借款合同的計稅依據為借款金額
（8）借款合同的計稅依據為借款金額。0.05‰
①凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又或分次填開借據的，只以借款合同所載金額計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額計稅，在借據上貼花。
②借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定高限額，借款人在規(guī)定的期限和高限額內隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的高額為計稅依據，在簽訂時貼花，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
例：某金融機構2006年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額500萬元，但每次借款額均在限額以內。該金融機構2006年應繳納印花稅（?。┰?。
【解析】該金融機構2006年應繳納印花稅=1000000×0.05‰=50（元）
③對借款方以財產作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規(guī)定計稅貼花。
例：某企業(yè)10月份以一棟價值50萬元的房產作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉困難，按合同約定將房產產權轉移給銀行，并依法簽訂產權轉移書據。該企業(yè)應繳納印花稅（ ）元。
A.220
B.225
C.275
D.270
【答案】D
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉讓，再按產權轉讓書據貼花。
應繳納印花稅＝40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000＝270（元）
④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
例：某金融機構2008年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元；與某銀行共同承擔貸款業(yè)務，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機構承擔40%的份額。該金融機構2008年應繳納印花稅（?。┰?BR> A.1550
B.1700
C.3050
D.3200
【答案】A
【解析】該金融機構2008年應繳納印花稅
＝1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰＝1550（元）
（9）財產保險合同的計稅依據為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產的金額。1‰
（10）技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用。0.3‰
對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據。
例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（?。┤f元。
A.0.26
B.0.16
C.0.24
D.0.56
【答案】C
【解析】應納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元）
例：某科研單位簽定了兩份合同，與甲公司簽定了一份技術開發(fā)合同，合同總金額500萬元（規(guī)定研究開發(fā)費與報酬比例是3：2）；與乙公司簽定了一份技術轉讓合同，轉讓金額50萬元。則：
（1）該科研單位應繳納印花稅（ ）元。
（2）甲公司應繳納印花稅（ ）元。
（3）乙公司應繳納印花稅（ ）元。
【答案】
（1）該科研單位應繳納印花稅（750）元。=（500×40%＋50）萬×0.3‰=750（元）
（2）甲公司應繳納印花稅（600）元。＝500×40%萬×0.3‰=600（元）
（3）乙公司應繳納印花稅（150）元。＝50萬×0.3‰=150（元）
2.產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。0.5‰
3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。0.5‰
4.在確定合同計稅依據時應當注意的問題：
有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的，（2）財產租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標準而無期限的。
對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。
（二）從量計稅情況下計稅依據的確定
實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據。
例：某企業(yè)2007年度開業(yè)，領取工商營業(yè)執(zhí)照（正、副本）、稅務登記證（正、副本）、土地使用證、房屋產權證，啟用賬簿共計20本（其中記載資金賬簿2本，載有實收資本100萬元，資本公積20萬元），該企業(yè)當年應繳納印花稅（ ）元。
【答案】705 元。
從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本＋土地使用證＋房屋產權證＋賬簿18＝21個
21×5＝105
120×0.5‰=600（元）
2008年 注冊稅務師
例：下列項目中，符合印花稅相關規(guī)定的有（?。?。
A.建筑安裝工程承包合同的計稅依據為轉包金額
B.倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用
C.產權轉移書據的計稅依據是書據中所載的金額
D.貨物運輸合同的計稅依據為運輸貨物的金額 運費
E.資金賬簿的計稅依據為實收資本和資本公積的兩項合計金額
【答案】BCE
稅率
二、稅率
（一）比例稅率
（二）定額稅率
其他營業(yè)賬簿、權利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。
三、減免稅優(yōu)惠
1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。
但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。
1997年 注冊會計師
例：下列各項中屬于印花稅免稅項目的有( ).
