅率），應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率?！?BR> 大白兔：“具體如何？”
小狗稅官；“我們以組成計稅價格為計算依據(jù)進(jìn)一步說明，分為兩種情況。先介紹第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。例如大白兔老板你這精品百靈香煙， 發(fā)給金猴加工場煙絲成本為7000元，支付加工費3000元，注意，這加工費不含稅的。我們假設(shè)消費稅率為10%，這僅是假設(shè)，雙方都是一般納稅，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費品的計稅價格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
—應(yīng)交消費稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
大白兔：“另一種情況呢？”
小狗稅官：“如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
貸：銀行存款4621.11
從兩種情況相對比，我們發(fā)現(xiàn)什么？”
小白兔：“第二種情況，即收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，第一種情況連續(xù)加工先記在借方，有點類似增值稅進(jìn)項稅?！?BR> 小狗稅官：“果然聰明！”
小狗稅官看了看手表，見慣世面的大白兔連忙說：“小狗兄弟，一起吃晚飯吧，時間也不早了?！?BR> 小狗稅官：“不用了，我還忙呢?！?BR> 大白兔：“一起吧，我公司開了家酒樓，有些帳務(wù)稅務(wù)方面還請你多多指教?！?BR> 小狗稅官想了想，“好吧?！?BR> 小白兔又在想，這樣也是一種邀請接的一種方法吧？
大白兔對小靈說：“你開我那寶馬過來，我們?nèi)ノ覀兊氖兰o(jì)大酒店，”
___________________________________________________________________________________
總結(jié)一下
增值稅
增值稅是指對在我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般規(guī)模納稅人增值稅率為17%，小規(guī)模納稅人增值稅率為6%。當(dāng)然這稅率是一般情況下，但也有特殊地方，如圖書、農(nóng)藥、化肥等為13%，而商業(yè)小規(guī)模納稅人為4%。
小規(guī)模納稅人，只能按銷售額計算應(yīng)繳增值稅不能扣除進(jìn)貨成本，由于不能開增值稅專用發(fā)票，要將銷售額還原成為不含稅，再乘以增值稅率。如何還原？就是將含稅銷售額÷（1+增值稅率）
例：小規(guī)模納稅人，這個月銷售5000元，所花費的成本為4700元，那么這個月應(yīng)繳增值稅=5000÷（1+6%）×6%=283
一般納稅人只有取得增值專用發(fā)票才可以抵扣進(jìn)項稅，如果從海關(guān)取得完稅憑證或購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（抵扣稅率13%）或收購廢舊物資（抵扣稅率10%）時，批準(zhǔn)使用的收購憑證都可以用來抵扣進(jìn)項稅。
例：采購白菜5萬公斤，一共花了10萬元。
（1）如果我們能取得增值稅專用發(fā)票，財務(wù)上應(yīng)如何處理？
借：原材料85470
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）14530 [100000/（1+17%）*17%]
貸：銀行存款（或應(yīng)付帳款）100000
（2）如果我們不能取得專用發(fā)票，又如何處理？”
借：原材料100000，貸：銀行存款100000？
（3）如果將這批蔬菜加工成價值15萬元的榨菜，到市場銷售，假設(shè)我們要開增值稅專用發(fā)票，我們銷售項稅是多少？”
銷售項稅應(yīng)該是150000×17%=25500元。財務(wù)處理應(yīng)該是
借：銀行存款 175500
貸：主營業(yè)務(wù)收入 150000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 25500。
（4）比較一下在取得增值稅專用發(fā)票與沒有取得專用發(fā)票的情況下應(yīng)交增值稅的不同之處：
如果能取得增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額=150000×17%-100000÷（1+17%）×17%=10970元
如果我們不能取得增值稅專用發(fā)票，則進(jìn)項稅只能列入原材料成本，這業(yè)務(wù)中，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅=150000×17%-0=25500元。多繳了14530元。
如果購買的原材料或接受應(yīng)稅勞務(wù)的，用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、用于集體福利、個人消費，發(fā)生非正常損失而耗用原材料幾種情況，其進(jìn)項稅相應(yīng)要轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入到相關(guān)項目中去。
自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或用于對外投資或無償贈送他人的，那只能視同銷售，計算銷項稅了。同時，自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，也只能視同銷售計算銷項稅
也就是說：
用于對外的，如股東或投資者用于對外投資或無償贈送他人的，不論貨物是自產(chǎn)的還是加工的還是購買的存貨，當(dāng)然包括購買的原材料，都要按市場價格計算銷項稅；（注意此處的無論是自產(chǎn)、委托加工還是購買的，均視同銷售）
而用于對內(nèi)的，如自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目如交通運輸、建筑、興建不動產(chǎn)，在建工程、用于集體福利或個人消費，我們也只能視同銷售計算銷項稅，但我們要知道，如用于非應(yīng)稅項目或免稅項目或集體福利和個人消費的是用我們購買的原材料，我們的進(jìn)項稅只能轉(zhuǎn)出（注意此處：自產(chǎn)、委托加工的視同銷售，購買的是進(jìn)項轉(zhuǎn)出）
記住：視同銷售計算貨物的銷項稅額，與視同銷售貨物相關(guān)的進(jìn)項稅額是允許抵扣的。
例：（1）這月單位為建設(shè)倉庫，領(lǐng)用了購買的大白菜10萬公斤，單位為1元/公斤，應(yīng)如何處理？
借：在建工程117000
貸：原材料100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）17000（100000*17%）
（2）如果我們用自產(chǎn)的蔬菜罐頭來這個建設(shè)倉庫的項目，稅務(wù)處理可又不同了
例：這月為建設(shè)倉庫，領(lǐng)用了自產(chǎn)蔬菜罐頭10萬公斤，成本為1元/公斤，售價為1.5元/公斤應(yīng)如何處理？
借：在建工程 125500
貸：庫存商品 100000
應(yīng)繳稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）25500（150000*17%）
（3）如果這個月分配了五箱菜果罐頭給我們投資者，市場價格為80000元，增值稅率為17%，帳務(wù)處理如何？
借：應(yīng)付股利93600
