日前，筆者看到某報紙上的一篇有關“折讓”取代“返利”的稅收籌劃：案例假定甲為工業(yè)企業(yè)，全年累計購買其產(chǎn)品達500萬元～1000萬元的，給予總價款3%的返利；累計購買其產(chǎn)品達1001萬元～3000萬元的，給予總價款5%的返利等。有一商業(yè)企業(yè)乙全年購入甲企業(yè)的產(chǎn)品總價為1170萬元，已支付670萬元，甲企業(yè)記賬為：借記銀行存款6700000、應收賬款5000000；貸記主營業(yè)務收入10000000、應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）1700000。年末甲企業(yè)向乙企業(yè)收取余款時，對方索取了總價5%共585000元的返利，甲企業(yè)作賬：借記銀行存款4415000、營業(yè)費用—促銷返利585000；貸記應收賬款5000000。 按增值稅規(guī)定，乙企業(yè)的返利收入還必須將85000元[585000/（1+17%）×17%]進項稅額轉出。因此，該文的作者建議：甲企業(yè)日后將此類業(yè)務由支付返利改為給予銷售折讓，并在銷售合同中對支付銷售折讓的條件和比例作出明確約定。其如此籌劃的理由是：銷售折讓也是企業(yè)購銷業(yè)務中的一項常規(guī)行為，即多買多折，少買少折，這種情況的納稅處理方法在《增值稅暫行條例實施細則》第十一條和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》中都有規(guī)定。改由乙企業(yè)獲得5%的銷售折讓，同時明確乙企業(yè)應提供當?shù)刂鞴芏悇諜C關開具的索取折讓證明單，這樣，乙企業(yè)仍將85000元的進項稅額轉出，而甲企業(yè)卻由此可用紅字作會計分錄為：借記應收賬款585000；貸記主營業(yè)務收入500000、應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）85000。按該文作者的籌劃，可以達到一舉兩得的目的：一方面甲企業(yè)可以名正言順的沖銷應稅收入和銷項稅額，少繳了增值稅；另一方面也解決了甲企業(yè)返利不允許稅前扣除的問題。
分析：
“銷售折讓”固然是企業(yè)購銷業(yè)務中的一項常規(guī)行為，但作為甲企業(yè)按乙企業(yè)購貨的一定比例支付的返利是否是銷售折讓的范疇？所謂銷售折扣，是指企業(yè)售出的商品（產(chǎn)品）因為品種不合格或質量不符合要求等原因，應客戶的要求而在價格上給予的減讓。并且銷售折讓是發(fā)生在銷售收入確認之后，而非是在尚未發(fā)生之前以合同形式進行約定。所以，甲企業(yè)對乙企業(yè)的返利不是銷售折讓行為。對納稅人發(fā)生銷售折扣的，購貨方必須向主管稅務機關申請開具折讓證明單，而稅務機關在受理時，應當對銷售折扣的原因進行調(diào)查核實，如果商品（產(chǎn)品）并不存在品種不合格或質量等問題的，相應也不會對購貨方開具虛假的折讓證明單。
對甲企業(yè)為了充分調(diào)動經(jīng)銷商的積極性，鼓勵其多銷，而按經(jīng)銷商銷售額的一定比例支付的“返點”，應屬于“商業(yè)折扣”范疇。所謂“商業(yè)折扣”，是企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅若干具體問題》的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！薄Ｍ瑫r又根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！币驗榧灼髽I(yè)給予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以，不能在企業(yè)所得稅前予以稅前扣除。
根據(jù)國稅發(fā)[2004]136號文規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！彼裕瑢σ移髽I(yè)按銷售額的一定比例取得的返利收入還必須將85000元[585000/（1+17%）×17%]進項稅額轉出。雖然說，甲企業(yè)所支付的返利款中已包含在銷售總價1170萬元中被計算過該增值部分的增值稅，但為什么要重復征收？其原因是這種返利銷售形式不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉移，而且有偷稅因素，所以，國家稅務總局通過文件形式予以遏制。根據(jù)總局的文件規(guī)定，筆者認為乙企業(yè)可以按以下方式進行稅收籌劃：