A．無息貸款合同
B．專利證
C．技術合同
D．工商營業(yè)執(zhí)照副本
【答案】AD
【解析】專利證和技術合同都是印花稅的征稅項目；無息貸款合同和正本貼花后的營業(yè)執(zhí)照副本不再貼花。
2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。
1997年 注冊會計師
例：根據印花稅暫行條例及其施行細則的規(guī)定，財產所有人將財產贈給政府、社會團體、社會福利單位、學校及其他事業(yè)單位所立的書據免納印花稅。（ ）
【答案】×
【解析】印花稅暫行條例及其施行細則規(guī)定，財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免納印花稅，贈給社會團體和其他事業(yè)單位所立的書據不在免稅范圍。
3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業(yè)產品收購合同。
4.無息、來源，中大，網校，貼息貸款合同。
5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6.房地產管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。
11.企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。
12.對投資者（包括個人和機構）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。
新 15.對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。
第四節(jié) 應納稅額的計算與申報繳納
大綱：
（一）掌握應納稅額的計算方法
（二）熟悉印花稅的繳納方法
（三）熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關規(guī)定
（四）了解印花稅的稅票
（五）熟悉納稅人繳納印花稅的責任和義務
（六）掌握印花稅違章處理的規(guī)定
（七）熟悉納稅環(huán)節(jié)和納稅地點
（八）熟悉印花稅的管理
一、計算方法（掌握）
計算印花稅應納稅額應當注意的問題
1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。
2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。
3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方所執(zhí)的一份全額貼花。
4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）
6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。
例：某企業(yè)簽訂一份貨物運輸合同，運費金額5000元，其中含裝卸費500元，保險費1000元。本次運輸貨物金額為50000元，應繳納印花稅（ ）。
A、1.8元
B、2.5元
C、25元
D、27.5元
答案:A
解析:貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。應納稅額=（5000－500－1000）×0.5‰=1.75（元）。應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。
【教材例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領受房產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據一件，所載金額80萬元；訂立產品購銷合同兩件，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實收資本”所載資金增加為800萬元。試計算該企業(yè)2008年2月份應納印花稅額和12月份應補繳印花稅額。
【解析】
（1）企業(yè)領受權利、許可證照應納稅額：
應納稅額＝3×5＝15（元）
（2）企業(yè)訂立產權轉移書據應納稅額：
應納稅額＝800000×0.5‰＝400（元）
（3）企業(yè)訂立購銷合同應納稅額：
應納稅額＝1500000×0.3‰＝450（元）
（4）企業(yè)訂立借款合同應納稅額：
應納稅額＝400000×0.05‰＝20（元）
（5）企業(yè)營業(yè)賬簿中“實收資本”所載資金：
應納稅額＝6000000×0.5‰＝3000（元）
（6）企業(yè)其他營業(yè)賬冊應納稅額：
應納稅額＝20×5＝100（元）
（7）2月份企業(yè)應納印花稅稅額為：
15＋400＋450＋20＋3000＋100＝3985（元）
（8）12月份資金賬簿應補繳稅額為：
應補納稅額＝（8000000－6000000）×0.5‰＝1000（元）
2004年 注冊會計師計算題
例：1、某高新技術企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊資金220萬元，當年發(fā)生經營活動如下：
（1）領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產權證、土地使用證各一份；
