2005年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國統(tǒng)一考試試題
會(huì)計(jì)
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共14題,每小題1分,共14分。每題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的,如有小數(shù),保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）。
1.下列計(jì)價(jià)方法中,不符合歷史成本原則要求的是（ ）。
A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法
B.期末存貨計(jì)價(jià)所使用的市價(jià)法
C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的后進(jìn)先出法
D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法
2.下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損益的是（ ）。
A.對(duì)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
B.短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利
C.以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)
D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利
3.某企業(yè)于2004年3月31 對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3600萬元,2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為200萬元,2004年3月31日累計(jì)折舊為1000萬元。在改造過程中,領(lǐng)用工程物資310萬元,發(fā)生人工費(fèi)用100萬元,耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高,其預(yù)計(jì)可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）。
A.2900萬元 B.2930萬元
C 3100萬元 D.4130萬元
4.甲公司以1臺(tái)車床換入乙公司1臺(tái)施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價(jià)為1000萬元,累計(jì)折舊為240萬元,公允價(jià)值為800萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元,累計(jì)折舊為250萬元,公允價(jià)值為720萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備為200萬元；另外,乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。
A.680萬元 B.684萬元
C 720萬元 D.760萬元
5.2004年3月,母公司以1000萬元的價(jià)格（不含增值稅額）.將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2004年合并報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A.180萬元 B.185萬元
C 200萬元 D.215萬元
6.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不通過營業(yè)外收支核算的是（ ）。
A.在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備
B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失
C.非貨幣性交易收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的損益
D.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
7.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容:（1）該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。
A.25萬元 B.27萬元
C 32萬元 D.34萬元
8.某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算,按季計(jì)算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個(gè)月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù),票面金額為300萬美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月 20 日如數(shù)收到300萬美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月 30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為（ ）。
A.0 B.3萬元
C.6萬元 D.9萬元
9.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（ ）。
A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制
B.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行
C.編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷
D.對(duì)于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的方法處理
10、根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)
生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）
A.發(fā)生重大企業(yè)合并 B.對(duì)外提供重大擔(dān)保
C.上年度銷售商品發(fā)生退貨 D.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
11.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減
少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（ ）.
A.存貨的減少 B.無形資產(chǎn)攤銷
C.待攤費(fèi)用的增加 D.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加
12.某公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2004年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為21000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為20000萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2004年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2004年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出4000萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。假定按照直線法攤銷折價(jià)，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)以月數(shù)作為權(quán)數(shù)計(jì)算。該公司2004年全年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用為（ ）.
A. 480萬元 B. 584萬元
C. 1260萬元 D. 1460萬元
13、甲公司采用融資租賃方式租人一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的人賬價(jià)值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租人設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）。
A. 105萬元 B. 108萬元 C. 113萬元 D. 120萬元
14、某股份有限公司于2003年7月1日發(fā)行面值總額為20000公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為20360萬元。，另外，發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費(fèi)用240萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為300萬元。該債券系5年期、一次還本付息的債券，票面年利率為6%,自發(fā)行日起計(jì)息。該公司對(duì)該債券每年計(jì)息一次，對(duì)債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷。2005年6月30日，該應(yīng)付債券的的賬面價(jià)值為（ ）。
A. 22400萬元 B. 22616萬元
C. 22652萬元 D. 22796萬元
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共12題，每小題2分，共24分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1.下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以市價(jià)400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬元的機(jī)床
B.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元
C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元
D.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元
E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的債券
2.編制分部報(bào)告確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A生產(chǎn)過程的性質(zhì)
B.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)
C.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法
D.購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型
E.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境
3.下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，其低于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期收益
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其公允價(jià)值低于債務(wù)金額的差額計(jì)入資本公積
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，井賬面價(jià)值低于債務(wù)金額的差額計(jì)入資本公積
D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其公允價(jià)值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失
E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其賬面價(jià)值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失
4、根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有關(guān)對(duì)外投資的信息有（ ）。
A.投資的計(jì)價(jià)方法
B.短期投資的期末市價(jià)
C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制
D.期末短期投資和長期投資賬面價(jià)值合計(jì)占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例
E.采用權(quán)益法核算時(shí)本企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重大差異
5.下列有關(guān)建造合同收人的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有（ ）
A合同變更形成的收人應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收人
B.工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收人應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收人
C.建造合同的收人確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收人確認(rèn)方法完全相同
D.建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收人時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金
6.股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）.
A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
B.被投資企業(yè)提取盈余公積
C一被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利
D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利
E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
7.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有（ ）
A.收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利
B.短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)確認(rèn)的跌價(jià)損失
C.成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額
D.長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價(jià)值
E.債務(wù)重組中取得的長期投資公允價(jià)值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額
8.對(duì)于涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)需要考慮的因素有（ ）。
A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 B.換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
E.收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)
9.下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（ ）
A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額
B.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存
收益
C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間
的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目
D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)
差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理
E對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間
的期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目
10.下列各項(xiàng)中，通過營業(yè)外收支核算的有（ ）。
A.轉(zhuǎn)回短期投資計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
B.固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.對(duì)外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益
D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于重組債務(wù)賬
面價(jià)值的差額
11.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本的有
A.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅
B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅
C.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
12.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）
A.收到的出口退稅款
B.收到短期投資的現(xiàn)金股利
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收人
D．出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收人
E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共2題，每小題10分。本題型共20分.要求計(jì)算的應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題上無效。）
1.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅
一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33% 。
（1） 2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種
數(shù) 量
單位成本（萬元）
賬面余額（萬元）
備注
A產(chǎn)品
280臺(tái)
10
2800
B產(chǎn)品
500臺(tái)
3
1500
C產(chǎn)品
1000臺(tái)
1.7
1700
D產(chǎn)品
400件
1.5
600
用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合 計(jì)
6600
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲公司已經(jīng)與
某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售
B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)
0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配
件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對(duì)其他存貨
未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。
甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價(jià)的情況如下:
股票
品種
取得成本
6月30日
12月31日
數(shù)量（萬股）
單位成本（元）
金額（萬元）
數(shù)量（萬股）
市價(jià)（元）
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（萬元）
數(shù)量（萬股）
市價(jià)（元）
X股票
20
10
200
20
9
20
20
8
Y股票
8
16
128
8
14
16
8
17
Z股票
6
18
108
6
15
18
6
16
合計(jì)
－
－
436
－
－
54
－
－
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股 0.4元）。
甲公司按單項(xiàng)短期投資、按半年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（3 ） 2004年12月31日，甲公司對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對(duì)W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另 一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價(jià)值為2700萬元。甲公司對(duì)該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購人并投人使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）上述市場銷售價(jià)格和合同價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
（3）甲公司對(duì)長期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對(duì)短期投資、長期
股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（4）甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)
生變更。
（5）甲公司對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2.甲公司系國有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率33 %。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金，不計(jì)提任意盈余公積。
（1）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，甲公司對(duì)2004年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題:
①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
②以400萬元的價(jià)格于2002年7月1日購入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。
③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為200萬元。
④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20 % ,2003年的毛利率為25 % 。
（2）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:
①將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:
項(xiàng)目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
2003年12月31日應(yīng)收賬款余額
3000萬元
500萬元
300萬元
200萬元
2004年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例
10％
20％
40％
100％
②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。
（3）2004年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2002年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。
假定:
（1）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
（2）上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。
要求:
（1）對(duì)資料（1）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
（2）對(duì)資料（2）中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）根據(jù)資料（3）中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2004年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
四、綜合題（本題型共2題。每題21分。本題型共42分。答案中的金額單位以萬元表示有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下:
項(xiàng)目
1至11月累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
68800
減：主營業(yè)務(wù)成本
51600
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
1100
二、主營業(yè)務(wù)利潤
16100
加：其他業(yè)務(wù)利潤
100
減：營業(yè)費(fèi)用
2400
管理費(fèi)用
6600
財(cái)務(wù)費(fèi)用
490
三、營業(yè)利潤
6710
加：投資收益
130
營業(yè)外收入
860
減：營業(yè)外支出
680
四、利潤總額
7020
減：所得稅
2100
五、凈利潤
4920
（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下:
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，成本為每臺(tái)2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
② 12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬元的銷售打袱上。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元入民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元入民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下:甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60 %，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
⑤ 12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6% 0 2004年一年期銀行存款利率為2.25%。
⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬元的價(jià)格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)入員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70 % o
該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑨ 12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18000臺(tái)，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.2萬元，成本為每臺(tái)0.15萬元。
（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理:
①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支
付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付賬款400
貨:庫存商品240
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
銀行存款20
營業(yè)外收入89
②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬元，公允價(jià)值為每輛24萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。
甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于:)的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作
為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)140.4
貨:主營業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)枕額）20.4
借:主營業(yè)務(wù)成本104
貨:庫存商品104
③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬元，成本為每臺(tái)280萬元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺(tái)515萬元的價(jià)格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。
甲會(huì)司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)梢售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款1170
貨:主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170
借:主營業(yè)務(wù)成本560
貨:庫存商品560
④.2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。
2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（ 4 } 2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
①1月5日，M公司就其2004年10月購入甲公司的3000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函要求甲公司給予價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺(tái)0.01萬元的價(jià)格折讓，折讓款項(xiàng)作為M公司今后購貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬元，成本為每臺(tái) 0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷售收入。
②1月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬元，成本為每臺(tái)300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2004年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
（5）除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加80萬元，其他業(yè)務(wù)利潤50萬元，營業(yè)費(fèi)用250萬元，管理費(fèi)用800萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬元，投資收益10萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出10萬元。
（6）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2004年全年應(yīng)交所得稅的金額為2400萬元。
假定:甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求:
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
（3）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（4）指出資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。
（5）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。
（6）編制甲公司2004年度的利潤表（請(qǐng)將利潤表的數(shù)據(jù)填入如下的利潤表中）
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
項(xiàng)目
本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
減：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
2.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。
2002年至20004年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價(jià)格協(xié)議購買乙公司法入股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。
乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價(jià)格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為長期債權(quán)投資。甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有入在2002年12月31日后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計(jì)息，每年4月2日向持有人支付.
乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款15360萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
④2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。
乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬元，累計(jì)折舊為80萬元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價(jià)款。
甲公司該專利權(quán)系2002年1q月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對(duì)該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)
該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。
2003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格為每件0.5萬元，售價(jià)總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.375萬元。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。
⑦ 2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑧2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元，售價(jià)總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬元。
④.2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2003年購入，購入價(jià)格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.175萬元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。
⑦2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有入均未申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股票。
⑨2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下:
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司對(duì)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（5）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生
影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法
定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；
分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
（7）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求:
（1）編制甲公司分錄。2002年至2004年對(duì)乙公司股權(quán)投資和長期債權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)
（2）編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
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轉(zhuǎn)貼會(huì)計(jì)答案(只供參考,非標(biāo)準(zhǔn)答案)
一、單項(xiàng)選擇題
1．參考答案B
解析:期末存貨計(jì)價(jià)所使用的市價(jià)法，不符合歷史成本原則。按照制度規(guī)定，期末存貨應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
2．參考答案: A
解析:對(duì)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入投資損益；短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減短期投資成本；以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的損益計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）。
3．參考答案:A
解析:改造完成時(shí)的實(shí)際成本=（3600—200—1000）+（310+100+120—30）=2400+500=2900（萬元）；可收回金額為4130（萬元），改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為2900萬元。
4．參考答案:B
解析:應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=80—[80/800*（1000—240）]—（80/800*0）=80—76=4（萬元）
甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值=（1000—240）+4—80=684（萬元）。
5．參考答案:B
解析:2004年末合并抵銷分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 800
固定資產(chǎn)原價(jià) 200
借：累計(jì)折舊 15
貸：管理費(fèi)用 15
2004年多提的折舊費(fèi)用=200/10*（9/12）=15（萬元）
故影響凈利潤的金額=200—15=185（萬元）。
6．參考答案:D
解析:結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減管理費(fèi)用；其余項(xiàng)目應(yīng)入營業(yè)外收支。
7．參考答案:B
解析:甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5*5+2=27（萬元）。
8．參考答案:B
解析:該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=300*（8.26—8.25）=3（萬元）。
9．參考答案:B
解析:按照規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行；中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制；編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷；對(duì)于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中“不應(yīng)當(dāng)”采用預(yù)提或攤銷的方法處理。
10．參考答案：C
解析：ABD均為非調(diào)整事項(xiàng)。
11．參考答案：C
解析：看教材234頁的表。其他三項(xiàng)是調(diào)整增加
12．參考答案：B
解析：累計(jì)支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)=4000×12/12+6000×7/12+6000×1/12=8000萬元。
資本化率=（21000×6%+1000÷5）÷20000=7.3%
資本化金額=8000×7.3%=584
13．參考答案:A
解析（1200-200+50）÷10=105.
14．參考答案:C
解析:溢價(jià)合計(jì)=（20360-20000）+（300-240）=420萬元.
計(jì)提的利息=20000×6%÷2×4=2400萬元.
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=420÷5÷2×4=168
賬面價(jià)值=20360+2400-168+（300-240）=22652
二、多項(xiàng)選擇題
1．參考答案:BCE
解析: A,應(yīng)收票據(jù)是貨性資產(chǎn),所以他不是非貨性交易.
B、140÷600=23.33%小于25%，所以是非貨性易。
C．160÷（600+160）=21.05%小于25%,所以是非貨性交易.
D.200÷600=33.33%大于25%,所以不是非貨性交易.
E.因?yàn)檫@里的債券是非貨性資產(chǎn)的.所以E也是的.
2．參考答案:ABCDE.
解析:見教材489頁
3．參考答案:AD.
解析:A是計(jì)入資本公積的.D是賬面價(jià)值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失.關(guān)于B因?yàn)楣蕛r(jià)值抵于那肯定是要計(jì)入資本公積的,很多學(xué)員把這個(gè)答案選上了.
4．參考答案:ABCDE
解析:見教材111頁下邊的披露.
5．參考答案:ABDE
解析:B不能是完全相同的.大家可以看看教材就知道了.這里就不多解釋了.
6．參考答案:AC
解析:另外三個(gè)是被投資企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容變動(dòng)的.沒有影響到總數(shù)的變化.所不變化的只有A和C.
7．參考答案:ADE
解析:A不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.D調(diào)整增加的是利潤分配.E不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.
8．參考答案:BCDE
解析.見教材的公式.
9．參考答案:ABCDE
解析:見教材這是教材的原話.
10．參考答案:BD
解析:A是計(jì)入投資收益,C是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入.E計(jì)入資本公積.
11．參考答案:ABE
解析:C是計(jì)入成本的.E也是計(jì)入成本的.
12．參考答案:ADE.
解析:BC是投資活動(dòng)的.
三、會(huì)計(jì)及計(jì)算處理題
1．參考答案
（1）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備.
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元,對(duì)應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計(jì)提準(zhǔn)備.無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬元,對(duì)應(yīng)的成本=200×3=600萬元.應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬元.
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,對(duì)應(yīng)的成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬元回來.
D配件的對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400*（2-0.15）=740萬元.則D配件不用計(jì)提準(zhǔn)備
分錄:
借:管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－-B產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－-C產(chǎn)品 50
貸: 管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 50
（2）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
X股票在12月31日計(jì)提的準(zhǔn)備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備=192-20×8-20=12萬元.
借:投資收益 12
貸: 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12
Y股票應(yīng)計(jì)的準(zhǔn)備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元.
借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸:投資收益 16
Z股票應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸:投資收益 6
（3）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
長期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備2700-2100=600萬元.
借:投資收益 600
貸:長期投資減值準(zhǔn)備 600
（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4900-（4900-100）÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計(jì)提折舊=（2740-100）÷5=528萬元.
2004年末賬面價(jià)值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值=
4900-（4900-100）÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元.則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備是2500-2212=288萬元.轉(zhuǎn)回累計(jì)折舊=（4900-100）÷8-528=72萬元.
借:管理費(fèi)用 528
貸:累計(jì)折舊 528
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360
貸:營業(yè)外支出 288
累計(jì)折舊 72
（5）假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)納稅所得額=[8000+40-50+32+12+600-（600-528）-288]×33%
8274×33%=2730.42萬元
遞延稅款=[40-50+32+12+600-（600-528）-288]×33%=72.60萬元
所得費(fèi)用=8000*33%=2640
借:所得稅 2640
遞延稅款 90.42
貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 2730.42
2．
四、綜合題
1．參考答案:
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.
① 的分錄
借:銀行存款 702
貸:主營業(yè)務(wù)收入600
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102
借:主營業(yè)務(wù)成本 400
貸:庫存商品 400
② 的分錄
借:銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸:主營業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27.2
借:主業(yè)務(wù)成本 125
貸:庫存商品 125
借:主營業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7
貸:應(yīng)收賬款 11.7
③ 的分錄
借:應(yīng)收賬款 1044
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1044
借:主營業(yè)成本 820
貸:庫存商品 820
④ 的分錄
借:銀行存款 561.6
貸:預(yù)收賬款 561.6
借:按裝成本 550
貸:庫存商品 520
銀行存款 30
⑤ 的分錄
借:銀行存款 240
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 90
資本公積－－-關(guān)聯(lián)交易價(jià)差 150
⑥ 借:固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸:固定資產(chǎn) 864
借:銀行存款 1000
貸:固定資產(chǎn)清理 756
遞延收益 244
⑦ 借:預(yù)收賬款 336
貸:主營業(yè)務(wù)收入 336
借:主營業(yè)務(wù)成本 266
貸:生產(chǎn)成本－－－－-軟件開發(fā) 266
⑧
借:委托代銷商品 90
貸:庫存商品 90
借:銀行存款 113
庫存商品 4
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－－－－-應(yīng)交增值稅17
借:主營業(yè)務(wù)成本 75
貸:庫存商品 75
⑧ 借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅金－－－－-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）938.40
借:主營業(yè)務(wù)成本 4200
貸:庫存商品 4200
對(duì)業(yè)務(wù)資料（3）中的差錯(cuò)進(jìn)行更正
①借:營業(yè)外收入89
貸:資本公積 89
②
借:主營業(yè)務(wù)收入 120
貸:固定資產(chǎn) 16
主營業(yè)務(wù)成本 104
③借:主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 560
待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 440
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸: 待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 5
對(duì)資料（3）當(dāng)中未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理
借:營業(yè)外支出 200
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 200
對(duì)資料（4）非調(diào)整進(jìn)行說明
① 是非調(diào)整事項(xiàng).因?yàn)樗矆?bào)表日存在的狀況是無關(guān)的.
