借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額
（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。0.05‰
①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。
②借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定高限額，借款人在規(guī)定的期限和高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類合同只就其規(guī)定的高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
例：某金融機(jī)構(gòu)2006年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場(chǎng)簽訂一年期流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個(gè)年度內(nèi)的高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計(jì)借款額500萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)。該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅（?。┰?。
【解析】該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅=1000000×0.05‰=50（元）
③對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。
例：某企業(yè)10月份以一棟價(jià)值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉(zhuǎn)困難，按合同約定將房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，并依法簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（?。┰?。
A.220
B.225
C.275
D.270
【答案】D
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉(zhuǎn)讓，再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)貼花。
應(yīng)繳納印花稅＝40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000＝270（元）
④對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
例：某金融機(jī)構(gòu)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場(chǎng)簽訂一年期流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個(gè)年度內(nèi)的高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計(jì)借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元；與某銀行共同承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機(jī)構(gòu)承擔(dān)40%的份額。該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
A.1550
B.1700
C.3050
D.3200
【答案】A
【解析】該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅
＝1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰＝1550（元）
（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。1‰
（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。0.3‰
對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（ ）萬元。
A.0.26
B.0.16
C.0.24
D.0.56
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元）
例：某科研單位簽定了兩份合同，與甲公司簽定了一份技術(shù)開發(fā)合同，合同總金額500萬元（規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)與報(bào)酬比例是3：2）；與乙公司簽定了一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓金額50萬元。則：
（1）該科研單位應(yīng)繳納印花稅（ ?。┰?BR> （2）甲公司應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
（3）乙公司應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
【答案】
（1）該科研單位應(yīng)繳納印花稅（750）元。=（500×40%＋50）萬×0.3‰=750（元）
（2）甲公司應(yīng)繳納印花稅（600）元。＝500×40%萬×0.3‰=600（元）
（3）乙公司應(yīng)繳納印花稅（150）元。＝50萬×0.3‰=150（元）
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。0.5‰
3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。0.5‰
4.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題：
有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的，（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。
對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
例：某企業(yè)2007年度開業(yè)，領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（正、副本）、稅務(wù)登記證（正、副本）、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證，啟用賬簿共計(jì)20本（其中記載資金賬簿2本，載有實(shí)收資本100萬元，資本公積20萬元），該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
【答案】705 元。
從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本＋土地使用證＋房屋產(chǎn)權(quán)證＋賬簿18＝21個(gè)
21×5＝105
120×0.5‰=600（元）
2008年 注冊(cè)稅務(wù)師
例：下列項(xiàng)目中，符合印花稅相關(guān)規(guī)定的有（?。?BR> A.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)包金額
B.倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用
C.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)是書據(jù)中所載的金額
D.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸貨物的金額 運(yùn)費(fèi)
E.資金賬簿的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額
【答案】BCE
稅率
二、稅率
（一）比例稅率
（二）定額稅率
其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。
三、減免稅優(yōu)惠
1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。
但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。
1997年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
例：下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有( ).
A．無息貸款合同
B．專利證
C．技術(shù)合同
D．工商營業(yè)執(zhí)照副本
【答案】AD
【解析】專利證和技術(shù)合同都是印花稅的征稅項(xiàng)目；無息貸款合同和正本貼花后的營業(yè)執(zhí)照副本不再貼花。
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。
1997年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
例：根據(jù)印花稅暫行條例及其施行細(xì)則的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)福利單位、學(xué)校及其他事業(yè)單位所立的書據(jù)免納印花稅。（ ）
【答案】×
【解析】印花稅暫行條例及其施行細(xì)則規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅，贈(zèng)給社會(huì)團(tuán)體和其他事業(yè)單位所立的書據(jù)不在免稅范圍。
3.國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。
4.無息、來源，中大，網(wǎng)校，貼息貸款合同。
5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。
11.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
