第四章 存貨
4.1存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.1.1存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
（二）存貨的確認(rèn)條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量
4.1.2存貨的初始計(jì)量
（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成
取得渠道 入賬價(jià)值的構(gòu)成
購入的 非商業(yè)企業(yè) 買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 注：倉儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。
經(jīng)典例題－1【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（ ）元?！?BR> A、6078000 B、6098000? C、6093800 D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 6093800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款 7118000
商業(yè)企業(yè) 企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。
經(jīng)典例題－2【單選題】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，所購物資為庫存商品，通常該存貨的初始入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 6000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待攤進(jìn)貨費(fèi)用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款 7118000
假如該存貨截止當(dāng)期末售出了30%，結(jié)存了70%：
借：主營業(yè)務(wù)成本28140（＝93800×30%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用28140
借：庫存商品65660（＝93800×70%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用65660
經(jīng)典例題－3【2007年多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)????? B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用??????? D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
【答案】ABDE???
【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
委托加工而成的（詳細(xì)解釋見消費(fèi)稅章節(jié)） 委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
自行生產(chǎn)的存貨 直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
投資者投入的 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 117（＝100＋100×17%）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營業(yè)務(wù)成本80
貸：庫存商品 80
借：營業(yè)稅金及附加10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：實(shí)收資本 117
債務(wù)重組方式換入的 換入存貨的公允價(jià)值
詳見債務(wù)重組章節(jié)
非貨幣性交易方式換入的 公允價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配其入賬成本。
賬面價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．不確認(rèn)交易損益；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來分配其入賬成本。
詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)
盤盈的 按重置成本作為入賬成本
【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。
Ⅱ、相關(guān)鏈接
委托加工存貨的入賬成本計(jì)算需參照負(fù)債章節(jié)的消費(fèi)稅內(nèi)容，債務(wù)重組方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照債務(wù)重組章節(jié)的講解，非貨幣性交換方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解。4.2發(fā)出存貨的計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.2.1實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)
方法 假設(shè)前提 掌握具體計(jì)算過程
先進(jìn)先出法 假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本
加權(quán)平均法 略 存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動(dòng)平均法 存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。?
經(jīng)典例題【單選題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為( )元。
A、39600 B、79200 C、39800 D、19000
【答案】A
【解析】
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
4.2.2包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn)
（一）一次轉(zhuǎn)銷法。
一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤一半，等到報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半的方法。
Ⅱ、相關(guān)鏈接（無）
4.3存貨的期末計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.3.1成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。
B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。
經(jīng)典例題－1【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140元，分
錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失140
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備140
（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本
經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：
A．對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。
B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
4.3.2存貨減值的確認(rèn)條件
發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：
1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
4．其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
4.3.3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄
1．需設(shè)置的科目
“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
2。會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：反之即可
4.3.4存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法
1．單項(xiàng)比較法。
2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨
經(jīng)典例題－3【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值?15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（?。┤f元。
A.－0.5 B.0.5 C.2?D.5
【答案】B
【解析】
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元） 4.3.5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1．單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?）萬元。
A．6 B．16 C．26 D．36
【答案】B
【解析】
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；
（4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。
2．分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
（2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
（3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。
經(jīng)典例題－5【2007年單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。?。
A.0 B.30萬元 C.150萬元 D.200萬元
【答案】C
【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）。
【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。
4.3.6存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理
盤盈 盤虧
當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí)
借：存貨
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：存貨
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出---非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
【要點(diǎn)提示】對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈盤虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。
4.1存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.1.1存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
（二）存貨的確認(rèn)條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量
4.1.2存貨的初始計(jì)量
（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成
取得渠道 入賬價(jià)值的構(gòu)成
購入的 非商業(yè)企業(yè) 買價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 注：倉儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過程中的倉儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。
經(jīng)典例題－1【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（ ）元?！?BR> A、6078000 B、6098000? C、6093800 D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理損耗列入存貨的采購成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 6093800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款 7118000
商業(yè)企業(yè) 企業(yè)（如商品流通）在采購商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。
經(jīng)典例題－2【單選題】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，所購物資為庫存商品，通常該存貨的初始入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫存商品 6000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待攤進(jìn)貨費(fèi)用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款 7118000
假如該存貨截止當(dāng)期末售出了30%，結(jié)存了70%：
借：主營業(yè)務(wù)成本28140（＝93800×30%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用28140
借：庫存商品65660（＝93800×70%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用65660
經(jīng)典例題－3【2007年多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。
A.材料采購過程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)????? B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用??????? D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
【答案】ABDE???
【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
委托加工而成的（詳細(xì)解釋見消費(fèi)稅章節(jié)） 委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
自行生產(chǎn)的存貨 直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
投資者投入的 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬元，公允價(jià)為100萬元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長期股權(quán)投資――乙公司 117（＝100＋100×17%）
貸：主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營業(yè)務(wù)成本80
貸：庫存商品 80
借：營業(yè)稅金及附加10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：實(shí)收資本 117
債務(wù)重組方式換入的 換入存貨的公允價(jià)值
詳見債務(wù)重組章節(jié)
非貨幣性交易方式換入的 公允價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來分配其入賬成本。
賬面價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．不確認(rèn)交易損益；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來分配其入賬成本。
詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)
盤盈的 按重置成本作為入賬成本
【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。
Ⅱ、相關(guān)鏈接
委托加工存貨的入賬成本計(jì)算需參照負(fù)債章節(jié)的消費(fèi)稅內(nèi)容，債務(wù)重組方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照債務(wù)重組章節(jié)的講解，非貨幣性交換方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解。4.2發(fā)出存貨的計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.2.1實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)
方法 假設(shè)前提 掌握具體計(jì)算過程
先進(jìn)先出法 假設(shè)先購進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本
加權(quán)平均法 略 存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動(dòng)平均法 存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。?
經(jīng)典例題【單選題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為( )元。
A、39600 B、79200 C、39800 D、19000
【答案】A
【解析】
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
4.2.2包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn)
（一）一次轉(zhuǎn)銷法。
一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤一半，等到報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半的方法。
Ⅱ、相關(guān)鏈接（無）
4.3存貨的期末計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.3.1成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。
B．沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。
經(jīng)典例題－1【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140元，分
錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失140
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備140
（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本
經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：
A．對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。
B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
4.3.2存貨減值的確認(rèn)條件
發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；
2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：
1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
2．已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
4．其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
4.3.3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄
1．需設(shè)置的科目
“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
2。會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：反之即可
4.3.4存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法
1．單項(xiàng)比較法。
2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨
經(jīng)典例題－3【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬元，可變現(xiàn)凈值8萬元；乙存貨成本12萬元，可變現(xiàn)凈值15萬元；丙存貨成本18萬元，可變現(xiàn)凈值?15萬元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬元、2萬元、1.5萬元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（?。┤f元。
A.－0.5 B.0.5 C.2?D.5
【答案】B
【解析】
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬元） 4.3.5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1．單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?）萬元。
A．6 B．16 C．26 D．36
【答案】B
【解析】
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬元）；
（4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬元）。
2．分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：
借：主營業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫存商品
（2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
（3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。
經(jīng)典例題－5【2007年單選題】甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。?。
A.0 B.30萬元 C.150萬元 D.200萬元
【答案】C
【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬元）。
【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。
4.3.6存貨盤盈、盤虧的會(huì)計(jì)處理
盤盈 盤虧
當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí)
借：存貨
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：存貨
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出---非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
【要點(diǎn)提示】對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤盈盤虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤盈盤虧的損益歸屬方向。