知識(shí)點(diǎn)測(cè)試答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1．【答案】B
【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。
2．【答案】C
【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
3．【答案】C
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
4．【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
5．【答案】B
【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
6．【答案】B
【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
7 【答案】A
【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
8．【答案】A
【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
9．【答案】B
【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
10．【答案】B
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；
②交易費(fèi)用10萬元列入購買當(dāng)期的投資損失；
③2007年12月31日，股票公允價(jià)值為1120萬元，產(chǎn)生增值120萬元，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
④2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認(rèn)為投資收益；
⑤2008年6月6日，將該股票處置時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款?1200
公允價(jià)值變動(dòng)損益?120
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本?1000
—公允價(jià)值變動(dòng) 120
投資收益 （1200-1000）?200
⑥所以，此投資在持有期間產(chǎn)生的累計(jì)投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。
11．【答案】?A
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費(fèi)用3萬元列入當(dāng)期的投資損失；
②2008年4月1日收到債券利息實(shí)現(xiàn)投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
③2008年10月1日利息到期時(shí)甲公司計(jì)提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
④出售時(shí)的投資收益＝900－847＝53（萬元）；
⑤累計(jì)投資收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。
12．【答案】B
【解析】
①甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；
②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；
③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)貶損時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）
貸：資本公積20
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)114（＝204－90）
13．【答案】B
【解析】
①重分類當(dāng)日，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；
②年末公允價(jià)值貶損時(shí)應(yīng)借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；
③出售當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款810
投資收益65
貸：可供出售金融資產(chǎn) 840（＝800＋800×5%）
資本公積35（＝50－15）
14．【答案】D
【解析】
①該持有至到期投資的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；
②2008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價(jià)值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達(dá)到98.35萬元；
③2009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）
15．【答案】?C
【解析】
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×6.48% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 98.00 6.35 6 98.35
2009 98.35 6.37 6 98.72
2010 98.72 6.40 6 99.12
2011 99.12 6.42 6 99.54
2012 99.54 6.46 106 0.00
16.【答案】D
【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價(jià)值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。
17.【答案】D
【解析】①2007年6月30日
實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1040=460（萬元）。
②2007年12月31日
實(shí)際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；
應(yīng)收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。
③2007年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)
18.【答案】B
【解析】金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
19.【答案】C
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。
20.【答案】C
【解析】對(duì)持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回?！《?、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】AB
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2．【答案】ABCD
【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
3. 【答案】CD
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
4. 【答案】 ABCE
【解析】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
5．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項(xiàng)不對(duì)。
6．【答案】ABC
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
7．【答案】ABCD
【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。
8．【答案】BE
【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
9．【答案】ACD
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
10．【答案】ABC
【解析】交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
11.【答案】 ABCDE
【解析】
備選答案A：持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
備選答案B：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
備選答案C：如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。
備選答案D：企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
備選答案E：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。
12．【答案】ABCDE
【解析】
備選答案A：單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。
備選答案B：對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
備選答案C：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
備選答案D：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
備選答案E：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除外。
13．【答案】BCDE
【解析】持有至到期投資。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
14．【答案】ACD
【解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。
15．【答案】AD
【解析】企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售；金融資產(chǎn)貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購。上述情況均表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
16．【答案】ACE
【解析】B選項(xiàng)，購入的股權(quán)因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資；D選項(xiàng)，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
17．【答案】BCD
【解析】A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；E選項(xiàng)，處置該金融資產(chǎn)時(shí)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
18．【答案】AB
【解析】交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)折價(jià)。融資費(fèi)用。內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
19．【答案】AC
【解析】B選項(xiàng)，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。D選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。E選項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。
20．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項(xiàng)不對(duì)。
21．【答案】ABCE
【解析】債務(wù)人認(rèn)為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認(rèn)為壞賬。?