12.對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。
新 15.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征?！?BR> 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納
大綱：
（一）掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
（二）熟悉印花稅的繳納方法
（三）熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關(guān)規(guī)定
（四）了解印花稅的稅票
（五）熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)
（六）掌握印花稅違章處理的規(guī)定
（七）熟悉納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)
（八）熟悉印花稅的管理
一、計(jì)算方法（掌握）
計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題
1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。
2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。
4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）
6.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。
例：某企業(yè)簽訂一份貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)金額5000元，其中含裝卸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元。本次運(yùn)輸貨物金額為50000元，應(yīng)繳納印花稅（ ）。
A、1.8元
B、2.5元
C、25元
D、27.5元
答案:A
解析:貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。應(yīng)納稅額=（5000－500－1000）×0.5‰=1.75（元）。應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。
【教材例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同兩件，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬元。試計(jì)算該企業(yè)2008年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額。
【解析】
（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）
（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝800000×0.5‰＝400（元）
（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝1500000×0.3‰＝450（元）
（4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝400000×0.05‰＝20（元）
（5）企業(yè)營業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金：
應(yīng)納稅額＝6000000×0.5‰＝3000（元）
（6）企業(yè)其他營業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝20×5＝100（元）
（7）2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額為：
15＋400＋450＋20＋3000＋100＝3985（元）
（8）12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)繳稅額為：
應(yīng)補(bǔ)納稅額＝（8000000－6000000）×0.5‰＝1000（元）
2004年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算題
例：1、某高新技術(shù)企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊(cè)資金220萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)如下：
（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；
（2）建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)體資本220萬元；
（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；
（4）簽訂借款合同1 份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得利息0.8萬元；
（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；
（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；
（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費(fèi)金額50萬元；
（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：
（1）計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅；
（2）計(jì)算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅；
（3）計(jì)算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅；
（4）計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅；
（5）計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅；
（6）計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅；
（7）計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅；
（8）計(jì)算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。
答案:
（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅=5+5+5=15（元）
（2）設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135（元）
（3）簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=2800000×0.03%=840（元）
（4）借款合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.005%=25（元）
注：利息不繳納印花稅。
（5）廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅=30000×0.05%+70000×0.3‰=36（元）
注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購銷合同計(jì)算貼花。
（6）技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅=600000×0.03%=180（元）
（7）租賃合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.1%=500（元）
（8）專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花=1500000×0.05%=750（元）
（8）借款合同的計(jì)稅依據(jù)為借款金額。0.05‰
①凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額計(jì)稅貼花；凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額計(jì)稅，在借據(jù)上貼花。
②借貸雙方簽訂的流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定高限額，借款人在規(guī)定的期限和高限額內(nèi)隨借隨還。對(duì)這類合同只就其規(guī)定的高額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時(shí)貼花，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
例：某金融機(jī)構(gòu)2006年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場(chǎng)簽訂一年期流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個(gè)年度內(nèi)的高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計(jì)借款額500萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)。該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅（?。┰?。
【解析】該金融機(jī)構(gòu)2006年應(yīng)繳納印花稅=1000000×0.05‰=50（元）
③對(duì)借款方以財(cái)產(chǎn)作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時(shí)，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。