貸：主營業(yè)務(wù)收入80000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600（80000*17%）
此處記住，只有這種作分配股利時，才貸記主營業(yè)務(wù)收入，如果用于在建工程，按成本結(jié)轉(zhuǎn)既可。
例如：如果這月有五箱菜果罐頭帳面成本為60000用于倉庫建設(shè)，市場價格為80000元，增值稅率為17%，
借：在建工程—倉庫73600
貸：庫存商品60000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）13600?！?BR> 計算每月應(yīng)繳的稅金后，用當(dāng)月銷項稅額減去當(dāng)月進(jìn)項稅額后，貸方余額就是當(dāng)月應(yīng)上繳的稅金。
例：當(dāng)月公司應(yīng)繳增值稅5000元，公司以銀行存款上繳，則：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（已交稅金）5000
貸：銀行存款5000
消費稅：
消費稅是指國家對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。只是對少量的商品，主要是國家不鼓勵的產(chǎn)品，在征收增值稅的同時加收消費稅。如香煙、酒、化妝品等約有十一類。計算方法有從價定率、從量定額兩種。
消費稅計算很簡單，就是在征收增值稅的同時加收消費稅。
例：如果公司自己生產(chǎn)香煙到市場賣，如果市場價格為10000元（不含稅），就是說不含增值稅，先不考慮消費稅，應(yīng)如何處理？
借：銀行存款11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入10000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700。
但由于香煙是應(yīng)上繳消費稅的，假設(shè)消費稅率為45%，那么應(yīng)繳多少消費稅？”
應(yīng)繳消費稅=10000×45%=4500元。
帳務(wù)處理為
借：主營業(yè)稅金及附加4500
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅4500。
但這只是銷售自己生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的帳務(wù)處理，如果用生產(chǎn)的商品換取生產(chǎn)資料、消費資料和抵償債務(wù)等，也應(yīng)視同銷售進(jìn)行帳務(wù)處理。
如果自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品就不能簡單地借：主營業(yè)稅金及附加，貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅。而應(yīng)將應(yīng)繳消費稅列入有關(guān)成本。
例：公司在建倉庫，領(lǐng)用自產(chǎn)的百靈香煙價值6000元，市場價格為10000元，假設(shè)香煙消費稅率為45%
借：在建工程 12200
貸：庫存商品（成本） 6000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700
應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅 4500
委托加工應(yīng)稅消費品，應(yīng)在委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。計算時，應(yīng)按受托方同類產(chǎn)品價格為依據(jù)，如果沒有同類產(chǎn)品，則按組計稅價格計算，組成計稅價格=（材料成本+加工費）÷（1-消費稅率），應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率。”
以組成計稅價格為計算依據(jù)，分為兩種情況。
第一種：用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品。
例：該公司委托金猴加工場加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場煙葉成本為7000元，支付加工費3000元，注意，這加工費不含稅的。假設(shè)消費稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%，則應(yīng)稅消費品的計稅價格=（7000+3000）÷（1-10%）=11111.11元，金猴加工廠代收代繳消費稅=11111.11×10%=1111.11元
代收代繳的增值稅=3000×17%=510元
帳務(wù)處理
借：委托加工物資3000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
—應(yīng)交消費稅1111.11
貸：銀行存款4621.11
注意：此處告知了加工費不含稅，如不告知一般視同含稅價，要還原。
如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資4111.11
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）510
貸：銀行存款 4621.11
該題變形如下：
該公司委托金猴加工場加工煙絲， 發(fā)給金猴加工場煙葉成本為7000元，支付加工費3510元，同時金猴加工場代墊輔助材料款1000元。假設(shè)消費稅率為10%，雙方都是一般納稅人，并開具增值稅專用發(fā)票，增值稅率為17%。
（1）若金猴加工場代墊輔助材料取得增值稅專用發(fā)票上注明價款1000元，稅款170元
金猴加工場代扣代繳消費稅的計算：
組成計稅價格=[7000+1000+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12222
代扣代繳消費稅=12222*10%=1222
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項稅額=[3510/（1+17%）+1000]*17%=680
賬務(wù)處理：
：委托加工物資 4000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680
—應(yīng)交消費稅 1222
貸：銀行存款 5902
如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
借：委托加工物資 5222
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）680
貸：銀行存款 5902
（2）若金猴加工場代墊輔助材料取得普通發(fā)票上注明價款1000元
金猴加工場代扣代繳消費稅的計算：
組成計稅價格=[7000+1000/（1+17%）+3510/（1+17%）]/（1-10%）=12061
代扣代繳消費稅=12061*10%=1206
該公司收回委托加工物應(yīng)支付的增值稅進(jìn)項稅額=（3510+1000）/（1+17%）*17%=655
借：委托加工物資3855
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）655
—應(yīng)交消費稅1206
貸：銀行存款 5716
如果委托加工物資收回后用于直接對外銷售，支付的消費稅則應(yīng)計入加工物資的成本，上述會計分錄應(yīng)改為：
（2）借：委托加工物資5061
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）655
貸：銀行存款 5716