22．【答案】ABC
【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。
23．【答案】ABCD
【解析】處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
24．【答案】ABCD
【解析】企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
四、計(jì)算分析題
1．【答案與解析】
（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本?4500（=300×14.7+90）
貸：銀行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)沖減投資成本。
借：應(yīng)收股利60（＝1200×5%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本?60
（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款?60
貸：應(yīng)收股利?60
（4）2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元
借：資本公積――其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)?540
（5）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值
確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 2640
貸：資本公積――其他資本公積?540
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)?2100
（6）2009年12月31日，收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元：
確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)?1200
貸：資本公積――其他資本公積?1200
（7）2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款4050
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)1440（＝540+2100－1200）
資本公積1200
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本4440
投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
2．【答案與解析】
（1）2005年初購入債券時(shí)
借：持有至到期投資――成本 1100
貸：銀行存款?1020
持有至到期投資――利息調(diào)整?80
（2）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2005 1020.00 47.58 33.00 1034.58
2006 034.58 48.26 33.00 1049.83
2005、2006年的分錄如下：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整14.58（2006年為15.26）
貸：投資收益47.58（2006年為48.26）
收到利息時(shí)：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
（3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
①2007年初實(shí)際攤余成本＝1049.83（萬元）；
②2007年初攤余成本應(yīng)為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)
③2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）
借：持有至到期投資—利息調(diào)整 16.34
貸：投資收益?16.34
（4） 計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會(huì)計(jì)分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2007 1066.17 49.73 583.00 532.90
計(jì)提利息收益時(shí)：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整16.73
貸：投資收益49.73
收到利息時(shí)：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
收回本金時(shí)：
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資――成本550
（5）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 532.90 24.86 16.50 541.25
計(jì)提利息收益時(shí)：
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資—利息調(diào)整?8.36
貸：投資收益?24.86
收到利息時(shí)：
借：銀行存款16.5
貸：應(yīng)收利息16.5
（6）編制2008年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄
借：資產(chǎn)減值損失56.25（＝541.25－485）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56.25
（7） 編制2009年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 497
持有至到期投資減值準(zhǔn)備56.25
持有至到期投資――利息調(diào)整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
貸：持有至到期投資――成本550
投資收益12
3. 【答案與解析】
（1）2006年初購買該債券時(shí)；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時(shí)：
借：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整110.2
貸：銀行存款1110.2
（2）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07
投資收益?80.93
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬元；由于此時(shí)的攤余成本為1091.13萬元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
（4）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；
年份 年初可收回價(jià)值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37
投資收益73.63
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積――其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
貸：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整64.76
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)164.76
（6）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)
年份 年初公允價(jià)值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39
投資收益65.61
（7）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬元；
由于此時(shí)的攤余成本為865.61萬元，相比此時(shí)的公允價(jià)值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時(shí)沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時(shí)狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價(jià)值調(diào)賬處理，分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)165.61
（8）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 調(diào)整攤余成本④ 年末攤余成本
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97
投資收益51.03
（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬元；由于此時(shí)的攤余成本為651.03萬元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時(shí)的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時(shí)貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）
貸：資本公積――其他資本公積249.24
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)151.03
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。
借：銀行存款450
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6
――公允價(jià)值變動(dòng)481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
一、單項(xiàng)選擇題
1．【答案】B
【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計(jì)息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認(rèn)為投資收益。
2．【答案】C
【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
3．【答案】C
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。
4．【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
5．【答案】B
【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。
6．【答案】B
【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
7 【答案】A
【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。
8．【答案】A
【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。
9．【答案】B
【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
10．【答案】B
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；
②交易費(fèi)用10萬元列入購買當(dāng)期的投資損失；
③2007年12月31日，股票公允價(jià)值為1120萬元，產(chǎn)生增值120萬元，記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”
④2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認(rèn)為投資收益；
⑤2008年6月6日，將該股票處置時(shí)的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款?1200
公允價(jià)值變動(dòng)損益?120
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本?1000
—公允價(jià)值變動(dòng) 120
投資收益 （1200-1000）?200
⑥所以，此投資在持有期間產(chǎn)生的累計(jì)投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。
11．【答案】?A
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費(fèi)用3萬元列入當(dāng)期的投資損失；
②2008年4月1日收到債券利息實(shí)現(xiàn)投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
③2008年10月1日利息到期時(shí)甲公司計(jì)提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
④出售時(shí)的投資收益＝900－847＝53（萬元）；
⑤累計(jì)投資收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。
12．【答案】B