例：某企業(yè)10月份以一棟價(jià)值50萬元的房產(chǎn)作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉(zhuǎn)困難，按合同約定將房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移給銀行，并依法簽訂產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。該企業(yè)應(yīng)繳納印花稅（?。┰?。
A.220
B.225
C.275
D.270
【答案】D
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉(zhuǎn)讓，再按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)貼花。
應(yīng)繳納印花稅＝40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000＝270（元）
④對(duì)銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。
例：某金融機(jī)構(gòu)2008年發(fā)生下列業(yè)務(wù)：與某商場(chǎng)簽訂一年期流動(dòng)資金周轉(zhuǎn)性借款合同，合同規(guī)定一個(gè)年度內(nèi)的高借款限額為每次100萬元，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生借款業(yè)務(wù)5次，累計(jì)借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內(nèi)；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元；與某銀行共同承擔(dān)貸款業(yè)務(wù)，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機(jī)構(gòu)承擔(dān)40%的份額。該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
A.1550
B.1700
C.3050
D.3200
【答案】A
【解析】該金融機(jī)構(gòu)2008年應(yīng)繳納印花稅
＝1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰＝1550（元）
（9）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收取）的保險(xiǎn)費(fèi)金額，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。1‰
（10）技術(shù)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同所載的價(jià)款、報(bào)酬或使用。0.3‰
對(duì)技術(shù)開發(fā)合同，只就合同所載的報(bào)酬金額計(jì)稅，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。
例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術(shù)開發(fā)合同，記載金額共計(jì)500萬元，其中研究開發(fā)費(fèi)用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應(yīng)繳納的印花稅為（ ）萬元。
A.0.26
B.0.16
C.0.24
D.0.56
【答案】C
【解析】應(yīng)納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元）
例：某科研單位簽定了兩份合同，與甲公司簽定了一份技術(shù)開發(fā)合同，合同總金額500萬元（規(guī)定研究開發(fā)費(fèi)與報(bào)酬比例是3：2）；與乙公司簽定了一份技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，轉(zhuǎn)讓金額50萬元。則：
（1）該科研單位應(yīng)繳納印花稅（ ?。┰?BR> （2）甲公司應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
（3）乙公司應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
【答案】
（1）該科研單位應(yīng)繳納印花稅（750）元。=（500×40%＋50）萬×0.3‰=750（元）
（2）甲公司應(yīng)繳納印花稅（600）元。＝500×40%萬×0.3‰=600（元）
（3）乙公司應(yīng)繳納印花稅（150）元。＝50萬×0.3‰=150（元）
2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)以書據(jù)中所載的金額為計(jì)稅依據(jù)。0.5‰
3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額為計(jì)稅依據(jù)。凡“資金賬簿”在次年度的實(shí)收資本和資本公積未增加的，對(duì)其不再計(jì)算貼花。0.5‰
4.在確定合同計(jì)稅依據(jù)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意的問題：
有些合同在簽訂時(shí)無法確定計(jì)稅金額，如（1）技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤分成的，（2）財(cái)產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標(biāo)準(zhǔn)而無期限的。
對(duì)于這類合同，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。
（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定
實(shí)行從量計(jì)稅的其他營業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以計(jì)稅數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。
例：某企業(yè)2007年度開業(yè)，領(lǐng)取工商營業(yè)執(zhí)照（正、副本）、稅務(wù)登記證（正、副本）、土地使用證、房屋產(chǎn)權(quán)證，啟用賬簿共計(jì)20本（其中記載資金賬簿2本，載有實(shí)收資本100萬元，資本公積20萬元），該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)繳納印花稅（ ）元。
【答案】705 元。
從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本＋土地使用證＋房屋產(chǎn)權(quán)證＋賬簿18＝21個(gè)
21×5＝105
120×0.5‰=600（元）
2008年 注冊(cè)稅務(wù)師
例：下列項(xiàng)目中，符合印花稅相關(guān)規(guī)定的有（?。?BR> A.建筑安裝工程承包合同的計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)包金額
B.倉儲(chǔ)保管合同的計(jì)稅依據(jù)為倉儲(chǔ)保管的費(fèi)用
C.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)是書據(jù)中所載的金額
D.貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為運(yùn)輸貨物的金額 運(yùn)費(fèi)
E.資金賬簿的計(jì)稅依據(jù)為實(shí)收資本和資本公積的兩項(xiàng)合計(jì)金額
【答案】BCE
稅率
二、稅率
（一）比例稅率
（二）定額稅率
其他營業(yè)賬簿、權(quán)利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。
三、減免稅優(yōu)惠
1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。
但副本或者抄本作為正本使用的應(yīng)另行貼花。
1997年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
例：下列各項(xiàng)中屬于印花稅免稅項(xiàng)目的有( ).
A．無息貸款合同
B．專利證
C．技術(shù)合同
D．工商營業(yè)執(zhí)照副本
【答案】AD
【解析】專利證和技術(shù)合同都是印花稅的征稅項(xiàng)目；無息貸款合同和正本貼花后的營業(yè)執(zhí)照副本不再貼花。
2.財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)。
1997年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師
例：根據(jù)印花稅暫行條例及其施行細(xì)則的規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)團(tuán)體、社會(huì)福利單位、學(xué)校及其他事業(yè)單位所立的書據(jù)免納印花稅。（ ）
【答案】×
【解析】印花稅暫行條例及其施行細(xì)則規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有人將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)給政府、社會(huì)福利單位、學(xué)校所立的書據(jù)免納印花稅，贈(zèng)給社會(huì)團(tuán)體和其他事業(yè)單位所立的書據(jù)不在免稅范圍。
3.國家指定的收購部門與村民委員會(huì)、農(nóng)民個(gè)人書立的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購合同。
4.無息、來源，中大，網(wǎng)校，貼息貸款合同。
5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機(jī)構(gòu)提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6.房地產(chǎn)管理部門與個(gè)人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。