對(duì)于資料（5）當(dāng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
② 是調(diào)整事項(xiàng)
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136
貸:預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936
借: 預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936
貸:銀行存款 936
借:庫存商品 600
貸:以前年度損益調(diào)整 600
③ 是調(diào)整事項(xiàng)
借:以前年度損益調(diào)整－－－－管理費(fèi)用 400
貸:壞賬準(zhǔn)備 400
④ 借:預(yù)計(jì)負(fù)債 150
以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)外支出 50
貸:其他應(yīng)付款 200
借: 其他應(yīng)付款 200
貸:銀行存款 200
最后要對(duì)外業(yè)務(wù)進(jìn)行的折算的
匯兌損失
120×（8.27-8.25）=2.4
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2.4
貸:應(yīng)收賬款2.4
2．參考答案
要求（一）的答案:
長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄:
1、2002年1月1日初次投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 4800
貸：銀行存款 4800
2、2002年3月10日收到乙公司的股利150萬元
借：銀行存款 150
貸：長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 150
3、2003年3月1日應(yīng)沖減的投資成本=[（150+360）-4800×10%]-150=－120萬元。
應(yīng)確認(rèn)的收益=360+120=480萬元
借：銀行存款 360
長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 120
貸：投資收益 480
4、2003年7月1日
初始投資的股差=4800－36900×10%=1110萬元（借差）
至2003年7月1日已攤銷數(shù)為=1110÷10×1.5=166.5萬元
股差余額=1110－166.5=943.5萬元.
投益調(diào)整數(shù)=4800×10%+3000×10%=780萬元.
累積影響數(shù)=780－480-166.5=
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）3660
－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 300 （780-480）
－－－－－－-乙公司（股差） 943.5
貸: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 4770 （4800－150+120）
利潤分配－－-未分利潤 133.5
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）300
貸:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 300
或者在做題時(shí)這樣做較快啊.
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）3960[（36900－150/10%+4800－360/10%+3000）×10%]
－－－－－－-乙公司（股差） 943.5
貸: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 4770 （4800－150+120）
利潤分配－－-未分利潤 133.5（3960+943.5-4770）
追加投資的會(huì)計(jì)處理
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）32400
貸:銀行存款 32400
追加部分的投資比例=8100÷（15000+15000÷10×2）=45%
股差=32400-[（36900－150/10%+4800－360/10%+3000）×45%]=14580萬元
以后每年應(yīng)攤銷股差=14580÷10=1458萬元
借:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（股差） 14580
貸: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本） 14580
5、2003年12月31日
損益調(diào)整=4200×55%=2310
借：長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 2310
貸：投資收益 2310
攤銷股差1110÷10÷2+1458÷2=784.5萬元
借:投資收益 784.50
貸: 貸:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（股權(quán)投資差額）784.50
2004年12月31日
損益調(diào)整=6300×55%=4032萬元
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 3465
貸:投資收益 3465
攤銷股差=1110÷10+1458=1569萬元
借:投資收益 1569
貸: 貸:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（股權(quán)投資差額） 1569
債權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
2002年4月1日
借:長期債權(quán)投資－－－－債券投資（面值） 6000
－－－－-債券投資（溢價(jià)） 144
貸:銀行存款 6144
2002年6月30日
應(yīng)收利息=6000×4%÷12×3=60萬元
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=144÷3÷12×3=12萬元
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 48
長期債權(quán)投資－－－－債券投資（溢價(jià)） 12
2002年12月31日
應(yīng)收利息=6000×4%÷12×6=120萬元
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=144÷3÷12×6=24萬元
借:應(yīng)收利息 120
貸:投資收益 96
長期債權(quán)投資－－－－債券投資（溢價(jià)） 24
2003年4月2日
應(yīng)收利息=6000×4%÷12×3=60萬元
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=144÷3÷12×3=12萬元
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 &nbs, p; 48
長期債權(quán)投資－－－－債券投資（溢價(jià)） 12
借:銀行存款 240
貸:應(yīng)收利息 240
編制抵銷分錄
借:實(shí)收資本19800[（15000+15000÷10×2）+ （15000+15000÷10×2）÷10×1]
資本公積 6800
盈余公積 9845 （7100+4800×15%+7200×15%+6300×15%）
未分配利潤13655[8000-15000÷10×1-15000÷10×2+4800-（15000+15000÷10×2）÷10×2+7200-（15000+15000÷10×2）÷10×1+6300-4800×15%-7200×15%-6300×15%]
合并價(jià)差13170（943.5+14580-784.5-1569）
貸:長期股權(quán)投資 40725（3960+943.5+32400+2310-784.5+3465-1569）
少數(shù)股東權(quán)益 22545
借:年初未分配利潤8300
投資收益 3465
少數(shù)股東收益 2835
貸:提取盈公積 945
未分配利潤 13655
借:提取盈余公積 519.75
年初未分配利潤 4895
貸:盈余公積 5414.75
債券投資的抵銷.
借:應(yīng)付債券6009.5
貸:長期債權(quán)投資6009.5 （ 6000+114-114÷3×2-114÷3÷12×9）
借:應(yīng)付股利 180
貸:應(yīng)收股利180（6000×4%÷12×9 ）
另外投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷(略)
抵銷管理用固定資產(chǎn)
借:年初未分配利潤 80
貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借:累計(jì)折舊 2.5
貸:年初未分配利潤 2.5
借:累計(jì)折舊 10
貸:管理費(fèi)用 10
抵銷無形資產(chǎn)
借:年初未分配利潤 1800
貸:無形資產(chǎn) 1800
借:無形資產(chǎn) 50
貸:年初未分配利潤 50
借:無形資產(chǎn) 200
貸:管理費(fèi)用 200
無形資產(chǎn)在2003年12月31日沒有計(jì)提準(zhǔn)備的.所以不用抵銷準(zhǔn)備.但是在2004年12月31日則計(jì)提了準(zhǔn)備5400-5400÷9÷12×3-5400÷9-3100=1550萬元
借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸:營業(yè)外支出 1550
抵銷存貨
借:年初未分配利潤 160
貸:主營業(yè)務(wù)成本 160
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸:年初未分配利潤 100
借:主營業(yè)務(wù)收入 800
貸:主營業(yè)務(wù)成本 800
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:存貨 80
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸:管理費(fèi)用 80
抵銷應(yīng)收賬款
借:應(yīng)付賬款 1000
貸:應(yīng)收賬款 1000
借:壞賬準(zhǔn)備 100
貸:年初未分配利潤 20
管理費(fèi)用 80
會(huì)計(jì)
一、單項(xiàng)選擇題（本題型共14題,每小題1分,共14分。每題只有一個(gè)正確答案,請(qǐng)從每題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的,如有小數(shù),保留兩位小數(shù),兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。）。
1.下列計(jì)價(jià)方法中,不符合歷史成本原則要求的是（ ）。
A.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的個(gè)別計(jì)價(jià)法
B.期末存貨計(jì)價(jià)所使用的市價(jià)法
C.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的后進(jìn)先出法
D.發(fā)出存貨計(jì)價(jià)所使用的移動(dòng)平均法
2.下列各項(xiàng)中,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資損益的是（ ）。
A.對(duì)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備
B.短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利
C.以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)
D.采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利
3.某企業(yè)于2004年3月31 對(duì)某生產(chǎn)線進(jìn)行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價(jià)為3600萬元,2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準(zhǔn)備余額為200萬元,2004年3月31日累計(jì)折舊為1000萬元。在改造過程中,領(lǐng)用工程物資310萬元,發(fā)生人工費(fèi)用100萬元,耗用水電等其他費(fèi)用120萬元。在試運(yùn)行中取得試運(yùn)行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實(shí)質(zhì)性提高,其預(yù)計(jì)可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為（ ）。
A.2900萬元 B.2930萬元
C 3100萬元 D.4130萬元
4.甲公司以1臺(tái)車床換入乙公司1臺(tái)施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價(jià)為1000萬元,累計(jì)折舊為240萬元,公允價(jià)值為800萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價(jià)為1200萬元,累計(jì)折舊為250萬元,公允價(jià)值為720萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備為200萬元；另外,乙公司向甲公司支付補(bǔ)價(jià)80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi),甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。
A.680萬元 B.684萬元
C 720萬元 D.760萬元
5.2004年3月,母公司以1000萬元的價(jià)格（不含增值稅額）.將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對(duì)該設(shè)備計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為零。編制2004年合并報(bào)表時(shí),因該設(shè)備相關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為（ ）。
A.180萬元 B.185萬元
C 200萬元 D.215萬元
6.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,下列各項(xiàng)中,不通過營業(yè)外收支核算的是（ ）。
A.在建工程計(jì)提的減值準(zhǔn)備
B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失
C.非貨幣性交易收到補(bǔ)價(jià)確認(rèn)的損益
D.結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
7.甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺(tái)。租賃合同主要內(nèi)容:（1）該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬元；（2）或有租金4萬元；（3）履約成本3萬元；（4）承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為（ ）。
A.25萬元 B.27萬元
C 32萬元 D.34萬元
8.某股份有限公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進(jìn)行折算,按季計(jì)算匯兌損益。3月1日收到一張期限為三個(gè)月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù),票面金額為300萬美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月 20 日如數(shù)收到300萬美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣；3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣；4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣；5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月 30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為（ ）。
A.0 B.3萬元
C.6萬元 D.9萬元
9.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中,符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是（ ）。
A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制
B.中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行
C.編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷
D.對(duì)于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的方法處理
10、根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)
生的下列事項(xiàng)中，屬于調(diào)整事項(xiàng)的是（ ）
A.發(fā)生重大企業(yè)合并 B.對(duì)外提供重大擔(dān)保
C.上年度銷售商品發(fā)生退貨 D.自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
11.企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量時(shí)，在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減
少現(xiàn)金流量的項(xiàng)目是（ ）.
