會(huì)計(jì)核算方法之一：會(huì)計(jì)科目和賬戶
我們把會(huì)計(jì)對(duì)象分為六大會(huì)計(jì)要素，但這六大會(huì)計(jì)要素劃分仍然很粗，難以滿足信息使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，為此，還將會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)分，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行具體分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。
如若把六大會(huì)計(jì)要素比做六座大樓，會(huì)計(jì)科目則是每個(gè)大樓的小房子，會(huì)計(jì)人員要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先判斷其業(yè)務(wù)屬于那個(gè)樓的，進(jìn)樓后再判斷是哪一個(gè)房間的。這樣在同一個(gè)樓、同一個(gè)房間的業(yè)務(wù)則屬于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們共有一個(gè)名字就是代表這個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目。如企業(yè)發(fā)生收到銷貨款業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)、購(gòu)買準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票業(yè)務(wù)，它們都屬于企業(yè)資產(chǎn)要素，首先判斷這三項(xiàng)業(yè)務(wù)要進(jìn)入的是“資產(chǎn)”這個(gè)大樓，然后進(jìn)入符合自身性質(zhì)的“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這些小房間，這些業(yè)務(wù)進(jìn)入房間之后就要對(duì)它進(jìn)行造冊(cè)登記，即對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄(即開(kāi)設(shè)賬戶)。所以賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類核算的工具，有什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就有什么樣的科目與之對(duì)應(yīng)，也就有什么樣的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行登記。這樣我們就知道會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的名稱，賬戶就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記方式。比如發(fā)生了用存款500元購(gòu)買企業(yè)生產(chǎn)用材料，對(duì)應(yīng)的名字就是“銀行存款”、“物資采購(gòu)”(或原材料)；那么如何進(jìn)入各自房間呢?就要判斷銀行存款減少了500元，記載在銀行存款減少的一方，原材料增加了500元，就要記在原材料這一賬戶增加的一方，這樣我們只要將各賬戶連續(xù)登記的內(nèi)容統(tǒng)計(jì)出來(lái)，即可知道每項(xiàng)業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況了。當(dāng)然賬戶的格式不是以增和減來(lái)表示方向的，而是以“借”和“貸”來(lái)表示其方向的。
“借”和“貸”只是一個(gè)記賬符號(hào)，表示業(yè)務(wù)的發(fā)生方向，沒(méi)有其任何自身字面意思的存在。雖然企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，但從數(shù)量上看，不外乎是增加與減少兩種情況，這樣我們就把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)置為左右兩方，以借貸記賬法為結(jié)構(gòu)的賬戶，主要就是借貸兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方，借貸兩方的差額為余額。借方合計(jì)大于貸方合計(jì)數(shù)的差額，稱之為借方余額，貸方合計(jì)大于借方合計(jì)的差額，稱之為貸方余額。全部賬戶的借方余額和貸方余額，又是相互聯(lián)系相互對(duì)應(yīng)的。
賬戶的通用格式為“三欄余額式”。
另外在會(huì)計(jì)教學(xué)和一些教科書(shū)中，為了簡(jiǎn)化和表示方便，用“丁字賬”表示賬戶，但在實(shí)際上工作中是沒(méi)有的。
會(huì)計(jì)核算方法之二：借貸記賬法
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。而復(fù)式記賬法是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。
借貸記賬法即以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方，“借”、“貸”作為表示方向的符號(hào)已失去了原有的字面含義，至于“借方”表示增加和減少，還是貸方表示減少還是增加，取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
因?yàn)橘Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)呈現(xiàn)出
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入－費(fèi)用)
利潤(rùn)=收入－費(fèi)用
所以各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出截然不同的結(jié)構(gòu)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，無(wú)論其怎樣復(fù)雜，都在六大要素范圍之內(nèi)，我們都可以把它們分為四種類型。
(1)資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)增加，記資產(chǎn)賬戶的借方，負(fù)債(權(quán)益)賬戶的貸方，借貸金額相等。資產(chǎn)總額=權(quán)益總額。
(2)資金退出企業(yè)，資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)減少，記負(fù)債(權(quán)益)賬戶的借方，資產(chǎn)賬戶的貸方，借貸金額相等。資產(chǎn)總額=權(quán)益總額。
(3)資產(chǎn)內(nèi)部各形態(tài)轉(zhuǎn)化，一方資產(chǎn)增加一方資產(chǎn)減少，記資產(chǎn)的借方和貸方，借貸金額相等，資產(chǎn)總額不變。
(4)權(quán)益或負(fù)債(資金來(lái)源)內(nèi)部各形態(tài)轉(zhuǎn)化，一方負(fù)債(權(quán)益)增加，一方負(fù)債(權(quán)益)減少，負(fù)債(權(quán)益)總額沒(méi)有變化。
綜合以上內(nèi)容，借貸記賬法的記賬規(guī)則為：“有借必有貸，借貸必相等”。
為了檢驗(yàn)一定時(shí)期所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，在一定會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行賬戶的試算平衡，可以是發(fā)生額試算平衡也可以是余額試算平衡。各賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=各賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)，各賬戶借方余額合計(jì)=各賬戶貸方余額合計(jì)
會(huì)計(jì)核算方法之三：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶
(一)會(huì)計(jì)分錄
在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，我們往往應(yīng)該首先分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用)要素還是權(quán)益(收入)要素；其次，確認(rèn)涉及的是哪一個(gè)賬戶，是該賬戶的借方還是貸方，金額是多少；至此，業(yè)務(wù)類型的判斷就結(jié)束了。該業(yè)務(wù)的這一判斷過(guò)程即是我們通常講的會(huì)計(jì)分錄所要具備的內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)分錄通俗講即是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分類記錄。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，就是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用會(huì)計(jì)分錄的方式轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言。