11.企業(yè)因改制簽訂的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免予貼花。
12.對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。
新 15.對(duì)廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟(jì)適用住房購買人涉及的印花稅予以免征?！?BR> 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算與申報(bào)繳納
大綱：
（一）掌握應(yīng)納稅額的計(jì)算方法
（二）熟悉印花稅的繳納方法
（三）熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關(guān)規(guī)定
（四）了解印花稅的稅票
（五）熟悉納稅人繳納印花稅的責(zé)任和義務(wù)
（六）掌握印花稅違章處理的規(guī)定
（七）熟悉納稅環(huán)節(jié)和納稅地點(diǎn)
（八）熟悉印花稅的管理
一、計(jì)算方法（掌握）
計(jì)算印花稅應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)注意的問題
1.按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算金額，依適用稅率貼足印花。
2.應(yīng)稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當(dāng)日的國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，計(jì)算應(yīng)納稅額。
3.同一憑證由兩方或者兩方以上當(dāng)事人簽訂并各執(zhí)一份的，應(yīng)當(dāng)由各方所執(zhí)的一份全額貼花。
4.同一憑證因載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)而適用不同稅率，如分別載有金額的，應(yīng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額，相加后按合計(jì)稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計(jì)稅貼花。
5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應(yīng)當(dāng)補(bǔ)貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）
6.按比例稅率計(jì)算納稅而應(yīng)納稅額又不足1角的，免納印花稅；應(yīng)納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算貼花。對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃合同的應(yīng)納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。
例：某企業(yè)簽訂一份貨物運(yùn)輸合同，運(yùn)費(fèi)金額5000元，其中含裝卸費(fèi)500元，保險(xiǎn)費(fèi)1000元。本次運(yùn)輸貨物金額為50000元，應(yīng)繳納印花稅（ ）。
A、1.8元
B、2.5元
C、25元
D、27.5元
答案:A
解析:貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入），不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。應(yīng)納稅額=（5000－500－1000）×0.5‰=1.75（元）。應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計(jì)，滿5分的按1角計(jì)算。
【教材例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領(lǐng)受房產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉(zhuǎn)移專用技術(shù)使用權(quán)書據(jù)一件，所載金額80萬元；訂立產(chǎn)品購銷合同兩件，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實(shí)收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實(shí)收資本”所載資金增加為800萬元。試計(jì)算該企業(yè)2008年2月份應(yīng)納印花稅額和12月份應(yīng)補(bǔ)繳印花稅額。
【解析】
（1）企業(yè)領(lǐng)受權(quán)利、許可證照應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝3×5＝15（元）
（2）企業(yè)訂立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝800000×0.5‰＝400（元）
（3）企業(yè)訂立購銷合同應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝1500000×0.3‰＝450（元）
（4）企業(yè)訂立借款合同應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝400000×0.05‰＝20（元）
（5）企業(yè)營業(yè)賬簿中“實(shí)收資本”所載資金：
應(yīng)納稅額＝6000000×0.5‰＝3000（元）
（6）企業(yè)其他營業(yè)賬冊(cè)應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額＝20×5＝100（元）
（7）2月份企業(yè)應(yīng)納印花稅稅額為：
15＋400＋450＋20＋3000＋100＝3985（元）
（8）12月份資金賬簿應(yīng)補(bǔ)繳稅額為：
應(yīng)補(bǔ)納稅額＝（8000000－6000000）×0.5‰＝1000（元）
2004年 注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算題
例：1、某高新技術(shù)企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊(cè)資金220萬元，當(dāng)年發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)如下：
（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；
（2）建賬時(shí)共設(shè)8個(gè)賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)體資本220萬元；
（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；
（4）簽訂借款合同1 份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得利息0.8萬元；
（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；
（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；
（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費(fèi)金額50萬元；
（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計(jì)金額：
（1）計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅；
（2）計(jì)算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅；
（3）計(jì)算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅；
（4）計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅；
（5）計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅；
（6）計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅；
（7）計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅；
（8）計(jì)算簽訂專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花稅。
答案:
（1）領(lǐng)受權(quán)利許可證執(zhí)照應(yīng)繳納的印花稅=5+5+5=15（元）
（2）設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135（元）
（3）簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅=2800000×0.03%=840（元）
（4）借款合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.005%=25（元）
注：利息不繳納印花稅。
（5）廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅=30000×0.05%+70000×0.3‰=36（元）
注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應(yīng)當(dāng)按照購銷合同計(jì)算貼花。
（6）技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅=600000×0.03%=180（元）
（7）租賃合同應(yīng)繳納的印花稅=500000×0.1%=500（元）
（8）專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同應(yīng)繳納的印花=1500000×0.05%=750（元）