知識(shí)點(diǎn)測(cè)試
一、單項(xiàng)選擇題
1、某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2000年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。
A．0
B．10
C．8
D．2
2、甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款為57000元（不含增值稅額）。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。
A．545.3
B．573.8
C．604
D．706
3、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，本月購(gòu)入原材料10000公斤，進(jìn)貨價(jià)格為180萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為30.60萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)18萬(wàn)元（增值稅扣除率7%），該批材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為2萬(wàn)元。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。
A．198.74
B．207.09
C．209.2
D．210.53
4、甲公司期末庫(kù)存A產(chǎn)品均為待售商品，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為1.2萬(wàn)元，賬面余額為100萬(wàn)元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬(wàn)元，售價(jià)70萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)7萬(wàn)元。另外40萬(wàn)元的A產(chǎn)品無(wú)訂單，預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)為42萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)4.2萬(wàn)元，甲公司期末按照單項(xiàng)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是（ ）。
A．1萬(wàn)元
B．2.2萬(wàn)元
C．0萬(wàn)元
D．2.8萬(wàn)元
5、M公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品120件，其實(shí)際成本為840萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為35萬(wàn)元。2008年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出60件。2008年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件4.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.5萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2008年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。
A．156.5
B．174
C．139
D．154
6、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（?。┤f(wàn)元。
A．270
B．280
C．300
D．315.3
7、某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬(wàn)元、320萬(wàn)元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬(wàn)元；乙商品沒(méi)有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元；銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬(wàn)元、15萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）。
A．60
B．77
C．87
D．97
8、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)進(jìn)商品一批，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理?yè)p耗為5%，另15%尚待查明原因。則該商品的入賬價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。
A．100
B．80
C．85
D．95
9、下列商品中，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A．委托代銷的商品
B．企業(yè)已購(gòu)入但尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品
C．企業(yè)已收到商品，但尚未收到銷貨方發(fā)票的商品
D．約定未來(lái)購(gòu)入的商品
10、某公司11月1日甲商品結(jié)存200件，單位成本1 500元，11月15日對(duì)外銷售100件，11月18日購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)1800元，11月25日對(duì)外銷售250件。企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則11月甲商品的銷售成本為()萬(wàn)元。
A．56.94
B．57
C．57.75
D．57.69
11、某企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，其價(jià)款為200 000元，支付運(yùn)費(fèi)1 000元(7%可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，則收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”金額( )元。
A．20000
B．26070
C．70
D．2010
12、2006年9月26日，T公司與N公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年3月10日，T公司應(yīng)按每臺(tái)56萬(wàn)元的價(jià)格向N公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2006年12月31日，T公司乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為392萬(wàn)元，數(shù)量為7臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)元，2006年12月31日，乙產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元/臺(tái)。假定乙產(chǎn)品每臺(tái)的銷售費(fèi)用和稅金為1萬(wàn)元。2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A．392
B．395
C．386
D．388
13、企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，用于支付給受托方的消費(fèi)稅，應(yīng)( )。
A．計(jì)入委托加工物資的成本
B．記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方
C．記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方
D．記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的借方
14、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。 該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。 估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。 期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元
A．85
B．89
C．100
D．105
15、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年8月9日甲公司與乙公司簽訂銷售合同：由甲公司于2005年5月15日向乙公司銷售計(jì)算機(jī)5000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元。2004年12月31日甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出的計(jì)算機(jī)4000臺(tái)，單位成本0.8萬(wàn)元，賬面成本為3200萬(wàn)元。2004年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為264萬(wàn)元。則2004年12月31日計(jì)算機(jī)的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬(wàn)元。
A．4400
B．4136
C．4536
D．4800
16. 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1％的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（ ）元?！?BR> A．29700
B．29997
C．30300
D．35400
17．某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（?。┤f(wàn)元?！?BR> A．270
B．280
C．300
D．315.3
18、甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元?！?BR> A．144
B．144.68
C．160
D．160.68
19、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤()元。
A．32．4
B．33．33
C．35．28
D．36
20、甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元?！?BR> A．2
B．4
C．9
D．15
二、多項(xiàng)選擇題
1、按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，下列科目的期末余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示的有( )。
A．工程物資
B．受托代銷商品
C．委托加工商品
D．發(fā)出商品
E．周轉(zhuǎn)材料
F．消耗性生物資產(chǎn)
2、當(dāng)存在( )情形時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
A．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望
B．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格
C．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌
D．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本
E．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
3、當(dāng)存在以下( )情形時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
A．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
B．已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
C．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
D．其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
4、下列存貨的盤(pán)虧或毀損損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有()。
A．保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗
B．自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失
C．管理不善所造成的毀損凈損失
D．收發(fā)差錯(cuò)所造成的短缺凈損失
5、一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的是( )。
A．交納的增值稅
B．發(fā)生的加工費(fèi)
C．發(fā)出材料的實(shí)際成本
D．受托方代收代交消費(fèi)稅
6、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入材料成本的稅金有（ ?。?。
A．委托加工材料如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅
B．用于直接出售的委托加工材料所對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅
C．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
D．小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)交納的增值稅
E．收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品代扣代交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅
7、下列各項(xiàng)稅金，應(yīng)計(jì)入材料成本的有( )。
A．一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅
B．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
C．小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料已繳的增值稅
D．材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅
8、下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（ ）。
A．支付的加工費(fèi)
B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅
C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅
9、商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)（ ）。
A．計(jì)入存貨的采購(gòu)成本
B．計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用
C．計(jì)入管理費(fèi)用
D．先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?BR> E．計(jì)入銷售費(fèi)用
10、下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A．因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B．隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C．一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D．結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
E．因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
11、下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本的有（ ）。
A．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
B．已驗(yàn)收入庫(kù)原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
C．在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
D．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
E．企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用