(二)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
1．總分類賬戶
總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。為了保持會(huì)計(jì)信息的一致性，可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家所規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)制度設(shè)置。我們前面講到的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度都對(duì)會(huì)計(jì)科目分類、編號(hào)、名稱作出統(tǒng)一規(guī)定，并對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行了說(shuō)明，各企業(yè)應(yīng)按照本企業(yè)所執(zhí)行的行業(yè)企業(yè)制度中所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和企業(yè)所涉及的基本業(yè)務(wù)設(shè)置總分類賬。
2．明細(xì)分類賬戶
明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。在通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如果我們只是對(duì)它按會(huì)計(jì)要素和涉及的科目記入總賬賬戶，仍然不能詳細(xì)反映企業(yè)要了解的具體內(nèi)容，或記錄后不能滿足業(yè)務(wù)分析需要。此時(shí)，我們就要對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行再一次的具體細(xì)分，即將它通過(guò)明細(xì)分類賬戶記錄該業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。
如：應(yīng)收賬款，如果我們只記錄“應(yīng)收賬款”總賬科目，仍不能得知是應(yīng)收甲企業(yè)，還是應(yīng)收乙企業(yè)的，那么我們?cè)诮?yīng)收賬款總分類賬戶的基礎(chǔ)上，還要按客戶的名稱建立明細(xì)分類賬戶，以便于對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理?？梢?jiàn)明細(xì)分類賬是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要設(shè)置的，詳細(xì)說(shuō)明其業(yè)務(wù)情況的分類賬戶。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，有些明細(xì)賬戶設(shè)置也在具體準(zhǔn)則中有詳細(xì)規(guī)定，可參照?qǐng)?zhí)行。如“長(zhǎng)期債權(quán)投資”總賬賬戶，需設(shè)置“債券投資”二級(jí)明細(xì)賬戶。在“債券投資”下還需設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”、“相關(guān)費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)賬。
3．總分類賬戶與明細(xì)賬戶的關(guān)系
總分類賬戶與明細(xì)賬戶的關(guān)系可以概括為：
(1)總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
(2)對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶，記錄時(shí)要以相同方向，相等的金額，在同一會(huì)計(jì)期間分別計(jì)入相關(guān)的總分類賬戶和相關(guān)明細(xì)分類賬戶。
（三）會(huì)計(jì)憑證與賬簿
新修訂的《會(huì)計(jì)法》在第二章第十四條和第十五條對(duì)單位如何處理會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿作出了法律規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)討憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！?BR> 1．會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
任何單位處理任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須依法取得有關(guān)憑證，以書(shū)面形式記錄和證明所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并在憑證上簽名、蓋章，用以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性和正確性進(jìn)行證明，并明確有關(guān)單位和人員的責(zé)任。任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過(guò)有關(guān)人員進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。合法取得憑證、正確填制憑證、嚴(yán)格審核憑證是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)。
1)會(huì)計(jì)憑證的種類
會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。
(1)原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，用于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況的原始證明，是會(huì)計(jì)核算的原始資料，是編制記賬憑證和登記相關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。在企業(yè)里原始憑證可以是自制的也可以是外來(lái)的；既有國(guó)家統(tǒng)一印制的，也有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)雙方認(rèn)可并自行填制的憑證。根據(jù)(會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范)的規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備以下內(nèi)容：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；接受原始憑證的單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額；經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章；等等。
(2)記賬憑證：是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)語(yǔ)言的過(guò)程，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分最后填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)復(fù)式記賬法的原理，確定應(yīng)借應(yīng)貸雙方科目和應(yīng)借記或貸記的金額，將原始憑證中所記載的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以便登記賬簿和記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)際工作中，因企業(yè)規(guī)模大小不同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的多少不同，會(huì)計(jì)核算的繁簡(jiǎn)程度不同，對(duì)記賬憑證的格式要求也有所不同。企業(yè)規(guī)模小業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)，可以使用通用記賬憑證，也可以使用收付轉(zhuǎn)記賬憑證，企業(yè)規(guī)模較大或企業(yè)規(guī)模小但業(yè)務(wù)量較多的情況下，一般選擇使用收付轉(zhuǎn)記賬憑證。 2)會(huì)計(jì)憑證的審核