（2）建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實體資本220萬元；
（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；
（4）簽訂借款合同1 份，記載金額50萬元，當年取得利息0.8萬元；
（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；
（6）簽訂技術服務合同1份，記載金額60萬元；
（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；
（8）簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
（1）計算領受權利許可證照應繳納的印花稅；
（2）計算設置賬簿應繳納的印花稅；
（3）計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅；
（4）計算簽訂借款合同應繳納的印花稅；
（5）計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅；
（6）計算簽訂技術服務合同應繳納的印花稅；
（7）計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅；
（8）計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅。
答案:
（1）領受權利許可證執(zhí)照應繳納的印花稅=5+5+5=15（元）
（2）設置賬簿應繳納的印花稅=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135（元）
（3）簽訂購銷合同應繳納的印花稅=2800000×0.03%=840（元）
（4）借款合同應繳納的印花稅=500000×0.005%=25（元）
注：利息不繳納印花稅。
（5）廣告制作合同應繳納的印花稅=30000×0.05%+70000×0.3‰=36（元）
注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應當按照購銷合同計算貼花。
（6）技術服務合同應繳納的印花稅=600000×0.03%=180（元）
（7）租賃合同應繳納的印花稅=500000×0.1%=500（元）
（8）專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花=1500000×0.05%=750（元）
（8）借款合同的計稅依據為借款金額。0.05‰
①凡是一項信貸業(yè)務既簽訂借款合同，又或分次填開借據的，只以借款合同所載金額計稅貼花；凡是只填開借據并作為合同使用的，應以借據所載金額計稅，在借據上貼花。
②借貸雙方簽訂的流動資金周轉性借款合同，一般按年（期）簽訂，規(guī)定高限額，借款人在規(guī)定的期限和高限額內隨借隨還。對這類合同只就其規(guī)定的高額為計稅依據，在簽訂時貼花，在限額內隨借隨還不簽訂新合同的，不再另貼印花。
例：某金融機構2006年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額500萬元，但每次借款額均在限額以內。該金融機構2006年應繳納印花稅（?。┰?。
【解析】該金融機構2006年應繳納印花稅=1000000×0.05‰=50（元）
③對借款方以財產作低押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應按借款合同貼花，在借款方因無力償還借款而將抵押財產轉移給貸款方時，應再就雙方書立的產權書據，按產權轉移書據的有關規(guī)定計稅貼花。
例：某企業(yè)10月份以一棟價值50萬元的房產作抵押，取得銀行抵押貸款40萬元，并簽訂抵押貸款合同，年底由于資金周轉困難，按合同約定將房產產權轉移給銀行，并依法簽訂產權轉移書據。該企業(yè)應繳納印花稅（ ）元。
A.220
B.225
C.275
D.270
【答案】D
【解析】先按借款合同貼花，抵押物轉讓，再按產權轉讓書據貼花。
應繳納印花稅＝40×0.05‰×10000+50×0.5‰×10000＝270（元）
④對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務簽訂的融資租賃合同，應按合同所載租金總額，暫按借款合同計稅。
例：某金融機構2008年發(fā)生下列業(yè)務：與某商場簽訂一年期流動資金周轉性借款合同，合同規(guī)定一個年度內的高借款限額為每次100萬元，當年實際發(fā)生借款業(yè)務5次，累計借款額400萬元，但每次借款額均在限額以內；與某企業(yè)簽訂融資租賃合同，金額1000萬元；與某銀行共同承擔貸款業(yè)務，與甲企業(yè)簽訂總額為5000萬元的貸款合同，其中本機構承擔40%的份額。該金融機構2008年應繳納印花稅（?。┰?BR> A.1550
B.1700
C.3050
D.3200
【答案】A
【解析】該金融機構2008年應繳納印花稅
＝1000000×0.05‰+10000000×0.05‰+50000000×40%×0.05‰＝1550（元）
（9）財產保險合同的計稅依據為支付（收?。┑谋ｋU費金額，不包括所保財產的金額。1‰
（10）技術合同的計稅依據為合同所載的價款、報酬或使用。0.3‰