12、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－存貨》的規(guī)定，下列不正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。
A．采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，必須按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
B．投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
C．對(duì)已售存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。
D．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而當(dāng)期存貨的可變現(xiàn)凈值大于賬面價(jià)值，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 <
E．存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的售價(jià)或合同價(jià)三、計(jì)算分析題
1、騰達(dá)公司對(duì)存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2008年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：
（1） 庫(kù)存商品甲：賬面余額為300萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。年末一般市場(chǎng)價(jià)格售價(jià)為380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬(wàn)元；
（2） 庫(kù)存商品乙，賬面余額為500萬(wàn)，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬(wàn)元；另60%未簽訂合同，一般市場(chǎng)價(jià)格為290萬(wàn)元。乙商品總的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬(wàn)元；
（3） 丙材料因所加工的產(chǎn)品售價(jià)高于制造成本，騰達(dá)公司不打算將其投入生產(chǎn)而是對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（4） 庫(kù)存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本0.16萬(wàn)元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為0.2萬(wàn)元，每件一般售價(jià)為0.5萬(wàn)元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為0.45萬(wàn)元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：分別各項(xiàng)存貨計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。甲公司于2008年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實(shí)際成本核算。A材料12月初結(jié)存為零。
甲公司2008年12月發(fā)生的有關(guān)A材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)12月2日，向乙公司購(gòu)入A材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅額為3400萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，A材料驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500萬(wàn)元，檢驗(yàn)完畢后A材料驗(yàn)收入庫(kù)。
(2)12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料400噸。
(3)12月8日，向丙公司購(gòu)入A材料1400噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為35000萬(wàn)元，增值稅額為5950萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(4)12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料500噸。
(5)12月12日，發(fā)出A材料1000噸委托外單位加工(月末尚未加工完成)。
(6)12月15日，向丁公司購(gòu)入A材料1500噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為45000萬(wàn)元，增值稅額為7650萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(7)12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料700噸。
假定：甲公司領(lǐng)用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工，且全部對(duì)外售出，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算購(gòu)入各批A材料的實(shí)際單位成本。
(2)按移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
(3)按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
(4)計(jì)算采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。
(5)計(jì)算采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年末未分配利潤(rùn)的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
知識(shí)點(diǎn)測(cè)試答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1、【答案】D
【解析】2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為＝（30-8-4）-20＝-2
2、【答案】C
【解析】：該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤=（57000+380）÷（100-100×5%）=604萬(wàn)元。
3、【答案】C
【解析】計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝180＋18×（1－7%）＋2＝198.74（萬(wàn)元），實(shí)際入庫(kù)9500公斤，實(shí)際單位成本＝1987400/9500＝209.2（元）。
4、【答案】A
【解析】合同部分:可變現(xiàn)凈值＝70－7＝63,高于成本60,不需要計(jì)提準(zhǔn)備；無(wú)合同部分：可變現(xiàn)凈值＝45－4.2＝37.8，低于成本40，期末應(yīng)提足2.2萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，由于已提準(zhǔn)備為1.2萬(wàn)元，所以應(yīng)補(bǔ)提1萬(wàn)元。
5、【答案】B
【解析】⑴存貨可變現(xiàn)凈值＝（120－60）×(4.6－0.5)＝246（萬(wàn)元）；⑵存貨期末余額＝840÷2＝420（萬(wàn)元）；⑶期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額＝420－246＝174（萬(wàn)元）⑷期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝174－35/2＝156.5（萬(wàn)元）。
6、【答案】A
【解析】實(shí)際成本＝180+90＝270
7、【答案】 C
【解析】該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=(200-12-200)+300-15-285)=－87
8、【答案】C
【解析】該商品的入賬價(jià)值=100×(1-15%)=85（萬(wàn)元）。
9、【答案】D
【解析】由于企業(yè)約定未來(lái)購(gòu)入的商品，并沒(méi)有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不能作為企業(yè)存貨處理。
10、【答案】B
【解析】11月15日對(duì)外銷售成本=100×1 500=15(萬(wàn)元)；
11月25日對(duì)外銷售成本=100×1 500+150×1 800=42(萬(wàn)元)；
11月份甲商品的銷售成本=15+42=57(萬(wàn)元)；
11、【答案】B
【解析】收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”金額=200000×13%+1000×7%=26070(元)。
12、【答案】C
【解析】為銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×56－6×1＝330萬(wàn)元，成本＝6×56＝336萬(wàn)元，該部分賬面價(jià)值為330萬(wàn)元；無(wú)銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝1×60－1×1＝59萬(wàn)元，成本＝1×56＝56萬(wàn)元，該部分賬面價(jià)值為56萬(wàn)元；2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值＝330＋56＝386萬(wàn)元。
13、【答案】B
【解析】企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，其應(yīng)交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，加工后銷售時(shí)予以抵扣。
14、【答案】A
【解析】期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為20×10-95-1×20=85（萬(wàn)元）
15 【答案】C
【解析】由于甲公司生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)已經(jīng)簽訂銷售合同，該批計(jì)算機(jī)的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且?guī)齑鏀?shù)量4000臺(tái)小于銷售合同約定數(shù)量5000臺(tái)。因此該批計(jì)算機(jī)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售價(jià)格約定的價(jià)格4800萬(wàn)元(=1.2×4000)作為計(jì)量基礎(chǔ)。該批計(jì)算機(jī)的可變現(xiàn)凈值=1.2×4000－264=4800－264=4536（元）。
16. 【答案】C
【解析】材料采購(gòu)中的合理?yè)p耗是入賬成本的一項(xiàng)構(gòu)成，所以，該材料的實(shí)際成本＝30000+300＝30300（元）。
17．【答案】A
【解析】加工物資的實(shí)際成本＝180＋90＝270（萬(wàn)元）。這里需特別注意的是，由于該加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以受托方代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入加工物資成本。
18. 【答案】A
【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4＝144（萬(wàn)元）。
19、【答案】D
【解析】乙工業(yè)企業(yè)該批原材料的實(shí)際單位成本＝（6000＋350＋130）÷(200-200×10%)＝36（元）
20、【答案】A
【解析】①該庫(kù)存自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－6－11＝33（萬(wàn)元）；
②相比其賬面成本35萬(wàn)元，應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬(wàn)元，由于未提過(guò)準(zhǔn)備，當(dāng)期末應(yīng)提準(zhǔn)備為2萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、【答案】B、C、D、E、F
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。選項(xiàng)A工程物資應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。
2、【答案】A、B、C、D、E
3、【答案】A、B、C、D
4、【答案】A、C、D
【解析】自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
5、【答案】B、C、D
【解析】委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng)A交納的增值稅不應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
6、【答案】BCD
【解析】委托加工材料如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅要先借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”，等最終存貨在出售時(shí)再按總的應(yīng)交消費(fèi)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”，然后補(bǔ)交差額。
7、【答案】B、C
【解析】選項(xiàng)A企業(yè)購(gòu)入存貨，支付的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本，選項(xiàng)D企業(yè)材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅不應(yīng)計(jì)入材料成本。
8、【答案】AD
【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅是價(jià)外稅不構(gòu)成委托加工物資成本，支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。
9、【答案】AD
【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 10、【答案】ABDE
【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可予抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。
11、【答案】ABD
12、【答案】ADE
【解析】企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以A不正確；只有以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，如果是當(dāng)期其他原因造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，則不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以D不正確；存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
三、計(jì)算分析題
1、【答案及解析】
（1） 庫(kù)存商品甲
可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬(wàn)元）
庫(kù)存商品甲的成本為300萬(wàn)元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
（2） 庫(kù)存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬(wàn)元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬(wàn)元）
因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬(wàn)元）
無(wú)合同部分的成本＝500×60%＝300 （萬(wàn)元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
（3） 庫(kù)存材料丙
可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬(wàn)元）