也就是對乙企業(yè)取得的返利收入，由乙企業(yè)開具服務業(yè)發(fā)票，以廣告促銷費等勞務名義收?。ㄊ召M不得與銷售量或銷售額掛鉤）：因為乙企業(yè)為甲企業(yè)產(chǎn)品提供宣傳等服務，有償收取服務費也在情理之中，對甲企業(yè)來說，公司發(fā)生的勞務費用也是正常的，應當依法在所得稅前扣除；對乙企業(yè)來說，其在購進貨物時已按全額進項抵扣，而對提供的應稅勞務收入按5%征收營業(yè)稅，可節(jié)約稅收成本：[585000/（1+17%）×17%]-585000×5%=77980元
分析：
“銷售折讓”固然是企業(yè)購銷業(yè)務中的一項常規(guī)行為，但作為甲企業(yè)按乙企業(yè)購貨的一定比例支付的返利是否是銷售折讓的范疇？所謂銷售折扣，是指企業(yè)售出的商品（產(chǎn)品）因為品種不合格或質量不符合要求等原因，應客戶的要求而在價格上給予的減讓。并且銷售折讓是發(fā)生在銷售收入確認之后，而非是在尚未發(fā)生之前以合同形式進行約定。所以，甲企業(yè)對乙企業(yè)的返利不是銷售折讓行為。對納稅人發(fā)生銷售折扣的，購貨方必須向主管稅務機關申請開具折讓證明單，而稅務機關在受理時，應當對銷售折扣的原因進行調(diào)查核實，如果商品（產(chǎn)品）并不存在品種不合格或質量等問題的，相應也不會對購貨方開具虛假的折讓證明單。
對甲企業(yè)為了充分調(diào)動經(jīng)銷商的積極性，鼓勵其多銷，而按經(jīng)銷商銷售額的一定比例支付的“返點”，應屬于“商業(yè)折扣”范疇。所謂“商業(yè)折扣”，是企業(yè)在銷售貨物或應稅勞務時，因購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的一種價格優(yōu)惠。根據(jù)《增值稅若干具體問題》的規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額?！薄Ｍ瑫r又根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)銷售折扣在計征所得稅時如何處理問題的批復》規(guī)定：“一、納稅人銷售貨物給購貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。二、納稅人銷售貨物給購貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支?！币驗榧灼髽I(yè)給予經(jīng)銷商的折扣并未在一張銷售發(fā)票上反映，所以，不能在企業(yè)所得稅前予以稅前扣除。
根據(jù)國稅發(fā)[2004]136號文規(guī)定：“商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅?！彼裕瑢σ移髽I(yè)按銷售額的一定比例取得的返利收入還必須將85000元[585000/（1+17%）×17%]進項稅額轉出。雖然說，甲企業(yè)所支付的返利款中已包含在銷售總價1170萬元中被計算過該增值部分的增值稅，但為什么要重復征收？其原因是這種返利銷售形式不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉移，而且有偷稅因素，所以，國家稅務總局通過文件形式予以遏制。根據(jù)總局的文件規(guī)定，筆者認為乙企業(yè)可以按以下方式進行稅收籌劃：
也就是對乙企業(yè)取得的返利收入，由乙企業(yè)開具服務業(yè)發(fā)票，以廣告促銷費等勞務名義收?。ㄊ召M不得與銷售量或銷售額掛鉤）：因為乙企業(yè)為甲企業(yè)產(chǎn)品提供宣傳等服務，有償收取服務費也在情理之中，對甲企業(yè)來說，公司發(fā)生的勞務費用也是正常的，應當依法在所得稅前扣除；對乙企業(yè)來說，其在購進貨物時已按全額進項抵扣，而對提供的應稅勞務收入按5%征收營業(yè)稅，可節(jié)約稅收成本：[585000/（1+17%）×17%]-585000×5%=77980元