第三節(jié) 借款審計(jì)
一、 借款的審計(jì)目標(biāo)
為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必須將企業(yè)的負(fù)債完整的列示在資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。借款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：
（1） 了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；
（3）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定的期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；
（4） 確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；
（5） 確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；
（6） 確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。
二、短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1） 獲取或編制短期借款明細(xì)表
（2） 函證短期借款的實(shí)有數(shù)
（3） 審查短期借款的增加和減少
（4） 復(fù)核短期借款利息
（5） 確定短期借款在資產(chǎn)員債表上的反映是否恰當(dāng)。
企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常；短期借款"項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。
三、長(zhǎng)期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1） 獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
（2） 對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；
（3） 審查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期借款使用的合理性；
（4） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；
（5） 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。
（6） 檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；
（7） 計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款的各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
（8） 審查企業(yè)抵押業(yè)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；
（9） 確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根?quot;長(zhǎng)期借款"科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填寫(xiě)列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債"項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。
一、 應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
1． 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表
同其他負(fù)債項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)帳和總分類(lèi)帳核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)帳通常都包括債券名稱(chēng)、承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷(xiāo)、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。
2． 審查債券產(chǎn)易的有關(guān)原始憑證
審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。
3．審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確
此項(xiàng)工作一般可通過(guò)審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等帳戶(hù)分析表來(lái)進(jìn)行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以審查，也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制。
4． 函證"應(yīng)付債券"帳戶(hù)期末余額
為了確定"應(yīng)付債券"帳戶(hù)期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱(chēng)、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括其他重要事項(xiàng)。
5．審查到期債券的償還
對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
6． 確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露
應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付債券"科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債"項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類(lèi)別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。第四節(jié) 所有者權(quán)益的審計(jì)
主要了解是投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的合法性。
第五節(jié) 投資的審計(jì)
一、投資的審計(jì)目標(biāo)
（1） 確認(rèn)投資是否存在；
（2） 確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有；
（3） 確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；
（4） 確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；
（5） 確認(rèn)投資的年末余額是否正確；
（6） 確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
二、投資重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1） 獲取或編制投資明細(xì)表
（2） 分析性復(fù)核
a. 計(jì)算短期投票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失；
b. 計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴(lài)投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益于從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)
（3） 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)，并審查帳實(shí)是否相符
盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)包括兩個(gè)步驟：一是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券。盤(pán)點(diǎn)時(shí)要有企業(yè)有關(guān)管理人員在專(zhuān)場(chǎng)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果要填制盤(pán)點(diǎn)清單。二是將盤(pán)點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)帳戶(hù)相核對(duì)，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。
如果企業(yè)的投資證券是委托某些專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢(xún)證函，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。
a. 清點(diǎn)股票數(shù)量
b. 清點(diǎn)債券數(shù)量
c. 通過(guò)向被投資者詢(xún)證，審查其他投資資產(chǎn)是否存在
（4） 審查投資的入帳價(jià)值和投資收益
（5） 審查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定
（6） 審查長(zhǎng)期投資的核算方法
（7） 審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確
對(duì)于長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查下面三個(gè)問(wèn)題：
a. 對(duì)今后一年內(nèi)將要到期的內(nèi)期債權(quán)投資，是否已從報(bào)表上"上期債權(quán)投資"剔除并單獨(dú)列在"流動(dòng)資產(chǎn)"類(lèi)下"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資"項(xiàng)目?jī)?nèi)。
b. 長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。
c. 檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資。
