知識點測試答案及解析
一、單項選擇題
1．【答案】B
【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。
2．【答案】C
【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。
3．【答案】C
【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
4．【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。
5．【答案】B
【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
6．【答案】B
【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
7 【答案】A
【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
8．【答案】A
【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。
9．【答案】B
【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
10．【答案】B
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；
②交易費用10萬元列入購買當(dāng)期的投資損失；
③2007年12月31日，股票公允價值為1120萬元，產(chǎn)生增值120萬元，記入“公允價值變動損益”
④2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認為投資收益；
⑤2008年6月6日，將該股票處置時的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款?1200
公允價值變動損益?120
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本?1000
—公允價值變動 120
投資收益 （1200-1000）?200
⑥所以，此投資在持有期間產(chǎn)生的累計投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。
11．【答案】?A
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費用3萬元列入當(dāng)期的投資損失；
②2008年4月1日收到債券利息實現(xiàn)投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
③2008年10月1日利息到期時甲公司計提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
④出售時的投資收益＝900－847＝53（萬元）；
⑤累計投資收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。
12．【答案】B
【解析】
①甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；
②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；
③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實貶損時，應(yīng)作如下會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）
貸：資本公積20
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動114（＝204－90）
13．【答案】B
【解析】
①重分類當(dāng)日，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；
②年末公允價值貶損時應(yīng)借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；
③出售當(dāng)日的會計分錄如下：
借：銀行存款810
投資收益65
貸：可供出售金融資產(chǎn) 840（＝800＋800×5%）
資本公積35（＝50－15）
14．【答案】D
【解析】
①該持有至到期投資的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；
②2008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達到98.35萬元；
③2009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）
15．【答案】?C
【解析】
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×6.48% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 98.00 6.35 6 98.35
2009 98.35 6.37 6 98.72
2010 98.72 6.40 6 99.12
2011 99.12 6.42 6 99.54
2012 99.54 6.46 106 0.00
16.【答案】D
【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認為投資收益；同時按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。
17.【答案】D
【解析】①2007年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1040=460（萬元）。
②2007年12月31日
實際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；
應(yīng)收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。
③2007年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)
18.【答案】B
【解析】金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。
19.【答案】C
【解析】應(yīng)確認的營業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。
20.【答案】C
【解析】對持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
二、多項選擇題
1.【答案】AB
【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2．【答案】ABCD
【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。
3. 【答案】CD
【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
4. 【答案】 ABCE
【解析】對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
5．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項不對。
6．【答案】ABC
【解析】企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。
7．【答案】ABCD
【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。
8．【答案】BE
【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。
9．【答案】ACD
【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。
10．【答案】ABC
【解析】交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
11.【答案】 ABCDE
【解析】
備選答案A：持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
備選答案B：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。
備選答案C：如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。
備選答案D：企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
備選答案E：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
12．【答案】ABCDE
【解析】
備選答案A：單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試，已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
備選答案B：對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
備選答案C：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
備選答案D：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
備選答案E：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除外。
13．【答案】BCDE
【解析】持有至到期投資。貸款和應(yīng)收款項?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)均應(yīng)按公允價值進行初始計量，交易費用應(yīng)計入初始確認金額。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益（投資收益）。
14．【答案】ACD
【解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入公允價值變動損益；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積。
15．【答案】AD
【解析】企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售；金融資產(chǎn)貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購。上述情況均表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
16．【答案】ACE
【解析】B選項，購入的股權(quán)因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資；D選項，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。
17．【答案】BCD
【解析】A選項，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；E選項，處置該金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
18．【答案】AB
【解析】交易費用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。包括支付給代理機構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價折價。融資費用。內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
19．【答案】AC
【解析】B選項，實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。D選項，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。E選項，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
20．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項不對。
21．【答案】ABCE
【解析】債務(wù)人認為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認為壞賬。?