材料成本為120萬(wàn)元，須計(jì)提15萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
（4） 庫(kù)存材料丁
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝0.45×（1－10%）×8－0.2×8＝1.64（萬(wàn)元）；
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝2.56（萬(wàn)元）；
有合同部分的丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.92萬(wàn)元；
無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝0.5×（1－10%）×2－0.2×2＝0.5（萬(wàn)元）；
無(wú)合同部分的丁材料成本＝20×0.16×（2/10）＝0.64（萬(wàn)元）；
無(wú)合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.14萬(wàn)元；
故丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.06萬(wàn)元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 1.06
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.06
2.【答案及解析】
(1)計(jì)算購(gòu)入各批原材料的實(shí)際單位成本。
12月2曰購(gòu)入A材料實(shí)際單位成本=(20000+500)÷1000=20.5(萬(wàn)元)
12月8日購(gòu)入A材料實(shí)際單位成本=35000÷1400=25(萬(wàn)元)
12月15日購(gòu)入A材料實(shí)際單位成本=45000÷1500=30(萬(wàn)元)
(2)按移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
12月2日購(gòu)入A材料產(chǎn)生的單位成本為20.5萬(wàn)元；
12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=400×20.5=8200(萬(wàn)元)；
12月8日再次購(gòu)入A材料時(shí)加權(quán)單位成本＝（600×20.5+35000）÷（600+1400）＝23.65（萬(wàn)元）；
12月10目生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=500×23.65=11825(萬(wàn)元)；
12月12日發(fā)出委托加工A材料的成本=1000×23.65=23650(萬(wàn)元)；
12月15日購(gòu)入A材料時(shí)新的加權(quán)單位成本＝（500×23.65+45000）÷2000＝28.4125（萬(wàn)元）；
12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=700×28.4125=19888.75(萬(wàn)元)
12月31日結(jié)存A材料的成本=1300×28.4125=36936.25(萬(wàn)元)
(3)按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=400×20.5=8200(萬(wàn)元)
12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=500×20.5=10250(萬(wàn)元)
12月12日發(fā)出委托加工A材料的成本=100×20.5+900×25=24550(萬(wàn)元)
12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=500×25+200×30=18500(萬(wàn)元)
12月31日結(jié)存A材料的成本=1300×30=39000(萬(wàn)元)
(4)采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)與采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)＝［（8200+11825+19888.75）（8200+10250+18500）］×（1—25％）=2222.8125(萬(wàn)元)，即移動(dòng)平均法下結(jié)轉(zhuǎn)的成本高于先進(jìn)先出法2963.75萬(wàn)元，進(jìn)而算出的凈利潤(rùn)會(huì)低于先進(jìn)先出2222.8125萬(wàn)元。
(5)采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年未來(lái)分配利潤(rùn)的影響數(shù)是增加2000.53125萬(wàn)元［＝2222.8125×(1-10％)］
第四章 存貨
4.1存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.1.1存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
（二）存貨的確認(rèn)條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量
4.1.2存貨的初始計(jì)量
（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成
取得渠道 入賬價(jià)值的構(gòu)成
購(gòu)入的 非商業(yè)企業(yè) 買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。
經(jīng)典例題－1【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（ ?。┰?。
A、6078000 B、6098000? C、6093800 D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理?yè)p耗列入存貨的采購(gòu)成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 6093800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款 7118000
商業(yè)企業(yè) 企業(yè)（如商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。
經(jīng)典例題－2【單選題】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，所購(gòu)物資為庫(kù)存商品，通常該存貨的初始入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品 6000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待攤進(jìn)貨費(fèi)用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款 7118000
假如該存貨截止當(dāng)期末售出了30%，結(jié)存了70%：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28140（＝93800×30%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用28140
借：庫(kù)存商品65660（＝93800×70%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用65660
經(jīng)典例題－3【2007年多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（??? ）。
A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)????? B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用??????? D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
【答案】ABDE
【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
委托加工而成的（詳細(xì)解釋見(jiàn)消費(fèi)稅章節(jié)） 委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
自行生產(chǎn)的存貨 直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
投資者投入的 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 117（＝100＋100×17%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
貸：庫(kù)存商品 80
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：實(shí)收資本 117
債務(wù)重組方式換入的 換入存貨的公允價(jià)值
詳見(jiàn)債務(wù)重組章節(jié)
非貨幣性交易方式換入的 公允價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。
賬面價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．不確認(rèn)交易損益；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。
詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)
盤(pán)盈的 按重置成本作為入賬成本
【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見(jiàn)于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購(gòu)入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。
Ⅱ、相關(guān)鏈接
委托加工存貨的入賬成本計(jì)算需參照負(fù)債章節(jié)的消費(fèi)稅內(nèi)容，債務(wù)重組方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照債務(wù)重組章節(jié)的講解，非貨幣性交換方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解。
4.2發(fā)出存貨的計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.2.1實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)
方法 假設(shè)前提 掌握具體計(jì)算過(guò)程
先進(jìn)先出法 假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本
加權(quán)平均法 略 存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動(dòng)平均法 存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。?
經(jīng)典例題【單選題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為( )元。
A、39600 B、79200 C、39800 D、19000
【答案】A
【解析】
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
4.2.2包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn)
（一）一次轉(zhuǎn)銷法。
一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤一半，等到報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半的方法。
Ⅱ、相關(guān)鏈接（無(wú)）
4.3存貨的期末計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.3.1成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。
B．沒(méi)有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。
經(jīng)典例題－1【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140元，分
錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失140
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備140
（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本
經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫(kù)存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：
A．對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。
B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
4.3.2存貨減值的確認(rèn)條件
發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；
2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：
1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
2．已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
4．其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
4.3.3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄
1．需設(shè)置的科目
“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
2。會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：反之即可
4.3.4存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法
1．單項(xiàng)比較法。
2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨
經(jīng)典例題－3【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值?15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（?。┤f(wàn)元。?
A.－0.5 B.0.5 C.2?D.5?
【答案】B
【解析】
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬(wàn)元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬(wàn)元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬(wàn)元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬(wàn)元）
4.3.5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1．單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?）萬(wàn)元。
A．6? B．16? C．26? D．36
【答案】B
【解析】
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬(wàn)元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬(wàn)元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬(wàn)元）；
（4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬(wàn)元）。
2．分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
（2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
（3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。
經(jīng)典例題－5【2007年單選題】甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。
A.0 B.30萬(wàn)元? C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元
【答案】C?