無(wú)論是原始憑證還是記賬憑證都是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，若不真實(shí)不正確，則會(huì)計(jì)所反映的信息則是建立在虛假基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督就失去了真實(shí)的意義，所以會(huì)計(jì)憑證必須進(jìn)行嚴(yán)格審核。
(1)原始憑證的填制和審核。及時(shí)取得和填制原始憑證，是會(huì)計(jì)核算得以正常進(jìn)行的前提條件。由于在許多情況下原始憑證都是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦人員取得或填制，涉及的人員較廣，所以凡是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)該辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。一般說(shuō)來(lái)，為了保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，填制或取得的原始憑證送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)間最遲不應(yīng)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。根據(jù)基本要求和基本規(guī)范填制后還要檢驗(yàn)其真實(shí)程度，即正確性與合法性，如金額大小寫(xiě)、填制內(nèi)容是否齊全、手續(xù)是否齊全等。因此在企業(yè)里取得或填制原始憑證后，首先應(yīng)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的審核，然后根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿，編制報(bào)表。原始憑證審核主要有三個(gè)方面：
A．審核原始憑證的真實(shí)性和正確性。真實(shí)性的審核包括憑證日期；業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實(shí)。對(duì)外來(lái)原始憑證，必須是符合法律要求的正式發(fā)票、收據(jù)，且必須有提供原始憑證單位的財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章、填制人員的簽章。對(duì)于取得的虛假的原始憑證如假發(fā)票、大小寫(xiě)與金額不符或經(jīng)涂改的發(fā)票，會(huì)計(jì)不得入賬，否則會(huì)計(jì)人員要負(fù)全部責(zé)任。此時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕受理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門處理。對(duì)于錯(cuò)誤的原始憑證應(yīng)要求經(jīng)辦人員退回開(kāi)具原始憑證的單位或個(gè)人進(jìn)行更正或重新填制。
B．審核其合法性。財(cái)會(huì)部門在接到原始憑證時(shí)，必須審查原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)和制度，是否違反了規(guī)定審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序。如企業(yè)發(fā)生一筆支出，但業(yè)務(wù)人員獲得的是一張“資金往來(lái)發(fā)票”，單位則不能將其作為支出依據(jù)；再如，有一個(gè)部門有費(fèi)用額度限制，使用費(fèi)用卡片，那么每次該部門人員來(lái)報(bào)銷都應(yīng)該持有該費(fèi)用卡片，否財(cái)務(wù)部門應(yīng)拒絕受理。
C、審核原始憑證手續(xù)的完備性、正確性。審核原始憑證各項(xiàng)內(nèi)容是否齊全，有無(wú)遺漏，日期是否完整，數(shù)字大小寫(xiě)是否清晰、一致，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等，對(duì)于內(nèi)容不完整，填寫(xiě)有遺漏，手續(xù)不齊全的原始憑證，應(yīng)退還經(jīng)辦人員補(bǔ)辦完整后才能受理。
(2)記賬憑證的審核。根據(jù)原始憑證編制記賬憑證后，還要嚴(yán)格審核記賬憑證，確保記賬憑證真實(shí)正確。其審核的主要內(nèi)容有：
A．內(nèi)容是否真實(shí)，審核記賬憑證反映與記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與金額是否與原始憑證一致。這是審核記賬憑證中最重要的一點(diǎn)。記賬憑證的記錄是以原始憑證為依據(jù)的，因此記賬憑證是否真實(shí)地反映了企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。該項(xiàng)審核目的是為了檢查記賬憑證與原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、金額、附件張數(shù)是否一致，尤其是單位比較小，內(nèi)部牽制制度有漏洞的情況下，會(huì)計(jì)要嚴(yán)格審核內(nèi)容。
B．科目使用是否正確，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和核算會(huì)計(jì)制度規(guī)定了不同的企業(yè)和預(yù)算單位對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要使用不同的會(huì)計(jì)科目，對(duì)不同行業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法是不同的，科目使用可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)熟練程度。該項(xiàng)審核目的是檢驗(yàn)記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對(duì)否關(guān)系，所使用會(huì)計(jì)科目是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度等。
C．審核原始憑證的手續(xù)是否完備，審核記賬憑證各項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、附原始憑證數(shù)、人員簽章等。
3)會(huì)計(jì)憑證的保管
會(huì)計(jì)憑證的保管要嚴(yán)格按照(會(huì)計(jì)檔案管理辦法)規(guī)定的辦法和時(shí)間進(jìn)行保管和銷毀。有的企業(yè)因會(huì)計(jì)資料記錄了單位領(lǐng)導(dǎo)的一些“秘密”，在領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)主管領(lǐng)導(dǎo)一句話，就銷毀了原始憑證和記賬憑證，會(huì)計(jì)人員卻不認(rèn)為其錯(cuò)，這是違反了<會(huì)計(jì)檔案管理辦法)的。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)檔案，如要檢索、查證企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始發(fā)票情況，必須依賴這些原始憑證，所以要嚴(yán)格按照規(guī)定，妥善保管原始憑證和記賬憑證。在原始憑證保管過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按下列要求進(jìn)行：
(1)原始憑證原件附在記賬憑證的后面。
(2)記賬憑證要同所附原始憑證按憑證順序號(hào)，折疊整齊并加具封面注，明起止日期，本期憑證張數(shù)，單位名稱。最后加貼封條，防止抽換憑證。對(duì)數(shù)量過(guò)多的原始憑證如出租發(fā)票、領(lǐng)料單、銷售清單，可單獨(dú)將其裝訂成冊(cè)，不必附在記賬憑證后面，但要在記賬憑證封面注明。
(3)每年裝訂完成的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)，可暫由財(cái)務(wù)部門保管一年，其后轉(zhuǎn)交檔案管理部門保管。
(4)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證保管期限要求。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定保管會(huì)計(jì)憑證。原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年，銀行存款余額調(diào)節(jié)表保管5年，保管期已滿的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按規(guī)定程序銷毀，但保管期滿而未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，保管到該項(xiàng)債權(quán)及債務(wù)了結(jié)為止。