對技術開發(fā)合同，只就合同所載的報酬金額計稅，研究開發(fā)經費不作為計稅依據。
例：甲企業(yè)與丙企業(yè)簽訂一份技術開發(fā)合同，記載金額共計500萬元，其中研究開發(fā)費用為100萬元。該合同甲、乙各持一份，共應繳納的印花稅為（?。┤f元。
A.0.26
B.0.16
C.0.24
D.0.56
【答案】C
【解析】應納稅額=（500-100）×0.3‰×2=0.24（萬元）
例：某科研單位簽定了兩份合同，與甲公司簽定了一份技術開發(fā)合同，合同總金額500萬元（規(guī)定研究開發(fā)費與報酬比例是3：2）；與乙公司簽定了一份技術轉讓合同，轉讓金額50萬元。則：
（1）該科研單位應繳納印花稅（ ）元。
（2）甲公司應繳納印花稅（ ）元。
（3）乙公司應繳納印花稅（ ）元。
【答案】
（1）該科研單位應繳納印花稅（750）元。=（500×40%＋50）萬×0.3‰=750（元）
（2）甲公司應繳納印花稅（600）元。＝500×40%萬×0.3‰=600（元）
（3）乙公司應繳納印花稅（150）元。＝50萬×0.3‰=150（元）
2.產權轉移書據以書據中所載的金額為計稅依據。0.5‰
3.記載資金的營業(yè)賬簿，以實收資本和資本公積的兩項合計金額為計稅依據。凡“資金賬簿”在次年度的實收資本和資本公積未增加的，對其不再計算貼花。0.5‰
4.在確定合同計稅依據時應當注意的問題：
有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，如（1）技術轉讓合同中的轉讓收入，是按銷售收入的一定比例收取或是按實現(xiàn)利潤分成的，（2）財產租賃合同只是規(guī)定了月（天）租金標準而無期限的。
對于這類合同，可在簽訂時先按定額5元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。
（二）從量計稅情況下計稅依據的確定
實行從量計稅的其他營業(yè)賬簿和權利、許可證照，以計稅數(shù)量為計稅依據。
例：某企業(yè)2007年度開業(yè)，領取工商營業(yè)執(zhí)照（正、副本）、稅務登記證（正、副本）、土地使用證、房屋產權證，啟用賬簿共計20本（其中記載資金賬簿2本，載有實收資本100萬元，資本公積20萬元），該企業(yè)當年應繳納印花稅（ ）元。
【答案】705 元。
從量：工商營業(yè)執(zhí)照正本＋土地使用證＋房屋產權證＋賬簿18＝21個
21×5＝105
120×0.5‰=600（元）
2008年 注冊稅務師
例：下列項目中，符合印花稅相關規(guī)定的有（?。?。
A.建筑安裝工程承包合同的計稅依據為轉包金額
B.倉儲保管合同的計稅依據為倉儲保管的費用
C.產權轉移書據的計稅依據是書據中所載的金額
D.貨物運輸合同的計稅依據為運輸貨物的金額 運費
E.資金賬簿的計稅依據為實收資本和資本公積的兩項合計金額
【答案】BCE
稅率
二、稅率
（一）比例稅率
（二）定額稅率
其他營業(yè)賬簿、權利許可證照采取按件規(guī)定固定稅額。
三、減免稅優(yōu)惠
1.已繳納印花稅的憑證副本或抄本。
但副本或者抄本作為正本使用的應另行貼花。
1997年 注冊會計師
例：下列各項中屬于印花稅免稅項目的有( ).
A．無息貸款合同
B．專利證
C．技術合同
D．工商營業(yè)執(zhí)照副本
【答案】AD
【解析】專利證和技術合同都是印花稅的征稅項目；無息貸款合同和正本貼花后的營業(yè)執(zhí)照副本不再貼花。
2.財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據。
1997年 注冊會計師
例：根據印花稅暫行條例及其施行細則的規(guī)定，財產所有人將財產贈給政府、社會團體、社會福利單位、學校及其他事業(yè)單位所立的書據免納印花稅。（ ）
【答案】×
【解析】印花稅暫行條例及其施行細則規(guī)定，財產所有人將財產贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據免納印花稅，贈給社會團體和其他事業(yè)單位所立的書據不在免稅范圍。
3.國家指定的收購部門與村民委員會、農民個人書立的農業(yè)產品收購合同。
4.無息、來源，中大，網校，貼息貸款合同。
5.外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書立的合同。
6.房地產管理部門與個人簽訂的房租合同，凡房屋屬于用于生活居住的，暫免貼花。
11.企業(yè)因改制簽訂的產權轉移書據免予貼花。
12.對投資者（包括個人和機構）買賣封閉式證券投資基金免征印花稅。
新 15.對廉租住房、經濟適用住房經營管理單位與廉租住房、經濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。
第四節(jié) 應納稅額的計算與申報繳納
大綱：
（一）掌握應納稅額的計算方法
（二）熟悉印花稅的繳納方法
（三）熟悉外商投資企業(yè)和外國企業(yè)繳納印花稅的其他有關規(guī)定
（四）了解印花稅的稅票
（五）熟悉納稅人繳納印花稅的責任和義務
（六）掌握印花稅違章處理的規(guī)定
（七）熟悉納稅環(huán)節(jié)和納稅地點
（八）熟悉印花稅的管理
一、計算方法（掌握）
計算印花稅應納稅額應當注意的問題
1.按金額比例貼花的應稅憑證，未標明金額的，應按照憑證所載數(shù)量及市場價格計算金額，依適用稅率貼足印花。