【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬(wàn)元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬(wàn)元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬(wàn)元）。
【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。
4.3.6存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理
盤(pán)盈 盤(pán)虧
當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí)
借：存貨
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：存貨
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）
營(yíng)業(yè)外支出---非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
【要點(diǎn)提示】對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤(pán)盈盤(pán)虧的損益歸屬方向。
Ⅱ、相關(guān)鏈接（無(wú)）
一、單項(xiàng)選擇題
1、某股份有限公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。2000年12月31日庫(kù)存自制半成品的實(shí)際成本為20萬(wàn)元，預(yù)計(jì)進(jìn)一步加工所需費(fèi)用為8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為4萬(wàn)元。該半成品加工完成后的產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為30萬(wàn)元。2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為（?。┤f(wàn)元。
A．0
B．10
C．8
D．2
2、甲工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％。本期購(gòu)入原材料100公斤，價(jià)款為57000元（不含增值稅額）。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為380元。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。
A．545.3
B．573.8
C．604
D．706
3、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，本月購(gòu)入原材料10000公斤，進(jìn)貨價(jià)格為180萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為30.60萬(wàn)元，另發(fā)生運(yùn)費(fèi)18萬(wàn)元（增值稅扣除率7%），該批材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為2萬(wàn)元。驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺5%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤（ ）元。
A．198.74
B．207.09
C．209.2
D．210.53
4、甲公司期末庫(kù)存A產(chǎn)品均為待售商品，已提跌價(jià)準(zhǔn)備為1.2萬(wàn)元，賬面余額為100萬(wàn)元，其中與乙公司簽訂合同的產(chǎn)品60萬(wàn)元，售價(jià)70萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)7萬(wàn)元。另外40萬(wàn)元的A產(chǎn)品無(wú)訂單，預(yù)計(jì)市場(chǎng)售價(jià)為42萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)4.2萬(wàn)元，甲公司期末按照單項(xiàng)存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備，甲公司本期末應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是（ ）。
A．1萬(wàn)元
B．2.2萬(wàn)元
C．0萬(wàn)元
D．2.8萬(wàn)元
5、M公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司2008年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品120件，其實(shí)際成本為840萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為35萬(wàn)元。2008年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出60件。2008年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件4.6萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.5萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2008年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）萬(wàn)元。
A．156.5
B．174
C．139
D．154
6、某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（?。┤f(wàn)元。
A．270
B．280
C．300
D．315.3
7、某公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法單項(xiàng)存貨于期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司擁有甲、乙兩種商品，成本分別為240萬(wàn)元、320萬(wàn)元。其中，甲商品全部簽訂了銷售合同，合同銷售價(jià)格為200萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為190萬(wàn)元；乙商品沒(méi)有簽訂銷售合同，市場(chǎng)價(jià)格為300萬(wàn)元；銷售價(jià)格和市場(chǎng)價(jià)格均不含增值稅。該公司預(yù)計(jì)銷售甲、乙商品尚需分別發(fā)生銷售費(fèi)用12萬(wàn)元、15萬(wàn)元，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；截止2004年11月30日，該公司尚未為甲、乙商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（）。
A．60
B．77
C．87
D．97
8、某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本期購(gòu)進(jìn)商品一批，進(jìn)貨價(jià)格為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，商品到達(dá)驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺20%，其中合理?yè)p耗為5%，另15%尚待查明原因。則該商品的入賬價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。
A．100
B．80
C．85
D．95
9、下列商品中，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)存貨核算的有( )。
A．委托代銷的商品
B．企業(yè)已購(gòu)入但尚未到達(dá)入庫(kù)的在途商品
C．企業(yè)已收到商品，但尚未收到銷貨方發(fā)票的商品
D．約定未來(lái)購(gòu)入的商品
10、某公司11月1日甲商品結(jié)存200件，單位成本1 500元，11月15日對(duì)外銷售100件，11月18日購(gòu)進(jìn)200件，單價(jià)1800元，11月25日對(duì)外銷售250件。企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出存貨成本，則11月甲商品的銷售成本為()萬(wàn)元。
A．56.94
B．57
C．57.75
D．57.69
11、某企業(yè)收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，其價(jià)款為200 000元，支付運(yùn)費(fèi)1 000元(7%可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣)，則收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”金額( )元。
A．20000
B．26070
C．70
D．2010
12、2006年9月26日，T公司與N公司簽訂了一份不可撤銷的銷售合同，雙方約定，2007年3月10日，T公司應(yīng)按每臺(tái)56萬(wàn)元的價(jià)格向N公司提供乙產(chǎn)品6臺(tái)。2006年12月31日，T公司乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值（成本）為392萬(wàn)元，數(shù)量為7臺(tái)，單位成本為56萬(wàn)元，2006年12月31日，乙產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格為60萬(wàn)元/臺(tái)。假定乙產(chǎn)品每臺(tái)的銷售費(fèi)用和稅金為1萬(wàn)元。2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值為（ ）萬(wàn)元。
A．392
B．395
C．386
D．388
13、企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，用于支付給受托方的消費(fèi)稅，應(yīng)( )。
A．計(jì)入委托加工物資的成本
B．記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方
C．記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的貸方
D．記入“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目的借方
14、甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。 該原材料專門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定：甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。 估計(jì)銷售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元（不含增值稅，本題下同）。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。 期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為（）萬(wàn)元
A．85
B．89
C．100
D．105
15、甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2004年8月9日甲公司與乙公司簽訂銷售合同：由甲公司于2005年5月15日向乙公司銷售計(jì)算機(jī)5000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元。2004年12月31日甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出的計(jì)算機(jī)4000臺(tái)，單位成本0.8萬(wàn)元，賬面成本為3200萬(wàn)元。2004年12月31日市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.1萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為264萬(wàn)元。則2004年12月31日計(jì)算機(jī)的可變現(xiàn)凈值為（ ）萬(wàn)元。
A．4400
B．4136
C．4536
D．4800
16. 某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購(gòu)入A材料1000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買(mǎi)價(jià)為30000元，增值稅額為5100元。該批A材料在運(yùn)輸途中發(fā)生1％的合理?yè)p耗，實(shí)際驗(yàn)收入庫(kù)990公斤；在入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用300元。該批入庫(kù)A材料的實(shí)際總成本為（ ）元?！?BR> A．29700
B．29997
C．30300
D．35400
17．某企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，適用的消費(fèi)稅稅率為10%。該企業(yè)委托其他單位（增值稅一般納稅企業(yè)）加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料的成本為180萬(wàn)元，支付的不含增值稅的加工費(fèi)為90萬(wàn)元，支付的增值稅為15.3萬(wàn)元。該批原材料已加工完成并驗(yàn)收入庫(kù)，其實(shí)際成本為（?。┤f(wàn)元?！?BR> A．270
B．280
C．300
D．315.3
18、甲企業(yè)發(fā)出實(shí)際成本為140萬(wàn)元的原材料，委托乙企業(yè)加工成半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人，甲公司根據(jù)乙企業(yè)開(kāi)具有增值稅專用發(fā)票向其支付加工費(fèi)4萬(wàn)元和增值稅0.68萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅16萬(wàn)元，假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲企業(yè)收回該批半成品的入賬價(jià)值為（ ）萬(wàn)元?！?BR> A．144
B．144.68
C．160