【解析】
①甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；
②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；
③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實(shí)貶損時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：
借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）
貸：資本公積20
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)114（＝204－90）
13．【答案】B
【解析】
①重分類當(dāng)日，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；
②年末公允價(jià)值貶損時(shí)應(yīng)借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；
③出售當(dāng)日的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款810
投資收益65
貸：可供出售金融資產(chǎn) 840（＝800＋800×5%）
資本公積35（＝50－15）
14．【答案】D
【解析】
①該持有至到期投資的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；
②2008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價(jià)值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達(dá)到98.35萬元；
③2009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）
15．【答案】?C
【解析】
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×6.48% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 98.00 6.35 6 98.35
2009 98.35 6.37 6 98.72
2010 98.72 6.40 6 99.12
2011 99.12 6.42 6 99.54
2012 99.54 6.46 106 0.00
16.【答案】D
【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時(shí)，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益；同時(shí)按“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”的余額調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益至投資收益。甲公司出售該項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價(jià)值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。
17.【答案】D
【解析】①2007年6月30日
實(shí)際利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1040=460（萬元）。
②2007年12月31日
實(shí)際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；
應(yīng)收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。
③2007年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)
18.【答案】B
【解析】金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。
19.【答案】C
【解析】應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。
20.【答案】C
【解析】對(duì)持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項(xiàng)和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會(huì)計(jì)期間公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回?！《?、多項(xiàng)選擇題
1.【答案】AB
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進(jìn)一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2．【答案】ABCD
【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。
3. 【答案】CD
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債；其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
4. 【答案】 ABCE
【解析】對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價(jià)和交易費(fèi)用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對(duì)于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
5．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項(xiàng)不對(duì)。
6．【答案】ABC
【解析】企業(yè)在初始確認(rèn)某項(xiàng)金融資產(chǎn)時(shí)將其劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。
7．【答案】ABCD
【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。
8．【答案】BE
【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
9．【答案】ACD
【解析】以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
10．【答案】ABC
【解析】交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
11.【答案】 ABCDE
【解析】
備選答案A：持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價(jià)值與公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
備選答案B：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。
備選答案C：如果某債務(wù)工具投資在活躍市場(chǎng)上沒有報(bào)價(jià)，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。
備選答案D：企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
備選答案E：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確認(rèn)利息收入，計(jì)入投資收益。實(shí)際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計(jì)算利息收入，計(jì)入投資收益。
12．【答案】ABCDE
【解析】
備選答案A：單獨(dú)測(cè)試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項(xiàng)金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中再進(jìn)行減值測(cè)試，已單項(xiàng)確認(rèn)減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。
備選答案B：對(duì)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)等金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價(jià)值已恢復(fù)，且客觀上與確認(rèn)該損失后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)（如債務(wù)人的信用評(píng)級(jí)已提高等），原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價(jià)值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
備選答案C：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
備選答案D：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時(shí)對(duì)未來現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計(jì)算確認(rèn)。
備選答案E：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除外。
13．【答案】BCDE
【解析】持有至到期投資。貸款和應(yīng)收款項(xiàng)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)均應(yīng)按公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始確認(rèn)金額。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。
14．【答案】ACD
【解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入資本公積。
15．【答案】AD
【解析】企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售；金融資產(chǎn)貸款整體轉(zhuǎn)移并對(duì)該貸款可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購。上述情況均表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
16．【答案】ACE
【解析】B選項(xiàng)，購入的股權(quán)因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資；D選項(xiàng)，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
17．【答案】BCD
【解析】A選項(xiàng)，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的公允價(jià)值作為初始確認(rèn)金額，相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；E選項(xiàng)，處置該金融資產(chǎn)時(shí)，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
18．【答案】AB
【解析】交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費(fèi)用。新增的外部費(fèi)用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。包括支付給代理機(jī)構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價(jià)折價(jià)。融資費(fèi)用。內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。
19．【答案】AC
【解析】B選項(xiàng)，實(shí)際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時(shí)確定，在隨后期間保持不變。D選項(xiàng)，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額，支付的價(jià)款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。E選項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值計(jì)量，且公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）。
20．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性，或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項(xiàng)不對(duì)。
21．【答案】ABCE
【解析】債務(wù)人認(rèn)為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認(rèn)為壞賬。?
