概述
第四章 印花稅
◆命題趨勢：
從考試題型看，多以單項選擇題、多項選擇題為主，通常占10分左右；計算題中，計算題可單獨出題8分，綜合題可滲透到企業(yè)所得稅中出題，一般為1～2分。
◆本章變化內(nèi)容：
（1）新增：證券交易印花稅按1‰征收，并采用單項收取的征收方式。
（2）新增：對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。
第一節(jié) 概述（了解）
大綱：
（一）熟悉印花稅的概念
（二）了解印花稅的特點
（三）了解印花稅的立法原則
一、概念
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。
二、特點
（一）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)
（二）征稅范圍廣泛
（三）稅率低、稅負輕
（四）由納稅人自行完成納稅義務
自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。
例：印花稅的特點有（ ）：
A．覆蓋面廣
B．稅率低、稅負輕
C．納稅人自行完稅
D．按年計稅
【答案】ABC
【解析】印花稅具有覆蓋面廣；稅率低、稅負輕；納稅人自行完稅的特點。
第二節(jié) 征稅范圍和納稅人
大綱
（一）掌握印花稅的征稅范圍：各類經(jīng)濟合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等
（二）掌握納稅人的具體規(guī)定
一、征稅范圍
（一）經(jīng)濟合同
1.購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。按購銷金額0.3‰
對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。按加工或承攬收入0.5‰
3.建設工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。按加工或承攬收入0.5‰。
4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。按承包金額0.3‰
5.財產(chǎn)租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同按租賃金額1‰ 。
6.貨物運輸合同。按收取的運輸費用0.5‰
7.倉儲保管合同。按倉儲收取的保管費用1‰
8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。按借款金額0.05‰
9.財產(chǎn)保險合同。按收取的保險費收入1‰
10.技術合同。包括技術開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同。按所載金額0.3‰
技術轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同。
一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所書立合同不貼印花。
（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。0.5‰
另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
2007年 注冊會計師
例：下列各項中，應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）
A．商品房銷售合同
B．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C．專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D．個人無償贈與不動產(chǎn)登記表
【答案】ABD
【解析】C選項是技術合同的范圍。
2008年 注冊稅務師
例：依據(jù)印花稅的有關規(guī)定，技術轉(zhuǎn)讓合同包括（ ）。
A.專利申請轉(zhuǎn)讓合同
B.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利實施許可合同
D.非專利技術轉(zhuǎn)讓合同
E.專有技術使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
【答案】AD
【解析】技術轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。專有技術使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
2008年 注冊會計師
下列各項中，不屬于印花各應稅憑證的是（?。?。
A.無息、貼息貸款合同
B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同
C.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與社會福利單位的書據(jù)
D.銀行因內(nèi)部管理 需要設置的現(xiàn)金收付登記簿
【答案】D
【解析】選項A，對無息、貼息貸款合同免稅；選項D，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。選項D，不屬于印花稅征稅范圍。
營業(yè)賬簿
（三）營業(yè)賬簿
1.資金賬簿
2.其他營業(yè)賬簿
3.有關“營業(yè)賬簿”征免范圍應明確的若干個問題：
（1）其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿。
（2）對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。
（3）車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
（4）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。