22．【答案】ABC
【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。
23．【答案】ABCD
【解析】處置金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
24．【答案】ABCD
【解析】企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
四、計算分析題
1．【答案與解析】
（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本?4500（=300×14.7+90）
貸：銀行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)沖減投資成本。
借：應(yīng)收股利60（＝1200×5%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本?60
（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款?60
貸：應(yīng)收股利?60
（4）2007年12月31日，該股票每股市價為13元
借：資本公積――其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?540
（5）2008年12月31日，確認可從出售金融資產(chǎn)減值
確認可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 2640
貸：資本公積――其他資本公積?540
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?2100
（6）2009年12月31日，收盤價格為每股市價為10元：
確認轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?1200
貸：資本公積――其他資本公積?1200
（7）2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時
借：銀行存款4050
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1440（＝540+2100－1200）
資本公積1200
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本4440
投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
2．【答案與解析】
（1）2005年初購入債券時
借：持有至到期投資――成本 1100
貸：銀行存款?1020
持有至到期投資――利息調(diào)整?80
（2）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2005 1020.00 47.58 33.00 1034.58
2006 034.58 48.26 33.00 1049.83
2005、2006年的分錄如下：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整14.58（2006年為15.26）
貸：投資收益47.58（2006年為48.26）
收到利息時：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
（3）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計分錄
①2007年初實際攤余成本＝1049.83（萬元）；
②2007年初攤余成本應(yīng)為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)
③2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）
借：持有至到期投資—利息調(diào)整 16.34
貸：投資收益?16.34
（4） 計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2007 1066.17 49.73 583.00 532.90
計提利息收益時：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整16.73
貸：投資收益49.73
收到利息時：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
收回本金時：
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資――成本550
（5）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄?
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 532.90 24.86 16.50 541.25
計提利息收益時：
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資—利息調(diào)整?8.36
貸：投資收益?24.86
收到利息時：
借：銀行存款16.5
貸：應(yīng)收利息16.5
（6）編制2008年末減值計提的會計分錄
借：資產(chǎn)減值損失56.25（＝541.25－485）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56.25
（7） 編制2009年出售時的會計分錄
借：銀行存款 497
持有至到期投資減值準(zhǔn)備56.25
持有至到期投資――利息調(diào)整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
貸：持有至到期投資――成本550
投資收益12
3. 【答案與解析】
（1）2006年初購買該債券時；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時：
借：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整110.2
貸：銀行存款1110.2
（2）2006年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07
投資收益?80.93
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
（4）2007年末計提利息收益時；
年份 年初可收回價值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37
投資收益73.63
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積――其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
貸：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整64.76
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動164.76
（6）2008年末計提利息收益時
年份 年初公允價值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39
投資收益65.61
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動165.61
（8）2009年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 調(diào)整攤余成本④ 年末攤余成本
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97
投資收益51.03
（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認定為正式損失，具體處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）
貸：資本公積――其他資本公積249.24
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動151.03
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
借：銀行存款450
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6
――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
一、單項選擇題
1．【答案】B
【解析】企業(yè)持有該金融資產(chǎn)期間取得的債券利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在計息日或現(xiàn)金股利宣告發(fā)放日確認為投資收益。
2．【答案】C
【解析】持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。
3．【答案】C
【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。
4．【答案】D
【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（投資收益）。
5．【答案】B
【解析】持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。
6．【答案】B
【解析】企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
7 【答案】A
【解析】持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。
8．【答案】A
【解析】可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。
9．【答案】B
【解析】出售可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積—其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。
10．【答案】B