2．會(huì)計(jì)賬簿
1)會(huì)計(jì)賬簿
通過(guò)原始憑證和記賬憑證，我們可以把企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地記錄下來(lái)，但因?yàn)闀?huì)計(jì)憑證多，信息分散，且每一張憑證所記錄的信息，只是單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如要得知企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容，只依*看憑證是很麻煩的事情。企業(yè)管理人員包括會(huì)計(jì)人員要了解企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)上發(fā)展情況，他不會(huì)去看憑證，而是去查看賬簿，尤其是對(duì)于非專業(yè)人員，看憑證是一件很傷腦筋的事情。所以為了全面、系統(tǒng)地記錄和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況，必須設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，即我們通常講的賬本，設(shè)置賬簿是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，是聯(lián)系會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一，它的特點(diǎn)是：
(1）將經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)憑證按其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與類別分別記入不同的會(huì)計(jì)賬簿，可全面反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各種業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況，提供各種會(huì)計(jì)信息。
(2)會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，企業(yè)通過(guò)設(shè)置賬簿，可以將經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分類，根據(jù)一定時(shí)期的記錄情況將其匯總，再依據(jù)賬簿記錄的發(fā)生金額和余額編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供各方面所需要的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
(3)會(huì)計(jì)賬簿是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理和費(fèi)用控制的重要手段。企業(yè)管理的財(cái)產(chǎn)、物資、費(fèi)用等業(yè)務(wù)都按一定的規(guī)律和程序登記在賬簿中，賬簿記錄反映了各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資費(fèi)用的發(fā)生及變動(dòng)情況，通過(guò)這些反映數(shù)據(jù)，我們可以掌握財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施內(nèi)部管理政策，并對(duì)費(fèi)用實(shí)施內(nèi)部控制。
(4)會(huì)計(jì)賬簿能夠提供分析和檢查會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。賬簿記錄是根據(jù)記錄原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證登記的，記錄了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)可以根據(jù)賬簿資料，分析和檢查會(huì)計(jì)信息的正確性。如資產(chǎn)經(jīng)過(guò)清查后可以與賬簿資料進(jìn)行核對(duì)，往來(lái)的款項(xiàng)經(jīng)過(guò)實(shí)際函證后與賬簿中的往來(lái)進(jìn)行核對(duì)，從而做到賬實(shí)相符，給企業(yè)管理者提供真實(shí)、可*的會(huì)計(jì)信息。
2)賬簿種類
按企業(yè)發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和對(duì)企業(yè)要素不同的管理需要，賬簿有不同的種類：
(1)按賬簿用途分：序時(shí)賬、分類賬、備查賬。
A．序時(shí)賬也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金和銀行存款因發(fā)生頻繁，又要隨時(shí)掌握其金額，所以多采用日記賬形式。
B．分類賬，是對(duì)會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)科目分類登記的賬簿。按其對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的詳細(xì)程度又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱總賬和明細(xì)賬?？傎~是根據(jù)本行業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和企業(yè)自身需要所設(shè)置的，是每個(gè)企業(yè)必須建立的最基本賬簿，用于提供企業(yè)總括資料。明細(xì)賬是根據(jù)總賬需要提供對(duì)總賬進(jìn)一步詳細(xì)核算資料的賬簿，是總賬的明細(xì)記錄。
C、備查賬簿，是指那些在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的，需進(jìn)行補(bǔ)充登記的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)登記的賬簿，如“應(yīng)收票據(jù)備查簿”、“住房基金備查簿”就是用來(lái)記錄“應(yīng)收票據(jù)”和“住房基金”情況的。
(2)按賬簿的外表形式分，可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。
A．訂本式賬簿是指該賬簿在未使用前已將一定數(shù)量的賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。它可以避免賬頁(yè)散失和人為隨意抽取更換賬頁(yè)，以達(dá)到防止舞弊的作用，并確保賬簿資料的真實(shí)完整，但不便于在同一時(shí)期由不同的會(huì)計(jì)人員登記賬簿。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。
B．活頁(yè)式賬簿，是指年度內(nèi)賬頁(yè)不固定裝訂成冊(cè)，而是把賬頁(yè)放在活頁(yè)夾中，可以任意增減或抽取?；铐?yè)賬可以隨時(shí)抽換，方便分工記賬，但易丟失，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在年度終了將活頁(yè)賬分類裝訂成冊(cè)，由有關(guān)人員編號(hào)簽章，在實(shí)際工作中，明細(xì)賬多采用活頁(yè)式。
C、卡片式賬簿，是指由許多相同的格式卡片所組成的，放在卡片箱里的賬簿。卡片賬使用靈活，不用裝訂，根據(jù)需要存取，且可以跨年度使用，但易丟失。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)明細(xì)賬多采用卡片式賬簿。
另外賬簿還可按賬簿格式不同分為借貸余三欄式、多欄式和數(shù)量金額式賬簿。
3)會(huì)計(jì)賬簿的登記
首先要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或記賬憑證按要求登記賬簿；其次，必須按記賬規(guī)則進(jìn)行，即：會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記；會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章；再次，為了保證賬簿記錄的質(zhì)量，須定期將賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，進(jìn)行有關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整，做到賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)。
我們把會(huì)計(jì)對(duì)象分為六大會(huì)計(jì)要素，但這六大會(huì)計(jì)要素劃分仍然很粗，難以滿足信息使用者全面了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，為此，還將會(huì)計(jì)要素進(jìn)一步細(xì)分，這種對(duì)會(huì)計(jì)要素的內(nèi)容進(jìn)行具體分類核算的項(xiàng)目，稱為會(huì)計(jì)科目。