（5）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花；來源，中大，網(wǎng)校，凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
（6）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。
（7）實行公司制改造并經(jīng)縣級以上政府和有關部門批準的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（8）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并，分立包括存續(xù)分立和新設分立。
（9）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
（10）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
（11）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
例：以下說法正確的是（ ）
A．企業(yè)發(fā)生分立、合并等變更后,凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設立的資金帳簿,變更前已貼花的部分可不再貼花。
B．企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金免予貼花。
C．企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本不予貼花。
D．股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應征收印花稅。
【答案】AC
【解析】企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設立的資金帳簿，凡原已貼花部分不再貼花，未貼花部分和以后新增部分貼花。企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本并沒有增加企業(yè)的資金總額，所以不必貼花。股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收印花稅。
（四）權(quán)利、許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”
2007年 注冊會計師
10．下列各項中，應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（?。?。
A．商品房銷售合同
B．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C．專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D．個人無償贈與不動產(chǎn)登記表
【答案】ABD
【解析】選項C是技術合同的范圍。
（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證
適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應依照印花稅的規(guī)定貼花。
【例題·多選題】下列合同或憑證中，應繳納印花稅的是（?。?BR> A.商標注冊證
B.企業(yè)倉庫設置的產(chǎn)品進出統(tǒng)計簿
C.某投資者與某會計師簽訂的會計咨詢合同
D.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證
E.列明購銷金額的合同
【答案】AE
二、納稅人
凡在我國境內(nèi)書立、領受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：
1.立合同人
2.立賬簿人
3.立據(jù)人
4.領受人
5.使用人
注意：
（1）對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。
（2）所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。
計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
第三節(jié) 計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
大綱：
（一）掌握印花稅的計稅依據(jù)：從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定；從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定
（二）掌握稅率：比例稅率；定額稅率
（三）熟悉減免稅優(yōu)惠
應納稅額 = 計稅金額×比例稅率 11.5個按金額計稅（營業(yè)賬簿一半按金額一半按數(shù)量，基本按全額計稅，技術轉(zhuǎn)讓合同按余額）
應納稅額 = 憑證件數(shù)×固定稅額（5元）
余額計稅：
1貨物運輸合同: 計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
一、計稅依據(jù)（掌握）
印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。
（一）從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定
1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)
（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應包括調(diào)劑、易貨的全額。0.3‰
⑴在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。⑵合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。
