1.4 會計憑證
一、會計憑證的意義和種類
（一）會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)
會計憑證的意義：
1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。
2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。
3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。
（二）會計憑證的種類
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。
原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。
記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 二、原始憑證
（一）原始憑證的基本內(nèi)容
（1）原始憑證名稱；
（2）填制原始憑證的日期；
（3）接受原始憑證單位的名稱；
（4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；
（5）填制單位簽章；
（6）有關人員簽章；
（7）憑證附件；
（二）原始憑證的種類
1.按來源分為：外來原始憑證和自制原始憑證
2.按填制手續(xù)及內(nèi)容分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證
3.按格式分為：通用憑證、專用憑證
4.按經(jīng)濟業(yè)務的類別分為：
（1）款項收付業(yè)務憑證。如現(xiàn)金借據(jù)、領款單等。
（2）出入庫業(yè)務憑證。如入庫單、領料單、提貨單等。
（3）成本費用憑證。如工資單、工資費用匯總表、折舊費用分配表、制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等。
（4）購銷業(yè)務憑證。
（5）固定資產(chǎn)業(yè)務憑證。
（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務憑證。
（三）原始憑證的填制要求
（1）記錄要真實；
（2）內(nèi)容要完整；
（3）手續(xù)要完備；單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。
（4）書寫要清楚、規(guī)范；
（5）編號要連續(xù)；
（6）不得隨意涂改、刮擦、挖補；原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
（7）填制要及時。
（四）原始憑證的審核
（1）真實性；
（2）合法性；
（3）合理性；
（4）完整性；
（5）正確性；
（6）及時性。
注意：對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，進行補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理；
對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
三、記賬憑證
（一）記賬憑證的基本內(nèi)容；
（1）名稱；
（2）填制日期；
（3）編號；
（4）內(nèi)容摘要；
（5）經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目及記賬方向；
（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；
（7）記賬標記；
（8）附件張數(shù)；
（9）有關人員簽章；
（二）記賬憑證的種類
（1）按經(jīng)濟內(nèi)容分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
（2）按填列方式分為復式、單式憑證和匯總記賬憑證。
（三）記賬憑證的編制
（1）基本要求
注意：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
（2）收款憑證的編制要求
（3）付款憑證的編制要求
注意：對涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的經(jīng)濟業(yè)務一般只編制付款憑證。
（4）轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
（5）通用憑證的編制
（6）科目匯總表的編制
（四）記賬憑證的審核
（1）內(nèi)容是否真實；
（2）項目是否齊全；
（3）科目是否正確；
（4）金額是否正確；
（5）書寫是否正確。
四、會計憑證的傳遞與保管
（一）會計憑證的傳遞
會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。
（二）會計憑證的保管
對會計憑證的保管，既要做到完整無缺，又要便于翻閱查找。其主要要求有：
1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。
從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位 負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取和證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批 準后，代作原始憑證。
2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。
3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。
4.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬在記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。
5.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
6.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
【例題】
1.原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。對于金額有錯誤的原始憑證，正確的處理方法是（?。?BR> A.由出具單位重開
B.由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽章
C.由出具單位在憑證上更正并由出具單位負責人簽章
D.由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位印章
【答案】A
【解析】對于金額有錯誤的原始憑證應由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
2.下列經(jīng)濟業(yè)務中，應填制轉(zhuǎn)賬憑證的是（?。?。
A.用銀行存款償還預付賬款 B.收回應收賬款
C.用現(xiàn)金支付工資 D.企業(yè)管理部門領用原材料
【答案】D
【解析】不涉及貨幣資金收付的業(yè)務應填制轉(zhuǎn)賬憑證。所以應選D。
3.下列各項中，屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有（ ）。
A.金額是否正確 B.項目是否齊全
C.科目是否正確 D.書寫是否正確
【答案】ABCD
【解析】記賬憑證審核內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。
4.編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，其目的之一是（ ）。（2005年）
A.便于會計人員分工記賬
B.明確會計人員記賬責任
C.說明會計事項發(fā)生時間
D.分清會計事項處理順序
【答案】D
【解析】編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。
5.下列各項中，不屬于原始憑證要素的是（?。＃?005年）
A.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期