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始成本＝1050－50＝1000（萬元）；
②交易費用10萬元列入購買當(dāng)期的投資損失；
③2007年12月31日，股票公允價值為1120萬元，產(chǎn)生增值120萬元，記入“公允價值變動損益”
④2008年1月6日，收到2007年股息30萬元，確認為投資收益；
⑤2008年6月6日，將該股票處置時的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款?1200
公允價值變動損益?120
貸：交易性金融資產(chǎn)—成本?1000
—公允價值變動 120
投資收益 （1200-1000）?200
⑥所以，此投資在持有期間產(chǎn)生的累計投資收益＝－10＋30＋200＝220（萬元）。
11．【答案】?A
【解析】
①該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬成本為847萬元（＝867－800×5%×6/12），交易費用3萬元列入當(dāng)期的投資損失；
②2008年4月1日收到債券利息實現(xiàn)投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
③2008年10月1日利息到期時甲公司計提投資收益20萬元（＝800×5%×6/12）；
④出售時的投資收益＝900－847＝53（萬元）；
⑤累計投資收益＝－3＋20＋20＋53＝90（萬元）。
12．【答案】B
【解析】
①甲公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬成本＝30×8－30×0.7＋5＝224（萬元）；
②6月30日可供出售金融資產(chǎn)公允價值貶損額20萬元（＝224－6.8×30列入“資本公積”的借方；
③12月31日可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生事實貶損時，應(yīng)作如下會計處理：
借：資產(chǎn)減值損失134（＝224－30×3）
貸：資本公積20
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動114（＝204－90）
13．【答案】B
【解析】
①重分類當(dāng)日，因投資增值貸記“資本公積”15萬元；
②年末公允價值貶損時應(yīng)借記“資本公積”50萬元（＝800＋800×5%－790）；
③出售當(dāng)日的會計分錄如下：
借：銀行存款810
投資收益65
貸：可供出售金融資產(chǎn) 840（＝800＋800×5%）
資本公積35（＝50－15）
14．【答案】D
【解析】
①該持有至到期投資的初始入賬成本為98萬元（＝93＋5）；
②2008年的投資收益為6.35萬元（＝98×6.48%），與收到的票面利息6萬元相比，有0.35萬元的價值追加投資本金，使得2008年末的攤余成本達到98.35萬元；
③2009年的投資收益為6.37萬元（＝98.35×6.48%）
15．【答案】?C
【解析】
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×6.48% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 98.00 6.35 6 98.35
2009 98.35 6.37 6 98.72
2010 98.72 6.40 6 99.12
2011 99.12 6.42 6 99.54
2012 99.54 6.46 106 0.00
16.【答案】D
【解析】企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)時，將處置收入與交易性金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額應(yīng)當(dāng)確認為投資收益；同時按“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”的余額調(diào)整公允價值變動損益至投資收益。甲公司出售該項金融資產(chǎn)時應(yīng)確認的投資收益=（處置收入450000－賬面余額400000）+[公允價值400000－初始入賬金額60000×（7－1）]=90000（元）。
17.【答案】D
【解析】①2007年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本×實際利率=52000×4%÷2=1040（萬元）；
應(yīng)收利息=債券面值×票面利率=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1040=460（萬元）。
②2007年12月31日
實際利息收入=（52000－460）×2%=51540×2%=1030.8（萬元）；
應(yīng)收利息=50000×6%÷2=1500（萬元）；
“持有至到期投資—利息調(diào)整”=1500－1030.8=469.2（萬元）。
③2007年12月31日“持有至到期投資—利息調(diào)整”的余額=2000－460－469.2=1070.8(萬元)
18.【答案】B
【解析】金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。
19.【答案】C
【解析】應(yīng)確認的營業(yè)外支出金額=（100－5）－（10+1.7）－80=3.3（萬元）。
20.【答案】C
【解析】對持有至到期投資、貸款及應(yīng)收款項和可供出售債務(wù)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。而可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
二、多項選擇題
1.【答案】AB
【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以進一步劃分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
2．【答案】ABCD
【解析】交易性金融資產(chǎn)，主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等，就屬于交易性金融資產(chǎn)。衍生工具不作為有效套期工具的，也應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn)或金融負債。
3. 【答案】CD
【解析】企業(yè)在初始確認時將某金融資產(chǎn)或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債；其他類金融資產(chǎn)或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、可供出售金融資產(chǎn)等三類金融資產(chǎn)之間，也不得隨意重分類。
4. 【答案】 ABCE
【解析】對于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)，投資者仍可收回其幾乎所有初始凈投資（含支付的溢價和交易費用），那么投資者可以將此類投資劃分為持有至到期。但是，對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。
5．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項不對。
6．【答案】ABC
【解析】企業(yè)在初始確認某項金融資產(chǎn)時將其劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)直接計入當(dāng)期損益，不計入該金融資產(chǎn)的初始入賬金額。但是，如果企業(yè)將該金融資產(chǎn)劃分為其他三類，那么發(fā)生的相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認金額。
7．【答案】ABCD
【解析】金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已收回的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。
8．【答案】BE
【解析】持有至到期投資和貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當(dāng)以攤余成本進行后續(xù)計量。
9．【答案】ACD
【解析】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價值進行后續(xù)計量。
10．【答案】ABC
【解析】交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
11.【答案】 ABCDE
【解析】
備選答案A：持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日，該投資的賬面價值與公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）。
備選答案B：企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項。
備選答案C：如果某債務(wù)工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。
備選答案D：企業(yè)取得金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成金融資產(chǎn)的初始入賬金額。
備選答案E：持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。
12．【答案】ABCDE
【解析】
備選答案A：單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產(chǎn)（包括單項金額重大和不重大的金融資產(chǎn)），應(yīng)當(dāng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試，已單項確認減值損失的金融資產(chǎn)，不應(yīng)包括在具有類似信用風(fēng)險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