如若把六大會(huì)計(jì)要素比做六座大樓，會(huì)計(jì)科目則是每個(gè)大樓的小房子，會(huì)計(jì)人員要在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，先判斷其業(yè)務(wù)屬于那個(gè)樓的，進(jìn)樓后再判斷是哪一個(gè)房間的。這樣在同一個(gè)樓、同一個(gè)房間的業(yè)務(wù)則屬于相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，它們共有一個(gè)名字就是代表這個(gè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)科目。如企業(yè)發(fā)生收到銷貨款業(yè)務(wù)、賒銷業(yè)務(wù)、購(gòu)買準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有的股票業(yè)務(wù)，它們都屬于企業(yè)資產(chǎn)要素，首先判斷這三項(xiàng)業(yè)務(wù)要進(jìn)入的是“資產(chǎn)”這個(gè)大樓，然后進(jìn)入符合自身性質(zhì)的“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”這些小房間，這些業(yè)務(wù)進(jìn)入房間之后就要對(duì)它進(jìn)行造冊(cè)登記，即對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面記錄(即開(kāi)設(shè)賬戶)。所以賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類核算的工具，有什么樣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)就有什么樣的科目與之對(duì)應(yīng)，也就有什么樣的會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行登記。這樣我們就知道會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的名稱，賬戶就是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的登記方式。比如發(fā)生了用存款500元購(gòu)買企業(yè)生產(chǎn)用材料，對(duì)應(yīng)的名字就是“銀行存款”、“物資采購(gòu)”(或原材料)；那么如何進(jìn)入各自房間呢?就要判斷銀行存款減少了500元，記載在銀行存款減少的一方，原材料增加了500元，就要記在原材料這一賬戶增加的一方，這樣我們只要將各賬戶連續(xù)登記的內(nèi)容統(tǒng)計(jì)出來(lái)，即可知道每項(xiàng)業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況了。當(dāng)然賬戶的格式不是以增和減來(lái)表示方向的，而是以“借”和“貸”來(lái)表示其方向的。
“借”和“貸”只是一個(gè)記賬符號(hào)，表示業(yè)務(wù)的發(fā)生方向，沒(méi)有其任何自身字面意思的存在。雖然企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)千變?nèi)f化，但從數(shù)量上看，不外乎是增加與減少兩種情況，這樣我們就把賬戶的基本結(jié)構(gòu)設(shè)置為左右兩方，以借貸記賬法為結(jié)構(gòu)的賬戶，主要就是借貸兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方，借貸兩方的差額為余額。借方合計(jì)大于貸方合計(jì)數(shù)的差額，稱之為借方余額，貸方合計(jì)大于借方合計(jì)的差額，稱之為貸方余額。全部賬戶的借方余額和貸方余額，又是相互聯(lián)系相互對(duì)應(yīng)的。
賬戶的通用格式為“三欄余額式”。
另外在會(huì)計(jì)教學(xué)和一些教科書(shū)中，為了簡(jiǎn)化和表示方便，用“丁字賬”表示賬戶，但在實(shí)際上工作中是沒(méi)有的。
會(huì)計(jì)核算方法之二：借貸記賬法
借貸記賬法是以“借”和“貸”為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬方法。而復(fù)式記賬法是指對(duì)企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互關(guān)聯(lián)的賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法。
借貸記賬法即以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方，“借”、“貸”作為表示方向的符號(hào)已失去了原有的字面含義，至于“借方”表示增加和減少，還是貸方表示減少還是增加，取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。
因?yàn)橘Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用、利潤(rùn)呈現(xiàn)出
資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入－費(fèi)用)
利潤(rùn)=收入－費(fèi)用
所以各會(huì)計(jì)要素的賬戶結(jié)構(gòu)表現(xiàn)出截然不同的結(jié)構(gòu)。
經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，無(wú)論其怎樣復(fù)雜，都在六大要素范圍之內(nèi)，我們都可以把它們分為四種類型。
(1)資金進(jìn)入企業(yè)，資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)增加，記資產(chǎn)賬戶的借方，負(fù)債(權(quán)益)賬戶的貸方，借貸金額相等。資產(chǎn)總額=權(quán)益總額。
(2)資金退出企業(yè)，資產(chǎn)與負(fù)債(權(quán)益)同時(shí)減少，記負(fù)債(權(quán)益)賬戶的借方，資產(chǎn)賬戶的貸方，借貸金額相等。資產(chǎn)總額=權(quán)益總額。
(3)資產(chǎn)內(nèi)部各形態(tài)轉(zhuǎn)化，一方資產(chǎn)增加一方資產(chǎn)減少，記資產(chǎn)的借方和貸方，借貸金額相等，資產(chǎn)總額不變。
(4)權(quán)益或負(fù)債(資金來(lái)源)內(nèi)部各形態(tài)轉(zhuǎn)化，一方負(fù)債(權(quán)益)增加，一方負(fù)債(權(quán)益)減少，負(fù)債(權(quán)益)總額沒(méi)有變化。
綜合以上內(nèi)容，借貸記賬法的記賬規(guī)則為：“有借必有貸，借貸必相等”。
為了檢驗(yàn)一定時(shí)期所發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄的正確性，根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則，在一定會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行賬戶的試算平衡，可以是發(fā)生額試算平衡也可以是余額試算平衡。各賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=各賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)，各賬戶借方余額合計(jì)=各賬戶貸方余額合計(jì)
會(huì)計(jì)核算方法之三：總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶
(一)會(huì)計(jì)分錄
在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)后，我們往往應(yīng)該首先分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及的是資產(chǎn)(費(fèi)用)要素還是權(quán)益(收入)要素；其次，確認(rèn)涉及的是哪一個(gè)賬戶，是該賬戶的借方還是貸方，金額是多少；至此，業(yè)務(wù)類型的判斷就結(jié)束了。該業(yè)務(wù)的這一判斷過(guò)程即是我們通常講的會(huì)計(jì)分錄所要具備的內(nèi)容，所以會(huì)計(jì)分錄通俗講即是會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的分類記錄。會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，就是將企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用會(huì)計(jì)分錄的方式轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言。