B.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容
C.會計人員記賬標記
D.原始憑證附件
【答案】C
【解析】會計人員的記賬標記屬于記賬憑證的要素。
一、會計憑證的意義和種類
（一）會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)
會計憑證的意義：
1.記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù)。
2.明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制。
3.監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行。
（二）會計憑證的種類
會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證兩類。
原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。原始憑證是會計核算的原始資料和重要依據(jù)。
記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，它是登記賬簿的直接依據(jù)。 二、原始憑證
（一）原始憑證的基本內(nèi)容
（1）原始憑證名稱；
（2）填制原始憑證的日期；
（3）接受原始憑證單位的名稱；
（4）經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；
（5）填制單位簽章；
（6）有關人員簽章；
（7）憑證附件；
（二）原始憑證的種類
1.按來源分為：外來原始憑證和自制原始憑證
2.按填制手續(xù)及內(nèi)容分為：一次憑證、累計憑證和匯總憑證
3.按格式分為：通用憑證、專用憑證
4.按經(jīng)濟業(yè)務的類別分為：
（1）款項收付業(yè)務憑證。如現(xiàn)金借據(jù)、領款單等。
（2）出入庫業(yè)務憑證。如入庫單、領料單、提貨單等。
（3）成本費用憑證。如工資單、工資費用匯總表、折舊費用分配表、制造費用分配表、產(chǎn)品成本計算單等。
（4）購銷業(yè)務憑證。
（5）固定資產(chǎn)業(yè)務憑證。
（6）轉(zhuǎn)賬業(yè)務憑證。
（三）原始憑證的填制要求
（1）記錄要真實；
（2）內(nèi)容要完整；
（3）手續(xù)要完備；單位自制的原始憑證必須有經(jīng)辦業(yè)務的部門和人員簽名蓋章；對外開出的原始憑證必須加蓋本單位公章等；從外部取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章。
（4）書寫要清楚、規(guī)范；
（5）編號要連續(xù)；
（6）不得隨意涂改、刮擦、挖補；原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
（7）填制要及時。
（四）原始憑證的審核
（1）真實性；
（2）合法性；
（3）合理性；
（4）完整性；
（5）正確性；
（6）及時性。
注意：對于真實、合法、合理但內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給有關經(jīng)辦人員，進行補充完整、更正錯誤或重開后，再辦理；
對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。
三、記賬憑證
（一）記賬憑證的基本內(nèi)容；
（1）名稱；
（2）填制日期；
（3）編號；
（4）內(nèi)容摘要；
（5）經(jīng)濟業(yè)務所涉及的會計科目及記賬方向；
（6）經(jīng)濟業(yè)務事項的金額；
（7）記賬標記；
（8）附件張數(shù)；
（9）有關人員簽章；
（二）記賬憑證的種類
（1）按經(jīng)濟內(nèi)容分為：收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證
（2）按填列方式分為復式、單式憑證和匯總記賬憑證。
（三）記賬憑證的編制
（1）基本要求
注意：除結賬和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。
（2）收款憑證的編制要求
（3）付款憑證的編制要求
注意：對涉及現(xiàn)金、銀行存款之間的經(jīng)濟業(yè)務一般只編制付款憑證。
（4）轉(zhuǎn)賬憑證的編制要求
（5）通用憑證的編制
（6）科目匯總表的編制
（四）記賬憑證的審核
（1）內(nèi)容是否真實；
（2）項目是否齊全；
（3）科目是否正確；
（4）金額是否正確；
（5）書寫是否正確。
四、會計憑證的傳遞與保管
（一）會計憑證的傳遞
會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內(nèi)部有關部門和人員之間的傳送程序。
（二）會計憑證的保管
對會計憑證的保管，既要做到完整無缺，又要便于翻閱查找。其主要要求有：
1.會計憑證應定期裝訂成冊，防止散失。
從外單位取得的原始憑證遺失時，應取得原簽發(fā)單位蓋有公章的證明，并注明原始憑證的號碼、金額、內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位 負責人批準后，才能代作原始憑證。若確實無法取和證明的，如車票丟失，則應由當事人寫明詳細情況，由經(jīng)辦單位會計機構負責人、會計主管人員和單位負責人批 準后，代作原始憑證。
2.會計憑證封面應注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關事項，會計主管人員和保管人員應在封面上簽章。
3.會計憑證應加貼封條，防止抽換憑證。
4.原始憑證較多時，可單獨裝訂，但應在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬在記賬憑證上應注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。
5.每年裝訂成冊的會計憑證，在年度終了時可暫由單位會計機構保管一年，期滿后應當移交本單位檔案機構統(tǒng)一保管；未設立檔案機構的，應當在會計機構內(nèi)部指定專人保管。出納人員不得兼管會計檔案。
6.嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。
【例題】
1.原始憑證不得涂改、刮擦、挖補。對于金額有錯誤的原始憑證，正確的處理方法是（?。?BR> A.由出具單位重開
B.由出具單位在憑證上更正并由經(jīng)辦人員簽章
C.由出具單位在憑證上更正并由出具單位負責人簽章
D.由出具單位在憑證上更正并加蓋出具單位印章
【答案】A
【解析】對于金額有錯誤的原始憑證應由出具單位重開，不得在原始憑證上更正。
2.下列經(jīng)濟業(yè)務中，應填制轉(zhuǎn)賬憑證的是（?。?。
A.用銀行存款償還預付賬款 B.收回應收賬款
C.用現(xiàn)金支付工資 D.企業(yè)管理部門領用原材料
【答案】D
【解析】不涉及貨幣資金收付的業(yè)務應填制轉(zhuǎn)賬憑證。所以應選D。
3.下列各項中，屬于記賬憑證審核內(nèi)容的有（ ）。
A.金額是否正確 B.項目是否齊全
C.科目是否正確 D.書寫是否正確
【答案】ABCD
【解析】記賬憑證審核內(nèi)容包括：內(nèi)容是否真實、項目是否齊全、科目是否正確、金額是否正確、書寫是否正確。
4.編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，其目的之一是（ ）。（2005年）
A.便于會計人員分工記賬
B.明確會計人員記賬責任
C.說明會計事項發(fā)生時間
D.分清會計事項處理順序
【答案】D
【解析】編制記賬憑證時應當對記賬憑證連續(xù)編號，以分清會計事項處理的先后順序，便于記賬憑證與會計賬簿核對，確保記賬憑證完整無缺。
5.下列各項中，不屬于原始憑證要素的是（?。＃?005年）
A.經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生日期
B.經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容
C.會計人員記賬標記
D.原始憑證附件
【答案】C
【解析】會計人員的記賬標記屬于記賬憑證的要素。