例：甲公司3月份與乙企業(yè)簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，合同中載明了銷售產(chǎn)品數(shù)量3000件，未載明金額。經(jīng)核定該產(chǎn)品當期的市場價格為含稅價70.2元／件，該產(chǎn)品適用17％增值稅稅率。則：
（1）甲公司應繳納印花稅（）元。
（2）乙企業(yè)應繳納印花稅（）元。
【答案】
（1）甲公司應繳納印花稅（54）元。
（2）乙企業(yè)應繳納印花稅（54）元。
【解析】應納印花稅＝3000×70.2÷1.17×0.3‰＝54（元）。
例：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項中表述正確的有（?。?BR> A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元
B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元
C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅
D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅
【答案】 BC
【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法。
同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。本題目中一份憑證應納稅額未超過500元，應當匯總繳納。
甲公司8月應繳納的印花稅＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）
第四章 印花稅
◆命題趨勢：
從考試題型看，多以單項選擇題、多項選擇題為主，通常占10分左右；計算題中，計算題可單獨出題8分，綜合題可滲透到企業(yè)所得稅中出題，一般為1～2分。
◆本章變化內(nèi)容：
（1）新增：證券交易印花稅按1‰征收，并采用單項收取的征收方式。
（2）新增：對廉租住房、經(jīng)濟適用住房經(jīng)營管理單位與廉租住房、經(jīng)濟適用住房相關的印花稅以及廉租住房承租人、經(jīng)濟適用住房購買人涉及的印花稅予以免征。
第一節(jié) 概述（了解）
大綱：
（一）熟悉印花稅的概念
（二）了解印花稅的特點
（三）了解印花稅的立法原則
一、概念
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、領受、使用的應稅經(jīng)濟憑證所征收的一種稅。因納稅人主要是通過在應稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務，故名印花稅。
二、特點
（一）兼有憑證稅和行為稅性質(zhì)
（二）征稅范圍廣泛
（三）稅率低、稅負輕
（四）由納稅人自行完成納稅義務
自行計算稅額、自行購買印花稅票、自行粘貼并劃銷或注銷。
例：印花稅的特點有（ ）：
A．覆蓋面廣
B．稅率低、稅負輕
C．納稅人自行完稅
D．按年計稅
【答案】ABC
【解析】印花稅具有覆蓋面廣；稅率低、稅負輕；納稅人自行完稅的特點。
第二節(jié) 征稅范圍和納稅人
大綱
（一）掌握印花稅的征稅范圍：各類經(jīng)濟合同；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；營業(yè)賬簿和權(quán)利許可證照等
（二）掌握納稅人的具體規(guī)定
一、征稅范圍
（一）經(jīng)濟合同
1.購銷合同。包括供應、預購、采購、購銷結(jié)合及協(xié)作、調(diào)劑、補償、易貨等合同；還包括各出版單位與發(fā)行單位（不包括訂閱單位和個人）之間訂立的圖書、報刊、音像征訂憑證。按購銷金額0.3‰
對納稅人以電子形式簽訂的各類應稅憑證按規(guī)定征收印花稅。
對發(fā)電廠與電網(wǎng)之間、電網(wǎng)與電網(wǎng)之間（國家電網(wǎng)公司系統(tǒng)、南方電網(wǎng)公司系統(tǒng)內(nèi)部各級電網(wǎng)互供電量除外）簽訂的購售電合同按購銷合同征收印花稅。電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不屬于印花稅列舉征稅的憑證，不征收印花稅。
2.加工承攬合同。包括加工、定做、修繕、印刷、廣告、測繪、測試等合同。按加工或承攬收入0.5‰
3.建設工程勘察設計合同。包括勘察、設計合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。按加工或承攬收入0.5‰。
4.建筑安裝工程承包合同。包括建筑、安裝工程承包合同的總包合同、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。按承包金額0.3‰
5.財產(chǎn)租賃合同。不包括企業(yè)與主管部門簽訂的租賃承包合同按租賃金額1‰ 。
6.貨物運輸合同。按收取的運輸費用0.5‰
7.倉儲保管合同。按倉儲收取的保管費用1‰
8.借款合同。包括銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同。包括融資租賃合同。按借款金額0.05‰
9.財產(chǎn)保險合同。按收取的保險費收入1‰
10.技術合同。包括技術開發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢、服務等合同。按所載金額0.3‰
技術轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。后者適用于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)合同。
一般的法律、會計、審計等方面的咨詢不屬于技術咨詢，其所書立合同不貼印花。
（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)