(二)總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶
1．總分類賬戶
總分類賬戶是根據(jù)總分類科目設(shè)置的，用于對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類核算的賬戶。簡(jiǎn)稱總賬賬戶或總賬。為了保持會(huì)計(jì)信息的一致性，可比性，目前總分類賬戶一般根據(jù)國(guó)家所規(guī)定有關(guān)會(huì)計(jì)制度設(shè)置。我們前面講到的各行業(yè)會(huì)計(jì)制度都對(duì)會(huì)計(jì)科目分類、編號(hào)、名稱作出統(tǒng)一規(guī)定，并對(duì)會(huì)計(jì)科目的使用進(jìn)行了說(shuō)明，各企業(yè)應(yīng)按照本企業(yè)所執(zhí)行的行業(yè)企業(yè)制度中所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和企業(yè)所涉及的基本業(yè)務(wù)設(shè)置總分類賬。
2．明細(xì)分類賬戶
明細(xì)分類賬戶是根據(jù)明細(xì)分類科目設(shè)置的，用來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)分類核算的賬戶，簡(jiǎn)稱明細(xì)賬。在通常情況下，企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，如果我們只是對(duì)它按會(huì)計(jì)要素和涉及的科目記入總賬賬戶，仍然不能詳細(xì)反映企業(yè)要了解的具體內(nèi)容，或記錄后不能滿足業(yè)務(wù)分析需要。此時(shí)，我們就要對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行再一次的具體細(xì)分，即將它通過(guò)明細(xì)分類賬戶記錄該業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況。
如：應(yīng)收賬款，如果我們只記錄“應(yīng)收賬款”總賬科目，仍不能得知是應(yīng)收甲企業(yè)，還是應(yīng)收乙企業(yè)的，那么我們?cè)诮?yīng)收賬款總分類賬戶的基礎(chǔ)上，還要按客戶的名稱建立明細(xì)分類賬戶，以便于對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理?？梢?jiàn)明細(xì)分類賬是根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理需要設(shè)置的，詳細(xì)說(shuō)明其業(yè)務(wù)情況的分類賬戶。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，有些明細(xì)賬戶設(shè)置也在具體準(zhǔn)則中有詳細(xì)規(guī)定，可參照?qǐng)?zhí)行。如“長(zhǎng)期債權(quán)投資”總賬賬戶，需設(shè)置“債券投資”二級(jí)明細(xì)賬戶。在“債券投資”下還需設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”、“相關(guān)費(fèi)用”三級(jí)明細(xì)賬。
3．總分類賬戶與明細(xì)賬戶的關(guān)系
總分類賬戶與明細(xì)賬戶的關(guān)系可以概括為：
(1)總分類賬戶對(duì)明細(xì)分類賬戶具有統(tǒng)馭控制作用，明細(xì)分類賬戶對(duì)總分類賬戶具有補(bǔ)充說(shuō)明作用?？偡诸愘~戶與其所屬明細(xì)分類賬戶在總金額上應(yīng)當(dāng)相等。
(2)對(duì)企業(yè)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，一方面計(jì)入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)明細(xì)分類賬戶，記錄時(shí)要以相同方向，相等的金額，在同一會(huì)計(jì)期間分別計(jì)入相關(guān)的總分類賬戶和相關(guān)明細(xì)分類賬戶。
（三）會(huì)計(jì)憑證與賬簿
新修訂的《會(huì)計(jì)法》在第二章第十四條和第十五條對(duì)單位如何處理會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿作出了法律規(guī)定?！稌?huì)計(jì)法》第九條規(guī)定：“各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)討憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算?！?BR> 1．會(huì)計(jì)憑證
會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。
任何單位處理任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須依法取得有關(guān)憑證，以書(shū)面形式記錄和證明所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并在憑證上簽名、蓋章，用以對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、真實(shí)性和正確性進(jìn)行證明，并明確有關(guān)單位和人員的責(zé)任。任何會(huì)計(jì)憑證都必須經(jīng)過(guò)有關(guān)人員進(jìn)行審核，審核無(wú)誤后的會(huì)計(jì)憑證才能作為登記賬簿的依據(jù)。合法取得憑證、正確填制憑證、嚴(yán)格審核憑證是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)工作的起點(diǎn)。
1)會(huì)計(jì)憑證的種類
會(huì)計(jì)憑證按其填制的程序和用途，可以分為原始憑證和記賬憑證。
(1)原始憑證：是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生和完成時(shí)由經(jīng)辦人員直接取得或填制的，用于證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成情況的原始證明，是會(huì)計(jì)核算的原始資料，是編制記賬憑證和登記相關(guān)明細(xì)賬的依據(jù)。在企業(yè)里原始憑證可以是自制的也可以是外來(lái)的；既有國(guó)家統(tǒng)一印制的，也有發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)雙方認(rèn)可并自行填制的憑證。根據(jù)(會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范)的規(guī)定，原始憑證應(yīng)具備以下內(nèi)容：原始憑證名稱；填制原始憑證的日期；填制原始憑證的單位名稱或者填制人員的姓名；接受原始憑證的單位；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的名稱；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的數(shù)量、單價(jià)和金額；經(jīng)辦經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)人員的簽名或蓋章；等等。
(2)記賬憑證：是將企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)語(yǔ)言的過(guò)程，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分最后填制的會(huì)計(jì)憑證，是登記賬簿的直接依據(jù)。當(dāng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)人員根據(jù)復(fù)式記賬法的原理，確定應(yīng)借應(yīng)貸雙方科目和應(yīng)借記或貸記的金額，將原始憑證中所記載的企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以便登記賬簿和記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。在實(shí)際工作中，因企業(yè)規(guī)模大小不同，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的多少不同，會(huì)計(jì)核算的繁簡(jiǎn)程度不同，對(duì)記賬憑證的格式要求也有所不同。企業(yè)規(guī)模小業(yè)務(wù)量不多的企業(yè)，可以使用通用記賬憑證，也可以使用收付轉(zhuǎn)記賬憑證，企業(yè)規(guī)模較大或企業(yè)規(guī)模小但業(yè)務(wù)量較多的情況下，一般選擇使用收付轉(zhuǎn)記賬憑證。 2)會(huì)計(jì)憑證的審核