D．160.68
19、乙工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。本月購(gòu)進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元；發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)為350元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為130元；驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10％，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。乙工業(yè)企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本為每公斤()元。
A．32．4
B．33．33
C．35．28
D．36
20、甲公司采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量期末存貨，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2005年12月31日，甲公司庫(kù)存自制半成品成本為35萬(wàn)元，預(yù)計(jì)加工完成該產(chǎn)品尚需發(fā)生加工費(fèi)用11萬(wàn)元，預(yù)計(jì)產(chǎn)成品不含增值稅的銷售價(jià)格為50萬(wàn)元，銷售費(fèi)用為6萬(wàn)元。假定該庫(kù)存自制半成品未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，不考慮其他因素。2005年12月31日，甲公司該庫(kù)存自制半成品應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()萬(wàn)元?！?BR> A．2
B．4
C．9
D．15
二、多項(xiàng)選擇題
1、按照我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，下列科目的期末余額，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項(xiàng)目中列示的有( )。
A．工程物資
B．受托代銷商品
C．委托加工商品
D．發(fā)出商品
E．周轉(zhuǎn)材料
F．消耗性生物資產(chǎn)
2、當(dāng)存在( )情形時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
A．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望
B．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格
C．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌
D．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本
E．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)際上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
3、當(dāng)存在以下( )情形時(shí)，應(yīng)將存貨賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
A．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨
B．已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
C．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
D．其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨
4、下列存貨的盤(pán)虧或毀損損失，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)轉(zhuǎn)作管理費(fèi)用的有()。
A．保管中產(chǎn)生的定額內(nèi)自然損耗
B．自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失
C．管理不善所造成的毀損凈損失
D．收發(fā)差錯(cuò)所造成的短缺凈損失
5、一般納稅企業(yè)委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的是( )。
A．交納的增值稅
B．發(fā)生的加工費(fèi)
C．發(fā)出材料的實(shí)際成本
D．受托方代收代交消費(fèi)稅
6、下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入材料成本的稅金有（ ?。?。
A．委托加工材料如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅
B．用于直接出售的委托加工材料所對(duì)應(yīng)的消費(fèi)稅
C．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
D．小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入材料時(shí)交納的增值稅
E．收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品代扣代交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅
7、下列各項(xiàng)稅金，應(yīng)計(jì)入材料成本的有( )。
A．一般納稅企業(yè)購(gòu)入材料的增值稅
B．收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
C．小規(guī)模納稅企業(yè)購(gòu)入原材料已繳的增值稅
D．材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅
8、下列各項(xiàng)中，增值稅一般納稅企業(yè)應(yīng)計(jì)入收回委托加工物資成本的有（ ）。
A．支付的加工費(fèi)
B．隨同加工費(fèi)支付的增值稅
C．支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅
D．支付的收回后直接銷售的委托加工物資的消費(fèi)稅
9、商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)（ ）。
A．計(jì)入存貨的采購(gòu)成本
B．計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用
C．計(jì)入管理費(fèi)用
D．先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?BR> E．計(jì)入銷售費(fèi)用
10、下列有關(guān)存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。
A．因自然災(zāi)害造成的存貨凈損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
B．隨商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出
C．一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅，計(jì)入相關(guān)原材料的成本
D．結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本時(shí)，將相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
E．因非貨幣性交易換出存貨而同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，不沖減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失
11、下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本的有（ ）。
A．非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用
B．已驗(yàn)收入庫(kù)原材料發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
C．在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用
D．不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出
E．企業(yè)提供勞務(wù)所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用
12、按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－存貨》的規(guī)定，下列不正確的會(huì)計(jì)處理方法有（ ）。
A．采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨計(jì)價(jià)，必須按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
B．投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
C．對(duì)已售存貨計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 。
D．資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，如果以前已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，而當(dāng)期存貨的可變現(xiàn)凈值大于賬面價(jià)值，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回。 <
E．存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的售價(jià)或合同價(jià)三、計(jì)算分析題
1、騰達(dá)公司對(duì)存貨采用單項(xiàng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，2008年年末關(guān)于計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的資料如下：
（1） 庫(kù)存商品甲：賬面余額為300萬(wàn)，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。年末一般市場(chǎng)價(jià)格售價(jià)為380萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅金為10萬(wàn)元；
（2） 庫(kù)存商品乙，賬面余額為500萬(wàn)，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。庫(kù)存商品乙中，有40%已簽訂銷售合同，合同價(jià)款為230萬(wàn)元；另60%未簽訂合同，一般市場(chǎng)價(jià)格為290萬(wàn)元。乙商品總的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用和稅金為25萬(wàn)元；
（3） 丙材料因所加工的產(chǎn)品售價(jià)高于制造成本，騰達(dá)公司不打算將其投入生產(chǎn)而是對(duì)外銷售。丙材料的賬面余額為120萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售價(jià)格為110萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金為5萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。（4） 庫(kù)存材料丁20噸，每噸實(shí)際成本0.16萬(wàn)元。全部20噸丁材料用于生產(chǎn)A產(chǎn)品10件，A產(chǎn)品每件加工成本為0.2萬(wàn)元，每件一般售價(jià)為0.5萬(wàn)元，現(xiàn)有8件已簽訂銷售合同，合同規(guī)定每件為0.45萬(wàn)元，假定銷售稅費(fèi)均為銷售價(jià)格的10%。丁材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
要求：分別各項(xiàng)存貨計(jì)算其期末可變現(xiàn)凈值和應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。
2.甲公司屬于工業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17％，所得稅稅率為25％，按凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。甲公司于2008年12月1日正式投產(chǎn)，原材料按實(shí)際成本核算。A材料12月初結(jié)存為零。
甲公司2008年12月發(fā)生的有關(guān)A材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)12月2日，向乙公司購(gòu)入A材料1000噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000萬(wàn)元，增值稅額為3400萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，A材料驗(yàn)收入庫(kù)過(guò)程中發(fā)生檢驗(yàn)費(fèi)用500萬(wàn)元，檢驗(yàn)完畢后A材料驗(yàn)收入庫(kù)。
(2)12月5日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料400噸。
(3)12月8日，向丙公司購(gòu)入A材料1400噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為35000萬(wàn)元，增值稅額為5950萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(4)12月10日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料500噸。
(5)12月12日，發(fā)出A材料1000噸委托外單位加工(月末尚未加工完成)。