A.存貨的減少 B.無形資產(chǎn)攤銷
C.待攤費(fèi)用的增加 D.經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加
12.某公司為建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于2004年1月1日發(fā)行5年期債券，面值為21000萬元，票面年利率為6%，發(fā)行價(jià)格為20000萬元，每年年末支付利息，到期還本，假定不考慮發(fā)行債券的輔助費(fèi)用。建造工程于2004年1月1日開始，年末尚未完工。該建造工程2004年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出4000萬元，6月1日支出6000萬元，12月1日支出6000萬元。假定按照直線法攤銷折價(jià)，累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)以月數(shù)作為權(quán)數(shù)計(jì)算。該公司2004年全年應(yīng)資本化的借款費(fèi)用為（ ）.
A. 480萬元 B. 584萬元
C. 1260萬元 D. 1460萬元
13、甲公司采用融資租賃方式租人一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的人賬價(jià)值為1200萬元，租賃期為10年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對(duì)該租人設(shè)備計(jì)提折舊。甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）。
A. 105萬元 B. 108萬元 C. 113萬元 D. 120萬元
14、某股份有限公司于2003年7月1日發(fā)行面值總額為20000公司債券，發(fā)行價(jià)格總額為20360萬元。，另外，發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費(fèi)用240萬元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為300萬元。該債券系5年期、一次還本付息的債券，票面年利率為6%,自發(fā)行日起計(jì)息。該公司對(duì)該債券每年計(jì)息一次，對(duì)債券的溢折價(jià)采用直線法攤銷。2005年6月30日，該應(yīng)付債券的的賬面價(jià)值為（ ）。
A. 22400萬元 B. 22616萬元
C. 22652萬元 D. 22796萬元
二、多項(xiàng)選擇題（本題型共12題，每小題2分，共24分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫在試題卷上無效。）
1.下列交易中，屬于非貨幣性交易的有（ ）。
A.以市價(jià)400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬元的機(jī)床
B.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元
C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元
D.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元
E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的債券
2.編制分部報(bào)告確定業(yè)務(wù)分部時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（ ）。
A生產(chǎn)過程的性質(zhì)
B.產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)
C.銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法
D.購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型
E.生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境
3.下列有關(guān)債務(wù)重組時(shí)債務(wù)人會(huì)計(jì)處理的表述中，錯(cuò)誤的有（ ）
A.以現(xiàn)金清償債務(wù)時(shí)，其低于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期收益
B.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其公允價(jià)值低于債務(wù)金額的差額計(jì)入資本公積
C.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，井賬面價(jià)值低于債務(wù)金額的差額計(jì)入資本公積
D.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其公允價(jià)值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失
E.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，其賬面價(jià)值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失
4、根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露的有關(guān)對(duì)外投資的信息有（ ）。
A.投資的計(jì)價(jià)方法
B.短期投資的期末市價(jià)
C.投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制
D.期末短期投資和長期投資賬面價(jià)值合計(jì)占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例
E.采用權(quán)益法核算時(shí)本企業(yè)與被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重大差異
5.下列有關(guān)建造合同收人的確認(rèn)與計(jì)量的表述中，正確的有（ ）
A合同變更形成的收人應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收人
B.工程索賠、獎(jiǎng)勵(lì)形成的收人應(yīng)當(dāng)計(jì)人合同收人
C.建造合同的收人確認(rèn)方法與勞務(wù)合同的收人確認(rèn)方法完全相同
D.建造合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收人時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用
E.建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實(shí)際合同成本的金
6.股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中會(huì)引起長期股權(quán)投資賬面價(jià)值發(fā)生增減變動(dòng)的有（ ）.
A.被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈(zèng)
B.被投資企業(yè)提取盈余公積
C一被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利
D.被投資企業(yè)宣告分派股票股利
E.被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
7.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有（ ）
A.收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利
B.短期投資采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)確認(rèn)的跌價(jià)損失
C.成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額
D.長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價(jià)值
E.債務(wù)重組中取得的長期投資公允價(jià)值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值的差額
8.對(duì)于涉及換入多項(xiàng)資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易，在確認(rèn)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值時(shí)需要考慮的因素有（ ）。
A.換入資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 B.換出資產(chǎn)的原賬面價(jià)值
C.換入資產(chǎn)的公允價(jià)值 D.換出資產(chǎn)的公允價(jià)值
E.收到對(duì)方支付的補(bǔ)價(jià)
9.下列有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（ ）
A.對(duì)于當(dāng)期發(fā)生的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目的金額
B.對(duì)于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存
收益
C.對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，編制比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)調(diào)整各該期間
的凈損益及其他相關(guān)項(xiàng)目
D.對(duì)于年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度的重大會(huì)計(jì)
差錯(cuò)，作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理
E對(duì)于比較會(huì)計(jì)報(bào)表期間以前的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)報(bào)表最早期間
的期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目
10.下列各項(xiàng)中，通過營業(yè)外收支核算的有（ ）。
A.轉(zhuǎn)回短期投資計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備
B.固定資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備
C.對(duì)外出售不需用原材料實(shí)現(xiàn)的凈損益
D.債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
E.債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和小于重組債務(wù)賬
面價(jià)值的差額
11.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)人相關(guān)資產(chǎn)成本的有
A.按規(guī)定計(jì)算繳納的房產(chǎn)稅
B.按規(guī)定計(jì)算繳納的土地使用稅
C.收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
D.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后直接用于銷售的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
E.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
12.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，屬于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）
A.收到的出口退稅款
B.收到短期投資的現(xiàn)金股利
C.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收人
D．出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收人
E.為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項(xiàng)
三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型共2題，每小題10分。本題型共20分.要求計(jì)算的應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題上無效。）
1.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司，為增值稅
一般納稅企業(yè)，對(duì)所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為33% 。
（1） 2004年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種
數(shù) 量
單位成本（萬元）
賬面余額（萬元）
備注
A產(chǎn)品
280臺(tái)
10
2800
B產(chǎn)品
500臺(tái)
3
1500
C產(chǎn)品
1000臺(tái)
1.7
1700
D產(chǎn)品
400件
1.5
600
用于生產(chǎn)C產(chǎn)品
合 計(jì)
6600
2004年12月31日，A產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)13萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.5萬元。
2004年12月31日，B產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元。甲公司已經(jīng)與
某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售
B產(chǎn)品300臺(tái)，合同價(jià)格為每臺(tái)3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為每臺(tái)
0.2萬元。
2004年12月31日，C產(chǎn)品市場銷售價(jià)格為每臺(tái)2萬元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用
及稅金為每臺(tái)0.15萬元。
2004年12月31日，D配件的市場銷售價(jià)格為每件1.2萬元?，F(xiàn)有D配
件可用于生產(chǎn)400臺(tái)C產(chǎn)品，預(yù)計(jì)加工成C產(chǎn)品還需每臺(tái)投人成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為150萬元，對(duì)其他存貨
未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備100萬元。
甲公司按單項(xiàng)存貨、按年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（2）甲公司2004年持有短期股票投資及其市價(jià)的情況如下:
股票
品種
取得成本
6月30日
12月31日
數(shù)量（萬股）
單位成本（元）
金額（萬元）
數(shù)量（萬股）
市價(jià)（元）
計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備（萬元）
數(shù)量（萬股）
市價(jià)（元）
X股票
20
10
200
20
9
20
20
8
Y股票
8
16
128
8
14
16
8
17
Z股票
6
18
108
6
15
18
6
16
合計(jì)
－
－
436
－
－
54
－
－
2004年8月10日，甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元（每股 0.4元）。
甲公司按單項(xiàng)短期投資、按半年計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。
（3 ） 2004年12月31日，甲公司對(duì)長期股權(quán)投資進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善，虧損嚴(yán)重，對(duì)W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對(duì)W公司的長期股權(quán)投資，系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另 一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價(jià)為8000萬元，累計(jì)折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價(jià)值為2700萬元。甲公司對(duì)該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
（4）2004年12月31日，甲公司對(duì)某管理用大型設(shè)備進(jìn)行減值測試，發(fā)現(xiàn)其銷售凈價(jià)為2380萬元，預(yù)計(jì)該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時(shí)進(jìn)行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購人并投人使用，賬面原價(jià)為4900萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。2003年12月31日，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備360萬元，其減值準(zhǔn)備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下：
（1）上述市場銷售價(jià)格和合同價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時(shí)間性差異。
（3）甲公司對(duì)長期投資和固定資產(chǎn)按年計(jì)提減值準(zhǔn)備。以前年度對(duì)短期投資、長期
股權(quán)投資均未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備。
（4）甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計(jì)凈殘值和預(yù)計(jì)使用年限一直沒有發(fā)
生變更。
（5）甲公司對(duì)上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限，預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
要求：
（1）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（2）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
（5）假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2.甲公司系國有獨(dú)資公司，經(jīng)批準(zhǔn)自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。甲公司對(duì)所得稅一直采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率33 %。甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，按凈利潤的5%計(jì)提法定公益金，不計(jì)提任意盈余公積。
（1）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，甲公司對(duì)2004年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題:
