《企業(yè)會計準則——借款費用》(下稱借款費用準則)已經(jīng)財政部發(fā)布，并自2001年1月1日起在全部企業(yè)施行。何為借款費用?借款費用準則主要規(guī)范了哪些內(nèi)容?符合哪些條件的借款費用才能資本化?等等。本文擬對此作簡要回答。
一、借款費用準則規(guī)范的內(nèi)容有哪些?
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用準則主要規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露，具體規(guī)定了借款費用的概念、借款費用資本化的原則、借款費用資本化金額的確定、開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件，以及有關(guān)借款費用的披露要求等。
二、借款費用準則中規(guī)定的專門借款是指什么?
借款費用準則中規(guī)定的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。這種款項應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的、但不是為購建固定資產(chǎn)目的的款項不屬于借款費用準則中規(guī)定的專門借款，如為建造作為存貨核算的資產(chǎn)而專門借入的款項。
三、借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)有哪些?
借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費用不能資本化，應(yīng)當在發(fā)生當期確認為費用。
四、借款費用的確認原則是什么?
為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費用中，輔助費用與除輔助費用之外的其他借款費用，如利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，其確認原則不同。
(一)除輔助費用之外的其他借款費用的確認
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合借款費用準則關(guān)于資本化規(guī)定條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。
(二)輔助費用的確認
輔助費用資本化的原則為：(1)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化。具體來說，屬于一次性支付的輔助費用，如發(fā)行債券手續(xù)費應(yīng)當在實際支付時全部予以資本化；屬于分期支付的輔助費用，如發(fā)行債券手續(xù)費應(yīng)當在實際支付時全部予以資本化；屬于分期支付的輔助費用，如，為已借入未劃撥款項而按期支付的承諾費，應(yīng)當在固定資產(chǎn)建造期間于每期支付該項費用時予以資本化，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的承諾費，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。(2)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。(3)因安排除專門借款之外的其他借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用，例如，安排流動資金借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。
五、開始資本化的條件是什么?
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，其開始資本化的條件是：
第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)。具體來說：支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如，用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；承擔帶息債務(wù)是指以承擔帶息應(yīng)付款項(如帶息應(yīng)付票據(jù))的方式購買工程用材料。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當作為資產(chǎn)的支出，計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。
如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進度款時，即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
第二，借款費用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。
第三，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。這里所指的“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，例如廠房開始建造等。
在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才開始資本化。
六、如何計算利息、折價或溢價攤銷的資本化金額?
借款費用準則規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一會計期間，因購置或建造某項固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)為“至當期末止購置或建造該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率”，其中，如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門款項，資本化率為該項借款的利率；如果為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門款項，資本化率為該項借款的加權(quán)平均利率；另外，如果借款存在折價或溢價，還應(yīng)當將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。
一、借款費用準則規(guī)范的內(nèi)容有哪些?
借款費用是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。借款費用準則主要規(guī)范借款費用的會計核算和相關(guān)信息的披露，具體規(guī)定了借款費用的概念、借款費用資本化的原則、借款費用資本化金額的確定、開始資本化、暫停資本化、停止資本化的條件，以及有關(guān)借款費用的披露要求等。
二、借款費用準則中規(guī)定的專門借款是指什么?
借款費用準則中規(guī)定的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。這種款項應(yīng)有明確的用途，即為購置或建造固定資產(chǎn)而專門借入的，并具有標明該用途的借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中專門借入的、但不是為購建固定資產(chǎn)目的的款項不屬于借款費用準則中規(guī)定的專門借款，如為建造作為存貨核算的資產(chǎn)而專門借入的款項。
三、借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)有哪些?
借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍只有固定資產(chǎn)，包括企業(yè)自己購買或建造的固定資產(chǎn)，也包括委托其他單位建造的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的借款費用不能資本化，應(yīng)當在發(fā)生當期確認為費用。
四、借款費用的確認原則是什么?
為購建固定資產(chǎn)而專門借入款項所發(fā)生的借款費用中，輔助費用與除輔助費用之外的其他借款費用，如利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，其確認原則不同。
(一)除輔助費用之外的其他借款費用的確認
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，在符合借款費用準則關(guān)于資本化規(guī)定條件的情況下，應(yīng)當予以資本化，計入資產(chǎn)的成本；其他的借款利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。
(二)輔助費用的確認
輔助費用資本化的原則為：(1)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當在發(fā)生時予以資本化。具體來說，屬于一次性支付的輔助費用，如發(fā)行債券手續(xù)費應(yīng)當在實際支付時全部予以資本化；屬于分期支付的輔助費用，如發(fā)行債券手續(xù)費應(yīng)當在實際支付時全部予以資本化；屬于分期支付的輔助費用，如，為已借入未劃撥款項而按期支付的承諾費，應(yīng)當在固定資產(chǎn)建造期間于每期支付該項費用時予以資本化，在所購建固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)之后發(fā)生的承諾費，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。(2)因安排專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當期確認為費用。(3)因安排除專門借款之外的其他借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用，例如，安排流動資金借款而發(fā)生的輔助費用，應(yīng)當于發(fā)生當期確認為費用。
五、開始資本化的條件是什么?
因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和匯兌差額，其開始資本化的條件是：
第一，資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購置或建造固定資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)或者承擔帶息債務(wù)。具體來說：支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購置或建造支出，如，用現(xiàn)金或銀行存款購買工程用材料，用現(xiàn)金支付建造固定資產(chǎn)的職工工資等；轉(zhuǎn)移其他資產(chǎn)是指將除貨幣資金以外的資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的建造與安裝，如，為建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用用于生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料，將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的建造，或以企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需要的物資等；承擔帶息債務(wù)是指以承擔帶息應(yīng)付款項(如帶息應(yīng)付票據(jù))的方式購買工程用材料。如企業(yè)以賒購方式向供貨單位購買工程用物資，如果由賒購產(chǎn)生的債務(wù)為帶息債務(wù)，則應(yīng)當作為資產(chǎn)的支出，計算應(yīng)予資本化的借款費用金額。
如果企業(yè)委托其他單位建造固定資產(chǎn)，則企業(yè)向被委托單位支付第一筆預(yù)付款或第一筆進度款時，即認為資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。
第二，借款費用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購建固定資產(chǎn)而專門借入款項的利息、折價或或溢價的攤銷、輔助費用或匯兌差額。
第三，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。這里所指的“為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動”主要是指資產(chǎn)的實體建造工作，例如廠房開始建造等。
在上述三個條件同時滿足的情況下，因?qū)ｉT借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額才開始資本化。
六、如何計算利息、折價或溢價攤銷的資本化金額?
借款費用準則規(guī)定，利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)上的支出掛鉤。在應(yīng)予資本化的每一會計期間，因購置或建造某項固定資產(chǎn)而發(fā)生的利息，其資本化金額應(yīng)為“至當期末止購置或建造該項資產(chǎn)的累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率”，其中，如果為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門款項，資本化率為該項借款的利率；如果為購建固定資產(chǎn)而借入一筆以上的專門款項，資本化率為該項借款的加權(quán)平均利率；另外，如果借款存在折價或溢價，還應(yīng)當將每期應(yīng)攤銷的折價或溢價金額作為利息的調(diào)整額，對資本化率作相應(yīng)調(diào)整。