(6)12月15日，向丁公司購(gòu)入A材料1500噸，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為45000萬(wàn)元，增值稅額為7650萬(wàn)元，款項(xiàng)已通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(7)12月17日，生產(chǎn)領(lǐng)用A材料700噸。
假定：甲公司領(lǐng)用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)品在2008年度全部完工，且全部對(duì)外售出，不考慮其他因素。
要求：
(1)計(jì)算購(gòu)入各批A材料的實(shí)際單位成本。
(2)按移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
(3)按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
(4)計(jì)算采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。
(5)計(jì)算采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年末未分配利潤(rùn)的影響數(shù)(注明“增加”或“減少”)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
知識(shí)點(diǎn)測(cè)試答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1、【答案】D
【解析】2000年12月31日該項(xiàng)存貨應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為＝（30-8-4）-20＝-2
2、【答案】C
【解析】：該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤=（57000+380）÷（100-100×5%）=604萬(wàn)元。
3、【答案】C
【解析】計(jì)入存貨的實(shí)際成本＝180＋18×（1－7%）＋2＝198.74（萬(wàn)元），實(shí)際入庫(kù)9500公斤，實(shí)際單位成本＝1987400/9500＝209.2（元）。
4、【答案】A
【解析】合同部分:可變現(xiàn)凈值＝70－7＝63,高于成本60,不需要計(jì)提準(zhǔn)備；無(wú)合同部分：可變現(xiàn)凈值＝45－4.2＝37.8，低于成本40，期末應(yīng)提足2.2萬(wàn)元的減值準(zhǔn)備，由于已提準(zhǔn)備為1.2萬(wàn)元，所以應(yīng)補(bǔ)提1萬(wàn)元。
5、【答案】B
【解析】⑴存貨可變現(xiàn)凈值＝（120－60）×(4.6－0.5)＝246（萬(wàn)元）；⑵存貨期末余額＝840÷2＝420（萬(wàn)元）；⑶期末“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額＝420－246＝174（萬(wàn)元）⑷期末計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝174－35/2＝156.5（萬(wàn)元）。
6、【答案】A
【解析】實(shí)際成本＝180+90＝270
7、【答案】 C
【解析】該公司應(yīng)為甲、乙商品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=(200-12-200)+300-15-285)=－87
8、【答案】C
【解析】該商品的入賬價(jià)值=100×(1-15%)=85（萬(wàn)元）。
9、【答案】D
【解析】由于企業(yè)約定未來(lái)購(gòu)入的商品，并沒(méi)有實(shí)際的購(gòu)貨行為發(fā)生，因此，不能作為企業(yè)存貨處理。
10、【答案】B
【解析】11月15日對(duì)外銷售成本=100×1 500=15(萬(wàn)元)；
11月25日對(duì)外銷售成本=100×1 500+150×1 800=42(萬(wàn)元)；
11月份甲商品的銷售成本=15+42=57(萬(wàn)元)；
11、【答案】B
【解析】收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”金額=200000×13%+1000×7%=26070(元)。
12、【答案】C
【解析】為銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝6×56－6×1＝330萬(wàn)元，成本＝6×56＝336萬(wàn)元，該部分賬面價(jià)值為330萬(wàn)元；無(wú)銷售合同部分乙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝1×60－1×1＝59萬(wàn)元，成本＝1×56＝56萬(wàn)元，該部分賬面價(jià)值為56萬(wàn)元；2006年12月31日乙產(chǎn)品的賬面價(jià)值＝330＋56＝386萬(wàn)元。
13、【答案】B
【解析】企業(yè)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后用于繼續(xù)加工，其應(yīng)交的消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，加工后銷售時(shí)予以抵扣。
14、【答案】A
【解析】期末該原材料的可變現(xiàn)凈值為20×10-95-1×20=85（萬(wàn)元）
15 【答案】C
【解析】由于甲公司生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)已經(jīng)簽訂銷售合同，該批計(jì)算機(jī)的銷售價(jià)格已由銷售合同約定，并且?guī)齑鏀?shù)量4000臺(tái)小于銷售合同約定數(shù)量5000臺(tái)。因此該批計(jì)算機(jī)的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售價(jià)格約定的價(jià)格4800萬(wàn)元(=1.2×4000)作為計(jì)量基礎(chǔ)。該批計(jì)算機(jī)的可變現(xiàn)凈值=1.2×4000－264=4800－264=4536（元）。
16. 【答案】C
【解析】材料采購(gòu)中的合理?yè)p耗是入賬成本的一項(xiàng)構(gòu)成，所以，該材料的實(shí)際成本＝30000+300＝30300（元）。
17．【答案】A
【解析】加工物資的實(shí)際成本＝180＋90＝270（萬(wàn)元）。這里需特別注意的是，由于該加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以受托方代收代繳的消費(fèi)稅不計(jì)入加工物資成本。
18. 【答案】A
【解析】本題考核的是存貨成本的核算。由于委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，所以消費(fèi)稅不計(jì)入收回的委托加工物資成本。收回該批半成品的入賬價(jià)值應(yīng)是140+4＝144（萬(wàn)元）。
19、【答案】D
【解析】乙工業(yè)企業(yè)該批原材料的實(shí)際單位成本＝（6000＋350＋130）÷(200-200×10%)＝36（元）
20、【答案】A
【解析】①該庫(kù)存自制半成品的可變現(xiàn)凈值＝50－6－11＝33（萬(wàn)元）；
②相比其賬面成本35萬(wàn)元，應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備為2萬(wàn)元，由于未提過(guò)準(zhǔn)備，當(dāng)期末應(yīng)提準(zhǔn)備為2萬(wàn)元
二、多項(xiàng)選擇題
1、【答案】B、C、D、E、F
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“發(fā)出商品”、“委托加工物資”、“受托代銷商品”、“消耗性生物資產(chǎn)”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。選項(xiàng)A工程物資應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。
2、【答案】A、B、C、D、E
3、【答案】A、B、C、D
4、【答案】A、C、D
【解析】自然災(zāi)害所造成的毀損凈損失記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。
5、【答案】B、C、D
【解析】委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金，作為實(shí)際成本。選項(xiàng)A交納的增值稅不應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本。
6、【答案】BCD
【解析】委托加工材料如果用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅要先借記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”，等最終存貨在出售時(shí)再按總的應(yīng)交消費(fèi)稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”，然后補(bǔ)交差額。
7、【答案】B、C
【解析】選項(xiàng)A企業(yè)購(gòu)入存貨，支付的可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入材料成本，選項(xiàng)D企業(yè)材料委托加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品已繳的消費(fèi)稅不應(yīng)計(jì)入材料成本。
8、【答案】AD
【解析】隨同加工費(fèi)支付的增值稅是價(jià)外稅不構(gòu)成委托加工物資成本，支付的收回后繼續(xù)加工的委托加工物資的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方。
9、【答案】AD
【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保管費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末再根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)偂?BR> 10、【答案】ABDE
【解析】一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可予抵扣，記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。
11、【答案】ABD
12、【答案】ADE
【解析】企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，對(duì)于數(shù)量繁多、單價(jià)較低的存貨，可以按照存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，所以A不正確；只有以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，如果是當(dāng)期其他原因造成存貨可變現(xiàn)凈值高于成本，則不能轉(zhuǎn)回已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，所以D不正確；存貨的可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。
三、計(jì)算分析題
1、【答案及解析】
（1） 庫(kù)存商品甲
可變現(xiàn)凈值＝380－10＝370（萬(wàn)元）
庫(kù)存商品甲的成本為300萬(wàn)元，應(yīng)將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元轉(zhuǎn)回。
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 30
貸：資產(chǎn)減值損失 30
（2） 庫(kù)存商品乙
有合同部分的可變現(xiàn)凈值＝230－25×40%＝220（萬(wàn)元）
有合同部分的成本＝500×40%＝200（萬(wàn)元）
因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值高于成本，不計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
無(wú)合同部分的可變現(xiàn)凈值＝290－25×60%＝275（萬(wàn)元）
無(wú)合同部分的成本＝500×60%＝300 （萬(wàn)元）
因可變現(xiàn)凈值低于成本25元，須計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備25萬(wàn)元
借：資產(chǎn)減值損失 25
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 25
（3） 庫(kù)存材料丙
可變現(xiàn)凈值＝110－5＝105（萬(wàn)元）
材料成本為120萬(wàn)元，須計(jì)提15萬(wàn)元的跌價(jià)準(zhǔn)備
借：資產(chǎn)減值損失 15
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 15
（4） 庫(kù)存材料丁
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝0.45×（1－10%）×8－0.2×8＝1.64（萬(wàn)元）；
有合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的成本＝20×1600×（8/10）＝2.56（萬(wàn)元）；
有合同部分的丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.92萬(wàn)元；
無(wú)合同的A產(chǎn)品耗用的丁材料的可變現(xiàn)凈值＝0.5×（1－10%）×2－0.2×2＝0.5（萬(wàn)元）；
無(wú)合同部分的丁材料成本＝20×0.16×（2/10）＝0.64（萬(wàn)元）；
無(wú)合同部分的丁材料須計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備0.14萬(wàn)元；
故丁材料需計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備1.06萬(wàn)元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失 1.06
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1.06
2.【答案及解析】
(1)計(jì)算購(gòu)入各批原材料的實(shí)際單位成本。
12月2曰購(gòu)入A材料實(shí)際單位成本=(20000+500)÷1000=20.5(萬(wàn)元)
12月8日購(gòu)入A材料實(shí)際單位成本=35000÷1400=25(萬(wàn)元)