①甲公司自行建造的辦公樓已于2003年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2004年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
②以400萬元的價(jià)格于2002年7月1日購入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷。
③“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費(fèi)用，其中應(yīng)確認(rèn)為2003年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為400萬元、應(yīng)確認(rèn)為2002年?duì)I業(yè)費(fèi)用的為200萬元。
④誤將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元，記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入；誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元，記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20 % ,2003年的毛利率為25 % 。
（2）為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，2004年1月1日，甲公司進(jìn)行如下會(huì)計(jì)變更:
①將壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2004年1月1日變更前的壞賬準(zhǔn)備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡，以及2004年起的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如下:
項(xiàng)目
1年以內(nèi)
1至2年
2至3年
3年以上
2003年12月31日應(yīng)收賬款余額
3000萬元
500萬元
300萬元
200萬元
2004年起壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例
10％
20％
40％
100％
②將A設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002年6月購入并投入使用，入賬價(jià)值為3300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。
（3）2004年7月1日，鑒于更為先進(jìn)的技術(shù)被采用，經(jīng)董事會(huì)決議批準(zhǔn)，決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，仍采用年限平均法計(jì)提折舊。B設(shè)備系2002年12月購入，并于當(dāng)月投入公司管理部門使用，入賬價(jià)值為10500萬元；購入當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為500萬元。
假定:
（1）甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
（2）上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)均具有重要性。
要求:
（1）對(duì)資料（1）中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
（2）對(duì)資料（2）中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行的會(huì)計(jì)變更進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（3）根據(jù)資料（3）中的會(huì)計(jì)變更，計(jì)算B設(shè)備2004年應(yīng)計(jì)提的折舊額。
四、綜合題（本題型共2題。每題21分。本題型共42分。答案中的金額單位以萬元表示有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。）
甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）系上市公司，主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法算，適用的所得稅稅率為33%。除特別注明外，甲公司產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。甲公司每年3月1日對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。
（1）甲公司2004年1至11月份的利潤表如下:
項(xiàng)目
1至11月累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
68800
減：主營業(yè)務(wù)成本
51600
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
1100
二、主營業(yè)務(wù)利潤
16100
加：其他業(yè)務(wù)利潤
100
減：營業(yè)費(fèi)用
2400
管理費(fèi)用
6600
財(cái)務(wù)費(fèi)用
490
三、營業(yè)利潤
6710
加：投資收益
130
營業(yè)外收入
860
減：營業(yè)外支出
680
四、利潤總額
7020
減：所得稅
2100
五、凈利潤
4920
（2）甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項(xiàng)如下:
①12月2日，甲公司與A公司簽訂合同，向A公司銷售R電子設(shè)備200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)3萬元，成本為每臺(tái)2萬元。12月28日，甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺(tái)R電子設(shè)備發(fā)運(yùn)，代為支付運(yùn)雜費(fèi)10萬元，同時(shí)取得鐵路發(fā)運(yùn)單。
② 12月3日，甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺(tái)，同時(shí)收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日，甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺(tái)0.004萬元的銷售打袱上。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
③12月3日，甲公司與一家境外公司簽訂合同，向該境外公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)60萬美元。12月20日，甲公司發(fā)運(yùn)該電子設(shè)備，并取得鐵路發(fā)運(yùn)單和海運(yùn)單。至12月31日，甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時(shí)免征增值稅，也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺(tái)410萬元。甲公司對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元入民幣，12月31日的市場匯率為1美元=8.25元入民幣。
④12月1日，甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下:甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負(fù)責(zé)安裝，合同總價(jià)款為936萬元（含增值稅稅額）；C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時(shí)支付合同價(jià)款的60 %，其余價(jià)款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運(yùn)抵C公司，C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實(shí)際成本為520萬元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為30萬元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始，預(yù)計(jì)2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進(jìn)度的60%，發(fā)生安裝費(fèi)用20萬元，安裝費(fèi)用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費(fèi)用。
⑤ 12月28日，甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費(fèi)240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元，協(xié)議約定的年資金使用費(fèi)率為6% 0 2004年一年期銀行存款利率為2.25%。
⑥12月10日，甲公司與D公司簽訂協(xié)議，將公司銷售部門使用的10臺(tái)大型運(yùn)輸設(shè)備，以1000萬元的價(jià)格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運(yùn)輸設(shè)備原價(jià)為864萬元，當(dāng)時(shí)預(yù)計(jì)的使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，已使用1年，累計(jì)折舊為108萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
12月15日，甲公司又與D公司簽訂該批運(yùn)輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司自2005年1月1日起租用該批運(yùn)輸設(shè)備，租賃期6年，每年支付租金200萬元，甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。
12月20日，甲公司收到D公司支付的上述價(jià)款，并辦理完畢該批運(yùn)輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑦12月31日，經(jīng)獨(dú)立的軟件技術(shù)入員測量，甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計(jì)專用管理軟件的完工程度為70 % o
該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂，合同總價(jià)款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價(jià)款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始；至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費(fèi)用280萬元，記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目；預(yù)計(jì)完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費(fèi)用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
⑧12月1日，甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺(tái)，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺(tái)0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定，甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時(shí)回收的舊款Y電子產(chǎn)品，每臺(tái)舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺(tái)新款Y電子產(chǎn)品運(yùn)抵F公司。
12月31日，甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單，注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺(tái)。12月31日，甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺(tái)，同時(shí)收到貨款113萬元（已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價(jià)款）。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費(fèi)。
⑨ 12月29日，甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺(tái)，新款Y電子產(chǎn)品18000臺(tái)，貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.064萬元，成本為每臺(tái)0.05萬元；新款Y電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái) 0.2萬元，成本為每臺(tái)0.15萬元。
（3）甲公司在12月進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)過程中，發(fā)現(xiàn)公司會(huì)計(jì)處理中存在以下問題，并要求公司財(cái)務(wù)部門處理:
①2004年9月12日，甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以其生產(chǎn)的3臺(tái)電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金，一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)80萬元，市場價(jià)格和計(jì)稅價(jià)格均為每臺(tái)100萬元，甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，按電子設(shè)備的賬面價(jià)值、應(yīng)負(fù)擔(dān)增值稅以及支
付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認(rèn)為營業(yè)外收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)付賬款400
貨:庫存商品240
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51
銀行存款20
營業(yè)外收入89
②2004年12月6日，甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺(tái)電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價(jià)值為每臺(tái)26萬元，公允價(jià)值（計(jì)稅價(jià)格）為每臺(tái)30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價(jià)值為每輛10萬元，公允價(jià)值為每輛24萬元。雙方均按公允價(jià)值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。
甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車，作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，甲公司預(yù)計(jì)該小轎車的使用年限為5年，預(yù)計(jì)每輛凈殘值為0.4萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。
甲公司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，對(duì)用于:)的4臺(tái)電子設(shè)備，按其公允價(jià)值作
為銷售處理，并確認(rèn)銷售收入。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:固定資產(chǎn)140.4
貨:主營業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)枕額）20.4
借:主營業(yè)務(wù)成本104
貨:庫存商品104
③2004年12月1日，甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同，合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺(tái)大型電子設(shè)備，銷售價(jià)格為每臺(tái)500萬元，成本為每臺(tái)280萬元。同時(shí)甲公司又與J公司簽訂補(bǔ)充合同，約定甲公司在2005年6月1日以每臺(tái)515萬元的價(jià)格購回該設(shè)備。合同簽訂后，甲公司收到J公司貨款1170萬元，大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。
甲會(huì)司進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，確認(rèn)梢售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會(huì)計(jì)分錄為:
借:銀行存款1170
貨:主營業(yè)務(wù)收入1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170
借:主營業(yè)務(wù)成本560
貨:庫存商品560
④.2004年6月20日，甲公司被K公司提起訴訟。K公司認(rèn)為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán)，請(qǐng)求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售，并賠償400萬元。
2004年12月3日，法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服，認(rèn)為賠償金額過大，于12月4日提出上訴。至2004年12月31日，法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認(rèn)為最終裁定很可能賠償200萬元。
甲公司對(duì)該事項(xiàng)未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（ 4 } 2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
①1月5日，M公司就其2004年10月購入甲公司的3000臺(tái)T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題，致函要求甲公司給予價(jià)格折讓。經(jīng)協(xié)商，甲公司同意給予每臺(tái)0.01萬元的價(jià)格折讓，折讓款項(xiàng)作為M公司今后購貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單，并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價(jià)格為每臺(tái)0.12萬元，成本為每臺(tái) 0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時(shí)已確認(rèn)銷售收入。