無(wú)論是原始憑證還是記賬憑證都是記錄企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的依據(jù)，若不真實(shí)不正確，則會(huì)計(jì)所反映的信息則是建立在虛假基礎(chǔ)上，會(huì)計(jì)反映與監(jiān)督就失去了真實(shí)的意義，所以會(huì)計(jì)憑證必須進(jìn)行嚴(yán)格審核。
(1)原始憑證的填制和審核。及時(shí)取得和填制原始憑證，是會(huì)計(jì)核算得以正常進(jìn)行的前提條件。由于在許多情況下原始憑證都是由經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)經(jīng)辦人員取得或填制，涉及的人員較廣，所以凡是《會(huì)計(jì)法》規(guī)定應(yīng)該辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須填制或者取得原始憑證并及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。一般說(shuō)來(lái)，為了保證會(huì)計(jì)核算工作的正常進(jìn)行和當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整，填制或取得的原始憑證送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的時(shí)間最遲不應(yīng)超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。根據(jù)基本要求和基本規(guī)范填制后還要檢驗(yàn)其真實(shí)程度，即正確性與合法性，如金額大小寫(xiě)、填制內(nèi)容是否齊全、手續(xù)是否齊全等。因此在企業(yè)里取得或填制原始憑證后，首先應(yīng)由財(cái)務(wù)人員進(jìn)行嚴(yán)格的審核，然后根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證編制記賬憑證，再據(jù)以登記賬簿，編制報(bào)表。原始憑證審核主要有三個(gè)方面：
A．審核原始憑證的真實(shí)性和正確性。真實(shí)性的審核包括憑證日期；業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)據(jù)是否真實(shí)。對(duì)外來(lái)原始憑證，必須是符合法律要求的正式發(fā)票、收據(jù)，且必須有提供原始憑證單位的財(cái)務(wù)章或發(fā)票專用章、填制人員的簽章。對(duì)于取得的虛假的原始憑證如假發(fā)票、大小寫(xiě)與金額不符或經(jīng)涂改的發(fā)票，會(huì)計(jì)不得入賬，否則會(huì)計(jì)人員要負(fù)全部責(zé)任。此時(shí)會(huì)計(jì)人員應(yīng)拒絕受理，并報(bào)經(jīng)有關(guān)部門處理。對(duì)于錯(cuò)誤的原始憑證應(yīng)要求經(jīng)辦人員退回開(kāi)具原始憑證的單位或個(gè)人進(jìn)行更正或重新填制。
B．審核其合法性。財(cái)會(huì)部門在接到原始憑證時(shí)，必須審查原始憑證所記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家有關(guān)法規(guī)和制度，是否違反了規(guī)定審核權(quán)限，是否履行了規(guī)定的憑證傳遞和審查程序。如企業(yè)發(fā)生一筆支出，但業(yè)務(wù)人員獲得的是一張“資金往來(lái)發(fā)票”，單位則不能將其作為支出依據(jù)；再如，有一個(gè)部門有費(fèi)用額度限制，使用費(fèi)用卡片，那么每次該部門人員來(lái)報(bào)銷都應(yīng)該持有該費(fèi)用卡片，否財(cái)務(wù)部門應(yīng)拒絕受理。
C、審核原始憑證手續(xù)的完備性、正確性。審核原始憑證各項(xiàng)內(nèi)容是否齊全，有無(wú)遺漏，日期是否完整，數(shù)字大小寫(xiě)是否清晰、一致，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等，對(duì)于內(nèi)容不完整，填寫(xiě)有遺漏，手續(xù)不齊全的原始憑證，應(yīng)退還經(jīng)辦人員補(bǔ)辦完整后才能受理。
(2)記賬憑證的審核。根據(jù)原始憑證編制記賬憑證后，還要嚴(yán)格審核記賬憑證，確保記賬憑證真實(shí)正確。其審核的主要內(nèi)容有：
A．內(nèi)容是否真實(shí)，審核記賬憑證反映與記錄經(jīng)濟(jì)內(nèi)容與金額是否與原始憑證一致。這是審核記賬憑證中最重要的一點(diǎn)。記賬憑證的記錄是以原始憑證為依據(jù)的，因此記賬憑證是否真實(shí)地反映了企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，涉及的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度。該項(xiàng)審核目的是為了檢查記賬憑證與原始憑證所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、金額、附件張數(shù)是否一致，尤其是單位比較小，內(nèi)部牽制制度有漏洞的情況下，會(huì)計(jì)要嚴(yán)格審核內(nèi)容。
B．科目使用是否正確，我國(guó)會(huì)計(jì)制度和核算會(huì)計(jì)制度規(guī)定了不同的企業(yè)和預(yù)算單位對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要使用不同的會(huì)計(jì)科目，對(duì)不同行業(yè)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法是不同的，科目使用可以檢驗(yàn)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)熟練程度。該項(xiàng)審核目的是檢驗(yàn)記賬憑證的應(yīng)借應(yīng)貸科目是否正確，是否有明確的賬戶對(duì)否關(guān)系，所使用會(huì)計(jì)科目是否符合有關(guān)會(huì)計(jì)制度等。
C．審核原始憑證的手續(xù)是否完備，審核記賬憑證各項(xiàng)目填寫(xiě)是否齊全，如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、附原始憑證數(shù)、人員簽章等。
3)會(huì)計(jì)憑證的保管
會(huì)計(jì)憑證的保管要嚴(yán)格按照(會(huì)計(jì)檔案管理辦法)規(guī)定的辦法和時(shí)間進(jìn)行保管和銷毀。有的企業(yè)因會(huì)計(jì)資料記錄了單位領(lǐng)導(dǎo)的一些“秘密”，在領(lǐng)導(dǎo)離任時(shí)主管領(lǐng)導(dǎo)一句話，就銷毀了原始憑證和記賬憑證，會(huì)計(jì)人員卻不認(rèn)為其錯(cuò)，這是違反了<會(huì)計(jì)檔案管理辦法)的。會(huì)計(jì)憑證是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)檔案，如要檢索、查證企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始發(fā)票情況，必須依賴這些原始憑證，所以要嚴(yán)格按照規(guī)定，妥善保管原始憑證和記賬憑證。在原始憑證保管過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格按下列要求進(jìn)行：
(1)原始憑證原件附在記賬憑證的后面。
(2)記賬憑證要同所附原始憑證按憑證順序號(hào)，折疊整齊并加具封面注，明起止日期，本期憑證張數(shù)，單位名稱。最后加貼封條，防止抽換憑證。對(duì)數(shù)量過(guò)多的原始憑證如出租發(fā)票、領(lǐng)料單、銷售清單，可單獨(dú)將其裝訂成冊(cè)，不必附在記賬憑證后面，但要在記賬憑證封面注明。
(3)每年裝訂完成的會(huì)計(jì)憑證，在年度終了時(shí)，可暫由財(cái)務(wù)部門保管一年，其后轉(zhuǎn)交檔案管理部門保管。
(4)嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證保管期限要求。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定保管會(huì)計(jì)憑證。原始憑證、記賬憑證和匯總憑證保管15年，銀行存款余額調(diào)節(jié)表保管5年，保管期已滿的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)按規(guī)定程序銷毀，但保管期滿而未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)單獨(dú)抽出立卷，保管到該項(xiàng)債權(quán)及債務(wù)了結(jié)為止。
2．會(huì)計(jì)賬簿
1)會(huì)計(jì)賬簿