12月15日購(gòu)入A材料實(shí)際單位成本=45000÷1500=30(萬(wàn)元)
(2)按移動(dòng)平均法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
12月2日購(gòu)入A材料產(chǎn)生的單位成本為20.5萬(wàn)元；
12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=400×20.5=8200(萬(wàn)元)；
12月8日再次購(gòu)入A材料時(shí)加權(quán)單位成本＝（600×20.5+35000）÷（600+1400）＝23.65（萬(wàn)元）；
12月10目生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=500×23.65=11825(萬(wàn)元)；
12月12日發(fā)出委托加工A材料的成本=1000×23.65=23650(萬(wàn)元)；
12月15日購(gòu)入A材料時(shí)新的加權(quán)單位成本＝（500×23.65+45000）÷2000＝28.4125（萬(wàn)元）；
12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=700×28.4125=19888.75(萬(wàn)元)
12月31日結(jié)存A材料的成本=1300×28.4125=36936.25(萬(wàn)元)
(3)按先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出各批A材料的成本和月末結(jié)存A材料的成本。
12月5日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=400×20.5=8200(萬(wàn)元)
12月10日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=500×20.5=10250(萬(wàn)元)
12月12日發(fā)出委托加工A材料的成本=100×20.5+900×25=24550(萬(wàn)元)
12月17日生產(chǎn)領(lǐng)用A材料的成本=500×25+200×30=18500(萬(wàn)元)
12月31日結(jié)存A材料的成本=1300×30=39000(萬(wàn)元)
(4)采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)與采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年度凈利潤(rùn)的影響數(shù)＝［（8200+11825+19888.75）（8200+10250+18500）］×（1—25％）=2222.8125(萬(wàn)元)，即移動(dòng)平均法下結(jié)轉(zhuǎn)的成本高于先進(jìn)先出法2963.75萬(wàn)元，進(jìn)而算出的凈利潤(rùn)會(huì)低于先進(jìn)先出2222.8125萬(wàn)元。
(5)采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)與采用移動(dòng)平均法計(jì)價(jià)相比對(duì)甲公司2008年未來(lái)分配利潤(rùn)的影響數(shù)是增加2000.53125萬(wàn)元［＝2222.8125×(1-10％)］
第四章 存貨
4.1存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.1.1存貨的概念及確認(rèn)條件
（一）存貨的概念
存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。
（二）存貨的確認(rèn)條件
1.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.存貨的成本能夠可靠計(jì)量
4.1.2存貨的初始計(jì)量
（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)
歷史成本或?qū)嶋H成本
（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成
取得渠道 入賬價(jià)值的構(gòu)成
購(gòu)入的 非商業(yè)企業(yè) 買(mǎi)價(jià)+進(jìn)口關(guān)稅+其他稅費(fèi)+運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)
注：倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（不包括在生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）是計(jì)入當(dāng)期損益的。
經(jīng)典例題－1【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料5000噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用60000元，裝卸費(fèi)用20000元，途中保險(xiǎn)費(fèi)用為18000元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗(yàn)收入庫(kù)原材料為4996噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。該原材料的入賬價(jià)值為（ ?。┰?。
A、6078000 B、6098000? C、6093800 D、6089000
【答案】C
【解析】
由于合理?yè)p耗列入存貨的采購(gòu)成本，而且運(yùn)輸費(fèi)用要抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅，所以，該原材料的入賬成本＝1200×5000＋60000×（1－7%）＋20000＋18000＝6093800（元）。
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：原材料 6093800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
貸：銀行存款 7118000
商業(yè)企業(yè) 企業(yè)（如商品流通）在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。
經(jīng)典例題－2【單選題】假如例1中的企業(yè)是商業(yè)企業(yè)，所購(gòu)物資為庫(kù)存商品，通常該存貨的初始入賬成本＝1200×5000＝6000000（元）；
會(huì)計(jì)分錄如下：
借：庫(kù)存商品 6000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1024200（＝1020000＋60000×7%）
待攤進(jìn)貨費(fèi)用93800（＝60000×93%＋20000＋18000）
貸：銀行存款 7118000
假如該存貨截止當(dāng)期末售出了30%，結(jié)存了70%：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本28140（＝93800×30%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用28140
借：庫(kù)存商品65660（＝93800×70%）
貸：待攤進(jìn)貨費(fèi)用65660
經(jīng)典例題－3【2007年多選題】下列各項(xiàng)與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（??? ）。
A.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)????? B.材料入庫(kù)前發(fā)生的挑選整理費(fèi)
C.材料入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用??????? D.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的裝卸費(fèi)用
E.材料采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用
【答案】ABDE
【解析】選項(xiàng)C應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。
委托加工而成的（詳細(xì)解釋見(jiàn)消費(fèi)稅章節(jié)） 委托加工的材料+加工費(fèi)＋運(yùn)費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋（如果收回后直接出售的，受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本；如果收回后再加工而后再出售的，則計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，不列入委托加工物資的成本）。
自行生產(chǎn)的存貨 直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用
備注：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。
投資者投入的 按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)為100萬(wàn)元，增值稅率為17%，消費(fèi)稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。則雙方的對(duì)應(yīng)賬務(wù)處理如下：
甲公司應(yīng)將該業(yè)務(wù)作非貨幣性交易處理，并視同銷售計(jì)稅：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資――乙公司 117（＝100＋100×17%）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80
貸：庫(kù)存商品 80
借：營(yíng)業(yè)稅金及附加10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅 10
乙公司的賬務(wù)處理如下：
借：庫(kù)存商品 100
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17
貸：實(shí)收資本 117
債務(wù)重組方式換入的 換入存貨的公允價(jià)值
詳見(jiàn)債務(wù)重組章節(jié)
非貨幣性交易方式換入的 公允價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．交易損益＝換出資產(chǎn)的公允價(jià)值－換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值－相關(guān)稅費(fèi)；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占全部換入資產(chǎn)公允價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。
賬面價(jià)值計(jì)量模式下 1．換入存貨的入賬成本＝換出資產(chǎn)賬面價(jià)值＋相關(guān)稅費(fèi)+支付的補(bǔ)價(jià)（或－收到的補(bǔ)價(jià)）－換入存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅；
2．不確認(rèn)交易損益；
3．如果是多項(xiàng)資產(chǎn)的非貨幣性交易，則據(jù)上述原理推算出換入資產(chǎn)總的待分配價(jià)值后，按各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值占全部換入資產(chǎn)賬面價(jià)值的比例來(lái)分配其入賬成本。
詳見(jiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)
盤(pán)盈的 按重置成本作為入賬成本
【要點(diǎn)提示】存貨的入賬成本計(jì)價(jià)常見(jiàn)于單選題，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握購(gòu)入方式、債務(wù)重組方式、委托加工方式和非貨幣性資產(chǎn)交換方式下入賬成本的內(nèi)容構(gòu)成及數(shù)據(jù)推算。
Ⅱ、相關(guān)鏈接
委托加工存貨的入賬成本計(jì)算需參照負(fù)債章節(jié)的消費(fèi)稅內(nèi)容，債務(wù)重組方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照債務(wù)重組章節(jié)的講解，非貨幣性交換方式換入存貨的入賬成本計(jì)算需參照非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)的講解。
4.2發(fā)出存貨的計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.2.1實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)
方法 假設(shè)前提 掌握具體計(jì)算過(guò)程
先進(jìn)先出法 假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出 按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)
個(gè)別計(jì)價(jià)法 實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià)值流轉(zhuǎn)一致 逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本
加權(quán)平均法 略 存貨單位成本＝（月初存貨實(shí)際成本＋本月進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（月初存貨數(shù)量＋本月進(jìn)貨數(shù)量）
本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本
移動(dòng)平均法 存貨單位成本＝（原有存貨實(shí)際成本＋本次進(jìn)貨實(shí)際成本）÷（原有存貨數(shù)量＋本次進(jìn)貨數(shù)量）
本次發(fā)出存貨成本＝本次發(fā)貨數(shù)量×本次發(fā)貨前存貨單位成本
月末庫(kù)存存貨成本＝月末庫(kù)存存貨數(shù)量×月末存貨單位成本
【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試加權(quán)平均法，但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本；二是推算期末存貨的結(jié)存成本。?