②1月10日，N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺(tái)大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題，要求退貨。經(jīng)檢驗(yàn)，這2臺(tái)大型電子設(shè)備確實(shí)存在質(zhì)量問題，甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺(tái)大型電子設(shè)備，并收到稅務(wù)部門開具的進(jìn)貨退出證明單；同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價(jià)格為每臺(tái)400萬元，成本為每臺(tái)300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
③1月23日，甲公司收到P公司清算組的通知，P公司破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費(fèi)用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元，由于未設(shè)定擔(dān)保，屬于普通債權(quán)，不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進(jìn)入破產(chǎn)清算程序，根據(jù)P公司清算組當(dāng)時(shí)提供的資料，P公司的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)在支付職工工資、清算費(fèi)用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后，其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此，甲公司于2004年12月31日對(duì)該應(yīng)收P公司賬款計(jì)提400萬元的壞賬準(zhǔn)備，并進(jìn)行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
④1月27日，Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決，法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經(jīng)濟(jì)損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日，甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的x電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財(cái)產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日，該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計(jì)很可能賠償Q公司150萬元的損失，并據(jù)此在2004年12月31日確認(rèn)150萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。
（5）除上述交易和事項(xiàng)外，甲公司12月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加80萬元，其他業(yè)務(wù)利潤50萬元，營業(yè)費(fèi)用250萬元，管理費(fèi)用800萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用45萬元，投資收益10萬元，營業(yè)外收入50萬元，營業(yè)外支出10萬元。
（6）經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，甲公司2004年全年應(yīng)交所得稅的金額為2400萬元。
假定:甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本；分別每筆外幣業(yè)務(wù)計(jì)算匯兌損益。
要求:
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（2）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。
（3）對(duì)資料（3）中內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的未處理事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
（4）指出資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的非調(diào)整事項(xiàng)，并說明理由。
（5）對(duì)資料（4）中的資產(chǎn)負(fù)債表日后的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（不要求編制有關(guān)調(diào)整計(jì)提盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。
（6）編制甲公司2004年度的利潤表（請(qǐng)將利潤表的數(shù)據(jù)填入如下的利潤表中）
利潤表
編制單位：甲公司 2004年度 單位：萬元
項(xiàng)目
本年累計(jì)數(shù)
一、主營業(yè)務(wù)收入
減：主營業(yè)務(wù)成本
主營業(yè)務(wù)稅金及附加
二、主營業(yè)務(wù)利潤
加：其他業(yè)務(wù)利潤
減：營業(yè)費(fèi)用
管理費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
三、營業(yè)利潤
加：投資收益
營業(yè)外收入
減：營業(yè)外支出
四、利潤總額
減：所得稅
五、凈利潤
2.甲股份有限公司（以下稱為“甲公司”）為非上市公司，系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，其合并會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出日為次年的2月5日。乙股份有限公司（以下稱為“乙公司”）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。
2002年至20004年有關(guān)交易和事項(xiàng)如下:
（1）2002年度
① 2002年1月1日，甲公司以4800萬元的價(jià)格協(xié)議購買乙公司法入股1500萬股，股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后，甲公司持有乙公司10%的股份，作為長期投資，采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元，其中股本為15000萬元，資本公積為6800萬元，盈余公積為7100萬元，未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。
乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
③ 2002年4月1日，甲公司以6144萬元的價(jià)格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券（不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)），作為長期債權(quán)投資。甲公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷，在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值總額為15000萬元，票面年利率為4%，每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定，持有入在2002年12月31日后可申請(qǐng)轉(zhuǎn)換為乙公司普通股，轉(zhuǎn)股價(jià)格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股；已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計(jì)提的利息不再支付；該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計(jì)息，每年4月2日向持有人支付.
乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)，實(shí)際收到發(fā)行價(jià)款15360萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。乙公司對(duì)該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價(jià)采用直線法分期攤銷；在每年6月30日和12月31日分別計(jì)提利息。
④2002年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4800萬元。
（2）2003年度
① 2003年3月1日，甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。
乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
②2003年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③ 2003年5月31日，甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以每股4元的價(jià)格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時(shí)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)。
④2003年9月30日，甲公司以400萬元的價(jià)格將某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日，甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為400萬元，累計(jì)折舊為80萬元。甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
乙公司購入該項(xiàng)固定資產(chǎn)后，仍作為管理用固定資產(chǎn)，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
⑤ 2003年10月8日，甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給乙公司，轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價(jià)款。
甲公司該專利權(quán)系2002年1q月10日取得，取得成本為4000萬元。甲公司對(duì)該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，賬面價(jià)值為3600萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為9年；期末對(duì)
該無形資產(chǎn)按預(yù)計(jì)可收回金額與賬面價(jià)值孰低計(jì)價(jià)。
2003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額為5300萬元。
⑥2003年10月11日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件，銷售價(jià)格為每件0.5萬元，售價(jià)總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日，乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對(duì)外出售，A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.375萬元。乙公司對(duì)期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)。
⑦ 2003年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
⑧2003年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤7200萬元，其中1月至6月實(shí)現(xiàn)凈利潤3000萬元，7月至12月實(shí)現(xiàn)凈利潤4200萬元。
（3）2004年度
①2004年3月20日，甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2004年4月2日，甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
③2004年4月28日，甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺(tái)，銷售價(jià)格為每臺(tái)4萬元，售價(jià)總額為800萬元，甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺(tái)3.5萬元。
④.2004年12月31日，乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2003年購入，購入價(jià)格為每件0.5萬元，甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產(chǎn)品的市場價(jià)格為每件0.175萬元。
⑤ 2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計(jì)可收回金額降至3100萬元。
⑥2004年12月31日，乙公司2003年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài)，其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入方式未發(fā)生改變，預(yù)計(jì)可收回金額為420萬元。
⑦2004年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
⑧至2004年12月31日，乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有入均未申請(qǐng)轉(zhuǎn)換股票。
⑨2004年度乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下:
（1）甲公司的產(chǎn)品銷售價(jià)格為不含增值稅價(jià)格。
（2）甲公司對(duì)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，按10年平均攤銷；貸方差額直接計(jì)入資本公積。
（3）甲公司和乙公司對(duì)壞賬損失均采用備抵法核算，按應(yīng)收賬款余額的10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（4）除上述交易之外，甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
（5）乙公司除實(shí)現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動(dòng)的交易和事項(xiàng)外，未發(fā)生
影響股東權(quán)益變動(dòng)的其他交易和事項(xiàng)。
（6）甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法
定公益金；計(jì)提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；
分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項(xiàng)。
（7）假定上述交易和事項(xiàng)均具有重要性。
要求:
（1）編制甲公司分錄。2002年至2004年對(duì)乙公司股權(quán)投資和長期債權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)
（2）編制甲公司2004年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的抵銷分錄。
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轉(zhuǎn)貼會(huì)計(jì)答案(只供參考,非標(biāo)準(zhǔn)答案)
一、單項(xiàng)選擇題
1．參考答案B
解析:期末存貨計(jì)價(jià)所使用的市價(jià)法，不符合歷史成本原則。按照制度規(guī)定，期末存貨應(yīng)該采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法。
2．參考答案: A
解析:對(duì)短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入投資損益；短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減短期投資成本；以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補(bǔ)價(jià)，應(yīng)確認(rèn)的損益計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）。
3．參考答案:A
解析:改造完成時(shí)的實(shí)際成本=（3600—200—1000）+（310+100+120—30）=2400+500=2900（萬元）；可收回金額為4130（萬元），改造后的生產(chǎn)線的入賬價(jià)值為2900萬元。
4．參考答案:B
解析:應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價(jià)—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值）—（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值*應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加）=80—[80/800*（1000—240）]—（80/800*0）=80—76=4（萬元）
甲公司換入施工設(shè)備的入賬價(jià)值=（1000—240）+4—80=684（萬元）。
5．參考答案:B
解析:2004年末合并抵銷分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸：主營業(yè)務(wù)成本 800
固定資產(chǎn)原價(jià) 200
借：累計(jì)折舊 15
貸：管理費(fèi)用 15
2004年多提的折舊費(fèi)用=200/10*（9/12）=15（萬元）
故影響凈利潤的金額=200—15=185（萬元）。
6．參考答案:D
解析:結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)沖減管理費(fèi)用；其余項(xiàng)目應(yīng)入營業(yè)外收支。
7．參考答案:B
解析:甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額=5*5+2=27（萬元）。
8．參考答案:B
解析:該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益=300*（8.26—8.25）=3（萬元）。
9．參考答案:B
解析:按照規(guī)定，中期會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進(jìn)行；中期會(huì)計(jì)報(bào)表的附注應(yīng)當(dāng)以“年初至本中期末”為基礎(chǔ)編制；編制中期會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)以“中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)”為基礎(chǔ)進(jìn)行重要性的判斷；對(duì)于年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用,在中期會(huì)計(jì)報(bào)表中“不應(yīng)當(dāng)”采用預(yù)提或攤銷的方法處理。
10．參考答案：C
解析：ABD均為非調(diào)整事項(xiàng)。
11．參考答案：C
解析：看教材234頁的表。其他三項(xiàng)是調(diào)整增加
12．參考答案：B
解析：累計(jì)支出加權(quán)權(quán)平均數(shù)=4000×12/12+6000×7/12+6000×1/12=8000萬元。
資本化率=（21000×6%+1000÷5）÷20000=7.3%
資本化金額=8000×7.3%=584
13．參考答案:A
解析（1200-200+50）÷10=105.