備選答案B：對持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復(fù)，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)（如債務(wù)人的信用評級已提高等），原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
備選答案C：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。
備選答案D：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應(yīng)當(dāng)按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。
備選答案E：以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)除外。
13．【答案】BCDE
【解析】持有至到期投資。貸款和應(yīng)收款項?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)均應(yīng)按公允價值進行初始計量，交易費用應(yīng)計入初始確認金額。企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)費用直接計入當(dāng)期損益（投資收益）。
14．【答案】ACD
【解析】交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入公允價值變動損益；可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日的公允價值大于賬面價值的差額應(yīng)計入資本公積。
15．【答案】AD
【解析】企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售；金融資產(chǎn)貸款整體轉(zhuǎn)移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償；企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格將該金融資產(chǎn)回購。上述情況均表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
16．【答案】ACE
【解析】B選項，購入的股權(quán)因其沒有固定的到期日，不符合持有至到期投資的條件，不能劃分為持有至到期投資；D選項，持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按取得時的公允價值和相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。
17．【答案】BCD
【解析】A選項，交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關(guān)的交易費用在發(fā)生時計入當(dāng)期損益；E選項，處置該金融資產(chǎn)時，該金融資產(chǎn)的公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。
18．【答案】AB
【解析】交易費用是指可直接歸屬于購買。發(fā)行或處置金額工具新增的外部費用。新增的外部費用是指企業(yè)不購買發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。包括支付給代理機構(gòu)。咨詢公司。券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價折價。融資費用。內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。
19．【答案】AC
【解析】B選項，實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。D選項，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)費用之和作為初始確認金額，支付的價款中包含了已宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利的，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。E選項，資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積（其他資本公積）。
20．【答案】ABCE
【解析】因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性，或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風(fēng)險權(quán)重，將持有至到期投資予以出售屬于例外情形，所以D選項不對。
21．【答案】ABCE
【解析】債務(wù)人認為無法償還但沒有確鑿理由不允許確認為壞賬。?
22．【答案】ABC
【解析】處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資損益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值變動累計額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資損益。
23．【答案】ABCD
【解析】處置金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入當(dāng)期損益。
24．【答案】ABCD
【解析】企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認相關(guān)金融資產(chǎn)。
四、計算分析題
1．【答案與解析】
（1）2007年3月10日購買B公司發(fā)行的股票
借：可供出售金融資產(chǎn)—成本?4500（=300×14.7+90）
貸：銀行存款 4500
（2）2007年4月20日B公司宣告現(xiàn)金股利，由于A公司所占股份很低，應(yīng)適用成本法的分紅原理，即投資當(dāng)年的分紅應(yīng)沖減投資成本。
借：應(yīng)收股利60（＝1200×5%）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本?60
（3）2007年5月20日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款?60
貸：應(yīng)收股利?60
（4）2007年12月31日，該股票每股市價為13元
借：資本公積――其他資本公積 540［=?（4500－60）－300×13］
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?540
（5）2008年12月31日，確認可從出售金融資產(chǎn)減值
確認可供出售金融資產(chǎn)減值損失=（4500－60）－300×6=2640（萬元）
借：資產(chǎn)減值損失 2640
貸：資本公積――其他資本公積?540
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?2100
（6）2009年12月31日，收盤價格為每股市價為10元：
確認轉(zhuǎn)回可供出售金融資產(chǎn)減值損失=300×（10－6）=1200（萬元）
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動?1200
貸：資本公積――其他資本公積?1200
（7）2010年1月5日出售此金融資產(chǎn)時
借：銀行存款4050
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動1440（＝540+2100－1200）
資本公積1200
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本4440
投資收益2250（＝4050+1440+1200－4440）
2．【答案與解析】
（1）2005年初購入債券時
借：持有至到期投資――成本 1100
貸：銀行存款?1020
持有至到期投資――利息調(diào)整?80
（2）計算2005年末、2006年末實際利息收入并編制相關(guān)會計分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2005 1020.00 47.58 33.00 1034.58
2006 034.58 48.26 33.00 1049.83
2005、2006年的分錄如下：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整14.58（2006年為15.26）
貸：投資收益47.58（2006年為48.26）
收到利息時：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
（3）根據(jù)乙公司的贖回計劃調(diào)整2003年初攤余成本并作出相應(yīng)的會計分錄
①2007年初實際攤余成本＝1049.83（萬元）；
②2007年初攤余成本應(yīng)為 =(33+550)/(1+4.66%)1+16.5/(1+4.66%)2+(16.5+550)/(1+4.66%)3=1066.17(萬元)
③2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=1066.17－1049.83=16.34（萬元）
借：持有至到期投資—利息調(diào)整 16.34
貸：投資收益?16.34
（4） 計算2007年12月31日的實際利息收益并編制2007年12月31日收到利息和一半本金的會計分錄
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2007 1066.17 49.73 583.00 532.90
計提利息收益時：
借：應(yīng)收利息33
持有至到期投資――利息調(diào)整16.73
貸：投資收益49.73
收到利息時：
借：銀行存款33
貸：應(yīng)收利息33
收回本金時：
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資――成本550
（5）計算2008年末的實際利息收入并編制有關(guān)會計分錄?