經(jīng)典例題【單選題】某工業(yè)企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的實(shí)際成本。該企業(yè)2001年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量為200噸，賬面實(shí)際成本為40000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料100噸。該企業(yè)2001年1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額為( )元。
A、39600 B、79200 C、39800 D、19000
【答案】A
【解析】
（1）1月4日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（40000+300×180）÷（200+300）＝188（元）；
（2）1月15日每噸材料的加權(quán)平均成本＝（100×188+500×200）÷（100+500）＝198（元）；
（3）1月31日乙材料的實(shí)際賬面金額＝198×200＝39600（元）。
4.2.2包裝物和低值易耗品發(fā)出成本的確認(rèn)
（一）一次轉(zhuǎn)銷法。
一次轉(zhuǎn)銷法是領(lǐng)用時(shí)將包裝物或低值易耗品全部賬面價(jià)值計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的方法。
（二）五五攤銷法
五五攤銷法是指低值易耗品和包裝物在領(lǐng)用時(shí)先攤一半，等到報(bào)廢時(shí)再攤銷另一半的方法。
Ⅱ、相關(guān)鏈接（無(wú)）
4.3存貨的期末計(jì)量
Ⅰ、【考點(diǎn)分析】
4.3.1成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
1．成本：賬面成本（賬面余額）
2．可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
（1）庫(kù)存商品的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)
①可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)-預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用-預(yù)計(jì)銷售稅金
②可變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)
A．有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。
B．沒(méi)有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。
經(jīng)典例題－1【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件，合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元，則該庫(kù)存商品可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下：
合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝60×170－60×36＝8040（元），相比其賬面成本7200元（＝60×120），發(fā)生增值840元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的可變現(xiàn)凈值＝40×150-40×36＝4560（元），相比其賬面成本4800元（＝40×120），發(fā)生貶值240元，應(yīng)予認(rèn)定。
該存貨期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140元，分
錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失140
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備140
（2）材料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)
①用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值＝終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)－終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金－終端品的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用－預(yù)計(jì)追加成本
經(jīng)典例題－2【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存原材料100件，每件材料的成本為100元，所存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)，每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元，單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元，則該批庫(kù)存材料的可變現(xiàn)凈值的計(jì)算過(guò)程如下：
合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝60×180－60×30－60×20＝7800（元），相比其賬面成本6000元（＝60×100），發(fā)生增值1800元，不予認(rèn)定；
非合同約定部分的材料可變現(xiàn)凈值＝40×140-40×30－40×20＝3600（元），相比其賬面成本4000元（＝40×100），發(fā)生貶值400元，應(yīng)予認(rèn)定。
該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備＝400元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣作就會(huì)掩蓋非合同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元，分錄如下：
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300
另外，與之有關(guān)的兩個(gè)論斷：
A．對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià)值不變。
B。如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。
②用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值＝材料的預(yù)計(jì)售價(jià)－材料的預(yù)計(jì)銷售稅金－材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
4.3.2存貨減值的確認(rèn)條件
發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：
1．市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)無(wú)回升的希望；
2．企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格；
3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其賬面成本；
4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸下跌；
5．其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：
1．已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；
2．已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
3．生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；
4．其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。
4.3.3科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄
1．需設(shè)置的科目
“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”
2。會(huì)計(jì)分錄
（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
（2）反沖時(shí)：反之即可
4.3.4存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法
1．單項(xiàng)比較法。
2．分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨
經(jīng)典例題－3【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值?15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè)只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（?。┤f(wàn)元。?
A.－0.5 B.0.5 C.2?D.5?
【答案】B
【解析】
（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額＝（10－8）－1＝1（萬(wàn)元）；
（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝0－2＝－2（萬(wàn)元）；
（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（18－15）－1.5＝1.5（萬(wàn)元）；
（4）2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額＝1－2＋1.5＝0.5（萬(wàn)元）
4.3.5存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法
1．單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。
經(jīng)典例題－4【單選題】甲公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品均無(wú)不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（?）萬(wàn)元。
A．6? B．16? C．26? D．36
【答案】B
【解析】
（1）期末存貨的可變現(xiàn)凈值＝（0.26－0.005）×（1200－400）＝204（萬(wàn)元）；
（2）期末存貨應(yīng)提足的準(zhǔn)備額＝360×［（1200－400）÷1200］－204＝36（萬(wàn)元）；
（3）期末存貨已提準(zhǔn)備額＝30×［（1200－400）÷1200］＝20（萬(wàn)元）；
（4）期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額＝36－20＝16（萬(wàn)元）。
2．分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：
當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額÷期初總的存貨賬面余額）×當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面余額
3．結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理
（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品
（2）如果是生產(chǎn)領(lǐng)用，可不同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，待期末一并調(diào)整。
（3）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見(jiàn)債務(wù)重組和非貨幣性交易章節(jié)。
經(jīng)典例題－5【2007年單選題】甲公司20×7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20×7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（ ）。
A.0 B.30萬(wàn)元? C.150萬(wàn)元 D.200萬(wàn)元
【答案】C?
【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本＝12+17＝29（萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值＝28.7－1.2＝27.5（萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值＝28.7－17－1.2＝10.5（萬(wàn)元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－10.5＝1.5（萬(wàn)元），所以100件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備＝100×1.5＝150（萬(wàn)元）。
【要點(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每年的必考內(nèi)容，所涉題型以單選題為主，主要從跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提額角度進(jìn)行測(cè)試。除此以外，在諸多題型中此內(nèi)容也是常用的一個(gè)知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)就此內(nèi)容進(jìn)行全面掌握。
4.3.6存貨盤(pán)盈、盤(pán)虧的會(huì)計(jì)處理
盤(pán)盈 盤(pán)虧
當(dāng)時(shí) 處理時(shí) 當(dāng)時(shí) 處理時(shí)
借：存貨
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益----待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：管理費(fèi)用 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益
貸：存貨
應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 借：管理費(fèi)用（正常損耗）
其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)賠款或責(zé)任人賠款）
營(yíng)業(yè)外支出---非常損失
貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益
【要點(diǎn)提示】對(duì)現(xiàn)金、存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)盈盤(pán)虧應(yīng)進(jìn)行對(duì)比分析掌握，側(cè)重于盤(pán)盈盤(pán)虧的損益歸屬方向。
Ⅱ、相關(guān)鏈接（無(wú)）