14．參考答案:C
解析:溢價(jià)合計(jì)=（20360-20000）+（300-240）=420萬元.
計(jì)提的利息=20000×6%÷2×4=2400萬元.
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=420÷5÷2×4=168
賬面價(jià)值=20360+2400-168+（300-240）=22652
二、多項(xiàng)選擇題
1．參考答案:BCE
解析: A,應(yīng)收票據(jù)是貨性資產(chǎn),所以他不是非貨性交易.
B、140÷600=23.33%小于25%，所以是非貨性易。
C．160÷（600+160）=21.05%小于25%,所以是非貨性交易.
D.200÷600=33.33%大于25%,所以不是非貨性交易.
E.因?yàn)檫@里的債券是非貨性資產(chǎn)的.所以E也是的.
2．參考答案:ABCDE.
解析:見教材489頁
3．參考答案:AD.
解析:A是計(jì)入資本公積的.D是賬面價(jià)值高于債務(wù)金額的差額計(jì)入當(dāng)期損失.關(guān)于B因?yàn)楣蕛r(jià)值抵于那肯定是要計(jì)入資本公積的,很多學(xué)員把這個(gè)答案選上了.
4．參考答案:ABCDE
解析:見教材111頁下邊的披露.
5．參考答案:ABDE
解析:B不能是完全相同的.大家可以看看教材就知道了.這里就不多解釋了.
6．參考答案:AC
解析:另外三個(gè)是被投資企業(yè)所有者權(quán)益的內(nèi)容變動(dòng)的.沒有影響到總數(shù)的變化.所不變化的只有A和C.
7．參考答案:ADE
解析:A不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.D調(diào)整增加的是利潤分配.E不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.
8．參考答案:BCDE
解析.見教材的公式.
9．參考答案:ABCDE
解析:見教材這是教材的原話.
10．參考答案:BD
解析:A是計(jì)入投資收益,C是計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入.E計(jì)入資本公積.
11．參考答案:ABE
解析:C是計(jì)入成本的.E也是計(jì)入成本的.
12．參考答案:ADE.
解析:BC是投資活動(dòng)的.
三、會(huì)計(jì)及計(jì)算處理題
1．參考答案
（1）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=280×（13-0.5）=3500萬元大于成本2800萬元,則A產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備.
B產(chǎn)品有合部分的可變現(xiàn)凈值=300×（3.2-0.2）=900萬元,對(duì)應(yīng)的成本=300×3=900.則有合同部分不用計(jì)提準(zhǔn)備.無合同部分的可變現(xiàn)凈值=200×（3-0.2）=560萬元,對(duì)應(yīng)的成本=200×3=600萬元.應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=600-560=40萬元.
C產(chǎn)品的可變更現(xiàn)凈值=1000×（2-0.15）=1850萬元,對(duì)應(yīng)的成本是1700萬元,則C產(chǎn)品不用計(jì)提準(zhǔn)備,同時(shí)要把原有余額150-100=50萬元回來.
D配件的對(duì)應(yīng)的產(chǎn)品C的成本=600+400×0.25=700萬元,可變現(xiàn)凈值=400*（2-0.15）=740萬元.則D配件不用計(jì)提準(zhǔn)備
分錄:
借:管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 40
貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－-B產(chǎn)品 40
借: 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備－－-C產(chǎn)品 50
貸: 管理費(fèi)用—計(jì)提準(zhǔn)備跌價(jià)準(zhǔn)備 50
（2）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
X股票在12月31日計(jì)提的準(zhǔn)備前的短期投資的賬面成本=200-8=192萬元.則應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備=192-20×8-20=12萬元.
借:投資收益 12
貸: 短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 12
Y股票應(yīng)計(jì)的準(zhǔn)備=8×17大于128所以應(yīng)轉(zhuǎn)回16萬元.
借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 16
貸:投資收益 16
Z股票應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備=108-16×6-18=-6
借: 借:短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 6
貸:投資收益 6
（3）計(jì)算甲公司2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
長期股權(quán)投資的投資成本=8000-5300=2700萬元.則應(yīng)計(jì)提準(zhǔn)備2700-2100=600萬元.
借:投資收益 600
貸:長期投資減值準(zhǔn)備 600
（4）根據(jù)資料（4），計(jì)算甲公司2004年對(duì)該管理用大型設(shè)備計(jì)提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計(jì)提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2003年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=4900-（4900-100）÷8×3-360=2740.
則2004年應(yīng)計(jì)提折舊=（2740-100）÷5=528萬元.
2004年末賬面價(jià)值=2740-528=2212萬元
不考慮減值準(zhǔn)備情況下的賬面價(jià)值=
4900-（4900-100）÷8×4=2500萬元小于可收回金額2600萬元.則應(yīng)轉(zhuǎn)回的準(zhǔn)備是2500-2212=288萬元.轉(zhuǎn)回累計(jì)折舊=（4900-100）÷8-528=72萬元.
借:管理費(fèi)用 528
貸:累計(jì)折舊 528
借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備360
貸:營業(yè)外支出 288
累計(jì)折舊 72
（5）假定甲公司在計(jì)提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的2004年度會(huì)計(jì)利潤總額為8000萬元，計(jì)算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
應(yīng)納稅所得額=[8000+40-50+32+12+600-（600-528）-288]×33%
8274×33%=2730.42萬元
遞延稅款=[40-50+32+12+600-（600-528）-288]×33%=72.60萬元
所得費(fèi)用=8000*33%=2640
借:所得稅 2640
遞延稅款 90.42
貸:應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交所得稅 2730.42
2．
四、綜合題
1．參考答案:
（1）對(duì)資料（2）中12月份發(fā)生的交易和事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.