年份 ①年初攤余成本 ②利息收益=①×4.66% ③現(xiàn)金流量 ④年末攤余成本=①+②-③
2008 532.90 24.86 16.50 541.25
計提利息收益時：
借：應(yīng)收利息 16.5
持有至到期投資—利息調(diào)整?8.36
貸：投資收益?24.86
收到利息時：
借：銀行存款16.5
貸：應(yīng)收利息16.5
（6）編制2008年末減值計提的會計分錄
借：資產(chǎn)減值損失56.25（＝541.25－485）
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 56.25
（7） 編制2009年出售時的會計分錄
借：銀行存款 497
持有至到期投資減值準(zhǔn)備56.25
持有至到期投資――利息調(diào)整8.75（＝80－14.58－15.26－16.34－16.73－8.36）
貸：持有至到期投資――成本550
投資收益12
3. 【答案與解析】
（1）2006年初購買該債券時；
①該持有至到期投資的入賬成本＝1100＋10＋0.2＝1110.2（萬元）；
②2006年購入該債券時：
借：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整110.2
貸：銀行存款1110.2
（2）2006年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2006年 1110.20 80.93 100.00 1091.13
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整19.07
投資收益?80.93
（3）2006年末乙公司因債務(wù)狀況惡化，預(yù)計無法全額兌現(xiàn)此債券的本息，經(jīng)測算甲公司所持債券的可收回價值為1010萬元；由于此時的攤余成本為1091.13萬元，相比此時的可收回價值1010萬元，發(fā)生貶值81.13萬元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 81.13
貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
（4）2007年末計提利息收益時；
年份 年初可收回價值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2007年 1010.00 73.63 100.00 983.63
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：持有至到期投資――利息調(diào)整26.37
投資收益73.63
（5）2008年初甲公司因持有該債券的意圖發(fā)生改變，將該項持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類當(dāng)日其公允價值為900萬元。
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000
――利息調(diào)整64.76（＝110.2-19.07-26.37）
資本公積――其他資本公積83.63
持有至到期投資減值準(zhǔn)備81.13
貸：持有至到期投資――成本1000
――利息調(diào)整64.76
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動164.76
（6）2008年末計提利息收益時
年份 年初公允價值① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 年末攤余成本④
2008年 900.00 65.61 100.00 865.61
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整34.39
投資收益65.61
（7）2008年末該債券的公允價值為700萬元；
由于此時的攤余成本為865.61萬元，相比此時的公允價值700萬元，發(fā)生貶值165.61萬元，由于此時沒有證據(jù)表明此貶值是非暫時狀態(tài)，因此應(yīng)作公允價值調(diào)賬處理，分錄如下：
借：資本公積――其他資本公積165.61
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動165.61
（8）2009年末計提利息收益時；
年份 年初攤余成本① 當(dāng)年利息收益② 票面利息③ 調(diào)整攤余成本④ 年末攤余成本
2009年 700.00 51.03 100.00 48.97 651.03
備注：
②＝①×7.29%；
③＝1000×10%
④＝①+②－③
相關(guān)會計分錄如下：
借：應(yīng)收利息 100
貸：可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整48.97
投資收益51.03
（9）2009年末乙公司的財務(wù)狀況進一步惡化，已達到事實貶值，經(jīng)認定此時的可收回價值為500萬元；由于此時的攤余成本為651.03萬元，相比此時的可收回價值500萬元，發(fā)生貶值151.03萬元，另外，此時的“資本公積――其他資本公積”的借方余額為249.24萬元（＝165.61+83.36），即此暫時貶值應(yīng)一并認定為正式損失，具體處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失400.27（＝151.03+249.24）
貸：資本公積――其他資本公積249.24
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動151.03
（10）2010年初甲公司將此債券出售，售價為450萬元，假定無相關(guān)稅費。
借：銀行存款450
可供出售金融資產(chǎn)――利息調(diào)整18.6
――公允價值變動481.4（＝164.76＋165.61＋151.03）
投資收益50（＝450+18.6+481.4－1000）
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本1000