我國印花稅稅目中的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財產(chǎn)所有權(quán)、版權(quán)、商標專用權(quán)、專利權(quán)、專有技術使用權(quán)共5項產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移書據(jù)。財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移所書立的書據(jù)，包括股份制企業(yè)向社會公開發(fā)行的股票，因購買、繼承、贈與所書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。0.5‰
另外，土地使用權(quán)出讓合同、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、商品房銷售合同按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)征收印花稅。
2007年 注冊會計師
例：下列各項中，應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（ ）
A．商品房銷售合同
B．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C．專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D．個人無償贈與不動產(chǎn)登記表
【答案】ABD
【解析】C選項是技術合同的范圍。
2008年 注冊稅務師
例：依據(jù)印花稅的有關規(guī)定，技術轉(zhuǎn)讓合同包括（ ）。
A.專利申請轉(zhuǎn)讓合同
B.專利權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C.專利實施許可合同
D.非專利技術轉(zhuǎn)讓合同
E.專有技術使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
【答案】AD
【解析】技術轉(zhuǎn)讓合同包括專利申請轉(zhuǎn)讓、非專利技術轉(zhuǎn)讓所書立的合同，但不包括專利權(quán)轉(zhuǎn)讓、專利實施許可所書立的合同。專有技術使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。
2008年 注冊會計師
下列各項中，不屬于印花各應稅憑證的是（?。?。
A.無息、貼息貸款合同
B.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的電力購售合同
C.財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈與社會福利單位的書據(jù)
D.銀行因內(nèi)部管理 需要設置的現(xiàn)金收付登記簿
【答案】D
【解析】選項A，對無息、貼息貸款合同免稅；選項D，對財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會福利單位、學校所立的書據(jù)免稅。選項D，不屬于印花稅征稅范圍。
營業(yè)賬簿
（三）營業(yè)賬簿
1.資金賬簿
2.其他營業(yè)賬簿
3.有關“營業(yè)賬簿”征免范圍應明確的若干個問題：
（1）其他營業(yè)賬簿包括日記賬簿和各明細分類賬簿。
（2）對采用一級核算形式的單位，只就財會部門設置的賬簿貼花；采用分級核算形式的，除財會部門的賬簿應貼花之外，財會部門設置在其他部門和車間的明細分類賬，亦應按規(guī)定貼花。
（3）車間、門市部、倉庫設置的不屬于會計核算范圍或雖屬會計核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計簿、臺賬等，不貼印花。
（4）對會計核算采用單頁表式記載資金活動情況，以表代賬的，在未形成賬簿前，暫不貼花，待裝訂成冊時，按冊貼花。
（5）對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬由國家財政部門撥付事業(yè)經(jīng)費，實行差額預算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營業(yè)務的賬簿不貼花；來源，中大，網(wǎng)校，凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，對其營業(yè)賬簿，應就記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。
（6）跨地區(qū)經(jīng)營的分支機構(gòu)使用的營業(yè)賬簿，應由各分支機構(gòu)在其所在地繳納印花稅。
（7）實行公司制改造并經(jīng)縣級以上政府和有關部門批準的企業(yè)在改制過程中成立的新企業(yè)（重新辦理法人登記的），其新啟用的資金賬簿記載的資金或因企業(yè)建立資本紐帶關系而增加的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。
（8）以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花。合并包括吸收合并和新設合并，分立包括存續(xù)分立和新設分立。
（9）企業(yè)債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)新增加的資金按規(guī)定貼花。
（10）企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。
（11）企業(yè)其他會計科目記載的資金轉(zhuǎn)為實收資本或資本公積的資金按規(guī)定貼花。
例：以下說法正確的是（ ）
A．企業(yè)發(fā)生分立、合并等變更后,凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設立的資金帳簿,變更前已貼花的部分可不再貼花。
B．企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金免予貼花。
C．企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本不予貼花。