① 的分錄
借:銀行存款 702
貸:主營業(yè)務(wù)收入600
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102
借:主營業(yè)務(wù)成本 400
貸:庫存商品 400
② 的分錄
借:銀行存款 150
應(yīng)收賬款 37.2
貸:主營業(yè)務(wù)收入 160
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 27.2
借:主業(yè)務(wù)成本 125
貸:庫存商品 125
借:主營業(yè)務(wù)收入10
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7
貸:應(yīng)收賬款 11.7
③ 的分錄
借:應(yīng)收賬款 1044
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1044
借:主營業(yè)成本 820
貸:庫存商品 820
④ 的分錄
借:銀行存款 561.6
貸:預(yù)收賬款 561.6
借:按裝成本 550
貸:庫存商品 520
銀行存款 30
⑤ 的分錄
借:銀行存款 240
貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用 90
資本公積－－-關(guān)聯(lián)交易價(jià)差 150
⑥ 借:固定資產(chǎn)清理 756
累計(jì)折舊 108
貸:固定資產(chǎn) 864
借:銀行存款 1000
貸:固定資產(chǎn)清理 756
遞延收益 244
⑦ 借:預(yù)收賬款 336
貸:主營業(yè)務(wù)收入 336
借:主營業(yè)務(wù)成本 266
貸:生產(chǎn)成本－－－－-軟件開發(fā) 266
⑧
借:委托代銷商品 90
貸:庫存商品 90
借:銀行存款 113
庫存商品 4
貸:主營業(yè)務(wù)收入 100
應(yīng)交稅金－－－－-應(yīng)交增值稅17
借:主營業(yè)務(wù)成本 75
貸:庫存商品 75
⑧ 借:銀行存款
貸:主營業(yè)務(wù)收入 5520
應(yīng)交稅金－－－－-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）938.40
借:主營業(yè)務(wù)成本 4200
貸:庫存商品 4200
對(duì)業(yè)務(wù)資料（3）中的差錯(cuò)進(jìn)行更正
①借:營業(yè)外收入89
貸:資本公積 89
②
借:主營業(yè)務(wù)收入 120
貸:固定資產(chǎn) 16
主營業(yè)務(wù)成本 104
③借:主營業(yè)務(wù)收入 1000
貸:主營業(yè)務(wù)成本 560
待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 440
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 5
貸: 待轉(zhuǎn)庫存商品價(jià)差 5
對(duì)資料（3）當(dāng)中未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理
借:營業(yè)外支出 200
貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 200
對(duì)資料（4）非調(diào)整進(jìn)行說明
① 是非調(diào)整事項(xiàng).因?yàn)樗矆?bào)表日存在的狀況是無關(guān)的.
對(duì)于資料（5）當(dāng)中的調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理
② 是調(diào)整事項(xiàng)
借:以前年度損益調(diào)整－－-主營業(yè)務(wù)收入 800
應(yīng)交稅金－－－－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 136
貸:預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936
借: 預(yù)收賬款或其他應(yīng)付款 936
貸:銀行存款 936
借:庫存商品 600
貸:以前年度損益調(diào)整 600
③ 是調(diào)整事項(xiàng)
借:以前年度損益調(diào)整－－－－管理費(fèi)用 400
貸:壞賬準(zhǔn)備 400
④ 借:預(yù)計(jì)負(fù)債 150
以前年度損益調(diào)整－－-營業(yè)外支出 50
貸:其他應(yīng)付款 200
借: 其他應(yīng)付款 200
貸:銀行存款 200
最后要對(duì)外業(yè)務(wù)進(jìn)行的折算的
匯兌損失
120×（8.27-8.25）=2.4
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用2.4
貸:應(yīng)收賬款2.4
2．參考答案
要求（一）的答案:
長期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄:
1、2002年1月1日初次投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄
借：長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 4800
貸：銀行存款 4800
2、2002年3月10日收到乙公司的股利150萬元
借：銀行存款 150
貸：長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 150
3、2003年3月1日應(yīng)沖減的投資成本=[（150+360）-4800×10%]-150=－120萬元。
應(yīng)確認(rèn)的收益=360+120=480萬元
借：銀行存款 360
長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 120
貸：投資收益 480
4、2003年7月1日
初始投資的股差=4800－36900×10%=1110萬元（借差）
至2003年7月1日已攤銷數(shù)為=1110÷10×1.5=166.5萬元
股差余額=1110－166.5=943.5萬元.
投益調(diào)整數(shù)=4800×10%+3000×10%=780萬元.
累積影響數(shù)=780－480-166.5=
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）3660
－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 300 （780-480）
－－－－－－-乙公司（股差） 943.5
貸: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 4770 （4800－150+120）
利潤分配－－-未分利潤 133.5
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）300
貸:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 300
或者在做題時(shí)這樣做較快啊.
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）3960[（36900－150/10%+4800－360/10%+3000）×10%]
－－－－－－-乙公司（股差） 943.5
貸: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司 4770 （4800－150+120）
利潤分配－－-未分利潤 133.5（3960+943.5-4770）
追加投資的會(huì)計(jì)處理
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本）32400
貸:銀行存款 32400
追加部分的投資比例=8100÷（15000+15000÷10×2）=45%
股差=32400-[（36900－150/10%+4800－360/10%+3000）×45%]=14580萬元
以后每年應(yīng)攤銷股差=14580÷10=1458萬元
借:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（股差） 14580
貸: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（投資成本） 14580
5、2003年12月31日
損益調(diào)整=4200×55%=2310
借：長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 2310
貸：投資收益 2310
攤銷股差1110÷10÷2+1458÷2=784.5萬元
借:投資收益 784.50
貸: 貸:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（股權(quán)投資差額）784.50
2004年12月31日
損益調(diào)整=6300×55%=4032萬元
借: 長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（損益調(diào)整） 3465
貸:投資收益 3465
攤銷股差=1110÷10+1458=1569萬元
借:投資收益 1569
貸: 貸:長期股權(quán)投資－－－－－－-乙公司（股權(quán)投資差額） 1569
債權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄
2002年4月1日
借:長期債權(quán)投資－－－－債券投資（面值） 6000
－－－－-債券投資（溢價(jià)） 144
貸:銀行存款 6144
2002年6月30日
應(yīng)收利息=6000×4%÷12×3=60萬元
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=144÷3÷12×3=12萬元
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 48
長期債權(quán)投資－－－－債券投資（溢價(jià)） 12
2002年12月31日
應(yīng)收利息=6000×4%÷12×6=120萬元
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=144÷3÷12×6=24萬元
借:應(yīng)收利息 120
貸:投資收益 96
長期債權(quán)投資－－－－債券投資（溢價(jià)） 24
2003年4月2日
應(yīng)收利息=6000×4%÷12×3=60萬元
應(yīng)攤銷的溢價(jià)=144÷3÷12×3=12萬元
借:應(yīng)收利息 60
貸:投資收益 &nbs, p; 48
長期債權(quán)投資－－－－債券投資（溢價(jià)） 12
借:銀行存款 240
貸:應(yīng)收利息 240
編制抵銷分錄
借:實(shí)收資本19800[（15000+15000÷10×2）+ （15000+15000÷10×2）÷10×1]
資本公積 6800
盈余公積 9845 （7100+4800×15%+7200×15%+6300×15%）
未分配利潤13655[8000-15000÷10×1-15000÷10×2+4800-（15000+15000÷10×2）÷10×2+7200-（15000+15000÷10×2）÷10×1+6300-4800×15%-7200×15%-6300×15%]
合并價(jià)差13170（943.5+14580-784.5-1569）
貸:長期股權(quán)投資 40725（3960+943.5+32400+2310-784.5+3465-1569）
少數(shù)股東權(quán)益 22545
借:年初未分配利潤8300
投資收益 3465
少數(shù)股東收益 2835
貸:提取盈公積 945
未分配利潤 13655
借:提取盈余公積 519.75
年初未分配利潤 4895
貸:盈余公積 5414.75
債券投資的抵銷.
借:應(yīng)付債券6009.5
貸:長期債權(quán)投資6009.5 （ 6000+114-114÷3×2-114÷3÷12×9）
借:應(yīng)付股利 180
貸:應(yīng)收股利180（6000×4%÷12×9 ）
另外投資收益與財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵銷(略)
抵銷管理用固定資產(chǎn)
借:年初未分配利潤 80
貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 80
借:累計(jì)折舊 2.5
貸:年初未分配利潤 2.5
借:累計(jì)折舊 10
貸:管理費(fèi)用 10
抵銷無形資產(chǎn)
借:年初未分配利潤 1800
貸:無形資產(chǎn) 1800
借:無形資產(chǎn) 50
貸:年初未分配利潤 50
借:無形資產(chǎn) 200
貸:管理費(fèi)用 200
無形資產(chǎn)在2003年12月31日沒有計(jì)提準(zhǔn)備的.所以不用抵銷準(zhǔn)備.但是在2004年12月31日則計(jì)提了準(zhǔn)備5400-5400÷9÷12×3-5400÷9-3100=1550萬元
借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1550
貸:營業(yè)外支出 1550
抵銷存貨
借:年初未分配利潤 160
貸:主營業(yè)務(wù)成本 160
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 100
貸:年初未分配利潤 100
借:主營業(yè)務(wù)收入 800
貸:主營業(yè)務(wù)成本 800
借:主營業(yè)務(wù)成本 80
貸:存貨 80
借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 80
貸:管理費(fèi)用 80
抵銷應(yīng)收賬款
借:應(yīng)付賬款 1000
貸:應(yīng)收賬款 1000
借:壞賬準(zhǔn)備 100
貸:年初未分配利潤 20
管理費(fèi)用 80