（8） 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資"項(xiàng)目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，若長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)的50%，是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此作了披露。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與成本有顯著的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否對(duì)此已作恰當(dāng)?shù)呐丁７駝t，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中予以反映。
第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)
本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)、銀行存款的函證和特殊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私庳泿刨Y金與業(yè)務(wù)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶(hù)、特殊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題8分至12分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章期后事項(xiàng)的審計(jì)，綜合題涉及到本章的關(guān)聯(lián)方及其交易、會(huì)計(jì)政策變更、債務(wù)重組的審計(jì)問(wèn)題，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及特殊項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與貨幣資金的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮特殊項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響，尤其是新頒布或新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特殊項(xiàng)目的影響。
基本內(nèi)容
1．理解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)
2．理解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3．掌握現(xiàn)金審計(jì)
4．掌握銀行存款審計(jì)
5．了解其它貨幣資金審計(jì)
6．掌握特殊項(xiàng)目的審計(jì)
第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)
一、 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)
二、憑證和會(huì)計(jì)記錄
1． 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；
2． 銀行對(duì)帳單；
3． 銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
4． 有關(guān)科目的記帳憑證；
5．有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿。
一、 借款的審計(jì)目標(biāo)
為了正確反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，必須將企業(yè)的負(fù)債完整的列示在資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。低估債務(wù)經(jīng)常伴隨著低估成本費(fèi)用，從而達(dá)到高估利潤(rùn)的目的。因此，低估債務(wù)不僅影響財(cái)務(wù)狀況的反映。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。借款的審計(jì)目標(biāo)主要包括：
（1） 了解并確定被審計(jì)單位有關(guān)借款的內(nèi)部控制是否存在、有效且一貫遵守；
（2）確定被審計(jì)單位在特定期間內(nèi)發(fā)生的借款業(yè)務(wù)是否均已記錄完畢，有無(wú)遺漏；
（3）確認(rèn)被審計(jì)單位所記錄的借款在特定的期間是否確實(shí)存在，是否為被審計(jì)單位所承擔(dān)；
（4） 確認(rèn)被審計(jì)單位所有借款的會(huì)計(jì)處理是否正確；
（5） 確定被審計(jì)單位各項(xiàng)借款的發(fā)生是否符合有關(guān)法律的規(guī)定，被審計(jì)單位是否遵守了有關(guān)債務(wù)契約的規(guī)定；
（6） 確認(rèn)被審計(jì)單位借款余額在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否恰當(dāng)。
二、短期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1） 獲取或編制短期借款明細(xì)表
（2） 函證短期借款的實(shí)有數(shù)
（3） 審查短期借款的增加和減少
（4） 復(fù)核短期借款利息
（5） 確定短期借款在資產(chǎn)員債表上的反映是否恰當(dāng)。
企業(yè)的短期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上通常；短期借款"項(xiàng)目單獨(dú)列示，對(duì)于因抵押而取得的短期借款，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表附注中揭示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位對(duì)短期借款項(xiàng)目的反映是否充分。
三、長(zhǎng)期借款的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
（1） 獲取或編制長(zhǎng)期借款明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否正確，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符；
（2） 對(duì)年度內(nèi)增加的長(zhǎng)期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄相核對(duì)；
（3） 審查長(zhǎng)期借款的使用是否符合借款合同的規(guī)定，重點(diǎn)審查長(zhǎng)期借款使用的合理性；
（4） 向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長(zhǎng)期借款；
（5） 對(duì)年度內(nèi)減少的長(zhǎng)期借款，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，核實(shí)還款數(shù)額。
（6） 檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)列為流動(dòng)負(fù)債；
（7） 計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款的各個(gè)月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整；
（8） 審查企業(yè)抵押業(yè)期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價(jià)值和現(xiàn)實(shí)狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致；
（9） 確定長(zhǎng)期借款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露。
長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根?quot;長(zhǎng)期借款"科目的期限末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款后的數(shù)額填寫(xiě)列，該項(xiàng)扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債"項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位長(zhǎng)期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否充分，并注意長(zhǎng)期借款的抵押和擔(dān)保是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。
一、 應(yīng)付債券的重要實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序
1． 取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表
同其他負(fù)債項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)首先取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表，并同有關(guān)的明細(xì)分類(lèi)帳和總分類(lèi)帳核對(duì)相符。應(yīng)付債券明細(xì)帳通常都包括債券名稱(chēng)、承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)、發(fā)行日、到期日、債券總額（面值）、實(shí)收金額、折價(jià)和溢價(jià)及其攤銷(xiāo)、應(yīng)付利息、擔(dān)保情況等內(nèi)容。
2． 審查債券產(chǎn)易的有關(guān)原始憑證
審查債券交易的各項(xiàng)原始憑證，是確定應(yīng)付債券金額及其合法性的重要程序。
3．審查應(yīng)計(jì)利息、債券折（溢）價(jià)攤銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確
此項(xiàng)工作一般可通過(guò)審查債券利息、溢價(jià)、折價(jià)等帳戶(hù)分析表來(lái)進(jìn)行。該表可讓企業(yè)代為編制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師加以審查，也可由注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制。