D．股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓應征收印花稅。
【答案】AC
【解析】企業(yè)發(fā)生分立、合并和聯(lián)營等變更后，凡依法辦理法人登記的新企業(yè)所設立的資金帳簿，凡原已貼花部分不再貼花，未貼花部分和以后新增部分貼花。企業(yè)改制中經(jīng)評估增加的資金按規(guī)定貼花。企業(yè)資本公積轉(zhuǎn)增資本并沒有增加企業(yè)的資金總額，所以不必貼花。股權(quán)分制改革過程中，非流通股股東向流通股股東支付對價而發(fā)生的股權(quán)轉(zhuǎn)讓暫免征收印花稅。
（四）權(quán)利、許可證照
包括政府部門發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營業(yè)執(zhí)照、商標注冊證、專利證、土地使用證等。權(quán)利、許可證照僅包括“四證一照”
2007年 注冊會計師
10．下列各項中，應按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目征收印花稅的有（?。?。
A．商品房銷售合同
B．土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
C．專利申請權(quán)轉(zhuǎn)讓合同
D．個人無償贈與不動產(chǎn)登記表
【答案】ABD
【解析】選項C是技術合同的范圍。
（五）經(jīng)財政部門確定征稅的其他憑證
適用于中國境內(nèi)，并在中國境內(nèi)具備法律效力的應稅憑證，無論在中國境內(nèi)或者境外書立，均應依照印花稅的規(guī)定貼花。
【例題·多選題】下列合同或憑證中，應繳納印花稅的是（?。?BR> A.商標注冊證
B.企業(yè)倉庫設置的產(chǎn)品進出統(tǒng)計簿
C.某投資者與某會計師簽訂的會計咨詢合同
D.出版單位與訂閱單位訂立的征訂憑證
E.列明購銷金額的合同
【答案】AE
二、納稅人
凡在我國境內(nèi)書立、領受、使用屬于征稅范圍內(nèi)所列憑證的單位和個人，都是印花稅的納稅義務人。包括各類企業(yè)、事業(yè)、機關、團體、部隊，以及中外合資經(jīng)營企業(yè)、合作經(jīng)營企業(yè)、外資企業(yè)、外國公司企業(yè)和其他經(jīng)濟組織及其在華機構(gòu)等單位和個人。按照征稅項目劃分的具體納稅人是：
1.立合同人
2.立賬簿人
3.立據(jù)人
4.領受人
5.使用人
注意：
（1）對于同一憑證，如果由兩方或兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，各方均為納稅人，應當由各方就所持憑證的各自金額貼花。
（2）所謂當事人，是指對憑證有直接權(quán)利義務關系的單位和個人，不包括保人、證人、鑒定人。
計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
第三節(jié) 計稅依據(jù)、稅率和減免稅優(yōu)惠
大綱：
（一）掌握印花稅的計稅依據(jù)：從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定；從量計稅情況下計稅依據(jù)的確定
（二）掌握稅率：比例稅率；定額稅率
（三）熟悉減免稅優(yōu)惠
應納稅額 = 計稅金額×比例稅率 11.5個按金額計稅（營業(yè)賬簿一半按金額一半按數(shù)量，基本按全額計稅，技術轉(zhuǎn)讓合同按余額）
應納稅額 = 憑證件數(shù)×固定稅額（5元）
余額計稅：
1貨物運輸合同: 計稅依據(jù)為取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等。
一、計稅依據(jù)（掌握）
印花稅根據(jù)不同征稅項目，分別實行從價計征和從量計征兩種征收方法。
（一）從價計稅情況下計稅依據(jù)的確定
1.各類經(jīng)濟合同，以合同上所記載的金額、收入或費用為計稅依據(jù)
（1）購銷合同的計稅依據(jù)為購銷金額，不得作任何扣除，特別是調(diào)劑合同和易貨合同，均應包括調(diào)劑、易貨的全額。0.3‰
⑴在商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同，對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。⑵合同未列明金額的，應按合同所載購、銷數(shù)量，依照國家牌價或者市場價格計算應納稅額。
例：甲公司3月份與乙企業(yè)簽訂一份產(chǎn)品銷售合同，合同中載明了銷售產(chǎn)品數(shù)量3000件，未載明金額。經(jīng)核定該產(chǎn)品當期的市場價格為含稅價70.2元／件，該產(chǎn)品適用17％增值稅稅率。則：
（1）甲公司應繳納印花稅（）元。
（2）乙企業(yè)應繳納印花稅（）元。
【答案】
（1）甲公司應繳納印花稅（54）元。
（2）乙企業(yè)應繳納印花稅（54）元。
【解析】應納印花稅＝3000×70.2÷1.17×0.3‰＝54（元）。
例：甲公司于2007年8月與乙公司簽訂了數(shù)份以貨易貨合同，以共計750 000元的鋼材換取650 000元的水泥，甲公司取得差價100 000元。下列各項中表述正確的有（?。?BR> A.甲公司8月應繳納的印花稅為225元
B.甲公司8月應繳納的印花稅為420元
C.甲公司可對易貨合同采用匯總方式繳納印花稅
D.甲公司可對易貨合同采用匯貼方式繳納印花稅
【答案】 BC
【解析】商品購銷活動中，采用以貨換貨方式進行商品交易簽訂的合同，是反映既購又銷雙重經(jīng)濟行為的合同。對此，應按合同所載的購、銷合計金額計稅貼花。
一份憑證應納稅額超過500元的，應向當?shù)囟悇諜C關申請?zhí)顚懤U款書或者完稅證，即“匯貼”辦法。
同一種類應納稅憑證，需頻繁貼花的。納稅人可以根據(jù)實際情況自行決定是否采用按期匯總繳納印花稅的方式，匯總繳納的期限為1個月。本題目中一份憑證應納稅額未超過500元，應當匯總繳納。
甲公司8月應繳納的印花稅＝（750000+650000）×0.03%＝420（元）