通過(guò)原始憑證和記賬憑證，我們可以把企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)確地記錄下來(lái)，但因?yàn)闀?huì)計(jì)憑證多，信息分散，且每一張憑證所記錄的信息，只是單項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如要得知企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全部?jī)?nèi)容，只依*看憑證是很麻煩的事情。企業(yè)管理人員包括會(huì)計(jì)人員要了解企業(yè)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)上發(fā)展情況，他不會(huì)去看憑證，而是去查看賬簿，尤其是對(duì)于非專業(yè)人員，看憑證是一件很傷腦筋的事情。所以為了全面、系統(tǒng)地記錄和了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)狀況，必須設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。
會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，用以全面、系統(tǒng)、序時(shí)、分類記錄企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍，即我們通常講的賬本，設(shè)置賬簿是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，是聯(lián)系會(huì)計(jì)憑證與財(cái)務(wù)報(bào)告的中間環(huán)節(jié)。是會(huì)計(jì)核算的重要方法之一，它的特點(diǎn)是：
(1）將經(jīng)過(guò)加工的會(huì)計(jì)憑證按其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)與類別分別記入不同的會(huì)計(jì)賬簿，可全面反映一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)各種業(yè)務(wù)的變動(dòng)情況，提供各種會(huì)計(jì)信息。
(2)會(huì)計(jì)賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)，企業(yè)通過(guò)設(shè)置賬簿，可以將經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行分類，根據(jù)一定時(shí)期的記錄情況將其匯總，再依據(jù)賬簿記錄的發(fā)生金額和余額編制財(cái)務(wù)報(bào)告，提供各方面所需要的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。
(3)會(huì)計(jì)賬簿是企業(yè)加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資管理和費(fèi)用控制的重要手段。企業(yè)管理的財(cái)產(chǎn)、物資、費(fèi)用等業(yè)務(wù)都按一定的規(guī)律和程序登記在賬簿中，賬簿記錄反映了各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資費(fèi)用的發(fā)生及變動(dòng)情況，通過(guò)這些反映數(shù)據(jù)，我們可以掌握財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)際情況，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)施內(nèi)部管理政策，并對(duì)費(fèi)用實(shí)施內(nèi)部控制。
(4)會(huì)計(jì)賬簿能夠提供分析和檢查會(huì)計(jì)信息的依據(jù)。賬簿記錄是根據(jù)記錄原始經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證登記的，記錄了企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用和利潤(rùn)情況，企業(yè)可以根據(jù)賬簿資料，分析和檢查會(huì)計(jì)信息的正確性。如資產(chǎn)經(jīng)過(guò)清查后可以與賬簿資料進(jìn)行核對(duì)，往來(lái)的款項(xiàng)經(jīng)過(guò)實(shí)際函證后與賬簿中的往來(lái)進(jìn)行核對(duì)，從而做到賬實(shí)相符，給企業(yè)管理者提供真實(shí)、可*的會(huì)計(jì)信息。
2)賬簿種類
按企業(yè)發(fā)生不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和對(duì)企業(yè)要素不同的管理需要，賬簿有不同的種類：
(1)按賬簿用途分：序時(shí)賬、分類賬、備查賬。
A．序時(shí)賬也稱日記賬，是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆登記的賬簿，在實(shí)際工作中，現(xiàn)金和銀行存款因發(fā)生頻繁，又要隨時(shí)掌握其金額，所以多采用日記賬形式。
B．分類賬，是對(duì)會(huì)計(jì)主體的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)科目分類登記的賬簿。按其對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映的詳細(xì)程度又可分為總分類賬和明細(xì)分類賬，簡(jiǎn)稱總賬和明細(xì)賬?？傎~是根據(jù)本行業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的會(huì)計(jì)科目和企業(yè)自身需要所設(shè)置的，是每個(gè)企業(yè)必須建立的最基本賬簿，用于提供企業(yè)總括資料。明細(xì)賬是根據(jù)總賬需要提供對(duì)總賬進(jìn)一步詳細(xì)核算資料的賬簿，是總賬的明細(xì)記錄。
C、備查賬簿，是指那些在日記賬和分類賬中未記錄或記錄不全的，需進(jìn)行補(bǔ)充登記的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)登記的賬簿，如“應(yīng)收票據(jù)備查簿”、“住房基金備查簿”就是用來(lái)記錄“應(yīng)收票據(jù)”和“住房基金”情況的。
(2)按賬簿的外表形式分，可以分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬。
A．訂本式賬簿是指該賬簿在未使用前已將一定數(shù)量的賬頁(yè)裝訂成冊(cè)的賬簿。它可以避免賬頁(yè)散失和人為隨意抽取更換賬頁(yè)，以達(dá)到防止舞弊的作用，并確保賬簿資料的真實(shí)完整，但不便于在同一時(shí)期由不同的會(huì)計(jì)人員登記賬簿。在實(shí)際工作中，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。
B．活頁(yè)式賬簿，是指年度內(nèi)賬頁(yè)不固定裝訂成冊(cè)，而是把賬頁(yè)放在活頁(yè)夾中，可以任意增減或抽取?；铐?yè)賬可以隨時(shí)抽換，方便分工記賬，但易丟失，會(huì)計(jì)人員應(yīng)在年度終了將活頁(yè)賬分類裝訂成冊(cè)，由有關(guān)人員編號(hào)簽章，在實(shí)際工作中，明細(xì)賬多采用活頁(yè)式。
C、卡片式賬簿，是指由許多相同的格式卡片所組成的，放在卡片箱里的賬簿。卡片賬使用靈活，不用裝訂，根據(jù)需要存取，且可以跨年度使用，但易丟失。在實(shí)際工作中，固定資產(chǎn)明細(xì)賬多采用卡片式賬簿。
另外賬簿還可按賬簿格式不同分為借貸余三欄式、多欄式和數(shù)量金額式賬簿。
3)會(huì)計(jì)賬簿的登記
首先要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證或記賬憑證按要求登記賬簿；其次，必須按記賬規(guī)則進(jìn)行，即：會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號(hào)的頁(yè)碼順序登記；會(huì)計(jì)賬簿記錄發(fā)生錯(cuò)誤或者隔頁(yè)、缺號(hào)、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法更正，并由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)在更正處蓋章；再次，為了保證賬簿記錄的質(zhì)量，須定期將賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料相互核對(duì)，進(jìn)行有關(guān)的賬項(xiàng)調(diào)整，做到賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)，賬實(shí)核對(duì)。