4． 函證"應(yīng)付債券"帳戶(hù)期末余額
為了確定"應(yīng)付債券"帳戶(hù)期末余額的真實(shí)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接向債權(quán)人及債券的承銷(xiāo)人或包銷(xiāo)人進(jìn)行函證。函證內(nèi)容應(yīng)包括應(yīng)付債券的名稱(chēng)、發(fā)行日、到期日、利率、已付利息期間、年內(nèi)償還的債券、資產(chǎn)負(fù)債表日尚未償還的債權(quán)及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)包括其他重要事項(xiàng)。
5．審查到期債券的償還
對(duì)到期債券的償還，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查相關(guān)會(huì)計(jì)記錄，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。
6． 確定應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上充分披露
應(yīng)付債券在資產(chǎn)負(fù)債表中列示于長(zhǎng)期負(fù)債類(lèi)下，該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)"應(yīng)付債券"科目的期末余額扣除將于一年內(nèi)到期的應(yīng)付債券后的數(shù)額填列，該扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動(dòng)負(fù)債類(lèi)下的"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)負(fù)債"項(xiàng)目單獨(dú)反映。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果，確定被審計(jì)單位應(yīng)付債券在會(huì)計(jì)報(bào)表上的反映是否充分，應(yīng)注意有關(guān)應(yīng)付債券的類(lèi)別是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作了充分的說(shuō)明。第四節(jié) 所有者權(quán)益的審計(jì)
主要了解是投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的合法性。
第五節(jié) 投資的審計(jì)
一、投資的審計(jì)目標(biāo)
（1） 確認(rèn)投資是否存在；
（2） 確認(rèn)投資是否歸被審計(jì)單位所有；
（3） 確認(rèn)投資的增減變動(dòng)及其收益（或損失）的記錄是否完整；
（4） 確認(rèn)投資的計(jì)價(jià)方法（成本法或權(quán)益法）是否正確；
（5） 確認(rèn)投資的年末余額是否正確；
（6） 確認(rèn)投資在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。
二、投資重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試
（1） 獲取或編制投資明細(xì)表
（2） 分析性復(fù)核
a. 計(jì)算短期投票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失；
b. 計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程度上依賴(lài)投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益于從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)
（3） 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)，并審查帳實(shí)是否相符
盤(pán)點(diǎn)投資資產(chǎn)包括兩個(gè)步驟：一是盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券。盤(pán)點(diǎn)時(shí)要有企業(yè)有關(guān)管理人員在專(zhuān)場(chǎng)，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果要填制盤(pán)點(diǎn)清單。二是將盤(pán)點(diǎn)清單與前述明細(xì)表中有關(guān)帳戶(hù)相核對(duì)，并經(jīng)企業(yè)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。
如果企業(yè)的投資證券是委托某些專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)代為保管的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)發(fā)出詢(xún)證函，以證實(shí)投資證券的真實(shí)存在。
a. 清點(diǎn)股票數(shù)量
b. 清點(diǎn)債券數(shù)量
c. 通過(guò)向被投資者詢(xún)證，審查其他投資資產(chǎn)是否存在
（4） 審查投資的入帳價(jià)值和投資收益
（5） 審查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定
（6） 審查長(zhǎng)期投資的核算方法
（7） 審查長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確
對(duì)于長(zhǎng)期投資與短期投資在分類(lèi)上的相互劃轉(zhuǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審查下面三個(gè)問(wèn)題：
a. 對(duì)今后一年內(nèi)將要到期的內(nèi)期債權(quán)投資，是否已從報(bào)表上"上期債權(quán)投資"剔除并單獨(dú)列在"流動(dòng)資產(chǎn)"類(lèi)下"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資"項(xiàng)目?jī)?nèi)。
b. 長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)化為短期投資的合理性。
c. 檢查有無(wú)長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資。
（8） 確定投資是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。
首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查資產(chǎn)負(fù)債表中投資項(xiàng)目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，"一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資"項(xiàng)目的數(shù)字是否于審定數(shù)相符，若長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)的50%，是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表的注釋中對(duì)此作了披露。其次，如果股票、債券在資產(chǎn)負(fù)債表日市價(jià)與成本有顯著的差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位是否對(duì)此已作恰當(dāng)?shù)呐丁７駝t，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在審計(jì)報(bào)告中予以反映。
第十四章 貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)
本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)?？键c(diǎn)主要圍繞現(xiàn)金的盤(pán)點(diǎn)、銀行存款的函證和特殊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)、實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序等相關(guān)內(nèi)容?？忌私庳泿刨Y金與業(yè)務(wù)循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶(hù)、特殊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題8分至12分。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章期后事項(xiàng)的審計(jì)，綜合題涉及到本章的關(guān)聯(lián)方及其交易、會(huì)計(jì)政策變更、債務(wù)重組的審計(jì)問(wèn)題，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及特殊項(xiàng)目的測(cè)試。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。要求考生要將審計(jì)理論與貨幣資金的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮特殊項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類(lèi)型的影響，尤其是新頒布或新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)特殊項(xiàng)目的影響。
基本內(nèi)容
1．理解貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)
2．理解貨幣資金的內(nèi)部控制及控制測(cè)試
3．掌握現(xiàn)金審計(jì)
4．掌握銀行存款審計(jì)
5．了解其它貨幣資金審計(jì)
6．掌握特殊項(xiàng)目的審計(jì)
第一節(jié) 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)
一、 貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)
二、憑證和會(huì)計(jì)記錄
1． 現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表；
2． 銀行對(duì)帳單；
3． 銀行存款余額調(diào)節(jié)表；
4． 有關(guān)科目的記帳憑證；
5．有關(guān)會(huì)計(jì)帳簿。