2.應稅憑證所載金額為外國貨幣的，按憑證書立當日的國家外匯管理局公布的外匯牌價折合人民幣，計算應納稅額。
3.同一憑證由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方所執(zhí)的一份全額貼花。
4.同一憑證因載有兩個或兩個以上經濟事項而適用不同稅率，如分別載有金額的，應分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。
5.已貼花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花稅票。（減少部分不退印花稅）
6.按比例稅率計算納稅而應納稅額又不足1角的，免納印花稅；應納稅額在1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算貼花。對財產租賃合同的應納稅額超過1角但不足1元的，按1元貼花。
例：某企業(yè)簽訂一份貨物運輸合同，運費金額5000元，其中含裝卸費500元，保險費1000元。本次運輸貨物金額為50000元，應繳納印花稅（ ）。
A、1.8元
B、2.5元
C、25元
D、27.5元
答案:A
解析:貨物運輸合同的計稅依據為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。應納稅額=（5000－500－1000）×0.5‰=1.75（元）。應納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿5分的不計，滿5分的按1角計算。
【教材例題】某企業(yè)2008年2月開業(yè)，領受房產權證、工商營業(yè)執(zhí)照、土地使用證各一件，與其他企業(yè)訂立轉移專用技術使用權書據一件，所載金額80萬元；訂立產品購銷合同兩件，所載金額為150萬元；訂立借款合同一份，所載金額為40萬元。此外，企業(yè)的營業(yè)賬簿中，“實收資本”科目載有資金600萬元，其他營業(yè)賬簿20本。2008年12月該企業(yè)“實收資本”所載資金增加為800萬元。試計算該企業(yè)2008年2月份應納印花稅額和12月份應補繳印花稅額。
【解析】
（1）企業(yè)領受權利、許可證照應納稅額：
應納稅額＝3×5＝15（元）
（2）企業(yè)訂立產權轉移書據應納稅額：
應納稅額＝800000×0.5‰＝400（元）
（3）企業(yè)訂立購銷合同應納稅額：
應納稅額＝1500000×0.3‰＝450（元）
（4）企業(yè)訂立借款合同應納稅額：
應納稅額＝400000×0.05‰＝20（元）
（5）企業(yè)營業(yè)賬簿中“實收資本”所載資金：
應納稅額＝6000000×0.5‰＝3000（元）
（6）企業(yè)其他營業(yè)賬冊應納稅額：
應納稅額＝20×5＝100（元）
（7）2月份企業(yè)應納印花稅稅額為：
15＋400＋450＋20＋3000＋100＝3985（元）
（8）12月份資金賬簿應補繳稅額為：
應補納稅額＝（8000000－6000000）×0.5‰＝1000（元）
2004年 注冊會計師計算題
例：1、某高新技術企業(yè)2004年8月份開業(yè)，注冊資金220萬元，當年發(fā)生經營活動如下：
（1）領受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產權證、土地使用證各一份；
（2）建賬時共設8個賬簿，其中資金賬簿中記載實體資本220萬元；
（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；
（4）簽訂借款合同1 份，記載金額50萬元，當年取得利息0.8萬元；
（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；
（6）簽訂技術服務合同1份，記載金額60萬元；
（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；
（8）簽訂轉讓專有技術使用權合同1份，記載金額150萬元。
要求：按下列順序回答問題，每問均為共計金額：
（1）計算領受權利許可證照應繳納的印花稅；
（2）計算設置賬簿應繳納的印花稅；
（3）計算簽訂購銷合同應繳納的印花稅；
（4）計算簽訂借款合同應繳納的印花稅；
（5）計算簽訂廣告制作合同應繳納的印花稅；
（6）計算簽訂技術服務合同應繳納的印花稅；
（7）計算簽訂租賃合同應繳納的印花稅；
（8）計算簽訂專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花稅。
答案:
（1）領受權利許可證執(zhí)照應繳納的印花稅=5+5+5=15（元）
（2）設置賬簿應繳納的印花稅=7×5+2200000×0.05%=35+1100=1135（元）
（3）簽訂購銷合同應繳納的印花稅=2800000×0.03%=840（元）
（4）借款合同應繳納的印花稅=500000×0.005%=25（元）
注：利息不繳納印花稅。
（5）廣告制作合同應繳納的印花稅=30000×0.05%+70000×0.3‰=36（元）
注：這里原材料是由廣告公司提供的，也就是承攬方提供，應當按照購銷合同計算貼花。
（6）技術服務合同應繳納的印花稅=600000×0.03%=180（元）
（7）租賃合同應繳納的印花稅=500000×0.1%=500（元）
（8）專有技術使用權轉讓合同應繳納的印花=1500000×0.05%=750（元）