22．【答案】ABC
【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入投資損益；同時(shí)，將原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資損益。
23．【答案】ABCD
【解析】處置金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該金融資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。
24．【答案】ABCD
【解析】企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。
四、計(jì)算分析題
1．【答案與解析】
（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本?4500（=300×14.7+90）
貸：銀行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)沖減投資成本。
借：應(yīng)收股利60（＝1200×5%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本?60
（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款?60
貸：應(yīng)收股利?60
（4）2007年12月31日，該股票每股市價(jià)為13元
借：資本公積――其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)?540
（5）2008年12月31日，確認(rèn)可從出售金融資產(chǎn)減值
確認(rèn)可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 2640
貸：資本公積――其他資本公積?540
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)?2100
（6）2009年12月31日，收盤價(jià)格為每股市價(jià)為10元：
確認(rèn)轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)?1200
貸：資本公積――其他資本公積?1200
（7）2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時(shí)
借：銀行存款4050
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)1440（＝540+2100－1200）
資本公積1200
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本4440
投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
2．【答案與解析】
（1）2005年初購入債券時(shí)
借：持有至到期投資――成本 1100
貸：銀行存款?1020
持有至到期投資――利息調(diào)整?80
（2）計(jì)算2005年末、2006年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2005 1020.00 47.58 33.00 1034.58
2006 034.58 48.26 33.00 1049.83
2005、2006年的分錄如下：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整14.58（2006年為15.26）
貸：投資收益47.58（2006年為48.26）
收到利息時(shí)：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
（3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄
①2007年初實(shí)際攤余成本＝1049.83（萬元）；
②2007年初攤余成本應(yīng)為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)
③2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）
借：持有至到期投資—利息調(diào)整 16.34
貸：投資收益?16.34
（4） 計(jì)算2007年12月31日的實(shí)際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會(huì)計(jì)分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2007 1066.17 49.73 583.00 532.90
計(jì)提利息收益時(shí)：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整16.73
貸：投資收益49.73
收到利息時(shí)：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
收回本金時(shí)：
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資――成本550
（5）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄?
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 532.90 24.86 16.50 541.25
計(jì)提利息收益時(shí)：
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資—利息調(diào)整?8.36
貸：投資收益?24.86
收到利息時(shí)：
借：銀行存款16.5
貸：應(yīng)收利息16.5
（6）編制2008年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄
借：資產(chǎn)減值損失56.25（＝541.25－485）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56.25
（7） 編制2009年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：銀行存款 497
持有至到期投資減值準(zhǔn)備56.25
持有至到期投資――利息調(diào)整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
貸：持有至到期投資――成本550
投資收益12
3. 【答案與解析】
（1）2006年初購買該債券時(shí)；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時(shí)：
借：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整110.2
貸：銀行存款1110.2
（2）2006年末計(jì)提利息收益時(shí)；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07
投資收益?80.93
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計(jì)無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測(cè)算甲公司所持債券的可收回價(jià)值為1010萬元；由于此時(shí)的攤余成本為1091.13萬元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
（4）2007年末計(jì)提利息收益時(shí)；
年份 年初可收回價(jià)值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37
投資收益73.63
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價(jià)值為900萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積――其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
貸：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整64.76
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)164.76
（6）2008年末計(jì)提利息收益時(shí)
年份 年初公允價(jià)值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39
投資收益65.61
（7）2008年末該債券的公允價(jià)值為700萬元；
由于此時(shí)的攤余成本為865.61萬元，相比此時(shí)的公允價(jià)值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時(shí)沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時(shí)狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價(jià)值調(diào)賬處理，分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)165.61
（8）2009年末計(jì)提利息收益時(shí)；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 調(diào)整攤余成本④ 年末攤余成本
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97
投資收益51.03
（9）2009年末乙公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)一步惡化，已達(dá)到事實(shí)貶值，經(jīng)認(rèn)定此時(shí)的可收回價(jià)值為500萬元；由于此時(shí)的攤余成本為651.03萬元，相比此時(shí)的可收回價(jià)值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時(shí)的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時(shí)貶值應(yīng)一并認(rèn)定為正式損失，具體處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）
貸：資本公積――其他資本公積249.24
可供出售金融資產(chǎn)――公允價(jià)值變動(dòng)151.03
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價(jià)為450萬元，假定無相關(guān)稅費(fèi)。
借：銀行存款450
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6
――公允價(jià)值變動(dòng)481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000